Nhận diện các hình thức chuyển giá của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam

Đầu tư trực tiếp nước ngoài từ các công ty đa quốc gia (MNCs) đã và đang là lời giải cho bài toán làm thế nào để nâng cao hàm lượng khoa học công nghệ, trình độ quản lý kinh tế và giải quyết công ăn việc làm cho người lao động.

Số 07 (192) - 2019 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP NHẬN DIỆN CÁC HÌNH THỨC CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CƠNG TY ĐA QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM TS Lê Thanh Hà* Trải qua 30 năm đổi thu hút đầu tư trực tiếp nước ngồi, Việt Nam có bước tiến mạnh mẽ phát triển kinh tế Đầu tư trực tiếp nước ngồi từ cơng ty đa quốc gia (MNCs) lời giải cho toán làm để nâng cao hàm lượng khoa học cơng nghệ, trình độ quản lý kinh tế giải công ăn việc làm cho người lao động Vì vậy, việc nhận diện hình thức chuyển giá để từ có biện pháp kiểm sốt chuyển giá cách có hiệu vấn đề thiết lý luận thực tiễn • Từ khóa: FDI; chuyển giá, kiểm sốt chuyển giá, công ty đa quốc gia Over 30 years of innovation and foreign direct investment attraction, Viet Nam has consequently made a robust progress in the economic development Foreign direct investment (FDI) from multinational companies (MNCs) has been an apparent solution for the question of how to enhance not only the content of science and technology for the production but also the level of management and provision of employments to the economy Therefore, the identification and effective control measures of transfer pricing thus have been an pressing matter in terms of reasoning and practices • Keywords: FDI, transfer pricing, transfer price control, MNCs Ngày nhận bài: 2/5/2019 Ngày chuyển phản biện: 10/5/2019 Ngày nhận phản biện: 15/5/2019 Ngày chấp nhận đăng: 20/5/2019 Chuyển giá công ty đa quốc gia Nội dung mô tả tượng làm giảm nghĩa vụ thuế mà ngày gọi chuyển giá xuất IRC - Interal Revenue Code Hoa Kỳ từ năm 1930 Theo thời gian, với phát triển, hoạt động mạnh mẽ MNCs cách thức mà Chính phủ quốc gia sử dụng để kiểm sốt, khái lược có quan điểm sau chuyển giá: Quan điểm 1: Chuyển giá hành vi chủ ý thông đồng công ty tập đoàn để thỏa thuận giá không dựa giá thị trường, nhằm chuyển lợi nhuận từ công ty sang công ty khác nước khác nhằm tránh nộp thuế đầy đủ, từ nâng cao hiệu kinh doanh tồn tập đoàn (Garry, 2012) Quan điểm 2: Chuyển giá việc định giá hàng hóa dịch vụ chuyển giao cơng ty liên kết đóng quốc gia khác nhằm tối ưu hóa lợi nhuận tập đồn (KPMG 2012) Quan điểm 3: Chuyển giá hoạt động mang tính chủ quan, cố ý tập đồn, cơng ty đa quốc gia nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp cách định giá mua bán sản phẩm, nguyên vật liệu… công ty tập đồn khơng tn theo giá thị trường nhằm thu lợi nhuận cao (E Baistrocchi, 2012) Quan điểm 4: Chuyển giá hiểu việc thực sách giá sản phẩm (tài sản hữu hình, tài sản vơ hình, dịch vụ, lãi tiền vay) chuyển dịch bên có quan hệ liên kết không theo giá giao dịch thông thường thị trường, nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp tất bên liên kết toàn cầu Từ quan điểm chuyển giá, thấy hoạt động chuyển giá diễn tinh vi, hướng tới nhiều mục tiêu không đơn tối thiểu hóa số thuế tồn MNCs, * Học viện Tài 58 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 07 (192) - 2019 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP vậy, việc xác định chuyển giá cần thực tế không xem xét dựa định nghĩa OECD Chính vậy, theo quan điểm tác giả chuyển giá cơng ty đa quốc gia nên hiểu việc thực sách giá bên có quan hệ liên kết khơng tn theo giá thị trường Các hình thức chuyển giá công ty đa quốc gia 2.1 Chuyển giá lỗ hay chuyển giá làm giảm lãi gây lỗ a) Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị góp vốn Đây hình thức chuyển giá tiêu biểu MNCs thực đầu tư nước ngồi theo hình thức liên doanh hay thành lập cơng ty 100% vốn nước ngồi Khi đầu tư theo hình thức liên doanh, giai đoạn đầu, chuyển giá thực bước thơng qua góp vốn: nhà đầu tư nước ngồi đầu tư thơng qua việc góp vốn vào doanh nghiệp máy móc, thiết bị công nghệ Đa số doanh nghiệp nội địa bị hạn chế nguồn lực tài nên tham gia góp vốn chủ yếu quyền sử dụng đất Tuy nhiên giá trị sử dụng đất thường bị đánh giá thấp, loại máy móc thiết bị cơng nghệ nhà đầu tư nước ngồi góp thường mang tính đặc thù, lạc hậu khấu hao hết doanh nghiệp nội địa bị hạn chế lực trình độ thẩm định giá, thiếu thông tin, sở liệu để so sánh, nên q trình định giá, máy móc thiết bị công nghệ thường bị đẩy cao nhiều so với giá trị thực Đối với hình thức đầu tư thành lập công ty 100% vốn nước ngồi, việc nâng cao giá trị tài sản góp vốn giúp nhà đầu tư nâng cao tỉ lệ khấu hao hàng năm, tức tăng chi phí đầu vào Điều giúp cho chủ đầu tư nhanh hồn vốn đầu tư cố định, nhờ mà giảm thiểu rủi ro đầu tư, đồng thời giúp giảm bớt nghĩa vụ thuế TNDN phải nộp nước tiếp nhận đầu tư b) Chuyển giá cách nâng khống giá trị tài sản vơ hình Một hình thức góp vốn khác phổ biến nhà đầu tư nước ngồi góp vốn tài sản vơ hình: phần mềm cơng nghệ, thương hiệu, cơng thức pha chế… mà việc xác định giá trị tài sản thường khó khơng có tiêu chuẩn cụ thể để đánh giá Việc nhà đầu tư nước nâng khống giá trị tài sản vơ hình q trình góp vốn giúp tăng tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư nước ngồi, qua định tiếng nói doanh nghiệp Bên cạnh việc góp vốn tài sản vơ hình, nhà đầu tư nước ngồi cịn thực chuyển giao công nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết nước đầu tư thu tiền quyền Theo quy định hành hầu hết quốc gia, tiền quyền phải chịu mức thuế suất thấp nhiều so với mức thuế thu nhập doanh nghiệp (hầu hết quy định thuế suất thu nhập từ quyền mức 5%; 7,5%; 10%; 15%) Như vậy, nhà đầu tư nước tiết kiệm tương đối nhiều lợi nhuận ròng chuyển đổi hình thức từ việc trả tiền quyền thay cổ tức c) Chuyển giá thơng qua mua, bán ngun vật liệu, bán thành phẩm, hàng hóa với cơng ty mẹ cơng ty liên kết Hình thức chuyển giá nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp, chí gây tình trạng “lỗ giả, lãi thật”, thực nghĩa vụ thuế Nhiều trường hợp doanh nghiệp không trực tiếp giao dịch với công ty mẹ, giao dịch với bên liên kết công ty mẹ Trong trường hợp này, quan quản lý nhà nước, nhiều trường hợp bên tham gia liên doanh không nắm Bằng cách tương tự với việc định giá tài sản cố định nêu trên, doanh nghiệp đối tác quan hệ liên kết đặc biệt tự thỏa thuận mức giá nguyên nhiên vật liệu cung ứng cho theo hướng kê khai tăng so với mức giá thị trường Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 59 Số 07 (192) - 2019 TÀI CHÍNH DOANH NGHIEÄP Đây cách thức giúp cơng ty chuyển lợi nhuận nước ngồi thơng qua tốn tiền hàng nhập với cơng ty mẹ chi nhánh khác MNCs Việc nhập nguyên vật liệu từ nước doanh nghiệp FDI nhân tố dẫn tới việc quốc gia nhận đầu tư có cán cân tốn nghiêng nhập siêu d) Chuyển giá cách nâng cao chi phí quản lý hành Một hiệu tích cực dịng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi quốc gia tiếp nhận đầu tư đặc biệt quốc gia phát triển học hỏi kinh nghiệm quản lý tiên tiến Tuy nhiên mặt trái phủ nhận hình thức phổ biến mà cơng ty thực để chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa khác nhau: - Chi nhánh MNCs tiến hành thuê người quản lý với mức lương cao, đồng thời phải trả khoản tiền cho công ty mẹ nước ngồi chi nhánh khác cung cấp nhà quản lý - Doanh nghiệp cử chuyên viên, công nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ với chi phí cao Đây thực chất hình thức chuyển giá - Chi nhánh MNCs thuê chuyên gia tư vấn từ công ty mẹ phải trả chi phí, khó xác định số lượng hiệu mang lại nên khó đánh giá chi phí bỏ cao hay thấp, phù hợp hay không phù hợp Mặc dù quan thuế nhận thấy bất thường khơng có sở xác định hành vi khai khống giá cả, chi phí để xử lý doanh nghiệp Theo quy luật, kinh doanh, có kinh nghiệm, giảm bớt chi phí chi phí quản lý doanh nghiệp ngày cao Với tư cách loại chi phí dính dáng nhiều đến việc vận hành nội doanh nghiệp, vào quy chế hợp đồng nội bộ, khoản chi phí dễ bị doanh nghiệp nâng lên cao để bóp méo giá thành, làm giảm lợi nhuận chí làm doanh nghiệp lỗ, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Tiền lương cao đột biến nhân cấp cao đến từ cơng ty mẹ từ tổ chức có nhóm lợi ích thường nhân tố đẩy chi phí đầu vào Một điều đáng nói doanh nghiệp FDI thực hình thức chuyển giá đối tác liên doanh nước người bị ảnh hưởng quyền lợi khơng thể xác định xác số chi phí cần bỏ so với lợi ích mà họ thu lại đ) Chuyển giá thông qua nâng cao chi phí quảng cáo Đây hình thức chuyển giá nhiều công ty đa quốc gia, doanh nghiệp FDI sử dụng Phương thức đặc biệt hay sử dụng doanh nghiệp FDI tồn dạng liên doanh phía đối tác nước ngồi nắm phần vốn chi phối Việc nâng cao chi phí quảng cáo, đặc biệt trường hợp quốc gia sở thiếu quy định chặt chẽ việc xác định chi phí quảng cáo hợp lý, mức quảng cáo, tỷ lệ chi phí quảng cáo tổng chi phí… phương thức giúp doanh nghiệp FDI đạt nhiều mục tiêu: tạo tượng thua lỗ ảo (doanh thu cao chi phí cịn cao hơn); hình ảnh thương hiệu chiếm lĩnh thị trường e) Chuyển giá thông qua cho vay trực tiếp Một hình thức phổ biến tượng chuyển giá thơng qua cho vay vốn thành viên MNCs Có trường hợp MNCs thường áp dụng hình thức chuyển giá này: - Khi chi nhánh kinh doanh có lãi quốc gia có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, chi nhánh tiến hành cho công ty mẹ chi nhánh khác vay với lãi suất thấp (thậm chí khơng lãi suất) nhằm giúp tồn MNCs có vốn mở rộng thị trường - Khi chi nhánh đặt quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao, họ tiến hành vay cơng ty mẹ chi nhánh khác với lãi suất 60 Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán Số 07 (192) - 2019 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP cao, từ làm cho lợi nhuận trước thuế (đã trừ lãi vay) âm, tránh việc nộp thuế TNDN Bên cho vay thường có trụ sở nơi có thuế suất tiền lãi thấp, từ tổng lợi nhuận MNCs đạt lớn 2.2 Chuyển giá lãi Đây hình thức chuyển giá tinh vi doanh nghiệp FDI - chi nhánh MNCs Một số cách thức thường MNCs sử dụng để thực chuyển giá lãi, là: Trước hết, dễ nhận thấy việc số doanh nghiệp FDI sau thời gian ngắn hoạt động thực việc xin chuyển đổi thành công ty cổ phần để niêm yết thị trường chứng khốn Trong q trình thực hiện, khơng doanh nghiệp định giá khơng xác giá trị tài sản, lợi dụng việc chuyển đổi để “tư hoá tài sản”, bán bớt cổ phần, chí chuyển tồn vốn khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư, vừa đem lại lợi nhuận cho công ty mẹ, vừa gây xáo trộn dịng vốn quốc gia Thứ hai, số doanh nghiệp thành viên tập đoàn, xin niêm yết thị trường chứng khoán; doanh nghiệp liên kết thực chuyển giá nhằm tăng lợi nhuận doanh nghiệp niêm yết sàn giao dịch chứng khoán Điều làm sai lệch kết báo cáo tài DN phát hành, làm cho giá trị cổ phiếu tăng cao niêm yết; tạo sai lệch giá cổ phiếu phát hành, gây cân đối giả tạo cung-cầu thị trường chứng khoán, gây rối loạn thị trường Thứ ba, trình chuẩn bị cho doanh nghiệp giành độc quyền gia công, phân phối loại hàng hố, dịch vụ nhằm cạnh tranh giành thị phần loại hàng hoá, dịch vụ đó, bên liên kết chuyển doanh thu, lợi nhuận cho doanh nghiệp Hình thức tạo sai lệch báo cáo tài sai lệch đánh giá thị trường nhà đầu tư, tạo cạnh tranh bất bình đẳng DN, chèn ép DN vừa nhỏ Thứ tư, điều kiện nhiều quốc gia tích cực thu hút nguồn vốn từ bên với mục tiêu tăng trưởng nhanh bền vững, Chính phủ quốc gia có nhiều sách ưu đãi nhà đầu tư nhiều ngành nghề, nhiều lĩnh vực, đầu tư vào địa bàn khác nhau, doanh nghiệp liên kết chuyển doanh thu, lợi nhuận từ lĩnh vực, ngành nghề khu vực khác không hưởng ưu đãi vào doanh nghiệp hưởng ưu đãi nhằm giảm thuế phải nộp, tăng lợi nhuận nhóm liên kết Kết luận Hơn 30 năm thu hút đầu tư trực tiếp nước đem đến cho Việt Nam nhiều thành tựu kinh tế xã hội Song dòng vốn với hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia đặt nhiều thách thức cho nhà quản lý Việc nhận định hình thức chuyển giá, từ xây dựng thực thi sách, sử dụng cơng cụ hữu hiệu để nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá thực vấn đề có tính chất cấp thiết bối cảnh nay, Việt Nam mở cửa ngày sâu rộng tiến trình hội nhập quốc tế./ Tài liệu tham khảo: Baistrocchi, E and I Roxan (2012), Resolving Transfer Pricing Disputes: Global Analysis, Nxb Cambridge University Press Gary Stone (2012), International Transfer Pricing 2012 KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2009, 2010, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016 OECD (2017), Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations Lê Thanh Hà (2017), “Kiểm soát chuyển giá chi nhánh công ty đa quốc gia Việt Nam”, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán 61 ... trường Các hình thức chuyển giá cơng ty đa quốc gia 2.1 Chuyển giá lỗ hay chuyển giá làm giảm lãi gây lỗ a) Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị góp vốn Đây hình thức chuyển giá tiêu... đem đến cho Việt Nam nhiều thành tựu kinh tế xã hội Song dòng vốn với hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia đặt nhiều thách thức cho nhà quản lý Việc nhận định hình thức chuyển giá, từ xây... tiếp nhận đầu tư b) Chuyển giá cách nâng khống giá trị tài sản vơ hình Một hình thức góp vốn khác phổ biến nhà đầu tư nước góp vốn tài sản vơ hình: phần mềm công nghệ, thương hiệu, công thức