Hoàn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần đầu tư lạc hồng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ ÁNH TUYẾT HỒN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ LẠC HỒNG LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ ÁNH TUYẾT HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ LẠC HỒNG Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN T xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Những thông tin thu thập nội dung đề tài dựa vào nghiên cứu thực tế hoàn toàn với nguồn trích dẫn Tác giả đề tài : Nguyễn Thị Ánh Tuyết MỤCLỤC oOo -Trang LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1Một số vấn đề chung BCTCHN 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài Báo cáo tài hợp 1.1.2 Vai trò, tác dụng Báo cáo tài hợp 1.1.3 Nội dung thơng tin trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 1.1.4 Các phƣơng pháp đo lƣờng giá trị để ghi nhận thơng tin trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 1.1.4.1 Phƣơng pháp giá gốc 1.1.4.2 Phƣơng pháp vốn chủ sở hữu 1.2Đối tƣợng lập, phƣơng pháp lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 1.2.1 Đối tƣợng lập Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 1.2.1.1 Doanh nghiệp đƣợc hình thành theo mơ hình cơng ty mẹ cơng ty 1.2.1.2 Hợp kinh doanh dẫn đến hình thành cơng ty mẹ - công ty 10 1.2.1.3 Các hình thức khác 11 1.2.2 Phƣơng pháp lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 12 1.2.2.1 Phƣơng pháp chung 12 1.2.2.2 Phƣơng pháp cụ thể 15 1.3Một số điểm khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS25) với chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS27) Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất .21 CHƢƠNG : TÌNH HÌNH LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CP ĐẦU TƢ LẠC HỒNG 26 2.1Giới thiệu tổng quát tình hình hoạt động quản lý Công ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng 26 2.1.1 Tình hình hoạt động 26 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý 28 2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty 30 2.2Tình hình lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất Cơng ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng 31 2.2.1 Nội dung tổ chức cơng việc lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất Cơng ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng 31 2.2.1.1 Quá trình phân cơng, phân nhiệm máy kế tốn 31 2.2.1.2 Quy trình thực lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 34 2.2.1.2.1 Thu thập kiểm soát thơng tin đầu vào phục vụ cho q trình hợp 34 2.2.1.2.2 Điều chỉnh xử lý thông tin 35 2.2.1.2.3 Tổng hợp lập Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 36 2.2.2 Trình tự phƣơng pháp lập cụ thể 36 2.2.2.1 Trình tự lập Bảng Cân Đối Kế Toán Hợp Nhất Báo cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Hợp Nhất 36 2.2.2.2 Trình tự lập Báo cáo Lƣu Chuyển Tiền Tệ Hợp Nhất 44 2.2.2.3 Trình tự lập Thuyết Minh Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 45 2.3Đánh giá tình hình lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất Công ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng 45 2.3.1 Ƣu điểm thuận lợi 45 2.3.2 Hạn chế, nhƣợc điểm khó khăn cịn tồn 46 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế, nhƣợc điểm khó khăn 48 CHƢƠNG : GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƢ LẠC HỒNG .51 3.1Quan điểm hoàn thiện 51 3.1.1 Phù hợp với quy định chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn Việt Nam, hịa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 51 3.1.2 Phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu sử dụng thơng tin 51 3.2Giải pháp hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp công ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng 52 3.2.1 Giải pháp liên quan đến nội dung tổ chức cơng tác kế tốn 52 3.2.2 Giải pháp liên quan đến phƣơng pháp đo lƣờng giá trị 53 3.2.3 Giải pháp liên quan đến việc tổ chức quy trình thu thập thơng tin phục vụ cho Báo cáo tài hợp 54 3.2.4 Giải pháp liên quan đến trình tự phƣơng pháp lập cụ thể .56 3.2.4.1 Giải pháp liên quan đến trình tự phƣơng pháp lập Bảng cân đối kế toán hợp 56 3.2.4.1.1 Đối với bƣớc tách lợi ích cổ đơng thiểu số 56 3.2.4.1.2 Đối với bƣớc hợp khoản đầu tƣ vào công ty liên kết 58 3.2.4.2 Giải pháp liên quan đến trình tự phƣơng pháp lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 61 3.2.4.2.1 Đối với bƣớc tách lợi ích cổ đơng thiểu số 61 3.2.4.2.2 Đối với bƣớc hợp khoản đầu tƣ vào công ty liên kết 62 3.2.4.3 Bút toán kết chuyển 63 3.2.4.4 Thiết lập lại Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 63 3.2.4.5 Giải pháp liên quan đến kiểm sốt đánh giá chất lƣợng thơng tin Báo cáo tài hợp 66 3.3Kiến nghị 66 3.3.1 Đối với quan quản lý nhà nƣớc 66 3.3.2 Đối với công ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng 68 K ẾT LUẬN 71 DANH MỤC CHỮ VIẾ T TẮT -oOo BCTC : Báo cáo tài BCTCHN : Báo cáo tài hợp TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định KQHĐKD : Kết hoạt đông kinh doanh BCĐKTHN : Bảng cân đối kế toán hợp BCLCTTHN : Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp CP : Cổ phần XD : Xây dựng TM : Thƣơng mại VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU oOo -Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức Sơ đồ 2.2 : Mơ hình máy kế tốn Bảng 1.1 So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS27) với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS25) Bảng 3.1 Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Với bối cảnh kinh tế nƣớc ta vận hành theo chế thị trƣờng hội nhập kinh tế quốc tế nên cạnh tranh diễn ngày liệt lĩnh vực kinh doanh Để vững mạnh thị trƣờng, doanh nghiệp tổ chức kinh tế có xu hƣớng hợp tác với theo hình thức hợp kinh doanh để tạo thành tập đoàn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty có quy mơ lớn nhằm giảm đối thủ cạnh tranh, đa dạng hóa ngành nghề, mở rộng thị trƣờng Vì vậy, yêu cầu đặt cho tập đoàn kinh tế phải mơ tả đƣợc tranh tồn cảnh tình hình tài kết hoạt đơng sản xuất kinh doanh tổng thể hợp Hệ thống báo cáo tài hợp kết quy trình hợp báo cáo tài , phƣơng tiện hữu ích để cung cấp thông tin cho nhiều đối tƣợng sử dụng , đặc biệt cung cấp thông tin cho cổ đông cơng ty mẹ Báo cáo tài hợp tổng hợp trình bày cách tổng qt tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh năm tài tập đồn nhƣ doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý cơng ty mẹ cơng ty riêng biệt Do đó, đảm bảo thơng tin xác trung thực Báo cáo tài hợp vấn đề quan trọng đặt cho doanh nghiệp để giúp cho đối tƣợng liên quan đánh giá đƣa định đắn tƣơng lai Công ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty với nhiều lĩnh vực kinh doanh nhƣ : xây dựng, dịch vụ vận tải, đại lý hàng hải… Trong trình khảo sát Cơng ty , tác giả nhận thấy quy trình lập Báo cáo tài hợp cịn tồn hạn chế cần hoàn thiện Đây lý để tác giả chon đề tài để nghiên cứu : “ Hồn thiện việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng” Mục đích nghiên cứu Hệ thống hóa sở lý luận dựa chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành liên quan đến Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất theo mơ hình cơng ty mẹ cơng ty con, đồng thời vào thực trạng tình hình lập Báo Cáo Tài Chính Cơng ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng để tìm ƣu điểm hạn chế cịn tồn q trình lập Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất cơng ty này, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Công ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng Đối tƣợng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu đề tài  Đối tƣợng nghiên cứu đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu sở lý luận thực tiễn việc lập trình bày Báo Cáo tài Chính Hợp Nhất Cơng ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng  Phạm vi nghiên cứu đề tài Nghiên cứu lý luận dựa theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán Việt Nam hành liên quan đến Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất, đồng thời khái qt hóa chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS 27), thực trạng tình hình lập Báo Cáo tài Chính Hợp Nhất năm 2010 Cơng ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng giải pháp nhằm hồn thiện việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng Phƣơng pháp nghiên cứu đề tài Qua trình nghiên cứu, tác giả sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu đề tài : Phƣơng pháp vấn, tổng hợp, phân tích, so sánh, đối chiếu đánh giá Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam chế độ kế toán Việt Nam hành để hệ thống hóa sở lý luận liên quan đến việc lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất 17 LỢI ÍCH CỔ ĐƠNG THIỂU SỐ Cơng ty CP TM DL Lạc Hồng Công ty CP Xây dựng Lạc Hồng số Cộng 18 VAY VÀ NỢ DÀI HẠN Ngân hàng Đầu tƣ Phát triển Việt Nam Chi nhánh Vĩnh Phúc Tại Công ty Mẹ (1) Ngân hàng TMCP Kỹ thƣơng Việt Nam Chi nhánh Đông Đô Tại Công ty Mẹ (2) Tại Công ty CP TM DL Lạc Hồng (3) Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội Chi nhánh Vạn Phúc Tại Công ty CP TM DL Lạc Hồng (4) Vay dài hạn khác Cộng 40.000.000.000 290.208.329 12.812.779.295 - 12.812.779.29 - 5.380.502.828 34.380.502.828 66.102.987.624 Trong đó: (1)Khoản vay dài hạn Ngân hàng Đầu tƣ Phát triển Việt Nam - Chi nhánh Vĩnh Phúc theo hợp đồng vay vốn số 12/2007/HĐTD để thực dự án “Cải tạo nâng cấp Quốc lộ 2B (từ Km2 – Km13)” với tổng số tiền tối đa 50.000.000.000 đồng (Bằng chữ: Năm mươi tỷ đồng chẵn./.) Thời hạn vay năm, lãi suất 8,4%/năm (2)Khoản vay dài hạn Ngân hàng TMCP Kỹ thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Đơng Đơ theo hợp đồng tín dụng trung hạn, dài hạn số 7086/H ĐTD/TH-PN/TCB, mục đích vay nộp tiền đấu giá tài sản với tổng số tiền vay 40.000.000.000 (Bằng chữ: Bốn mươi tỷ đồng chẵn./.) Thời hạn vay năm, lãi suất 17,5%/năm (3)Khoản vay theo hợp đồng tín dụng số 4753 HĐTD/SME-DN/TCB-DDO ngày 17/11/2009 Công ty Ngân hàng TMCP Kỹ thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Đông Đô Số tiền vay 398.000.000 đồng (Bằng chữ: Ba trăm chín mươi tám triệu đồng chẵn./.) Thời hạn vay 48 tháng kể từ ngày giải ngân khoản vay đầu tiên, mục đích sử dụng tiền vay tốn tiền mua tô Tài sản chấp đảm bảo cho khoản vay nói xe tơ HUYNDAI mang biển đăng ký 28H-6717 theo hợp đồng chấp ngày 16/11/2009 Công ty Techcombank Đông Đô Theo lịch trả nợ, khoản vay đến hạn trả năm 2011 99.500.004 đồng (4)Khoản vay theo hợp đồng tín dụng trung, dài hạn số 1005VP015/HĐTD-TDH/2010 ngày 17/06/2010 Công ty Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội, hạn mức vay 20.000.000.000 đồng (Bằng chữ:Hai mươi tỷ đồng chẵn./.) Thời hạn vay 60 tháng kể từ ngày giải ngân khoản vay Mục đích sử dụng tiền vay để thực dự án đầu tƣ phát triển “Xây dựng khu du lịch nghỉ ngơi, tắm khoáng, chữa bệnh vui chơi giải trí” xã Sào Báy, huyện Kim Bơi, tỉnh Hồ Bình Tài sản chấp đảm bảo cho khoản vay nói Quyền sử dụng đất Dự án Khu đô thị chùa Hà Tiên - Vĩnh Yên - Vĩnh Phúc với tổng diện tích 3.469 m2 thuộc quyền sở hữu Công ty Cổ phần Đầu tƣ Lạc Hồng theo hợp đồng chấp quyền sử dụng đất cho ngƣời thứ ba vay vốn ngày 18 /06/2010 bên Công ty Cổ phần Đầu tƣ Lạc Hồng, Công ty Cổ phần Thƣơng mại Du lịch Lạc Hồng Ngân hàng TMCP Nhà Hà Nội Giá trị tài sản chấp Hợp đồng 18.300.000.000 đồng (Bằng chữ : Mƣời tám tỷ, ba trăm triệu đồng chẵn./.) theo Biên định giá tài sản chấp số 602-660/0910VP021/BBĐG lập ngày 17/06/2010 Bên chấp, Bên vay vốn Bên ngân hàng 19 19.1 VỐN CHỦ SỞ HỮU Chi tiết vốn đầu tƣ chủ sở hữu Tại ngày 31 tháng 12 năm 2010, cổ đơng góp đủ vốn theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty cổ phần Chi tiết nhƣ sau: STT Cổ đơng Ơng Lê Xn Trƣờng Ơng Trần Văn Nghĩa Ơng Nguyễn Duy Đơn Các cổ đơng khác Cộng 19.2 Giao dịch vốn với chủ sở hữu Vốn đầu tƣ chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm 19.3Cổ phiếu Số lƣợng cổ phiếu đƣợc phép ban hành Số lƣợng cổ phiếu đƣợc phát hành góp vốn đầy đủ + Cổ phiếu thường + Cổ phiếu ưu đãi Số lƣợng cổ phiếu đƣợc mua lại + Cổ phiếu thường + Cổ phiếu ưu đãi Số lƣợng cổ phiếu lƣu hành + Cổ phiếu thường + Cổ phiếu ưu đãi Mệnh giá cổ phiếu: 10.000 VND/CP 19.4 Bảng đối chiếu biến động Vốn chủ sở hữu 01/01/2009 Lợi nhuận năm Tăng khác - Tạm chia cổ tức cho cổ đông - Tạm phân phối quĩ khen thƣởng, phúc lợi - Điều chỉnh hợp Giảm khác 31/12/2009 01/01/2010 Lợi nhuận năm - Đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái - Tạm chia cổ tức cho cổ đông (*) Giảm khác - Điều chỉnh hợp 31/12/2010 20 DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Doanh thu hoạt động xây lắp Doanh thu chuyển nhƣợng bất động sản Doanh thu cho thuê Cộng 21 GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá vốn hoạt động xây lắp Giá vốn chuyển nhƣợng bất động sản Giá vốn cho thuê Cộng 22 DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Lãi tiền gửi, tiền cho vay Lãi đầu tƣ trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia Cộng 23 CHI PHÍ TÀI CHÍNH Chi phí lãi vay Lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực Phí bảo lãnh dự thầu Cộng 24 THU NHẬP KHÁC Hồn nhập chi phí bảo hành cơng trình Cộng 25 CHI PHÍ KHÁC Phạt nộp chậm bảo hiểm Cộng 26 CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH Lợi nhuận kế toán Điều chỉnh cho thu nhập chịu thuế - Cộng: Chi phí không khấu trừ - Trừ: Lợi nhuận chia từ liên doanh - Trừ: Lãi chia từ công ty liên kết Thu nhập chịu thuế Chi phí thuế TNDN hành 27 Năm 2009 VND 20.753.195.294 (229.630.864) 119.912.051 (308.086.543) (41.456.372) 20.523.564.430 5.151.617.267 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CỦA CỔ ĐƠNG THIỂU SỐ Năm 2009 VND Cơng ty CP TM DL Lạc Hồng Công ty CP Xây dựng Lạc Hồng số Cộng 28 2.422.27 22.422.272 LÃI CƠ BẢN TRÊN CỔ PHIẾU Năm 2009 VND Lợi nhuận kế toán sau thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận kế toán để xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông: - Các khoản điều chỉnh tăng - Các khoản điều chỉnh giảm 15.599.155.755 - - Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thông lƣu hành bình quân năm Lãi cổ phiếu 17.301.197.137 15.599.155.755 8.100.000 8.100.000 2.136 1.926 VI NHỮNG THƠNG TIN KHÁC Thơng tin bên liên quan Số dư với bên liên quan Cho vay ngắn hạn Bệnh viện An Sinh Hà Nội Phải thu khác Công ty CP Đầu tƣ Lạc Hồng Vinashin Công ty CP Đầu tƣ XD Lạc Hồng - Tam Đảo Số liệu so sánh Là số liệu Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2009 đƣợc kiểm toán Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tƣ vấn UHY Một số tiêu đƣợc phân loại lại theo Thông tƣ số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ Tài chính, nhằm mục đích so sánh với Báo cáo tài Trong năm 2010 Cơng ty mẹ đầu tƣ thêm vào công ty Công ty Cổ phần Xây dựng Lạc Hồng số Công ty Cổ phần Xây dựng Lạc Hồng số Theo số liệu so sánh khơng hồn tồn so sánh đƣợc Hà Nội, ngày 05 tháng 04 năm 2011 Kế toán trƣởng Tổng Giám đốc Đỗ Thị Hiếu Lê Xuân Trƣờng ... luận Báo cáo tài hợp Chƣơng 2: Tình hình lập trình bày Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Đầu tƣ Lạc Hồng Chƣơng : Giải pháp hồn thiện việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Đầu tƣ Lạc Hồng. .. hình lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất Công ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng 31 2.2.1 Nội dung tổ chức công việc lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất Công ty CP Đầu Tƣ Lạc Hồng. .. đến việc lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất - Khảo sát thực trạng đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập trình bày Báo cáo tài hợp Công ty Cổ Phần Đầu Tƣ Lạc Hồng - Đề tài hoàn thành