CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD cở sở lý luận về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1. Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính Thuật ngữ kiểm toán thực sự xuất hiện và đợc sử dụng ở nớc ta từ hơn chục năm cuối thế kỷ XX do vậy các cách hiểu và cách dùng khái niệm này cha đ- ợc thống nhất. ở các nớc có nền kinh tế phát triển, nói đến kiểm toán thờng là nói đến kiểm toán độc lập và chủ yếu là kiểm toán BCTC, đã có nhiều quan điểm đồng nhất giữa kiểm toán độc lập với kiểm toán BCTC. Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán của Vơng Quốc Anh Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về bảng khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan. Theo định nghĩa của Hiệp hội Kế toán Mỹ (American Accounting Association - AAA) cho rằng: Kiểm toán là một quá trình có hệ thống nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng có liên quan đến việc xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, sổ kế toán và BCTC của các doanh nghiệp, hội đồng, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cầu của đơn vị này. Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC) thì: Kiểm toán là việc kiểm tra và trình bày ý kiến của kiểm toán viên độc lập về BCTC. Tóm lại, có nhiều cách giải thích khác nhau về kiểm toán báo cáo tài chính nhng chung quy đều khẳng định rằng đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính là các BCTC, chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính là các kiểm toán viên chuyên nghiệp. Vì vậy, có thể kết luận rằng kiểm toán BCTC là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý, hợp thức và tính hợp pháp của BCTC dựa trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. 1 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD 1.1.2. Đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính Đối tợng trực tiếp của kiểm toán báo cáo tài chính là các BCTC với những thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể do đơn vị đ- ợc kiểm toán (khách hàng) lập ra. Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 về Mục tiêu và các nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC thì:"BCTC là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị". Mỗi thông tin chứa đựng trong bảng khai tài chính trên một khoản mục cụ thể đều mang trong nó nhiều mối quan hệ theo những hớng khách nhau: giữa khoản mục này với khoản mục có liên quan, giữa số tiền ghi trên khoản mục với số d hoặc số phát sinh của các tài khoản tơng ứng, giữa thông tin trên từng khoản mục với các qui tắc xác lập chúng . Do đó, kiểm toán BCTC thực chất là kiểm toán các tài liệu kế toán, các hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý trong doanh nghiệp. Khi tiến hành kiểm toán BCTC, có hai hớng mà kiểm toán viên có thể tiếp cận là theo khoản mục hoặc theo chu trình. Tiếp cận BCTC theo khoản mục là cách mà kiểm toán viên phân chia BCTC thành từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo yếu tố cấu thành BCTC. Tiếp cận BCTC theo chu trình là cách phân chia BCTC thành các chu trình căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. 1.1.3. Mục tiêu của kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhận đợc sự quan tâm của rất nhiều đối tợng nh Nhà nớc, bản thân doanh nghiệp, ngân hàng, các nhà đầu t, các tổ chức tài chính và các nhà cung cấp. Tuy các đối tợng này quan tâm tới BCTC ở các góc độ khác nhau song trớc hết họ cần đợc đảm bảo rằng các BCTC là trung thực và đáng tin cậy. Mục tiêu của kiểm toán BCTC là đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy cao làm căn cứ quyết toán thuế đối với nhà nớc và là cơ sở cho việc ra quyết định của các nhà đầu t. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS số 200, khoản 11 nêu rõ 2 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Thêm vào đó, mục tiêu của kiểm toán BCTC còn giúp cho doanh nghiệp thấy đợc những tồn tại, sai sót của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB nhằm nâng cao chất lợng công tác hạch toán kế toán và quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp. 1.1.4. Phơng pháp kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.4.1. Phơng pháp kiểm toán cơ bản (Thử nghiệm cơ bản) Phơng pháp kiểm toán cơ bản là phơng pháp kiểm toán đợc thiết kế, sử dụng để thu thập các bằng chứng kiểm toán về các số liệu do kế toán cung cấp nghĩa là mọi thử nghiệm, phân tích, đánh giá đều dựa vào các số liệu này. Phơng pháp kiểm toán cơ bản gồm kỹ thuật phân tích và kỹ thuật kiểm tra chi tiết. Kỹ thuật phân tích là việc xem xét số liệu trên BCTC thông qua mối quan hệ và tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC. Kỹ thuật này giúp kiểm toán viên khai thác bằng chứng kiểm toán nhanh chóng thông qua việc xác định những sai lệch về thông tin, những chỉ tiêu bất thờng trên BCTC từ đó kiểm toán viên xác định mục tiêu, phạm vi, quy mô, khối lợng công việc cần thực hiện. Kỹ thuật khảo sát chi tiết các nghiệp vụ và số d tài khoản Kỹ thuật khảo sát chi tiết nghiệp vụ là kỹ thuật xem xét các nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi lập BCTC. Kỹ thuật khảo sát chi tiết số d tài khoản là kỹ thuật khảo sát các cơ sở dẫn liệu của số d các tài khoản. Việc sử dụng kết hợp hai kỹ thuật này cho phép kiểm toán viên có thể dễ dàng phát hiện ra những gian lận và sai sót trong quá trình ghi chép và xử lý số liệu. Đồng thời nó khẳng định và tăng thêm độ tin cậy của những bằng chứng đã thu thập giúp cho kiểm toán viên đa ra quyết định có mở rộng hay thu hẹp quy mô mẫu kiểm toán cần thử nghiệm. 3 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD 1.1.4.2. Phơng pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) Khác với phơng pháp kiểm toán cơ bản, phơng pháp kiểm toán tuân thủ đợc thiết kế và sử dụng để thu thập các bằng chứng về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ. Đặc trng cơ bản của phơng pháp này là mọi thử nghiệm phân tích, đánh giá và kiểm tra đều dựa vào quy chế KSNB của doanh nghiệp. Do vậy, điều kiện áp dụng đối với phơng pháp này là hệ thống KSNB của doanh nghiệp phải hiệu quả và kiểm toán viên có thể tin tởng vào hệ thống KSNB đó. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên luôn phải kết hợp chặt chẽ hai phơng pháp này vì phạm vi và mức độ vận dụng phơng pháp kiểm toán cơ bản tuỳ thuộc vào tính hiệu quả của hệ thống KSNB doanh nghiệp. Trong khi đó, việc đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB lại đợc thực hiện bởi phơng pháp kiểm toán tuân thủ. 1.2. Chu trình hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 1.2.1. Bản chất của hàng tồn kho 1.2.1.1. Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - " Hàng tồn kho " thì hàng tồn kho là những tài sản: - Đợc giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng - Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ Nh vậy, có rất nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp. Trớc hết phải thấy đợc hàng tồn kho là tài sản lu động của doanh nghiệp biểu hiện dới hình thái vật chất, có thể đợc mua ngoài hoặc tự sản xuất để phục vụ cho mục đích sản xuất .Đối với các doanh nghiệp thơng mại, HTK chủ yếu là hàng hóa mua về để chờ bán, đối với các doanh nghiệp sản xuất HTK thờng bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng cho sản xuất, sản phẩm dở dang, thành phẩm hoàn thành chờ bán. 1.2.1.2. Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hởng đến công tác kiểm toán 4 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD Hàng tồn kho luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán cũng nh trong các cuộc thảo luận của các chuyên gia kế toán. Kiểm toán HTK th- ờng đợc coi là một trong những công việc quan trọng, mất nhiều thời gian nhất đối với mỗi cuộc kiểm toán BCTC. Sở dĩ kiểm toán HTK quan trọng nh vậy là vì: - Hàng tồn kho thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản lu động của doanh nghiệp, các nghiệp vụ liên quan đến HTK diễn ra thờng xuyên, do đó rất dễ xảy ra các gian lận và sai sót với quy mô lớn, ảnh hởng trọng yếu đến BCTC. - Trong kế toán có nhiều phơng pháp khác nhau để xác định giá trị của HTK nh: phơng pháp bình quân gia quyền, phơng pháp giá thực tế đích danh, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp nhập sau xuất trớc . nếu áp dụng các phơng pháp khác nhau sẽ đa ra những kết quả khác nhau. Điều này có ảnh hởng trực tiếp tới giá trị HTK, đặc biệt là giá vốn hàng bán dẫn đến có thể gây ra sai sót trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. - Hàng tồn kho trong doanh nghiệp đợc bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, do nhiều ngời quản lý, với mỗi loại HTK khác nhau thì điều kiện bảo quản cũng khác nhau, tuỳ thuộc vào yêu cầu của từng loại. Vì thế mà công việc kiểm kê, quản lý và sử dụng HTK gặp nhiều khó khăn, dễ xảy ra gian lận, sai sót. - Thêm vào đó có một số khoản mục HTK rất khó đánh giá, phân loại nh các linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí quý, đá quý, hoá chất . do đó việc xác định chất lợng và giá trị HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác. - Chu trình HTK có liên quan trực tiếp đến nhiều chu trình khác nh chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình tiền lơng và nhân viên . vì vậy khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần quan tâm đến mối liên quan của chúng trong một hệ thống để phát hiện ra những sai sót có tính chất dây chuyền. 1.2.2. Các chức năng của chu trình hàng tồn kho gắn với quá trình kiểm soát 1.2.2.1. Chức năng mua hàng Để đạt đợc sự KSNB hữu hiệu đối với các nghiệp vụ mua hàng, doanh nghiệp thờng phải tổ chức một bộ phận riêng biệt chuyên thực hiện chức năng mua hàng, 5 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD bộ phận này có trách nhiệm mua hàng nhng không có quyền quyết định mua. Nghiệp vụ mua hàng bắt đầu bằng việc bộ phận kho hoặc bộ phận có nhu cầu về vật t hàng hoá dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua. Phiếu yêu cầu này phải đợc kiểm tra và thông qua bởi cấp có thẩm quyền về sự hợp lý và tính có thật của nhu cầu mua. 1.2.2.2. Chức năng nhận hàng Hàng hoá, vật t mua về trớc khi nhập kho phải đợc kiểm nhận bởi phòng nhận hàng về số và chất lợng hàng nhập có phù hợp với nhu cầu mua (theo đơn đặt hàng) hay không. Để kiểm soát và bảo đảm an toàn, bộ phận nhận hàng phải độc lập với các phòng mua hàng và phòng vận chuyển. Sau khi tiến hành kiểm tra (kết quả là biên bản nhận hàng hay phiếu nhận hàng) hàng hoá vật t đợc chuyển tới bộ phận kho. 1.2.2.3. Chức năng lu kho Hàng chuyển tới kho sẽ đợc kiểm tra về số lợng, chất lợng rồi tiến hành nhập kho, mỗi lần nhập kho, thủ kho phải ghi rõ số lợng, chất lợng, quy cách thực nhập vào Phiếu nhập kho. Sau đó, thủ kho chuyển Phiếu nhập kho lên phòng kế toán để thông báo số lợng hàng nhập khoểnTong khâu này kiểm toán viên cần khảo sát quá trình bảo quản hàng tồn kho nh điều kiện hệ thống kho tàng, bến bãiđánh giá trình độ, trách nhiệm, tính trung thực và đáng tin cậy của thủ kho. 1.2.2.4. Chức năng xuất kho vật t hàng hoá Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm về số hàng mà mình quản lý, trong bất kỳ trờng hợp xuất hàng nào, bộ phận kho cũng yêu cầu ngời nhận vật t phải có Phiếu yêu cầu sử dụng vật t đã đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt. 1.2.2.5. Chức năng sản xuất Việc sản xuất đợc kiểm soát chặt chẽ thông qua kế hoạch sản xuất nhằm bảo đảm cho doanh nghiệp sản xuất hàng hoá đáp ứng đúng nhu cầu của khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hoá đồng thời phải bảo đảm chuẩn bị đầy đủ các yếu tố về nguyên vật liệu và nhân công cho yêu cầu sản xuất trong kỳ. Sản phẩm sau khi kết thúc quá trình sản xuất luôn đợc kiểm định chất lợng trớc khi nhập kho thành phẩm hoặc chuyển đi tiêu thụ. Hoạt động kiểm soát này nhằm phát hiện ra 6 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD những sản phẩm hỏng hoặc kém chất lợng đồng thời ngăn tình trạng giá trị HTK cao hơn giá trị thực của nó. 1.2.2.6. Chức năng lu kho thành phẩm Sau khi đã đợc kiểm tra chất lợng, sản phẩm sẽ đợc nhập kho chờ bán. Để nhập kho thành phẩm cần phải xác định đợc số lợng và giá thành của thành phẩm nhập kho. Khi thành phẩm đã đợc nhập kho, phiếu nhập kho đợc chuyển lên phòng kế toán để thông báo số lợng thành phẩm đã nhập kho. 1.2.2.7. Chức năng xuất thành phẩm đi tiêu thụ Để xuất thành phẩm ra khỏi kho phải có sự phê chuẩn của ngời có trách nhiệm. Khi xuất kho thành phẩm, thủ kho lập phiếu xuất kho. Hệ thống KSNB đợc xây dựng dựa trên các chức năng của chu trình hàng tồn kho căn cứ theo dòng vận động của hàng tồn kho. Một hệ thống KSNB tốt sẽ giúp doanh nghiệp quản lý chặt chẽ hàng tồn kho, đồng thời nó cũng giúp kiểm toán viên có thể giảm bớt số lợng các thủ tục kiểm toán cơ bản, tập trung thu thập bằng chứng thông qua một số lợng lớn các thử nghiệm kiểm soát nhằm tạo hiệu quả cao trong công việc kiểm toán. 1.2.3. Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho 1.2.3.1. Hạch toán chi tiết hàng tồn kho Hàng tồn kho phải đợc theo dõi và hạch toán cả về mặt giá trị và hiện vật, do đó kế toán hàng tồn kho phải sử dụng phơng pháp hạch toán chi tiết theo chủng loại, quy cách vật t, hàng hoá theo từng địa điểm quản lý và sử dụng. Hàng tồn kho phải luôn đảm bảo sự khớp đúng cả về mặt giá trị và hiện vật, giữa số lợng thực tế với số lợng trên sổ kế toán. Theo chế độ kế toán hiện nay, doanh nghiệp có thể chọn một trong ba phơng pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d 7 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD Thực tế cho thấy phơng pháp thẻ song song đợc sử dụng phổ biến trong việc hạch toán chi tiết vật t tại các doanh nghiệp. 1.2.3.2. Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho Hàng tồn kho là tài sản lu động của doanh nghiệp thờng xuyên biến động. Tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh, đặc điểm và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà mỗi doanh nghiệp có thể lựa chọn một phơng pháp cho phù hợp với đơn vị mình. Theo chế độ kế toán hiện hành có hai phơng pháp hạch toán HTK đợc sử dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ. Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá, thành phẩm trên sổ kế toán. Các tài khoản liên quan đến hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên gồm: TK 151 - Hàng mua đang đi trên đờng; TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu; TK 153 - Công cụ, dụng cụ; TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; TK 155 - Thành phẩm; TK 156 - Hàng hoá; TK 157 - Hàng gửi đi bán; TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho" . Hiện nay, do yêu cầu chính xác và tính kịp thời của việc cung cấp thông tin nên phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc sử dụng rộng rãi hơn cả. Bởi theo phơng pháp này doanh nghiệp có thể xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn của từng loại HTK tại bất kỳ thời điểm nào giúp kế toán chủ động hơn trong công tác quản lý vật t. Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và kết hợp với lợng hàng nhập trong kỳ để tính ra giá trị của vật t, hàng hoá đã xuất dùng trong kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất trong kỳ = Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ - Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất kho vật t, hàng hoá ở các TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu; TK 153 - Công cụ, dụng cụ; TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; TK 155 - 8 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD Thành phẩm; TK 156 - Hàng hoá. Các tài khoản này chỉ phản ánh giá trị vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ và cuối kỳ. Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, việc nhập vật t, hàng hoá hàng ngày đợc phản ánh trên TK 611 - Mua hàng. Phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có u điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lợng công việc hạch toán nhng lại không đáp ứng đợc yêu cầu về độ chính xác của chỉ tiêu giá trị hàng xuất dùng và xuất bán. Do đó, phơng pháp này ít đợc sử dụng và thờng chỉ đợc sử dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá khác nhau, việc xuất dùng và xuất bán diễn ra thờng xuyên nh tại các cửa hàng bán lẻ. Việc tính giá HTK tuỳ thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp, yêu cầu quản lý. Các doanh nghiệp cần áp dụng một cách nhất quán các phơng pháp sau (nếu có bất cứ sự thay đổi nào thì phải giải trình một cách rõ ràng trong Thuyết minh báo cáo tài chính): - Phơng pháp bình quân gia quyền: đợc tính theo giá trung bình của từng loại HTK đợc mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi lần nhập hàng. - Phơng pháp tính theo giá đích danh: áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện đợc. - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: áp dụng dựa trên giả định là HTK đợc mua trớc hoặc sản xuất trớc thì xuất trớc. Theo phơng pháp này thì giá trị của hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của HTK đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ. - Phơng pháp nhập sau xuất trớc: áp dụng dựa trên giả định là HTK đợc mua sau hoặc xuất sau thì đợc xuất trớc. Theo phơng pháp này thì giá trị của hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của HTK đợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ. Các tài liệu kế toán thờng bao gồm: - Các chứng từ nh: phiếu nhập xuất kho vật t, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm. 9 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD - Các bảng kê chứng từ gốc - Sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp HTK - Các báo cáo tài chính - Các tài liệu khác: đơn đặt mua hàng, quy chế về kiểm kê tài sản, các hợp đồng kinh tế, các văn bản liên quan đến lập dự phòng, xử lý thừa thiếu HTK hoặc HTK h hỏng . 10 Đỗ Mạnh Hải Kiểm toán 44 10 [...]... kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên phải xác định các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với hàng tồn kho (thông qua phỏng vấn, quan sát hàng tồn kho, đối chiếu sổ kế toán hàng tồn kho ), quy mô chọn mẫu hàng tồn kho (hàng tồn kho đợc lựa chọn phải mang tính đại diện cao), những phần tử đợc chọn và thời gian áp dụng các thủ tục kiểm toán hàng tồn kho đã đợc lựa chọn Chơng trình kiểm toán hàng tồn kho. .. đến kết luận kiểm toán đối với hàng tồn kho Mục tiêu của kiểm toán viên khi kiểm toán chu trình hàng tồn kho là: - Đánh giá hệ thống KSNB đối với hàng tồn kho; - Xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, khẳng định tính đầy đủ của hàng tồn kho, quyền và nghĩa vụ của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ; - Khẳng định tính đúng đắn trong việc đo lờng và tính giá hàng tồn kho; - Bảo đảm sự trình. .. BCTC, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán Theo các quy định này thì khi lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán viên cần thực hiện ở bớc: Tìm hiểu các thông tin về hàng tồn kho của khách hàng: nh các chủng loại, đặc điểm từng chủng loại hàng, công tác bảo quản hàng tồn kho và quy trình mang tính pháp lý của khách hàng Đối với khách hàng năm đầu tiên, kiểm toán viên thờng... 1.3.3 Thực hiện kiểm toán hàng tồn kho Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp đối với mỗi đối tợng cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản theo chơng trình kiểm toán hàng tồn kho đã đợc thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các căn... hiện kiểm toán Giai đoạn IIIHoàn thành kiểm toán Kiểm toán hàng tồn kho là một phần hành cụ thể trong kiểm toán BCTC Do đó, kiểm toán hàng tồn kho cũng thực hiện qua ba giai đoạn của cuộc kiểm toán nêu trên 1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu mà KTV cần phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện khác cho KTV và công ty kiểm toán chu n... công việc giám sát và kiểm tra cuộc kiểm toán đồng thời nó còn đợc kiểm toán viên sử dụng để 22 Đỗ Mạnh Hải 22 Kiểm toán 44 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQ ghi chép các công việc đã thực hiện làm căn cứ để kiểm soát chất lợng công tác kiểm toán hàng tồn kho Chơng trình kiểm toán này sẽ theo kiểm toán viên trong suốt quá trình kiểm toán hàng tồn kho và có thể có những sửa đổi trong từng trờng hợp... Thiết kế chơng trình kiểm toán hàng tồn kho Chơng trình kiểm toán hàng tồn kho là những dự kiến chi tiết về nội dung, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện và sự phân công công việc trong nhóm kiểm toán cũng nh dự kiến về những t liệu, thông tin liên quan đến hàng tồn kho cần sử dụng và thu thập Trọng tâm của chơng trình là các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với từng kho n mục hay... chỉnh đối với kho n mục hàng tồn kho, kiểm toán sẽ đa ra ý kiến ngoại trừ trên BCKT đối với hàng tồn kho 1.3.4.3 Phát hành Báo cáo kiểm toán và Th quản lý Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành, kiểm toán viên đa ra ý kiến xác nhận về tính trung thực hợp lý của BCTC cũng nh việc tuân thủ chu n mực và chế độ kế toán hiện hành trên BCKT ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán đối với... sự đánh giá về rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho - Kinh nghiệm của kiểm toán viên về kiểm toán kho n mục hàng tồn kho trong những lần kiểm toán trớc - Kết quả của các thủ tục kiểm toán, kể cả các sai sót và gian lận đã đợc phát hiện - Nguồn gốc và độ tin cậy của tài liệu, thông tin Sau khi đánh giá các bằng chứng đã thu thập đợc, kiểm toán viên phải đa ra ý kiến rằng chỉ tiêu hàng tồn kho trên BCTC... kiểm toán viên cần phải so sánh với hệ số vòng quay bình quân ngành để có kết luận chính xác hơn Nếu tỷ lệ lợi nhuận quá thấp hoặc tỷ lệ hàng tồn kho quá cao so với dự kiến của kiểm toán viên thì có thể đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai giảm giá hàng tồn kho Bên cạnh những thông tin tài chính, các thông tin phi tài chính cũng giúp kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý của hàng tồn . Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ĐHKTQD cở sở lý luận về kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái quát chung về kiểm toán. nhau về kiểm toán báo cáo tài chính nhng chung quy đều khẳng định rằng đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính là các BCTC, chủ thể kiểm toán báo cáo tài chính