SO SÁNH, đối CHIẾU GIỮA CHUẨN mực kế TOÁN CHUNG (VAS 01) (dự THẢO CHUẨN mực CHUNG – KHUÔN KHỔ của VIỆC lập và TRÌNH bày báo cáo tài CHÍNH ) với IFRS FRAMEWORK

HỒ CHÍ MINH ---THUYẾT TRÌNH KẾ TOÁN & KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG Chuyên đề 05: SO SÁNH, ĐỐI CHIẾU GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CHUNG VAS 01 DỰ THẢO CHUẨN MỰC CHUNG – KHUÔN KHỔ CỦA VIỆC LẬP VÀ TRÌNH

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

-THUYẾT TRÌNH

KẾ TOÁN & KIỂM TOÁN NGÂN HÀNG

Chuyên đề 05:

SO SÁNH, ĐỐI CHIẾU GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CHUNG (VAS 01) (DỰ THẢO CHUẨN MỰC CHUNG – KHUÔN KHỔ CỦA VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ) VỚI IFRS FRAMEWORK

NHÓM 6 LỚP : Cao học 16B2 GVHD: TS Trần Quốc Thịnh

Tp Hồ Chí Minh, tháng 11-2015

DANH SÁCH NHÓM 06

1 Nguyễn Trịnh Thùy Dương

2 Trần Nhật Dương

3 Lê Thị Hân

4 Tô Ngọc Linh

5 Đinh Thành Long

6 Bùi Thị Miến

7 Phạm Thị Tuyết Nhung

8 Huỳnh Thị Trúc Nguyên

9 Huỳnh Thị Hoài Phương

10 Phạm Thị Thanh

11 Nguyễn Hồng Thu

LỜI MỞ ĐẦU

Chuẩn mực chung kế toán Việt Nam (VAS 01) được soạn thảo dựa trên các chuẩn mực chung kế toán quốc tế (IFRS Framework) theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm nền kinh tế và trình độ quản lý của doanh nghiệp Việt Nam

Việc được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế là nhằm đảm bảo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam góp phần nâng cao tính công khai, minh bạch trong báo cáo tài chính của các đơn vị, phản ánh được các giao dịch của nền kinh tế thị trường, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Tuy nhiên, VAS 01 hiện mới chỉ là sự vận dụng đơn giản IFRS Framework trong bối cảnh cụ thể của Việt Nam, thực tế VAS 01 chưa hòa hợp với IFRS Framework và chưa cập nhật theo những thay đổi của IFRS Framework những năm gần đây, cụ thể những khác biệt như thế nào sẽ được nhóm trình bày với đề tài “So sánh, đối chiếu giữa Chuẩn mực kế toán chung (VAS 01) (Dự thảo chuẩn mực chung – Khuôn khổ của việc lập và trình bày báo cáo tài chính ) với IFRS Framework”

1 Giới thiệu sơ lược về IFRS Framework và VAS 1

1.1 IFRS Framework

1.1.1 Khái niệm:

IFRS Framework được xem như các khái niệm cơ bản nhất của báo cáo tài chính, làm cơ sở cho các chuẩn mực kế toán, bảo đảm rằng các chuẩn mực này nhất quán với nhau Đặc điểm của khuôn mẫu lý thuyết kế toán là các vấn đề được trình bày thành một hệ thống các khái niệm và nguyên tắc quan hệ hữu cơ với nhau và mang tính lý luận cao, thể hiện một tầm nhìn bao quát với toàn bộ một hệ thống kế toán

1.1.2 Ý nghĩa và vai trò của Framework

Ý nghĩa:

- IFRS Framework là hệ thống các khái niệm và nguyên tắc chung làm nền tảng tạo sự nhất quán trong việc xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

- IFRS Framework góp phần nâng cao tính thống nhất và nhất quán giữa các chuẩn mực trong hệ thống

- IFRS Framework là cơ sở trong việc đưa ra các quyết định mang tính xét đoán khi phải xử lý hay giải quyết một vấn đề phát sinh trong thực tiễn nhưng chưa được quy định trong một chuẩn mực cụ thể

Vai trò :

- Là cơ sở quan trọng trong quá trình xây dựng và phát triễn các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế mới, cũng như xem xét lại các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế hiện hành

- Giúp thúc đẩy sự hài hòa trong nhiều quy định, chuẩn mực kế toán, cũng như các thủ tục kế toán liên quan đến trình bày báo cáo tài chính bằng việc đưa ra các cơ sở để giảm thiểu các phương pháp xử lý kế toán khác nhau được cho phép trong IFRS Framework

- Căn cứ vào IFRS Framework, các quốc gia có thể tự xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán để tạo sự thống nhất với IFRS

- Trong trường hợp gặp các vấn đề chưa được đề cập trong các IFRS, các đơn

vị lập báo cáo tài chính có thể dựa vào IFRS Framework để xác định các phương pháp và xử lý kế toán cần thiết

- IFRS Framework làm căn cứ để các kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán về tính tuân thủ của các báo cáo tài chính

1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 01)

Chuẩn mực chung số 01 được ban hành theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Chuẩn mực định hướng quan trọng cho các nhà quản trị, giám đốc tài chính,

kế toán trưởng, kế toán viên, kiểm toán viên…trong việc lập, đọc và phân tích báo cáo tài chính Chuẩn mực này là cơ sở xây dựng và hoàn thiện các chuẩn mực kế toán và chế độ

kế toán theo khuôn mẫu thống nhất

1.3 So sánh giữa VAS 01 với IFRS Framework

1.3.1 Điểm giống nhau giữa VAS 01 và IFRS Framework

VAS 01 và Framework về cơ bản có những điểm giống nhau nhất định Điều này cũng dễ hiểu vì VAS 01 được xây dựng trên cơ sở tham luận Framework và vận dụng trong điều kiện cụ thể của Việt Nam Đây cũng là một bước tiến trong quá trình xây dựng

hệ thống kế toán Việt Nam trong xu thế hội nhập quốc tế Một số điểm giống nhau cơ bản như sau:

Về mục đích của chuẩn mực:

- Làm cơ sở xây dựng và hoàn thiện các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán theo khuôn mẫu thống nhất

- Nêu ra các khái niệm cơ bản giúp cho doanh nghiệp lập và trình bày báo cáo tài chính theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán đã ban hành một cách thống nhất và xử lý các vấn đề chưa được quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho các thông tin trên báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý

- Giúp cho người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm toán viên, hiểu và đánh giá về sự phù hợp của báo cáo tài chính với các chuẩn mực kế toán

Về nội dung cơ bản:

- Tính Trọng yếu

- Trình bày trung thực

- Phương pháp giá gốc

- Hoạt động liên tục

Các yêu cầu kế toán:

- Có thể so sánh được

- Kịp thời

- Có thể hiểu được

Các yếu tố của báo cáo tài chính:

Cả VAS 01 và Framework đều có 5 yếu tố của báo cáo tài chính là: Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập và chi phí Trên cơ sở đó đưa ra điều kiện ghi nhận và đánh giá từng yếu tố

1.3.2 Điểm khác nhau giữa VAS 01 và Framework

NỘI

DUNG VAS 01 IFRS FRAMEWORK

Quy định

chung

-Là chuẩn mực kế toán -Đoạn 02, chuẩn mực này không

-Là khuôn mẫu lý thuyết kế toán

thay thế các chuẩn mực kế toán

cụ thể Trường hợp kế toán cụ thể chưa quy định thì thực hiện theo chuẩn mực chung

- Không đề cập nội dung này

Mục đích

của các báo

cáo tài

chính

- Không đề cập

-Đoạn 12, 13, 14 -Người sử dụng BCTC để đưa ra các quyết định về mua bán hay cầm giữ công cụ vốn hoặc công cụ nợ và cung cấp hay vay mượn các khoản nợ

- Thông tin tài chính chỉ dừng ở mức độ trợ giúp cho việc ra các quyết định chứ không trực tiếp tạo ra các quyết định

- Cung cấp các thông tin kế toán hữu ích cho các quyết định đầu tư và tín dụng

- Các yếu tố của báo cáo tài chính: Tình hình tài chính (Tài sản, nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu) và Tình hình kinh doanh (Doanh thu-Chi phí – Lợi nhuận) VAS không đề cập các dòng tiền như là một mục tiêu thông tin của các báo cáo tài chính

- Đánh giá các dòng tiền và các nguồn lực

Các giả

thiết cơ bản

-Đoạn 03(về cỏ sở dồn tích), 04 (Hoạt động liên tục), Trình bày trên cơ sở là nguyên tắc kế toán

-Đoạn 22, 23, Trình bày trên

cơ sở là các giả thiết cơ bản Các đặc

điểm chất

lượng

- Đoạn 05 đến 09, trình bày trên

cơ sở Các nguyên tắc kế toán

- Đoạn từ 10 đến 15, trình bày các yêu cầu kế toán

- Đoạn 24 đến 42, trình bày trên cơ sở Các đặc điểm chất lượng

- Đoạn 26 (Có thể kiểm

- Không đề cập đến nội dung này -Không đề cập đến nội dung này

tra được) trình bày tính thích hợp

- Đoạn 35 Trình bày nội dung quan trọng hơn hình thức

- Đoạn 43 đến 46: Sự cân đối trong những trường hợp hạn chế giữa tính thích hợp và đáng tin cậy trong thông tin

Vốn và bảo

toàn vốn

Không đề cập đến nội dung này Đoạn từ 102 đến 110, trình

bày về bảo toàn vốn về mặt tài chính và mặt vật chất Tính chất

của thông

tin tài chính

(Yêu cầu để

thông tin

được trình

bày trên

báo cáo tài

chính: có

thể ghi

nhận được

và lợi ích

lớn hơn chi

phí)

- Sáu (6) yêu cầu cơ bản: Trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời, dễ hiểu, có thể so sánh

-Bốn (4) yếu tố cơ bản: Tính phù hợp (Giá trị khẳng định

và giá trị dự báo), yêu cầu trình bày trung thực và khách quan (Đầy đủ – Dễ kiểm tra), tính dễ hiểu và dễ so sánh

- Không đề cập

-Các yếu tố trên được giới hạn bởi hai nguyên tắc cơ bản: Nguyên tắc thực chất và Nguyên tắc hiệu quả

Đánh giá

các yếu tố

trên BCTC

-Đoạn 05, Theo phương pháp giá gốc

- Theo giá trị ước tính bao gồm:

(vd: VAS chưa có quy định cho phép đánh giá lại tài sản và nợ phải trả theo giá trị hợp lý tại thời điểm báo cáo Điều này ảnh hưởng lớn đến việc kế toán các tài sản và nợ phải trả được phân loại là công cụ tài chính, làm suy giảm tính trung thực, hợp lý của BCTC và chưa phù hợp với IAS/IFRS

- Giá gốc

- Giá trị thuần có thể thực hiện được

- Giá hiện hành

- Hiện giá (Chiết khấu)

CÁC NỘI DUNG CHI TIẾT Các nguyên tắc kế toán cơ bản

Nguyên tắc

trọng yếu

- Đoạn 09, thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể Báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính, vấn đề phức tạp

sẽ được trình bày trong thuyết minh BCTC

vấn đề phức tạp trong BCTC

sẽ loại khỏi BCTC để các thông tin dễ hiểu Tuy nhiên điều này dẫn đến BCTC thiếu thông tin, gây nhầm lẫn

Cơ sở dồn

tích

-Đoạn 03, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không

Không đề cập

căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền

Nguyên tắc

phù hợp

-Đoạn 06, việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó

Không đề cập

Nguyên tắc

nhất quán

-Đoạn 07, các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một

kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Không đề cập

Các yêu cầu kế toán cơ bản

Khách quan

-Đoạn 11, được thể hiện qua “các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

Không đề cập

Đầy đủ

-Đoạn 12, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến

kỳ kế toán phải được ghi chép và

-Tất cả các thông tin cần thiết cho người sử dụng” chứ không gói gọn trong “các

báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót.”

nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán”

Kịp thời

-Đoạn 13, các thông tin và số liệu

kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ

được định nghĩa là người ra quyết định (decisionmakers)

có những thông tin có thể dùng được trong khi họ ra quyết định một cách kịp thời (in time to be capable of influencing their decisions)

Dễ hiểu

-Đoạn 14, các thông tin và số liệu

kế toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng

Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải trình trong phần thuyết minh

Báo cáo tài chính được lập ra cho người dùng là những người có một kiến thức nhất định ở lĩnh vực kinh doanh, kinh tế cũng như các chuyên gia phân tích

Các yếu tố của báo cáo tài chính

Nợ phải trả

(Liabilities)

-Đoạn 26, Nợ phải trả (Liabilities) là một nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, phát sinh từ những sự kiện đã qua và có nghĩa

vụ thanh toán

Framework thì có đề cập rộng hơn nợ phải trả không nhất thiết là một nghĩa vụ pháp lý

mà chỉ là nghĩa vụ chớ không chi tiết như VAS 01 “tham gia một cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụ pháp lý”

Và IFRS Framework đề cập các khoản nợ phải trả có thể

đo lường bằng ước tính bằng

những ước đoán có cơ sở

Vốn chủ sở

hữu

(Equity)

Đoạn 29, VAS 01 liệt kê và giải thích rõ các thành phần cấu thành nên Vốn chủ sở hữu, đó là: vốn của các nhà đầu tư, thặng dư vốn

cổ phần, lợi nhuận giữ lại, các quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá lại tài sản

Framework chỉ nêu ra các trường hợp ảnh hưởng đến Vốn chủ sở hữu

Thu nhập

(Income)

-Đoạn 35, Thu nhập là việc tăng lợi ích kinh tế trong kỳ dưới hình thức là tăng tài sản hoặc giảm nợ phải trả dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, nhưng không liên quan đến việc đóng góp vốn của các chủ sở hữu

IFRS Framework: bao gồm doanh thu (revenue) và những khoản lãi (gains), và khi đó Thu nhập được xác định liên quan đến việc tăng tài sản thuần

-Đoạn 38, Chi phí bao gồm Chi phí sản xuất kinh doanh thông thường và Chi phí khác

IFRS Framework, Chi phí (expenses) gồm Chi phí và Các khoản lỗ (losses) Do

đó, việc xác định chi phí là liên quan tới việc giảm tài sản thuần

2 Nhận xét đánh giá

Dự thảo chuẩn mực chung khuôn khổ của việc lập, trình bày báo cáo tài chính năm

2013 của bộ trưởng bộ Tài chính ( trên cổng thông tin điện tử của Bộ Tài chính ) khá tương đồng với IFRS Framework Tuy nhiên cho đến nay dự thảo này vẫn chưa được triển khai áp dụng trong thực tế vì việc áp dụng các chuẩn mực trong dự thảo không phải là hoàn toàn dễ dàng đối với các doanh nghiệp ở Việt Nam Nhửng nguyên nhân

mà Dự thảo VAS chưa đươc triển khai theo nhóm tìm hiểu chủ yếu là xuất phát từ những lý do xã hội, chính trị và kinh tế của đất nước

2.1 Nhân tố về xã hội (social)

Mức độ phát triển của nghề nghiệp kế toán ở Việt Nam chưa đủ tầm để hiểu và vận dụng những quy định phức tạp của IFRS Việt nam vừa chuyển sang nền kinh tế

thị trường trong hai thập niên gần đây; vì vậy, trình độ nghề nghiệp kế toán trong nền kinh tế thị trường kém hơn rất nhiều so với các nước phát triển Phương Tây Kiến thức và kinh nghiệm của phần lớn những người Việt Nam về kế toán trong nền kinh tế thị trường còn nhiều hạn chế Họ chưa có đủ khả năng để hiểu và áp dụng toàn bộ IFRS

Kiến thức và kinh nghiệm trong quản lý nền kinh tế thị trường của cơ quan

quản lý nhà nước Việt Nam Họ không có đủ khả năng để hiểu hết về IFRS

Văn hoá của Việt Nam là tránh rủi ro và sự không chắc chắn Áp dụng

IAS/IFRS, sự không chắc chắn là rất cao bởi vì báo cáo tài chính theo IFRS sử dụng nhiều ước tính kế toán ví dụ như giá trị hợp lý VAS với các ước tính kế toán ít hơn và thận trọng hơn làm hạn chế những yếu tố không chắc chắn, tuy nhiên, điều này cũng giảm nhiều sự phù hợp của thông tin trên báo cáo tài chính theo VAS

Khoảng cách ngôn ngữ giữa Tiếng Anh và tiếng Việt là rất lớn IFRS sử dụng

tiếng Anh và có nhiều thuật ngữ kế toán phức tạp vì vậy dễ gây ra những hiểu lầm và sai lệch khi dịch sang ngôn ngữ khác Trong khi ở Việt Nam, ngôn ngữ chính thức và phổ biến là tiếng Việt, nhìn chung hoàn toàn khác biệt với tiếng Anh Có nhiều thuật ngữ tiếng Anh không có từ tiếng Việt tương đương đặc biệt là trong lĩnh vực kế toán Thêm vào đó, đa số người Việt Nam không giỏi tiếng Anh Vì vậy, thực sự cần thiết để Việt hoá các thuật ngữ kế toán để hỗ trợ kế toán trong việc hiểu và thực hiện, tránh những việc hiểu sai và lộn xộn Sự khác nhau về ngôn ngữ là quan trọng những không phải là yếu tố

cơ bản ảnh hưởng đến việc không áp dụng toàn bộ IFRS tại Việt Nam

2.2 Nhân tố về chính trị (political)

Hệ thống chính trị ở việt nam là hệ thống XHCN có đặc điểm tổ chức nền kinh tế theo hướng kế hoạch tập trung: Quá trình chuyển đổi này ảnh hưởng lớn đến hầu hết mọi