pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương – tiền công của cá nhân cư trú

i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn “Pháp luật thuế Thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương – tiền công cá nhân cư trú” nghiên cứu tơi Ngoại trừ tài liệu tham khảo trích dẫn luận văn này, tơi cam đoan tồn phần hay phần nhỏ luận văn chưa công bố sử dụng để nhận cấp nơi khác Khơng có sản phẩm nghiên cứu người khác sử dụng luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Luận văn chưa nộp để nhận cấp trường đại học sở đào tạo khác Thành phố Hồ Chí Minh, Năm 2018 Nguyễn Thị Thùy Trang ii LỜI CÁM ƠN Trong suốt q trình nghiên cứu hồn thiện luận văn, em nhận nhiều hướng dẫn, quan tâm, giúp đỡ cá nhân tập thể Em xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới: Trường Đại học Mở TP.HCM, Khoa Kinh tế Luật tạo điều kiện cho em có thêm thời gian để tập trung nghiên cứu nhiều cho đề tài chọn sau hai năm học hỏi, truyền dạy kiến thức từ sách vở, từ giảng đường Giảng viên TS Lê Xuân Quang kịp thời hướng dẫn, tận tình bảo, giúp đỡ em suốt q trình hồn thành luận văn Kính chúc q thầy cơ, anh chị có nhiều sức khỏe, đạt nhiều thành công công việc sống! Em xin chân thành cảm ơn! Học viên thực luận văn Nguyễn Thị Thùy Trang iii TÓM TẮT Khi kinh tế hưng thịnh, để ngăn chặn nguy kinh tế “nóng” phát triển nhanh dẫn đến lạm phát khủng hoảng thừa nhà nước dùng thuế công cụ để làm giảm tốc độ đầu tư ạt giảm bớt mức tiêu dùng xã hội Song việc tăng thuế phải xem xét giới hạn cho phép để đảm bảo vừa tăng nguồn thu cho NSNN vừa điều chỉnh cấu ngành nghề hợp lý góp phần hạ nhiệt cho kinh tế cần điều chỉnh Như vậy, thấy tác động thuế có ảnh hưởng lớn đến kinh tế, đến việc điều tiết kinh tế thị trường Nhà nước Thông qua thuế, Nhà nước thực định hướng phát triển sản xuất Chính sách thuế có định hướng phân biệt, góp phần tạo phát triển cân đối hài hoà ngành, khu vực, thành phần kinh tế, làm giảm bớt chi phí xã hội thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Trong kinh tế thị trường xảy chu kỳ kinh doanh chu kỳ dao động lên xuống mức độ thất nghiệp tỷ lệ lạm phát, ổn định kinh tế với tình trạng có đầy đủ cơng ăn việc làm, lạm phát mức thấp để thúc đẩy kinh tế tăng trưởng bền vững hướng phấn đấu nỗ lực phủ nhằm san chu kỳ kinh doanh, đưa giá mức ổn định Một sắc thuế có khả điều tiết đến Kinh tế giới thiệu sau Thuế thu nhập sắc thuế trực thu ban hành nhằm phân phối phần thu nhập cá nhân, doanh nghiệp cho nhà nước Thuế thu nhập thường phân chia thành hai loại thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng chịu thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh, mà chủ yếu loại hình doanh nghiệp Trong đó, thuế TNCN loại thuế có đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Cá biệt có số quốc gia, thuế TNCN xác định loại thuế mà chủ thể nộp thuế hộ gia đình, nhà nước ban hành thuế thu nhập áp dụng chung cho doanh nghiệp cá nhân Thuế TNCN Việt Nam quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Ngoài đặc trưng chung sắc thuế, thuế thu nhập người iv có thu nhập cao hành có số đặc trưng sau đây: Thuế TNCN hướng đến cá nhân có thu nhập cao, với mục đích kiến tạo công mục tiêu tăng thu ngân sách, “góp phần thực cơng xã hội, động viên phần thu nhập cá nhân có thu nhập cao cho ngân sách nhà nước” Có thể nhận thấy suốt thời gian qua, thuế TNCN qua nhiều lần sửa đổi mục đích thu thuế người có thu nhập vượt hẳn mức thu nhập bình quân cá nhân trì Chính vấn đề nêu tác giả muốn nghiên cứu, sâu vào nội Luật đề tìm bất cập mà Luật Thuế thu nhập cá nhân gặp phải, bên cạnh so sánh với Luật quốc gia khác để có sở giải pháp hồn thiện tốt Nhìn chung tồn luận văn tác giả muốn giải hướng đến mục đích chung nhất, tốt đẹp tạo công cho người dân đồng thời thu ngắn khoảng cách người giàu người nghèo, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, qua Nhà nước có thêm ngân sách chăm lo tốt nguồn phúc lợi cho người dân xã hội tạm đà cho kinh tế phát triển vững mạnh v MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục v Danh mục hình đồ thị vii Danh mục bảng viii Danh mục từ viết tắt ix Lời nói đầu Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỒI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN CÔNG, TIỀN LƯƠNG CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ 11 1.1 Khái quát thuế thu nhập cá nhân, tiền công, tiền lương 11 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 11 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 13 1.1.3 Vai trò thuế đối sống xã hội 14 1.1.4 Khái niệm tiền công tiền lương: 16 1.2 Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 16 1.2.1 Đối tượng nộp thuế 16 1.2.2 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công 20 1.2.3 Giảm thuế 23 1.2.4 Các khoản giảm trừ 23 1.2.5 Phương pháp tính thuế 25 1.2.6 Kỳ tính thuế 26 1.2.7 Kê khai toán thuế 26 1.2.8 Hoàn thuế 28 1.2.9 Kiểm tra, tra thuế xử lý vi phạm 29 Kết luận Chương 31 vi Chương THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG ĐỐI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 32 2.1 Thực trạng người phụ thuộc tính giảm trừ 32 2.2 Thực trạng quản lý nguồn thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân 41 2.3 Thực trạng quy định thuế suất thuế thu nhập cá nhân 46 2.4 Thực trạng miễn, giảm trừ gia cảnh 53 2.5 Thực trạng hoàn thuế thu nhập cá nhân 59 2.6 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 62 Kết luận Chương 67 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ CỦA TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ 68 3.1 Hoàn thiện quy định người phụ thuộc tính giảm trừ 68 3.2 Hoàn thiện quy định Quản lý nguồn thu nhập chịu thuế 70 3.3 Hoàn thiện quy định thuế suất thuế Thu nhập cá nhân 72 3.4 Hoàn thiện quy định miễn, giảm trừ gia cảnh 78 3.5 Hồn thiện cơng tác hồn thuế 77 3.6 Tăng cường việc kiểm tra, tra xử lý vi phạm thuế TNCN 78 Kết luận Chương 80 Kết luận 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 vii DANH MỤC HÌNH VÀ ĐỒ THỊ Hình 2.1.Tình hình toán thuế TNCN Cục Thuế TP.HCM qua năm 2014-2017 47 Hình 2.2 Số thuế Thu nhập cá nhân nước năm 2014-2016 52 viii DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 1.1 So sánh đối tượng nộp thuế quốc gia 18 Bảng 1.2 Thuế suất thuế TNCN thu nhập từ tiền công, tiền lương 25 Bảng 1.3 Biểu thuế lũy tiến phần Hà Lan năm 2005 28 Bảng 2.1 Tình hình thu thuế qua năm Cục thuế TP.HCM 44 Bảng 2.2 Tình hình thu thuế TNCN Cục thuế so với tổng thu thuế TNCN TP.HCM qua năm 2014-2017 44 Bảng 2.3 Tình hình thu thuế TNCN Cục thuế TP.HCM so với tổng thu thuế TNCN nước qua năm 2014-2017 45 Bảng 2.4 Tình hình tốn thuế TNCN TP.HCM qua năm 2014-2017 47 Bảng 2.5 Phương án thuế xuất Bộ Tài trình phủ năm 2017 52 Bảng 2.6 Tình hình tốn thuế TNCN Cục Thuế TP.HCM qua năm 2014-2017 60 Bảng 3.1 Theo thống kê số liệu Cục thuế qua năm 73 ix DANH MỤC VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế DN : Doanh nghiệp MST : Mã số thuế NNT : Người nộp thuế NN : Nhà nước NLĐ : Người lao động NSNN : Ngân sách nhà nước QLNN : Quản lý nhà nước TNCN : Thu nhập cá nhân TP HCM : Thành phố Hồ Chí Minh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp UBND TP : Ủy ban nhân dân thành phố UBND : Ủy ban nhân dân Trang LỜI NÓI ĐẦU 1.1 Lý lựa chọn đề tài Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đời sớm nước phát triển áp dụng rộng rãi quốc gia thuế giới Tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân tổng ngân sách nhà nước chiếm cao từ 30 - 40% chí 50% nước như: Mỹ, Nhật, Canada, Autralia; nước phát triển chiếm từ 15 - 30% nước như: Thái Lan, Malaixia, Philipin Nền kinh tế Việt Nam kinh tế hàng hóa nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa Với phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần làm phát sinh phân hóa giàu nghèo tầng lớp dân cư Thuế sử dụng công cụ đắc lực chủ yếu nhà nước việc điều tiết thu nhập góp phần tạo công xã hội Trong hệ thống sắc thuế tham gia vào trình điều tiết thu nhập cá nhân, tổ chức thuộc thành phần kinh tế kinh tế hàng hóa sắc thuế trực thu sắc thuế thể cách rõ nét việc điều tiết thu nhập nhà nước thu nhập cá nhân tổ chức xã hội Đó lý xuất tồn sắc thuế trực thu như: thuế thu nhập DN, thuế thu nhập cá nhân Bên cạnh đó, trình hội nhập kinh tế giới, vấn đề đặt Nhà nuớc cần xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật cho phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm tạo thuận lợi cho trình phát triển kinh tế nước nhà, thu hút sức lao động, chất xám từ nước vào Việt Nam Việc nghiên cứu thực tiễn hoạt động thu thuế thu nhập cá nhân nhằm thấy rõ thực trạng tìm kiếm giải pháp hồn thiện pháp luật nhằm đảm bảo tính cơng cho thuế thu nhập người có thu nhập trình thu thuế nội dung hữu ích góc độ thực tiễn lập pháp áp dụng pháp luật nước ta Trang 72 10 năm Chính vậy, vừa qua, quan thuế TP HCM sau kiểm tra, có sở liệu truy thu lại thuế số đại gia Các khoản thu nhập chịu thuế đại gia tính tiền lương, tiền công Tại nơi trả thu nhập, họ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Nhưng họ lại thuế TNCN có đặc điểm phải tổng hợp thu nhập năm Khi đó, mức thuế đóng TNCN bị nâng bậc đội lên Trường hợp này, họ phải tới quan thuế để tự kê khai nộp thêm Công tác tra, kiểm tra phải vào sổ sách kế tốn, hóa đơn, chứng từ, giá bán hàng hóa, dịch vụ phải phù hợp với giá niêm yết, phù hợp với giá thị trường để xác định đầy đủ nghỉa vụ Ngân sách, khoản phải nộp, khoản nộp khoản phải nộp hành vi kê khai thiếu thuế, nộp thuế chậm thời gian quy định, cố tình gian lận thuế phải bị phát chịu xử phạt nghiêm minh theo quy định Tăng cường công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, Văn phịng đại diện, nhà thầu nước thực dự án ODA có người nước ngồi, người Việt Nam làm việc doanh nghiệp, văn phòng đại diện, cá nhân có thu nhập nhiều nơi, chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc Cơ quan thuế cần thiết lập hệ thống sở liệu phục vụ quản lý thuế nói chung, phục vụ cơng tác tra, kiểm tra nói riêng Việc tra, kiểm tra cách đại trà, ngẫu nhiên chuyển sang tra theo chuyên đề, doanh nghiệp có rủi ro cao đưa vào kế hoạch tranh tra, kiểm tra trước 3.3 Hoàn thiện quy định thuế suất thuế Thu nhập cá nhân Cần quy định mở rộng khoảng cách bậc thu nhập hạ mức thuế suất khởi điểm nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp tăng khả thu hút nguồn lực nước ngoài, đảm bảo kinh tế phát triển hội nhập quốc tế Ví dụ mức thuế suất bậc I 3%, bậc 10%, 20%, 30% Để đơn giản theo bước lộ trình đến năm 2020 cịn thuế xuất Khoảng cách bậc thu nhập kéo dài giảm bớt bậc bậc so với Luật thuế TNCN hành Cần điều chỉnh biểu thuế lũy tiến phần cho phù hợp với thực Trang 73 tiễn sau: mức thuế suất cao khoảng cách bậc biểu thuế lũy tiến phần quy định Điều 22 Luật thuế TNCN Nên kéo giản bậc thuế suất ra, thực tế việc toán thuế cần huy động, tập trung đông đảo lực lượng cán để xử lý giải số lượng hồ sơ hoàn thuế nhiều, thời gian nhận hồ sơ ít, số thuế hồn bậc từ 500.000 đến 2.000.000 nhiều khơng phù hợp với thực tiễn Hoặc nên có biện pháp hay không cần phải cuối năm tốn thuế trường hợp có thu nhập chưa đến mức phải đóng thuế, để tránh cơng sức Nhà nước bỏ nhiều số người đến mức nộp thuế ít, quy định chưa hợp với thực tiễn.17 Bảng 3.1 Theo thống kê số liệu Cục thuế qua năm sau: Năm Số thu thực hiện/ dự toán (tỷ đồng) Số hồ sơ hoàn thuế 2010 1.224/1.218 2.389 2011 1.744/1.232 2.050 2012 2.318/2.050 3.795 2013 3.050/3.074 4.196 2014 2.868/2.500 5.739 2015 2.979,5/2.950 5.771 2016 2.949/2.922 8.181 2017 238.888,7/238.882 8.965 Nguồn: Cục Thuế TP HCM, năm 2010-2017 Ngoài đề nghị bỏ bậc thuế bậc (thu nhập tính thuế 80 triệu đồng/tháng) để khuyến khích người làm ăn đáng có thu nhập cao, tự giác khai nộp không khai man trốn thuế Đẩy mạnh phương thức tốn khơng dung tiền mặt có vai trị trị quan trọng việc kiểm sốt nguồn thu nhập tất đối tượng nộp thuế TNCN 17 Minh Hà – Hà Phương (2018), Thuế Thu nhập cá nhân bạn ảnh hưởng với đề xuất thuế Trang 74 Nhà nước nên xem xét việc giảm bậc thuế suất xuống bậc, hạ thấp mức chịu thuế xuống 3% bậc cao 30%, nhằm động viên khuyến khích người làm giàu thu hút người nước Theo kinh nghiệm quốc gia giới, việc có thuế xuất giúp cho sắc dể nhớ, dể thực Bước thuế 0-10 triệu đồng áp dụng suất 3%, nước giữ mức 40 triệu, tức 10-50 triệu chịu thuế xuất 20%, 50-90 triệu chịu thuế xuất 30% 90 triệu chịu thuế xuất 30% Với Thuế xuất thấp 3%, người có thu nhập tính thuế từ 10 triệu đồng trở xuống đóng mức thuế xuất nhỏ, mang tính tượng trưng vừa nhằm thực khoan sức dân, vừa tạo hợp lý để khuyến khích người nộp thuế tự nguyện chấp hành Việc đưa bước thếu 40 tiệu đồng với thuế xuất chẵn giúp thuế người nộp thuế dể nhớ, để tính tốn Giãn cách rộng so với luật kéo dài bước thế, giảm độ dốc thuế, đưa trọng tâm đánh thuế hướng vào người có thu nhập cao xã hội Qua giảm tải chi phí hành thu, chi phí xã hội tiết kiệm, cơng tác khai thuế, tốn thuế Tạo sách thuế TNCN phù hợp với đời sống người dân tạo thuận lợi cho mơi trường kinh doanh, góp phần đầu tư nước ta thêm hấp dẫn thu hút nguồn nhân lực nước Với người nước sinh sống Singapore, mức thuế suất định theo ngành nghề lao động thay mức thu nhập, dao động 10-22% Qua tham khảo quốc gia khác khu vực Malaysia hay Indonesia có cách tính thuế thu nhập lũy tiến Singapore Cụ thể, Malaysia có 10 bậc thuế trải 128% cịn Indonesia có bậc thuế trải từ 5% đến 30% Cơng dân Malaysia có thu nhập thấp 5.000 MYR (28,2 triệu đồng/năm, tương đương 2,3 triệu đồng/tháng) miễn thuế hoàn toàn Hiện mức thu nhập trung bình năm cơng dân Malaysia khoảng 70.000 MYR (396 triệu đồng, tương đương 33 triệu đồng/tháng) Người hưởng thu nhập mức chịu mức thuế suất khoảng 16% Trong đó, cơng dân Indonesia hưởng mức thu nhập năm trung bình khoảng 60 Trang 75 triệu IDR (95 triệu đồng, tương đương 7,9 triệu đồng/tháng) đóng thuế thu nhập cá nhân theo bậc 15%.18 Nhằm đảm bảo tính cạnh tranh, thu hút chuyên gia, lao động có tay nghề giỏi nhằm tránh xáo trộn điều tiết thuế bậc cao đảm bảo mối tương quan thuế suất thuế Thu nhập DN thuế suất thuế Thu nhập cá nhân đồng thời kéo dài khoảng cách bậc thuế để người có thu nhập cao đóng thuế cao Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định tính chất lũy tiến mạnh hay yếu biểu thuế Nhưng ngược lại khoảng cách xa có tạo điều kiện cho hành vi chuyển dịch thu nhập Do cần quy định mở rộng khoảng cách bậc thuế suất hạ thuế suất khởi điểm nhằm động viên khuyến khích cá nhân giàu đáng thu hút nguồn nhân lực nước Hơn nữa, việc Luật Thuế TNCN năm 2007, sửa đổi bổ sung “chốt” rõ mức khởi điểm tính thuế cụ thể đơn vị Việt Nam đồng vừa thấp, dễ lạc hậu, lại vừa cứng gây khó cho lần điều chỉnh trước biến động tiền lương thực tế Nhằm đảm bảo tính cạnh tranh, thu hút chuyên gia, lao động có tay nghề giỏi nhằm tránh xáo trộn điều tiết thuế bậc cao đảm bảo mối tương quan thuế suất thuế TNDN thuế suất thuế TNCN đồng thời kéo dài khoảng cách bậc thuế để người có thu nhập cao đóng thuế cao Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định tính chất lũy tiến mạnh hay yếu biểu thuế Nhưng ngược lại khoảng cách xa có tạo điều kiện cho hành vi chuyển dịch thu nhập Do cần quy định mở rộng khoảng cách bậc thuế suất hạ thuế suất khởi điểm nhằm động viên khuyến khích cá nhân giàu đáng thu hút nguồn nhân lực nước 3.4 Hoàn thiện quy định miễn, giảm trừ gia cảnh Thứ nhất, điều kiện kinh tế xã hội tương lai gần không ngừng tăng cao, thêm vào đó, số giá tiêu dùng liên tục tăng Chính điều trên, đến lúc cần điều chỉnh lại mức thu nhập giảm trừ 18 Ngơ Minh (2018), báo News.zing.vn, “Các nước thu thuế thu nhập cá nhân nào?” Trang 76 người có thu nhập người phụ thuộc Riêng người phụ thuộc, cần tăng mức thu nhập giảm trừ 50% so với mức giảm trừ áp dụng người nộp thuế Để khắc phục tính lạc hậu mức thu nhập giảm trừ, pháp luật khơng quy định số tiền cố định để tính giảm trừ gia cảnh mà dựa vào mức lương tối thiểu nhà nước quy định mức giảm trừ lần mức lương tối thiểu Quy định dễ thực giá hàng hóa, dịch vụ thị trường có biến động, điều kiện làm phát Việc sửa đổi bổ sung quy định phù hợp với thực tiễn thể quan tâm NN nhân dân, nhiên mức giảm trừ chưa cao so với Trung Quốc, mức giảm trừ gia cảnh thân 13 triệu đồng/tháng Vì NN nên có lộ trình tăng mức giảm trừ gia cảnh cho người nộp thuế người phụ thuộc lên, nhằm khuyến khích người lao động hăng say làm việc có Nhà nước thu nhiều thuế Nên quy định trường hợp người dân không tham gia bao hiểm, bệnh họ tự trả chi phí NN nên có lộ trình khoản có hóa đơn chứng từ hợp lệ cho họ trừ, nhằm hạn chế thiệt thịi cho người có thu nhập thấp Qua khuyết khích tạo thói quen tốt người dân sử dụng dịch vụ phải yêu cầu xuất hóa đơn, qua ta kiểm sốt nguồn thu từ dịch vụ mang lại cho người dân Bên cạnh NN cần có lộ trình xem xét chi phí thực tế mà người dân bỏ đóng góp thiện nguyện khơng phải tổ chức Chính phủ thành lập, hay Ủy ban nhân dân cấp tỉnh thành lập, chi phí thực tế người dân bỏ việc đầu tư học tập thân họ, có nên xem cách mà NN chăm lo nuôi dưỡng nguồn thu tương lai, chăm lo tốt nguồn thu tương lai NN thu nhiều từ nguồn mang lại Thứ hai nên quy định trường hợp đặc biệt năm người phụ thay đổi người phụ thuộc năm tính thuế để tránh thiệt thịi cho người nộp thuế Mặc bù biết để thuận tiện tính tốn quản lý Nhà nước có quy định trên, Luật cần xem logic vấn đề, để thuận tiện Trang 77 cho Nhà nước mà gây bất lợi, thiệt thòi cho người nộp ta nên có tính tốn cho tình có lý, lý có tình Nên quy định trường hợp đặc biệt, trường hợp mở để người dân có hướng giải sau cho thấu tình đạt lý, tránh nơi hiểu kiểu làm gây thiệt thòi người dân Nên có quy định cụ thể người phụ thuộc mà vấn để đặc xác định nghĩa vụ nuôi dưỡng, tương lai việc bỏ hộ khẩu, chứng minh nhân dân cập nhật sở liệu quốc gia dân cư tác giả hy vọng bỏ qua việc người dân phải bỏ thủ tục chứng minh mối quan hệ Nên có quy định bình đẳng nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân người nước cá nhân cư trú người Việt Nam cư trú, việc quy định chi phí khoản tiền học phí mà người nước ngồi trừ người lao động Việt Nam cư trú phải trừ 3.5 Hồn thiện cơng tác hoàn thuế Theo báo cáo thống kê cục thuế TP.HCM việc nộp hồ sơ tốn thuế hồn thuế ngày tăng, địi hỏi Cục thuế phải có kế hoạch lâu dài cho việc thực việc Theo quy định hành, cá nhân có ngườn thu nhập thực khấu trừ nguồn ủy quyền toán qua tổ chức chi trả cá nhân có từ hai nguồn thu nhập trở lên phải trực tiếp tốn với quan thuế, có số nộp thêm có số thuế nộp thừa có đề nghị hồn Tại Cục thuế TP HCM, sau thời gian thực quy định tốn thuế TNCN cịn tồn số bất cập cần thiết phải sửa đổi sớm Đơn cử việc cá nhân có nguồn thu nhập việc tốn uỷ quyền tổ chức chi trả thực chất việc tổng hợp lại thu nhập thực nhận đến 31/12 khoản giảm trừ thực tế năm, số thuế khấu trừ năm Thời điểm khai thuế tháng 12 quý IV vào cuối tháng năm sau Lúc tổ chức chi trả hoàn tồn tổng hợp ln bảng kê chi tiết tháng/quý năm để gửi cho quan Thuế kèm theo hồ sơ khai thuế tháng cuối cùng, quý cuối cùng, không cần thiết phải thực toán thuế TNCN Do vậy, theo tác giả Bộ Trang 78 Tài quy định bỏ quyết toán thuế TNCN tổ chức chi trả cắt giảm thủ tục hành cho doanh nghiệp Đối với cá nhân có từ hai nguồn thu nhập trở lên phải trực tiếp tốn với quan Thuế Mặc dù số lượng cá nhân trực tiếp tốn thuế chiếm số lượng hồ sơ lớn (thường rơi vào khoản 8.000 hồ sơ), thời hạn toán tổ chức cá nhân trùng với thời điểm 31/3 hàng năm nên thường gây tải cho quan Thuế tiếp nhận xử lý thơng tin tốn cá nhân thường bị chậm, gây xúc cho cá nhân tốn Ngồi ra, chưa có đầy đủ liệu từ doanh nghiệp nên sở liệu ngành Thuế không hỗ trợ cho cá nhân tra cứu thu nhập trước thực toán thuế chưa có sở liệu đầy đủ để xử lý hoàn thuế TNCN tránh rủi ro việc hoàn trước kiểm sau Để người dân nắm bắt thơng tin kịp thời áp dụng xác nhiệm vụ tồn ngành thuế phải có kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế phải hướng tới mục tiêu đại phận dân chúng hiểu Luật thuế thu nhập cá nhân đủ khả thực tốt nghĩa vụ thuế pháp luật Nhà nước Các quan thuế cần triển khai đồng nhiều giải pháp xây dựng mạng lưới thông tin, tuyên truyền thuế sâu, rộng nước với phương tiện đại miễn phí nhằm phục vụ người nộp thuế tầng lớp nhân dân thuận tiện nhất, tạo điều kiện để người nộp thuế tuân thủ luật thuế cách tự nguyện 3.6 Tăng cường việc kiểm tra, tra thuế thu nhập cá nhân: Lịch sử phát triển quản lý thuế nước giới chứng minh chức tra thuế tất yếu nhiệm vụ chủ yếu quan thuế bảo đảm pháp luật thuế được thi hành nghiêm túc Công tác tra nước ta quan trọng để trấn áp hình thức tội phạm mới, lợi dụng số chế sách sơ hở quản lý để chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Theo chế tự khai, tự nộp, cơng tác tra, kiểm tra đòi hỏi phải nắm bắt quản lý tốt sở liệu thu thập thơng tin từ nhiều nguồn để có sở quản lý kịp thời phát nhằm truy thu kịp thời có biện pháp mạnh nhằm răn Trang 79 đe đối tượng chưa nộp thuế chay ì, cố tình khai sai hịng trốn thuế Nhà nước Trong trường hợp phát người nộp thuế khai không đúng, khai sai đề nghị khai đúng, khai đủ có định tra, kiểm tra phải thực nhiêm túc Trong bối cảnh mả ý thức người chưa cao cơng tác tra, kiểm tra nhằm giảm mức thấp việc gian lận thuế Thu nhập cá nhân, tránh thất thu nguồn ngân sách nhà nước Việc tra người nộp thuế thực theo kế hoạch, có phân loại đối tượng để tiến hành tranh tra, kiểm tra trọng tâm, trọng điểm: kế hoạch tra, kiểm tra duyệt đảm bảo tập trung tra, kiểm tra đối tượng có nhiều rủi ro thuế thiếu Công tác tra, kiểm tra phải vào sổ sách kế tốn, hóa đơn, chứng từ, giá bán hàng hóa, dịch vụ phải phù hợp với giá niêm yết, phù hợp với giá thị trường để xác định đầy đủ nghỉa vụ Ngân sách, khoản phải nộp, khoản nộp khoản phải nộp hành vi kê khai thiếu thuế, nộp thuế chậm thời gian quy định, cố tình gian lận thuế phải bị phát chịu xử phạt nghiêm minh theo quy định Tăng cường công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, Văn phịng đại diện, nhà thầu nước ngòa thực dự án ODA có người nước ngồi, người Việt Nam làm việc doanh nghiệp, văn phòng đại diện, cá nhân có thu nhập nhiều nơi, chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, kiểm tra thường xuyên kiểm tra theo chuyên đề, theo lĩnh Cơ quan thuế cần thiết lập hệ thống sở liệu phục vụ quản lý thuế nói chung, phục vụ cơng tác tra, kiểm tra nói riêng Việc tra, kiểm tra cách đại trà, ngẫu nhiên chuyển sang tra theo chuyên đề, doanh nghiệp có rủi ro cao đưa vào kế hoạch tranh tra, kiểm tra trước Trang 80 Kết luận chương Trên giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNCN Cục thuế TP.HCM, thực thi Luật Thuế TNCN nhiều bất cập, bắt nguồn từ thực tiễn đưa nhóm giải pháp nhằm chống gian lận quản lý thuế TNCN, nhằm tạo hành lang pháp lý rõ ràng, minh bạch quản lý nguồn NSNN tốt, nhằm thu đúng, thu đủ Luận văn nêu bậc bất cập đưa phương hướng nhằm hoàn thiện Luật Thuế TNCN nhiên mặt hạn chế với phạm vi hạn hẹp Cục Thuế Tp.HCM đơi cịn chưa bao trùm hết bất cập, khó khăn thực tiễn để từ có hướng đề xuất Luật hoàn thiện Phương hướng Luận văn tiếp tục nghiên cứu cao vấn đề nên có lộ trình bước cho NNT trừ chi phí thực tế để NNT hỗ trợ giám sát Doanh nghiệp kích thích tiêu dùng, hay tích cục thực cơng tác thiện nguyện Trang 81 KẾT LUẬN Nghị số 48/NQ/TW ngày 24/5/2005 chiến lược xây dựng hoàn thiện hệ thống pháp luật Việt Nam đến năm 2010, định hướng 2020 xác định rõ sau: hoàn thiện pháp luật tài cơng, xác định rõ nguồn thu cấu chi ngân sách Trung ương ngân sách địa phương, thống chế độ chi tiêu; tiếp tục cải cách pháp luật thuế theo hướng ổn định, đơn giản hơn, mức thuế phù hợp, có tính đến định chế kinh tế quốc tế khu vực điều ước quốc tế có liên quan Pháp luật thuế TNCN phần hệ thống pháp luật thuế quốc gia, để pháp luật thuế TNCN ngày phù hợp vào sống với phát triển kinh tế, xã hội, cần phải tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế TNCN, thuế TNCN nhạy cảm, chịu ảnh hưởng chi phối hoàng loạt quan điểm, sách phát triển kinh tế, xã hội Việc hoàn thiện pháp luật thuế TNCN điều kiện thiết yếu, điều kiện thúc đẩy kinh tế phát triển thục lùi Nếu sách pháp luật thuế hướng khơi gợi nguồn thu cho NSNN thực mục tiêu dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh; ngược lại tận thu thì khơng tạo nguồn thu lâu dài không nuôi dưỡng nguồn thu, gây tâm lý chung khơng phấn đấu lao động, sản xuất xã hội không phát triển Chủ trương chung Đảng nhà nước Thuế TNCN thống tiện lợi cho tất người nộp thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc: công bằng, thống đồng Điều chỉnh sách thuế theo hướng giảm bậc thuế suất, nới rộng khoảng cách bậc thuế suất Đảm bảo động viên cách hợp lý thu nhập dân cư, khuyến khích cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng Mức động viên thuế TNCN hợp lý với khả thu nhập người thể việc không thu thuế người có thu nhập thấp; huy động phần Trang 82 thu nhập người có thu nhập mức trung bình xã hội, phần thu nhập cịn lại đảm bảo nâng cao đời sống, tăng tích luỹ, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích làm giàu đáng Thuế TNCN thuế đánh trực tiếp vào thu nhập dân cư Nó có ảnh hưởng lớn đến đời sống việc trì động lực lao động, sản xuất Một mức thuế hợp lý đủ để nhắc nhở ý thức, trách nhiệm cá nhân cộng đồng, xã hội khơi dậy niềm tự hào quyền lợi nghĩa vụ công dân cá nhân Nhưng mức thuế cao, trở thành gánh nặng cá nhân tâm lý trốn thuế xuất mục tiêu thu ngân sách khơng khơng đạt mả lại làm thui chột động lực lao động, sản xuất, kinh doanh cá nhân có tác động tiêu cực đến phát triển kinh tế - xã hội Hồn thiện khung pháp lí xét xử phương diện cải cách sách có nhiều việc phải làm như: mở rộng sở chịu thuế cách hợp lý, hồn chỉnh sách thuế phạm vi toán thuế, cung cấp dịch vụ phục vụ người nộp thuế … Trong luận văn, tác giả kỳ vọng đưa sách thuế TNCN trở thành sắc thuế minh bạch, để hiểu, khả thi, tiết giảm chi phí tuân thủ, tác giả tập tung vào việc cải cách nhóm thuế suất, bước thuế, ngưỡng giảm trừ gia cảnh đề xuất cải cách lần năm 2022 Tác giả mong muốn NN có lộ trình bước cho NNT trừ chi phí thực tế tính thuế TNCN như học phí, y tế Luận văn nêu bậc bất cập đưa phương hướng nhằm hoàn thiện Luật Thuế TNCN nhiên mặt hạn chế với phạm vi hạn hẹp Cục Thuế TP HCM đơi cịn chưa bao trùm hết bất cập, khó khăn thực tiễn để từ có hướng đề xuất Luật hoàn thiện Phương hướng Luận văn tiếp tục nghiên cứu cao vấn đề nên có lộ trình bước cho NNT trừ chi phí thực tế để NNT hỗ trợ giám sát DN kích thích tiêu dùng, hay tích cục thực cơng tác thiện nguyện Trang 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO: A Văn Quy phạm pháp luật Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, Hà Nội Luật Thuế TNCN số 04/200QH12, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13, Hà Nội Luật số 08/2011/QH13 ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho DN cá nhân, HàNội Luật số 52/2014/QH13 Hơn nhân Gia đình Thơng tư 111/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/8/2013 hướng dẫn thực Luật thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế TNCN nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tết số điều Luật thuế TNCN, Hà Nội Thơng tư số 156/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội Thơng tư số 92/2015/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/6/2015 Thơng tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 sửa đổi, bổ sung Khoản Điều 16 Thông tư 111/2013/TT-BTC 15/8/2013 Bộ Tài hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) B Báo cáo Cục thuế TP HCM Báo cáo tổng kết công tác thu Thuế TNCN (2014, 2015, 2016, 2017) mục tiêu phương hướng năm (2015, 2016, 2017, 2018) Cục thuế TP HCM Trang 84 Báo cáo tổng kết tổng tình hình thực nhiệm vụ công tác thuế năm (2014, 2015, 2016, 2017) nhiệm vụ biện pháp công tác thuế năm (2015, 2016, 2017, 2018) Cục thuế TP HCM C Sách, báo 10 Lê Anh Khoa, Trần Phương Liên (1998), Những kiến thức thuế, quản lý thuế, Nxb Thống kê 11 Lê Thị Thu Thủy (2012), “ Luật thuế thu nhập cá nhân: Những bất cập hướng hồn thiện”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp điện tử 12 Nguyễn Văn Tuyến (2009), Bản chất thuế - tiếp cận từ học thuyết cổ điển đại, đăng Tạp chí Luật học số 04/2009 13 Nguyễn Ngọc Điện (2007), “Dự án Luật thuế thu nhập cá nhân – Vài ý kiến từ góc nhìn pháp luật dân sự”, http://vibonline.com.vn/bao_cao/gop-y-cua-tsnguyen-ngoc-dien-truong-dh-can-tho, ngày 27/9/2018 14 Trần Vũ Hải (2007), “ Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam phương hướng hoàn thiện”, Tạp chí Luật Học số 10/2007, trang 11-14 D Luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ tham khảo 15 Chung Phương Anh (2015), So sánh pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam với số ước giới, Luận văn thạc sĩ Luật Kinh tế, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 16 Hoàng Mai Lương (2013), Căn tính thuế TNCN theo pháp luật Việt Nam,19 Luận văn thạc sĩ Luật Kinh tế, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội 17 Huỳnh Văn Diện (2016), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố Cần Thơ, Luận án tiến sĩ Luật kinh tế, Viện hàn lâm, Khoa học xã hội Việt Nam, Học viện Khoa học xã hội 18 Nguyễn Thị An (2014), Thực tiễn thực pháp luật thuế TNCN địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, Luận văn thạc sĩ Luật Kinh tế, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội Trang 85 19 Nguyễn Thị Hường (2015), Pháp luật quản lý thuế TNCN qua thực tiễn thi hành Chi cục thuế quận Kiến An thành phố Hải Phòng, Luận văn thạc sĩ ngành Luật Kinh tế, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội 20 Trịnh Thu Hảo (2015), Bảo vệ quyền lợi người nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú theo pháp luật Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật Kinh tế, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội E Trang Thông tin điện tử 21 Đức Minh – Văn Tuấn (2017), “Ngành Thuế nỗ lực tạo thuận lợi cho người nộp thuế”, Thời báo Tài chính, http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thuevoi-cuoc-song/2017-05-06/nganh-thue-no-luc-tao-thuan-loi-cho-nguoi-nop-thuehang-loat-giai-phap-ho-tro-nguoi-nop-thue-43036.aspx, ngày 22/01/2018 22 Hải Thanh (2015), “Thuế thu nhập cá nhân bất cập”, báo Bình Phước, www.baobinhphuoc.com.vn/Content/thue-thu-nhap-ca-nhan-va-nhung-batcap-39560, ngày 22/01/2018 23 Hồi Thu (2014), “Một cá nhân bị phạt truy thu thuế 156 tỷ đồng”, báo Vnexpress, https://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/mot-ca-nhan-bi- phat-va-truy-thu-thue-156-ty-dong-3018911.html, 04 phút, ngày 22/01/2018 Huyền Thư (2015), “Muôn kiểu lách thuế thu nhập cá nhân”, https://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/vi-mo/muon-kieu-lach-thue-thu-nhap-canhan-2755782.html , ngày 22/01/2018 24 Lương Bằng (2018), “Cách tính thuế mới: hàng vạn người bị tác động” http://www.vnmedia.vn/kinh-te/201801/cach-tinh-thue-thu-nhap-moi-se-tac-dongden-nhung-ai-591638/, ngày 22/02/2018 24 Lê Hiền (2013), “Có thể rút ngắn khoảng cách thu nhập”, Tạp chí Tài chính, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu-tra/co-the-rut- ngan-khoang-cach-thu-nhap-30150.html, truy cập, ngày 15/8/2018 26 Minh Hà – Hà Phương (2018), “Thuế Thu nhập cá nhân bạn ảnh hưởng với đề xuất thuế mới”, https://news.zing.vn/cac-nuoc-thu-thue-thunhap-ca-nhan-nhu-the-nao-post810293.html, truy cập ngày 07/5/2018 Trang 86 27 Linh Lam- Liên Hương (2017), “Thuế TNCN Việt Nam so với nước khu vực”, http://ndh.vn/infographic-thue-tncn-cua-viet-nam-so-voi-cacnuoc-trong-khu-vuc-2017082302595676p127c141.news#, ngày 27/4/2018 28 Theo lý luận trị.vn (2014), “Quan điểm nhận thức tiền lương, sách tiền lương”, tạp chí Tài chính, http://tapchitaichinh.vn/kinh-te-vimo/kinh-te-dau-tu/quan-diem-nhan-thuc-ve-tien-luong-va-chinh-sach-tien-luong48843.html, ngày 22/01/2018 29 Vũ- Xuân Thanh – Mai Phương (2016), “Phải tăng mức giảm trừ gia cảnh”, Báo Thanh Niên, https://thanhnien.vn/thoi-su/phai-tang-muc-giam-tru-giacanh-920996.html, cập nhật ngày 03-9/2018 ... thiện pháp luật thu? ?? thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền công, tiền lương cá nhân cư trú, giải pháp nâng cao hiệu việc thực thi Pháp luật thu? ?? TNCN thu nhập từ từ tiền công, tiền lương cá nhân cư trú giai... Nam Thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền công, tiền lương cá nhân cư trú nhằm tránh thất thu NSNN từ nguồn này? Với bất cập áp dụng pháp luật thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền công, tiền lương cá nhân cư trú. .. luận quy định pháp luật thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền công, tiền lương cá nhân cư trú Chương 2: Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền công, tiền lương cá nhân cư trú thành