Bài viết nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ theo INTOSAI 2013 đồng thời đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ, đề xuất những giải pháp cụ thể nhằm nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ tại các đơn vị công lập ngành nông nghiệp của tỉnh Trà Vinh.
NGHIÏN CÛÁU Nêng cao chêët lûúång hïå thưëng kiïím soất nưåi bưå tẩi cấc àún võ sûå nghiïåp cưng lêåp ngânh nưng nghiïåp tónh Trâ Vinh Thấi Kim Ngên Hổc viïn cao hổc, Trûúâng Àẩi hổc Trâ Vinh Nguỵn Thõ Thanh Thy Trûúâng Àẩi hổc Trâ Vinh Nghiïn cûáu nây nhựỗm hùồ thửởng hoỏa cỳ sỳó lyỏ luờồn vùỡ kiùớm soất nưåi bưå (KSNB) theo INTOSAI 2013, àưìng thúâi àấnh giấ thûåc trẩnghïå thưëng KSNB, àïì xët nhûäng giẫi phấp cuồ thùớ nhựỗm nờng cao chờởt lỷỳồng hùồ thửởng KSNBtaồi cấc àún võ sûå nghiïåp cưng lêåp (SNCL) ngânh nưng nghiïåp (NN) tónh Trâ Vinh nối chung vâ tẩi àún võ c thïí (Trung têm (TT) Khuën nưng, TT nûúác sẩch vâ vïå sinh mưi trûúâng nưng thưn (VSMTNT), TT Giưëng vâ Ban Quẫn l rûâng phông hưå) Tấc giaó sỷó duồng phỷỳng phaỏp thửởng kù mử taó nhựỗm phẫn ấnh thûåc trẩng hïå thưëng KSNB tẩi cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh nối chung vâ tẩi àún võ c thïí, àïì xët cấc giẫi phấp cố tđnh khẫ thi cao nêng cao chêët lûúång hïå thưëng KSNB Àùåt vêën àïì Cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh cố vai trô vư cng quan trổng quấ trịnh phất triïín kinh tïë, hưåi nhêåp qëc tïë vïì NN ca tónh Cấc àún võ SNCL àang vêån hânh hïå thưëng KSNB nhûng vêỵn côn nhûäng tưìn tẩi nhêët àõnh nhû nùng lûåc cuãa nhên viïn chûa àûúåc khai thaác àuáng mûác; viïåc nhêån dẩng vâ àấnh giấ ri ro mang tđnh ch quan, cẫm tđnh; phên bưí kinh phđ chûa vúái thûåc tïë dêỵn àïën viïåc sûã dng khưng tiïët kiïåm, hiïåu quẫ; hoẩt àưång thưng tin vâ truìn thưng chûa àûúåc cêåp nhêåt kõp thúâi Xuêët phaát tûâ nhûäng lyá trïn, tấc giẫ thûåc hiïån nghiïn cûáu nây vúái nhûäng nết àùåc trûng riïng lơnh vûåc nưng nghiïåp ca tónh Trâ Vinh Cú súã l lån vâ tưíng quan cấc nghiïn cûáu 2.1 Cú súã l lån Khấi niïåm vïì KSNB Theo INTOSAI (2004): KSNB lâ mưåt quấ trịnh xûã l toân bưå àûúåc thûåc hiïån búãi nhâ quẫn l vâ cấc cấ nhên tưí chûác, quấ trịnh nây àûúåc thiïët kïë àïí phất hiïån cấc ri ro vâ cung cêëp mưåt sûå àẫm bẫo húåp l àïí àẩt àûúåc nhiïåm v ca tưí chûác Theo INTOSAI (2013): KSNB cng giưëng nhû hûúáng dêỵn ca INTOSAI 2004, nhiïn vïì mc tiïu bấo cấo ca INTOSAI 2013 cố thay àưíi theo hûúáng dêỵn vïì quẫn trõ ri ro, KSNB vâ biïån phấp àïí giẫm thiïíu gian lêån, tûâ àố gip cẫi thiïån hiïåu quẫ hoẩt àưång cng nhû tùng cûúâng sûå giấm ca tưí chûác Cấc ëu tưë cêëu thânh ca hïå thưëng KSNB khu vûåc cöng INTOSAI àûa yïëu töë cuãa KSNB bao gưìm: Mưi trûúâng kiïím soất, àấnh giấ ri ro, hoẩt àưång kiïím soất, thưng tin vâ truìn thưng, giấm 52 Kinh tïë Chêu Ấ - Thấi Bịnh Dûúng (Thấng / 2019) * Mưi trûúâng kiïím soất Mưi trûúâng kiïím soất tẩo nïn nhûäng nết àùåc trûng cú bẫn ca mưåt tưí chûác, lâ nïìn tẫng cho cấc bưå phêån côn lẩi ca hïå thưëng KSNB Cấc nhên tưë mưi trûúâng kiïím soất gưìm: - Sûå liïm chđnh vâ giấ trõ àẩo àûác: Mổi ngûúâi tưí chûác kïí cẫ cấc nhâ quẫn l vâ nhên viïn phẫi trị cng nhû thïí hiïån sûå liïm chđnh vâ giấ trõ àẩo àûác Tinh thêìn tưn trổng giấ trõ àẩo àûác thïí hiïån úã sûå tn th cấc quy àõnh, quy chïë, cấch ûáng xûã ca toân thïí cấn bưå, cưng nhên viïn cú quan hânh chđnh nhaâ nûúác, àún võ SNCL,… - Nùng lûåc cuãa nhên viïn:Cấc nhâ quẫn l vâ nhên viïn phẫi trị trịnh àưå, nùng lûåc àïí cho phếp hổ cố thïí hiïíu àûúåc têìm quan trổng ca viïåc phất triïín, thûåc hiïån vâ trị KSNB tưët, àưìng thúâi thûåc hiïån trấch nhiïåm ca hổ àïí hoân thânh cấc mc tiïu chung ca KSNB vâ sûá mïånh ca tưí chûác - Triïët l quẫn l vâ phong cấch lậnh àẩo: Nùởu nhaõ quaón lyỏ tin rựỗng KSNB laõ quan troồng thị nhûäng ngûúâi khấc tưí chûác sệ cẫm nhêån àûúåc àiïìu àố vâ sệ têån têm vâo cấc biïån phấp kiïím soất àûúåc thiïët lêåp - Cú cêëu tưí chûác: Bao gưìm sûå phên chia quìn hẩn vâ trấch nhiïåm; trao quìn vâ trấch nhiïåm giẫi trịnh; cấc dông bấo cấo ph húåp -Chđnh sấch nhên sûå:Bao gưìm viïåc tuín dng, àâo tẩo, giấo dc, khen thûúãng hay k låt nhên viïn Mưåt khđa cẩnh quan trổng ca KSNB chđnh lâ nhên sûå * Àấnh giấ ri ro Àấnh giấ ri ro lâ quấ trịnh xấc àõnh vâ phên tđch cấc ri ro cố liïn quan àïí àẩt àûúåc cấc mc tiïu ca tưí chûác Àấnh giấ ri ro bao gưìm: - Nhêån dẩng ri ro: Ri ro bao gưìm ri ro bïn vâ ri ro bïn ngoâi, ri ro tûâng hoẩt àưång vâ ri ro úã Asia - Pacific Economic Review RESEARCH toân àún võ - Àấnh giấ ri ro: lâ àấnh giấ têìm quan trổng, khẫ nùng xẫy ri ro vâ ûúác tđnh thiïåt hẩi mâ ri ro cố thïí gêy - Phất triïín cấc biïån phấp àưëi phố: cố biïån phấp àưëi phố ri ro lâ phên ri ro, chêëp nhêån ri ro, trấnh nế ri ro vâ xûã l hẩn chïë ri ro Tuy nhiïn, hêìu hïët cấc trûúâng húåp, ri ro sệ phẫi xûã l vâ tưí chûác cêìn thûåc hiïån vâ trị mưåt hïå thưëng KSNB hiïåu quẫ àïí giûä ri ro úã mûác chêëp nhêån àûúåc * Hoẩt àưång kiïím soất Hoẩt àưång kiïím soất lâ cấc chđnh sấch vâ cấc th tc àûúåc thiïët lờồp nhựỗm ngựn chựồn caỏc ruói ro vaõ aồt ỷỳồc cấc mc tiïu ca àún võ * Thưng tin vâ truìn thưng Thưng tin àấng tin cêåy, àêìy à, chđnh xấc, trung thûåc, khấch quan lâ vư cng cêìn thiïët cho mưåt hïå thưëng KSNB hiïåu quẫ, àẩt àûúåc cấc mc tiïu ca tưí chûác Truìn thưng hûäu hiïåu lâ viïåc cung cêëp thưng tin xun sët toân bưå tưí chûác Cấc cấ nhên nhêån àûúåc thưng bấo rộ râng tûâ lậnh àẩo vïì trấch nhiïåm ca bẫn thên hổ KSNB * Giấm Giấm lâ quấ trịnh mâ nhâ quẫn l àấnh giấ chêët lûúång ca hoẩt àưång kiïím soất Giấm thûúâng xun: àûúåc thiïët lêåp cho hoẩt àưång thưng thûúâng, lùåp ài lùåp lẩi ca àún võ Giấm àõnh k: àûúåc thûåc hiïån thưng qua cấc cåc kiïím toấn àõnh k cấc kiïím toấn viïn nưåi bưå hóåc kiïím toấn viïn àưåc lêåp thûåc hiïån 2.2 Tưíng quan cấc nghiïn cûáu Mấria Benedek vâ cưång sûå (2014) “Internal Controls in Local Governments” - KSNB úã chđnh quìn àõa phûúng Mc àđch ca nghiïn cûáu lâ têåp trung vâo hïå thưëng KSNB úã chđnh quyùỡn ừa phỷỳng nhựỗm phaỏt hiùồn nhỷọng thiùởu soỏt chủnh ca hïå thưëng KSNB Ishola Saheed Ademola vâ cưång sûå (2015) “Effect of internal control system in Nigeria Public Sector: A case study of Nigeria National pertroleum corporation” -AÃnh hûúãng cuãa hïå thöëng KSNB khu vûåc cöng úã Nigeria: Nghiïn cûáu trûúâng húåp ca Tưíng cưng ty dêìu khđ Qëc gia Nigeria Nghiïn cûáu nây nïu lïn nhûäng ẫnh hûúãng cuãa hïå thöëng KSNB khu vûåc cöng úã Nigeria Nghiïn cûáu àậ khùèng àõnh hiïåu quẫ KSNB viïåc ngùn chùån gian lêån khu vûåc cöng; thiïët lêåp hïå thưëng KSNB cố thïí hưỵ trúå quẫn l kinh tïë vâ chđnh trõ Phûúng phấp nghiïn cûáu Sưë liïåu àûúåc thu thêåp tûâ vâo 01/2019 thưng qua Phiïëu khẫo gưìm 35 cêu hỗi gûãi àïën Lậnh àẩo àún võ, kïë toấn trûúãng hóåc kïë toấn viïn vâ cấc àưëi tûúång cố liïn quan (Trûúãng phông, Phố phông hóåc cấc nhên viïn liïn quan àïën quy trịnh KSNB) tẩi àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh Sưë mêỵu gûãi àivâ nhêån vïì lâ 24 Cấc cêu hoãi àûúåc thiïët kïë theo thang Likert mûác àưå (vúái lâ kếm, lâ khưng tưët, lâ trung bịnh, lâ tưët vâ lâ rêët tưët) Tấc giẫ sûã dng phûúng phấp thưëng kï mư tẫ àïí phên tđch vâ excel àïí xûã l sưë liïåu Thûåc trẩng hïå thưëng KSNB tẩi cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh Qua kïët quẫ khẫo trïn, ta thêëy: Mưi trûúâng kiïím soất: Cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh cố mưi trûúâng kiïím soất tưët (mûác àưå àấnh giấ rêët tưët 63%) tẩo àiïìu kiïån àïí NV nêng cao nghiïåp v chun mưn Nưíi bêåt vúáiTT nûúác sẩch vâ VSMTNT hoẩt àưång nùng àưång, hiïåu quẫ, chïë àưå khen thûúãng, xûã phẩt nghiïm vâ chùm lo àúâi sưëng NV Tuy KINH TÏË CHÊU Ấ - THẤI BỊNH DÛÚNG (Thấng / 2019) 53 NGHIÏN CÛÁU nhiïn, caác àún võ chûa xêy dûång, ban hânh vâ phưí biïën àïënNV cấc quy tùỉc, nưåi quy liïn quan àïënàẩo àûác (mûác àưå àấnh giấ khưng tưët 42%, kếm 12%) chûa xûã phẩt ph húåp cấc vi phẩm quy tùỉcàẩo àûác.Ngoâi ra, cấc àún võ SNCL tuyïín duång ûu tiïn cho ngûúâi quen vúái CBCC àún võ hóåc cấc súã, ban ngânh khấc cố quen biïët Àêy lâ àiïím ëu cêìn khùỉc phc (mûác àưå àấnh giấ kếm 8%) Àấnh giấ ri ro: Cấc àún võ thûåc hiïån chûa tưët (mûác àưå àấnh giấ kếm 21%) Tuy nhiïn, cấc àún võ SNCL nây vêỵn ch trổngkiïím soất ri ro àưëi vúái hoẩt àưång sûå nghiïåp NN (mûác àưå àấnh giấ tưët 88%) vúái TT Khuën nưng vâTT Giưëng Hoẩt àưång kiïím soất: Àa sưë cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh thûåc hiïån khấ tưët (mûác àưå àấnh giấ rêët tưët 67%) Bïn cẩnh àố, TT nûúác sẩch vâ VSMTNT, TT Giưëng chûa cố phêìn mïìm quẫn l tâi sẫn cưng; TT Khuën nưng vâ Ban Quẫn l rûâng phông hưå cố phêìn mïìm nhûng cố nhiïìu bêët cêåp nhû cêåp nhêåt cấc quy àõnh hao môn chêåm, cấc biïíu mêỵu kïët xët bõ lưỵi,… (mûác àưå àấnh giấ kếm 29%) Thưng tin vâ truìn thưng: Cấc àún võ thûåc hiïån chûa tưët (mûác àưå àấnh giấ kếm17%) Cấc thưng tin truìn àẩt àưi chûa kõp thúâi, cêëp dûúái biïët cấc thay àưíi thị chêåm thûåc hiïån hóåc thúâ ú àưëi vúái cấc thay àưíi khưng liïn quan àïën võ trđ cưng tấc ca mịnh Giấm sất: Ban Giấm àưëc tẩi àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh thûúâng xun giấm cấc hoẩt àưång ca àún võ vâ theo dội, giấm àïí àấnh giấ chêët lûúång ca hïå thưëng KSNB (mûác àưå àấnh giấ tưët 79%) Nhûäng hẩn chïë hïå thưëng tưí chûác quẫn l KSNB àûúåc phất hiïån vâ cẫi tiïën kõp thúâi (mûác àưå àấnh giấ tưët 83%) Giẫi phấp nêng cao chêët lûúång hïå thưëng KSNB tẩi cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh - TT Khuën nưng:Sûã dng ngìn nhên lûåc hiïåu quẫ, tẩo àiïìu kiïån phất huy nùng lûåc ca tûâng NV nhû ln chuín võ trđ cưng tấc, lâm viïåc thûåc tïë vúái hưå nưng dên, cố cấc chđnh sấch àậi ngưå, khen thûúãng NV lêåp thânh tđch tưët Trang bõ cưng c phc v cưng tấc kïë toấn tưët hún nhû chûä k sưë, t lûu chûáng tûâ, núi lûu trûä tâi liïåu an toân - TT Nûúác sẩch vâ VSMTNT: Thûúâng xun khẫo thûåc tïë, nùỉm nhu cêìu sûã dng nûúác sẩch sinh hoẩt ca hưå gia àịnh vâ cung cêëp nûúác sẩch àẩt tiïu chín Àêìu tû trang thiïët bõ phc v hoẩt àưång kïë toấn, KSNB hiïåu quẫ hún - TT Giưëng: Thûúâng xun nhêån diïån, theo dội, àấnh giấ cấc ri ro àe dổa àïën viïåc lai tẩo, cung cêëp cấc loẩi giưëng cho khấch hâng vâ phất triïín cấc biïån phấp àưëi phố - Ban Quẫn l rûâng phông hưå: Hoẩt àưång thưng tin vâ truìn thưng cêìn cêåp nhêåt kõp thúâi, chđnh xấc Thûúâng xun cêåp nhêåt cấc quy àõnh múái vïì trưìng, 54 Kinh tïë Chêu Ấ - Thấi Bịnh Dûúng (Thấng / 2019) chùm sốc, quẫn l vâ bẫo vïå rûâng Kïët lån Bâi viïët àậ phên tđch thûåc trẩng vïì hïå thưëng KSNB tẩi àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh vâ nhêån diïån nhûäng ûu àiïím, hẩn chïë hïå thưëng KSNB àang vêån hânh tẩi cấc àún võ Tûâ thûåc tiïỵn kïët húåp vúái nhûäng àùåc trûng lơnh vûåc nưng nghiïåp, tấc giẫ àûa caỏc giaói phaỏp coỏ tủnh khaó thi nhựỗm nờng cao chêët lûúång hïå thưëng KSNB tẩi cấc àún võ Vúái nhûäng giẫi phấp nây, tấc giẫ hi vổng chêët lûúång hïå thưëng KSNB tẩi cấc àún võ dêìn àûúåc hoân thiïån, cố nhûäng thay àưíi tđch cûåc, ph húåp vúái sûå phất triïín chung ca nïìn kinh tïë nûúác nhâ vâ cố nhûäng àống gốp àấng kïí hoẩt àưång sûå nghiïåp ngânh nưng nghiïåp./ Tâi liïåu tham khẫo Àùång Thy Anh (2017), Nghiïn cûáu kiïím soất nưåi bưå caác doanh nghiïåp xêy dûång niïm yïët trïn thõ trûúâng chûáng khoấn Viïåt Nam, Lån ấn tiïën sơ, Trûúâng Àẩi hổc Kinh tïë Qëc dên INTOSAI (2004), INTOSAI (2013) Ishola Saheed Ademola et al (2015), Effect of internal control system in Nigeria Public Sector: A case study of Nigeria National pertroleum corporation, International Journal of Economics, Commerce and Management Maária Benedek at al (2014), Internal Controls in Local Governments, Public Finance Quarterly Asia - Pacific Economic Review RESEARCH ... thưëng KSNB tẩi cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh Qua kïët quẫ khẫo trïn, ta thêëy: Mưi trûúâng kiïím soất: Cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh cố mưi trûúâng kiïím soất tưët (mûác àưå àấnh... tiïën kõp thúâi (mûác àưå àấnh giấ tưët 83%) Giẫi phấp nêng cao chêët lûúång hïå thưëng KSNB tẩi cấc àún võ SNCL ngânh NN tónh Trâ Vinh - TT Khuën nưng:Sûã dng ngìn nhên lûåc hiïåu quẫ, tẩo àiïìu... Vinh cố mưi trûúâng kiïím soất tưët (mûác àưå àấnh giấ rêët tưët 63%) tẩo àiïìu kiïån àïí NV nêng cao nghiïåp v chun mưn Nưíi bêåt vúáiTT nûúác sẩch vâ VSMTNT hoẩt àưång nùng àưång, hiïåu quẫ, chïë