CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH I. CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 1. VỊ TRÍ, VAI TRÒ CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN Theo dòng lịch sử phát triển của kiểm toán, khái niệm về kiểm toán luôn có những quan điểm khác nhau. Tuy nhiên, nếu xét về bản chất, ở một mức tổng hợp toàn diện các quan điểm, có thể định nghĩa: Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý đang có hiệu lực. (LTKT, tr 49). Trong đó, kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ "sắc thái kiểm toán" ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển, được thực hiện chủ yếu bởi kiểm toán độc lập. (KTTC, tr 9). Ở Việt Nam, theo quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân (NĐ số 07/CP ngày 21/09/1994 của Chính phủ: " .kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập và tính đúng đắn hợp lý của các tài liệu .". Như vậy, kiểm toán độc lập là hoạt động dịch vụ, tư vấn được pháp luật thừa nhận và bảo trợ, được quản lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kế toán. Do sự độc lập, khách quan trong hoạt động nên kết quả kiểm toán được sự tin cậy của những người sử dụng. Trong nền kinh tế thị trường thì vai trò của kiểm toán độc lập càng trở nên cần thiết và khó có thể thay thế được. Mục đích của kiểm toán độc lập, trước hết và cơ bản không phải là lợi nhuận mà là giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng chế độ pháp luật, chấn chỉnh sửa chữa sai sót, phòng ngừa vi phạm tổn thất và góp phần tăng cường quản lý tài chính ở đơn vị được kiểm toán. Và do đó, có thể khẳng định rằng kiểm toán độc lập là chỗ dựa quan trọng cho các cơ quan nhà nước trong việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Theo IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế): Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập xác minh và bày tỏ ý kiến của mình về BCTC. Tuy nhiên, để có thể xác minh và bày tỏ ý kiến của mình về BCTC thì người kiểm toán viên trước hết phải là người giỏi kế toán, có kỹ năng nghề nghiệp và đạo đức, cũng như để thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC trước hết phải nắm vững những nguyên tắc kế toán để lập nên BCTC đó. 1 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Báo cáo tài chính là bảng tổng hợp kết quả kinh doanh của đơn vị giúp cho người lãnh đạo điều hành đưa ra quyết định đúng đắn mà trong đó quá trình kinh doanh là một chuỗi các nghiệp vụ kinh tế kế tiếp nhau. Vì vậy, khi tiến hành kiểm toán BCTC, kiểm toán viên cần phải chia BCTC thành các phần hành để kiểm toán. Thông thường có hai cách phân chia: * Phân chia theo khoản mục (tài khoản): Ví dụ như kiểm toán TK doanh thu, TK chi phí, TK tiền, TK nợ phải trả . * Phân chia theo chu trình: Các nghiệp vụ và các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau được tiến hành kiểm toán động thời. Chẳng hạn, các nghiệp vụ về mua hàng và thanh toán, nghiệp vụ chi tiêu và số dư các khoản phải trả người bán . đều nằm trong chu trình mua hàng và thanh toán. Cách chia thứ nhất tuy đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có liên hệ chặt chẽ với nhau gây trùng lặp chẳng hạn như hàng tồn kho và giá vốn hàng bán. Trong thực tiễn kiểm toán, cách phân chia thứ hai được ứng dụng thông dụng hơn cả bởi phương thức tiếp cận kiểm toán này logic và tránh trùng lặp, căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Với cách phân chia như vậy, một chu trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có thể coi là sự liên kết của các chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình huy động và hoàn trả vốn, chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình tiền lương và nhân viên, chu trình hàng tồn kho. Các chu trình đó có mối quan hệ mật thiết với nhau, do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ kinh tế và từ đó thu gom được các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong BCTC. Mối quan hệ này được thể hiện qua sơ đồ số 1.1 dưới đây Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán TIỀN MẶT CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN CHU TRÌNH HUY ĐỘNG VÀ HOÀN TRẢ VỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ 2 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO Sơ đồ trên cho thấy, chu trình mua hàng và thanh toán cùng với bốn chu trình khác là một khâu quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh với cách phân loại theo vòng quay, vòng tuần hoàn của vốn. Đối với các đơn vị sản xuất kinh doanh, quá trình kinh doanh bao gồm 3 giai đoạn: Cung ứng, sản xuất và tiêu thụ. Còn ở các doanh nghiệp thương mại, quá trình kinh doanh bao gồm 2 giai đoạn: mua hàng và bán hàng. Việc xem xét hai loại hình doanh nghiệp trên cho thấy, dù là loại hình doanh nghiệp nào thì quá trình “mua hàng”, nghĩa là cung cấp các yếu tố đầu vào đều hết sức quan trọng, có ảnh hưởng quyết định đến các yếu tố đầu ra. Chi phí cho việc mua hàng chiếm một tỉ lệ lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh. Hơn thế, số tài khoản chịu ảnh hưởng của chu kỳ mua hàng và thanh toán nhiều hơn tất cả các chu kỳ khác kết hợp lại. Do đó không có gì đáng ngạc nhiên khi phải mất nhiều thời gian để kiểm toán chu kỳ mua hàng và thanh toán hơn là đối với các chu kỳ khác. 2. BẢN CHẤT CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN Chu trình mua hàng và thanh toán gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hoá, dịch vụ cho quá trình hoạt động, sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chu trình thường được bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt mua của người có trách nhiệm tại bộ phận cần hàng hoá hay dịch vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hoá hay dịch vụ nhận được (KTTC 201). Quá trình mua vào của hàng hoá hay dịch vụ bao gồm những khoản mục như nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa và bảo trì… Chu trình này không bao gồm quá trình mua vào và thanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhượng và phân bổ của chi phí ở bên trong tổ chức. Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán thực chất là việc kiểm tra, đánh giá số dư của các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán. Như đã phân tích ở trên, chu kỳ mua hàng và thanh toán liên quan đến rất nhiều tài khoản trên bảng cân đối kế toán như: tài khoản về tài sản, công nợ phải trả, tài khoản tiền và các tài khoản phí tổn trên báo cáo kết quả kinh doanh… Số lượng các tài khoản liên quan và chịu ảnh hưởng bởi chu trình mua hàng và thanh toán được thể hiện qua sơ đổ 2.1. Tuy nhiên, quá trình mua hàng trong chu trình mua hàng và thanh 3 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán có hai loại: Mua hàng trả tiền ngay và mua hàng trả chậm. Sơ đồ 2.1 chỉ minh hoạ cho trường hợp mua hàng trả chậm. 4 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 2.1: Các tài khoản trong chu trình mua hàng và thanh toán Các khoản phải trả Tiền gửi ngân hàng Nguyên liệu mua vào Hàng mua trả lại và được giảm giá Chiết khấu mua vào Phí tổn sản xuất Tài sản cố định Bảo hiểm trích trước Hợp đồng thuê Phí tổn quản lý Phí tổn lưu động 3. CHỨC NĂNG CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 5 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối với bất kì doanh nghiệp nào có nhu cầu cung cấp hàng hoá và dịch vụ với quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp, về cơ bản, chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm các chức năng cơ bản sau: 3.1.Xử lý các đơn dặt mua hàng hoá hay dịch vụ Đây là chức năng quan trọng trong chu trình mua hàng và thanh toán. Các bước công việc cần thực hiện trong chức năng này bao gồm: - Xác định nhu cầu hàng hoá, dịch vụ cần cung cấp: Thông thường mỗi doanh nghiệp thường có một bộ phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi là bộ phận kế hoạch. Bộ phận này có nhiệm vụ lên kế hoạch, cung ứng đảm bảo cung cấp đầy đủ các yếu tố đầu vào để quá trình sản xuất được liên tục nhưng đồng thời cũng không quá nhiều gây ứ đọng vốn ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Ở những doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt sẽ có những quy chế cụ thể về việc cung cấp hàng. - Lập đơn kiến nghị mua hàng: Sau khi đã lên kế hoạch cung ứng, bộ phận kế hoạch sẽ lập đơn yêu cầu mua hàng để trình Giám đốc hoặc người có thẩm quyền ký duyệt (đơn yêu cầu mua hàng là một bản yêu cầu về khối lượng cũng như chủng loại hàng hoá cần cung cấp). Sau đó, đơn yêu cầu mua hàng này sẽ được chuyển cho bộ phận mua hàng. - Tìm nhà cung cấp: Bộ phận mua hàng căn cứ vào đơn kiến nghị mua hàng này để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp. Về nguyên tắc, trước khi quyết định mua một mặt hàng nào thì cũng phải tìm hiểu đơn đặt hàng của nhiều nhà cung cấp khác nhau để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp nhất. - Lựa chọn nhà cung cấp: Sau khi đã xem xét đơn chào hàng của các nhà cung cấp khác nhau, đơn vị sẽ chọn ra một nhà cung cấp phù hợp nhất. Sự lựa chọn này căn cứ vào giá cả, chất lượng của hàng hoá, các điều kiện ưu đãi như chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, phương thức thanh toán,… - Giao đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng là một loại chứng từ trong đó ghi rõ loại hàng, số lượng, các thông tin liên quan đến hàng hoá mà doanh nghiệp có ý định mua vào. Tất cả các đơn đặt hàng đều phải đánh số trước, có đầy đủ chữ ký của những người có thẩm quyền. Tất cả các đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột và diện tích để hạn chế tối đa khả năng có gian lận trên đơn dặt mua hàng này. Các bước công việc trên cho thấy đơn đặt hàng (bản yêu cầu về sản phẩm hoặc dịch vụ) được lập bởi công ty khách hàng là điểm khởi đầu của chu kỳ. Mẫu của bản yêu cầu và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chất của hàng 6 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hoá dịch vụ và quy định của công ty. Trong đó sự phê chuẩn đúng đắn nghiệp vụ mua hàng là phần chính thức của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hoá và dịch vụ được mua theo các mục đích đã được phê chuẩn của công ty và tránh cho việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết. Hầu hết các công ty cho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt động thường xuyên như hàng tồn kho ở mức cho phép (phù hợp định mức hàng tồn kho). Thí dụ, các lần mua tài sản thường xuyên vượt quá một giới hạn tiền nhất định nào đó có thể yêu cầu sự phê chuẩn của họi đồng quản trị, các mặt hàng được mua tương đối không thường xuyên, như các hợp đồng dịch vụ dài hạn thì được phê chuẩn bằng các viên chức nhất định, vật tư và những dịch vụ có giá trị thấp hơn một giá trị quy định thì được phê chuẩn bởi quản đốc và trưởng phòng, và một số loại nguyên vật liệu và vật tư được tự động tái đặt hàng bất cứ lúc nào chúng ở mức giới hạn ấn định trước. 3.2. Nhận hàng hoá hay dịch vụ Bước công việc thực hiện trong chức năng này là nhận hàng hoá hay dịch vụ do nhà cung cấp chuyển đến. Việc nhận hàng hoá từ người bán hàng là một điểm quyết định trong chu trình này vì đây là thời điểm mà tại đó bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đối với bên bán trên sổ sách. Khi hàng hoá nhận được, quá trình kiểm soát thích hợp đòi hỏi phải có sự kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến và các điều kiện khác. Hầu hết các công ty có phòng (bộ phận) tiếp nhận để đưa ra một báo cáo nhận hàng như một bằng chứng của sự nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá. Một bản sao thường được gửi cho thủ kho và một bản khác gửi cho kế toán các khoản phải trả để thông báo. Để ngăn ngừa sự mất mát, sự lạm dụng thì điều quan trọng là hàng hoá phải được kiểm soát chặt chẽ từ lúc nhận chúng cho đến khi chúng được chuyển đi. Nhân viên trong phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và phòng kế toán (nguyên tắc phân công và phân nhiệm rõ ràng). Cuối cùng, sổ sách kế toán sẽ phản ánh việc giao trách nhiệm đối với hàng hoá khi hàng hoá được chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho và từ kho vào quá trình sản xuất hay đưa đi tiêu thụ. 3.3. Ghi nhận các khoản nợ người bán Bước công việc thực hiện trong chức năng này là việc kế toán ghi nhận các khoản nợ phải trả nhà cung cấp vào sổ kế toán từ các hoá đơn và phiếu nhập kho. Công việc này đòi hỏi sự đúng đắn, chính xác và nhanh chóng. Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến các Báo cáo tài chính được lập và đến khoản thanh toán thực tế, do đó kế toán chỉ được phép ghi vào các lần mua có cơ 7 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp sở hợp lý theo số tiền đúng. Các phần hành kế toán được thực hiện trên máy vi tính sẽ hạn chế tối đa việc ghi trùng lặp các khoản nợ. Kế toán các khoản nợ phải trả có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua vào và ghi chúng vào sổ nhật kí và sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả. Khi kế toán các khoản phải trả nhận được hoá đơn của người bán thì phải so sánh mẫu mã. giá, số lượng, phương thức thanh toán và chi phí vận chuyển ghi trên hoá đơn với thông tin trên đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) và báo cáo nhận hàng nếu hàng đã về. Thường thì các phép nhân và phép cộng tổng được kiểm tra lại và được ghi vào hoá đơn. Sau đó, số tiền được chuyển vào sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả. Quá trình kiểm soát nội bộ quan trọng ở chức năng này là quy định tất cả những ai ghi sổ các khoản chi tiền mặt không được liên quan đến tiền mặt, các chứng khoán thị trường và các tài sản khác (nguyên tắc bất kiêm nhiệm). Bên cạnh đó, các chứng từ và sổ sách thích hợp, các thủ tục đúng đắn để ghi sổ, và các phiếu chi độc lập cũng là những quá trình kiểm soát cần thiết của chức năng này. 3.4. Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán Việc xét duyệt chi quỹ để thanh toán cho người bán sẽ do bộ phận tài vụ thực hiện. Chứng từ thanh toán cho nghiệp vụ mua hàng khi kỳ thanh toán đến hạn là các phiếu chi, séc, uỷ nhiệm chi. Trước khi chuẩn chi, các chứng từ này phải có sự phê chuẩn của giám đốc hoặc người được uỷ quyền. Các chứng từ thanh toán này sau đó được sao làm nhiều bản mà bản gốc được gửi cho người được thanh toán, bản sao được lưu lại trong hồ sơ cho người được thanh toán. Các quá trình kiểm soát quan trọng đối với chức năng này là việc ký phiếu chi phải do đúng cá nhân có trách nhiệm (phù hợp với nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn). Trước khi kí phiếu chi phải xem xét kĩ lưỡng các chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ mua hàng đã phát sinh và có sự tách biệt giữa người ký phiếu chi với người chi tiền (nguyên tắc bất kiêm nhiệm). Các phiếu chi đều phải được đánh số thứ tự từ trước và được in sẵn trên loại giấy đặc biệt để gây khó khăn cho việc thay đổi người nhận tiền hoặc số tiền. Cần phải thận trọng khi kiểm soát các phiếu chi đã ký, phiếu chi trắng và phiếu chi không còn hiệu lực. Có một phương pháp để huỷ bỏ các chứng từ, chứng minh nhằm ngăn ngừa việc sử dụng lại chúng để chứng minh cho phiếu chi khác sau này cũng là một điều quan trọng. Phương pháp thường dùng là viết số của phiếu chi lên các chứng từ chứng minh. 8 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đó là toàn bộ tám bước công việc nằm trong bốn chức năng cơ bản mà doanh nghiệp cần tiến hành đối với chu kỳ mua hàng và thanh toán. Mỗi một chức năng trong chu kì sẽ phải tuân theo những quy tắc nhất định và có những biện pháp kiểm soát riêng. Nắm chắc các chức năng của chu trình mua hàng và thanh toán nêu trên sẽ là cơ sở để kiểm toán viên tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả. Với các bước công việc cần thực hiện này, các chứng từ sổ sách được sử dụng trong chu trình bao gồm: Đơn kiến nghị mua hàng, đơn đặt hàng, phiếu báo hàng, báo cáo nhận hàng, hoá đơn của người bán hàng, sổ nhật ký mua hàng, sổ nhật ký chi tiền, sổ chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp, sổ cái các tài khoản, bản đối chiếu của nhà cung cấp, phiếu chi… Các bước công việc cần thực hiện nêu trên chính là dòng vận động của nghiệp vụ mua hàng và thanh toán được thể hiện qua sơ đồ 3.1 9 Nguyễn Thị Nga - Kiểm toán - K41 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ: 3.1. Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng và thanh toán * Đối với nghiệp vụ mua hàng Nhu cầu vật liệu hàng hoá Bộ phận kế hoạch Kế hoạch cung ứng Bộ phận cung ứng Khai thác hàng Cán bộ thu mua Lập chứng từ kho Trưởng bộ phận cung ứng 11 11 [...]... trình mua hàng và thanh toán Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán Khảo sát các qúa trình kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng và thanh toán Khảo sát chi tiết số dư tài khoản của chu trình mua hàng va thanh toán Hoàn tất công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán Công bố báo cáo kiểm toán 21 21 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Để kiểm toán chu. .. của Ban Quản trị về chu trình mua hàng và thanh toán Các mục tiêu kiểm toán chung đối với chu trình mua hàng và thanh toán Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với chu trình mua hàng và thanh toán 1.1 Xác nhận của ban quản trị đối với chu trình mua hàng và thanh toán Xuất phát từ trách nhiệm của ban quản trị là phải thiết lập trình bày và công bố với các BCTC theo đúng các chu n mực kế toán hiện hành đồng... khách hàng mà còn cung cấp cho KTV "một khung" kiểm toán từ lập kế hoạch cho đến giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán các chu trình kiểm toán nói chung và chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng Từ đó, trên cơ sở của kế hoạch kiểm toán năm trước, kiểm 25 25 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toán viên sẽ dễ dàng hơn trong việc lập kế hoạch kiểm toán và phương pháp kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán. .. thuộc vào kết quả trắc nghiệm độ vững chãI và trắc nghiệm phân tích 2.2 Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 2.2.1 Khảo sát các quá trình kiểm soát và khảo sát nghiệp vụ chu trình mua hàng và thanh toán Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn tìm cách giảm tối thiểu các kiểm tra chi tiết bằng cách dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán không... 17 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp II NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 1.MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN Để thực hiện đúng hướng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán thì điều quan trọng cần phải xác định được mục tiêu kiểm toán cho bất kỳ một chu trình nghiệp vụ kinh tế nào Cũng như vậy chu trình mua hàng với thanh toán cũng không nằm ngoài quy luật chung ấy Chu trình. .. thành của BCTC và do đó kiểm toán viên phảI xác định được mục tiêu đặc thù với chu trình này Có thể kháI quát các bước triển khai mục tiêu kiểm toán đối với các chu trình mua hàng và thanh toán theo sơ đồ 4.1 Sơ đồ: 4.1 Các bước triển khai những mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán Các Báo cáo tài chính Chu trình mua hàng và thanh toán - Một bộ phận cấu thành của Báo cáo tài chính Xác nhận... dư và nghiệp vụ một cách tương xứng 2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN Các cuộc kiểm toán BCTC dù đơn giản hay phức tạp, quy mô lớn hay nhỏ thì quy trình kiểm toán đều tuân theo một trình tự chung đảm bảo tính khoa học, tính hiệu năng và hiệu quả Ở đây, khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán , KTV tiến hành tuần tự theo 4 giai đoạn sau: Sơ đồ: 5.1 Quy trình kiểm toán chu trình. .. chu trình mua hàng và thanh toán khoa học và hiệu quả cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị đầy đủ và thích hợp thì khi tiến hành kiểm toán , KTV cần phải tuyệt đối tuân theo các bước theo sơ đồ 5.1 trên Có thể khái quát 4 giai đoạn kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán như sau: 2.1 Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán Có ba lý do chính. .. giá về sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán từ đó xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán, đồng thời xác định các vùng phải chú ý đặc biệt trong việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán * Qua xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung Các hồ sơ kiểm toán năm trước ngoài việc cung cấp các thông tin chung về khách hàng, về công việc kinh doanh và các... thanh toán Việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản là nội dung chính trong chưng trình kiểm toán của giai đoạn lập kế hoạch chu trình mua hàng và thanh toán Các thử nghiệm cơ bản này được thiết kế để thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý Căn cứ vào các bằng chứng thu thập được qua các thử nghiệm cơ bản cho chu trình mua hàng và thanh toán . Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH I. CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN. để kiểm toán chu kỳ mua hàng và thanh toán hơn là đối với các chu kỳ khác. 2. BẢN CHẤT CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN Chu trình mua hàng và thanh toán