CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Ở CÁC DOANH NGHIỆP TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ

7 CHƯƠNG 1: CƠ S TÀI S N C LÝ LU N V K TỐN NH H U HÌNH CÁC DOANH NGHI P TRONG I U KI N H I NH P KINH T QU C T 1.1 YÊU C U C A XU TH V N H I NH P KINH T QU N LÝ TÀI S N C QU C T V I NH H U HÌNH TRONG CÁC DOANH NGHI P 1.1.1 H i nh p kinh t qu c t - Xu th t t y u c a doanh nghi p hi n Ngày nay, h i nh p kinh t qu c t ã tr thành xu th t t y u c a m i n n kinh t Không doanh nghi p nào, qu c gia có th ph nh n nh ng l i ích h i nh p kinh t qu c t m i m , nh ng em l i ó h i ti p c n nh ng thành qu t phá sáng t o v khoa h c công ngh , v t ch c qu n lý, v s n xu t kinh doanh, tranh th không ch ki n th c mà c kinh nghi m ph c v cho s phát tri n c t m vĩ mô c a qu c gia t m vi mô c a t ng doanh nghi p ó h i gia t o th ng m i thương trư ng qu c t , doanh nghi p, qu c c hư ng s công b ng i x thương m i qu c t , không ph i ch u s h n ng ch có quy n ưa ti ng nói vào sách thương m i tồn c u Rõ ràng, khơng tham gia h i nh p kinh t qu c t qu c gia, doanh nghi p ang t th i kh i trình phát tri n c a khu v c th gi i Nói cách khác, t n t i phát tri n th i i ngày nay, qu c gia nói chung doanh nghi p nói riêng khơng cịn ng khác ngồi h i nh p kinh t qu c t V n qu c gia, doanh nghi p ph i bi t v ch c m t l trình h i nh p h p lý t ch c th c hi n t t l trình ó, có th m i phát huy t i a nh ng l i th s n có vư t qua khó khăn, t o l c c nh tranh hoàn c nh m i, t ó có ch ng v ng ch c th trư ng qu c t 1.1.2 Tài s n c nh h u hình vai trò c a tài s n c nh h u hình doanh nghi p i u ki n h i nh p kinh t quôc t 1.1.2.1 Khái ni m tài s n c nh h u hình Hi n có nhi u cách ti p c n nh n th c khác quan ni m v TSC HH Trong cu n “Hi u ng d ng Chu n m c k toán qu c t ” c a Barry J Epstein Abbas Ali Mirza có ưa khái ni m “TSC HH” (Fixed assets) “Nhà xư ng, máy móc thi t b ” (Property, plant and machinery) ki n c p t i m t v n Khái ni m th nh t ưa i u m t tài s n b t kỳ n u tho mãn có th “nh ng tài s n s d ng tương c ghi nh n TSC HH, ó l c s n xu t, có hình thái v t ch t rõ ràng, th i gian i dài mang l i l i ích ch c ch n cho doanh nghi p” [26, tr225].Các i tư ng nhà xư ng, máy móc thi t b nh ng ví d i n hình c ch ích danh tiêu chu n ghi nh n TSC HH doanh nghi p Vì v y tên c a chu n m c k tốn qu c t v TSC HH Chu n m c v Nhà xư ng, máy móc thi t b Khái ni m th hai hư ng tr c ti p t i i tư ng Nhà xư ng, máy móc thi t b l y m c ích s d ng tài s n i u ki n nh n bi t không ph i m i nhà xư ng, máy móc thi t b u c coi TSC HH, ó ph i “nh ng tài s n có th i gian h u ích l n m t năm, c n m gi nh m ph c v cho ho t d ch v , ho c n m gi ng s n xu t hàng hoá, cho thuê, ho c n m gi m c ích hành chính”[26, tr225] V i cách hi u này, rõ ràng nh ng nhà xư ng, máy móc thi t b doanh nghi p ã u tư không s d ng lâu dài dù tr c ti p hay gián ti p mà ch tăng giá bán s khơng c ghi nh n TSC HH c a doanh nghi p Như v y, theo cách hi u c a chu n m c k toán qu c t TSC HH doanh nghi p ph i nh ng tài s n tho mãn tiêu chu n sau: có hình thái v t ch t rõ ràng; có th i gian h u ích l n m t năm; c doanh nghi p n m gi ph c v ho t ng s n xu t kinh doanh hàng hoá, d ch v hay cho thuê; ch c ch n em l i l i ích kinh t tương lai cho doanh nghi p Theo chu n m c k toán Vi t Nam, c th VAS 03 – TSC HH, “TSC HH nh ng tài s n có hình thái v t ch t doanh nghi p n m gi s d ng cho ho t ng s n xu t kinh doanh phù h p v i tiêu chu n ghi nh n TSC HH” [10, tr51] Các tài s n c ghi nh n TSC HH ph i tho mãn ng th i c tiêu chu n ghi nh n sau: (a) Ch c ch n thu c l i ích kinh t tương lai t vi c s d ng tài s n ó L i ích bi u hi n ch doanh nghi p ki m soát s d ng tài s n ó doanh thu tăng, chi phí ti t ki m, ch t lư ng s n ph m d ch v tăng Khi xác nh tiêu chu n c a m i TSC HH, chu n m c yêu c u doanh nghi p ph i xác nh m c ch c ch n c a vi c thu c l i ích kinh t tương lai, d a b ng ch ng hi n có t i th i i m ghi nh n ban u ph i ch u m i r i ro liên quan (b) Nguyên giá ph i c xác nh m t cách tin c y Ngun giá tồn b chi phí mà doanh nghi p b có c TSC HH tính n th i i m ưa tài s n ó vào tr ng thái s n sàng s d ng Thông thư ng tiêu chu n ã c tho mãn TSC HH doanh nghi p hình thành t mua s m, xây d ng trao i (c) Th i gian s d ng c tính năm Tiêu chu n yêu c u vi c s d ng TSC HH ph i nh t năm tài chính, v y m i có th em l i l i ích kinh t tương lai t vi c s d ng TSC HH phân bi t TSC HH v i hàng hoá hay kho n m c (d) Có thay tiêu chu n giá tr theo qui u tư khác nh hi n hành M c giá tr i theo qui ch tài c a t ng th i kỳ ví d theo quy t nh 215/TC 10 ngày 2/10/1990 500.000 ng tr lên, theo quy t ngày 30/12/1999 5.000.000 ng tr 206/2003/Q -BTC 10.000.000 nh 166/1999/Q /BTC lên hi n theo quy t nh ng tr lên Trên s khái ni m tiêu chu n nh n bi t ó, chu n m c k toán Vi t nam ã ưa danh m c nh ng TSC HH b n doanh nghi p ó là: nhà c a, v t ki n trúc; máy móc, thi t b ; phương ti n v n t i, thi t b truy n d n; thi t b d ng c qu n lý; vư n lâu năm súc v t làm vi c cho s n ph m TSC HH khác (VAS 03.07) [10, tr53] Như v y, có th th y gi a chu n m c k toán Vi t Nam chu n m c k tốn qu c t có s tương vi c có thêm qui ng l n v vi c ghi nh n TSC HH Ngoài nh v giá tr t i thi u k toán Vi t Nam, c hai chu n m c i v i TSC HH c a chu n m c u th ng nh t v tiêu chí tài s n c ghi nh n TSC HH, ó là: hình thái bi u hi n, th i gian h u ích, kh em l i l i ích m c ích n m gi TSC HH doanh nghi p Tóm l i, TSC HH doanh nghi p c hi u là: “nh ng tài s n có hình thái v t ch t, doanh nghi p n m gi ph c v cho ho t ng s n xu t kinh doanh, có th i gian h u ích l n năm có giá tr tho mãn tiêu chu n c a qui nh hi n hành” Tuy nhiên, cịn có m t y u t mà c hai chu n m c u khơng c p m t cách th c i u ki n ghi nh n TSC HH m c dù ã c v n d ng vi c xác nh ph m vi áp d ng chu n m c th c t công tác k tốn t i doanh nghi p, ó y u t s h u S có trư ng h p khơng th tìm th y thơng tin v m t dây chuy n s n xu t th c ăn tr giá 1.000.000.000 ng kho n m c TSC HH báo cáo k toán c a doanh nghi p A m c dù bi t ch c doanh nghi p ang s chuy n ó ph c v ho t d ng dây ng s n xu t kinh doanh Lý dây chuy n s n xu t ó c hình thành t kênh th tài Th tài 11 h p ng thuê mà bên cho thuê có s chuy n giao ph n l n r i ro l i ích g n li n v i quy n s h u tài s n cho bên thuê [21, tr9] Theo ó, n u tuân th qui nh c a h p ng, doanh nghi p s không ph i b v n mua tài s n c qu n lý s d ng tài s n ó nh ng tài s n thu c quy n s h u, nhiên không bao g m quy n lý, ng bán, trao i Các i u ki n c a h p ng thuê tài thư ng g p là: (a) bên cho thuê chuy n giao quy n s h u tài s n cho bên thuê h t th i h n thuê; (b) t i th i i m kh i u thuê tài s n, bên thuê có quy n l a ch n mua l i tài s n thuê v i m c giá c tính th p giá h p lý vào cu i th i h n thuê; (c) th i h n thuê tài s n t i thi u ph i chi m ph n l n th i gian s d ng kinh t c a tài s n cho dù s chuy n giao quy n s i m kh i h u; (d) t i th i u thuê tài s n, giá tr hi n t i c a kho n toán ti n thuê t i thi u chi m ph n l n (tương ương) giá tr h p lý c a tài s n thuê; (e) tài s n thuê thu c lo i chuyên dùng mà ch có bên thuê có kh s d ng khơng c n có s thay i, s a ch a l n [21, tr 9] Như v y, m t tài s n tho mãn tiêu chu n: có hình thái v t ch t rõ ràng, có th i gian h u ích l n m t năm, c doanh nghi p s d ng tr c ti p cho ho t ng kinh doanh, em l i l i ích kinh t cho doanh nghi p tho mãn tiêu chu n v giá tr c hình thành t hình th c thuê s c tách hoàn toàn kh i ch tiêu TSC HH mà tính vào ch tiêu TSC thuê tài (leasing) báo cáo tài c a doanh nghi p Nói cách khác, ch tiêu TSC HH s ch g m nh ng TSC thu c quy n s h u c a doanh nghi p ho c i tác góp v n tho mãn tiêu chu n ghi nh n TSC HH M c dù c thù c a nh ng TSC thuê tài c qu n lý s d ng nh ng TSC thu c quy n s h u th c t , công tác k toán i tư ng tuân th nh ng qui nh riêng có nh ng khác bi t so v i k toán TSC HH thu c s h u doanh nghi p (chu n m c k toán qu c 12 t liên quan n thuê tài IAS 17 – Thuê tài s n; chu n m c k toán Vi t Nam liên quan n thuê tài VAS 06 - Thuê tài s n) Y u t s h u c v n d ng gi i thích danh m c TSC HH c a k toán Vi t Nam không bao g m nhiên (m d u, m than, khí t ) danh m c TSC HH c a k toán m t s nư c M , Pháp [24, tr86, tr 276] nh t ngu n l c t t ngu n l c t nhiên ó lu t pháp Vi t Nam qui u thu c s h u Nhà nư c, doanh nghi p ch có quy n s d ng ho c khai thác mà quy n l i thu c ph m trù TSC VH Xu t phát t nh ng l p lu n trên, NCS cho r ng TSC HH nhìn t góc k tốn ph i là: nh ng tài s n thu c s h u c a doanh nghi p ho c tác liên k t, có hình thái v t ch t, doanh nghi p n m gi ho t i s d ng cho ng s n xu t kinh doanh, có th i gian h u ích l n năm có giá tr tho mãn tiêu chu n c a qui 1.1.2.2 Vai trò c a TSC HH nh hi n hành doanh nghi p i u ki n h i nh p kinh t qu c t Bàn v vai trò c a TSC , nhà kinh t tr cho r ng TSC xương c t c a n n s n xu t xã h i Trong cu n Tư b n, Các Mác t ng vi t “Các th i i kinh t c phân bi t v i không ph i b i s n xu t mà b i s n xu t th b ng tư li u lao ng nào” [22, tr250] L ch s phát tri n c a nhân lo i ã ch ng minh tính xác c a nh ng nh n nh T t c cu c t p trung gi i quy t v n i cách m ng công nghi p di n khí hóa, i n khí hóa, t q trình s n xu t mà v th c ch t u ng hóa i m i, c i ti n hoàn thi n h th ng TSC ó có TSC HH Cho nh n n ngày nay, th i i c a tồn c u hóa, ý nghĩa c a nh ng nh ó v n cịn ngun giá tr Rõ ràng, có th t n t i phát tri n 13 môi trư ng h i nh p kinh t qu c t , m i doanh nghi p u ph i t ý th c không ng ng nâng cao l c c nh tranh c a Tuy nhiên, khơng th ịi h i m t s n ph m ch t lư ng cao, thành r m b o tiêu chu n qu c t mà giá em i c nh tranh doanh nghi p s n xu t b ng h th ng máy móc thi t b nghèo nàn, k thu t l c h u, h th ng kho bãi b o qu n v t li u, s n ph m khơng m b o Nói cách khác, s c m nh c nh tranh c a doanh nghi p ph thu c nhi u vào vi c máy móc thi t b , dây chuy n công ngh s n xu t ch bi n mà doanh nghi p s d ng có áp ng c yêu c u m i c a trình s n xu t kinh doanh, có theo k p c s ti n b c a khoa h c k thu t hi n i, có t o s khác bi t nh ng tính ưu vi t cho s n ph m hay không? … Như v y, dù th i i nào, TSC HH v n s v t ch t k thu t quan tr ng có ý nghĩa to l n i v i doanh nghi p Hồn thi n cơng tác qu n lý s d ng TSC HH ã tr thành nhu c u b c thi t i v i doanh nghi p nói chung doanh nghi p Vi t Nam nói riêng i u ki n h i nh p Vì th , bên c nh vi c chu n b , cân doanh nghi p c n ch i ngu n v n u tư TSC HH, ng n m v ng yêu c u qu n lý TSC HH i u ki n h i nh p n m v ng vai trò c a k toán TSC HH u tư s d ng TSC HH vi c doanh nghi p th c s hi u qu 1.1.3 Yêu c u qu n lý tài s n c nh h u hình doanh nghi p i u ki n h i nh p kinh t qu c t Như ã trình bày quan tr ng, quy t trên, TSC HH s v t ch t k thu t có ý nghĩa nh s t n t i c a doanh nghi p môi trư ng c nh tranh kh c li t mà trình h i nh p kinh t qu c t em l i Do ó, TSC HH c n c qu n lý ch t ch nh m phát huy hi u qu cao nh t trình s d ng Vi c qu n lý TSC HH c n ph i y u sau: m b o yêu c u ch 14 - Th nh t, ph i qu n lý c toàn b TSC HH hi n có doanh nghi p c v hi n v t giá tr Vi c qu n lý TSC HH v m t hi n v t th hi n b ph n qu n lý TSC ph i m b o cung c p y khía c nh: lư ng – v công su t, áp ng yêu c u s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p; ch t lư ng - vi c b o qu n TSC ph i m b o tránh c h ng hóc, m t mát làm gi m giá tr TSC làm c i u ó, m i doanh nghi p c n xây d ng n i qui b o qu n s d ng TSC m t cách h p lý, phù h p v i nghi p mình; c i m ho t ng c a doanh ng th i m i doanh nghi p nên xây d ng kinh t k thu t nh m c i v i t ng lo i TSC hi n ang s d ng Vi c qu n lý TSC HH v m t giá tr th hi n vi c doanh nghi p có phương pháp xác nh xác giá tr tài s n Khơng ch tính úng, tính chi phí liên quan n hình thành tài s n, doanh nghi p cịn ph i có bi n pháp xác nh m c hao mòn c a tài s n lư ng hố, phân b chi phí hao mịn ó vào chi phí s n xu t m t cách h p lý Vi c s a ch a, tháo d , l p c i ti n hay ánh giá l i tài s n t thêm, u ph i d a nh ng nguyên t c nh t nh Trên s qu n lý v m t giá tr TSC , doanh nghi p m i có th xây d ng k ho ch i u ch nh tăng ho c gi m TSC theo t ng lo i TSC cho phù h p v i yêu c u ho t ng c a doanh nghi p - Th hai, ph i qu n lý trình thu h i v n u tư TSC HH hi n có ây yêu c u r t quan tr ng vi c l a ch n áp d ng phương th c thu h i v n u tư cho TSC doanh nghi p s nh hư ng n vi c ánh giá tài s n trình s d ng, nh hư ng t i vi c phân b chi phí s d ng, t ó nh hư ng doanh, nh hư ng n k t qu ho t n chi phí c a ho t ng s n xu t kinh ng s n xu t kinh doanh th t u tư hình thành TSC , doanh nghi p ph i xác nh y u t giá 15 tr ph i thu h i, th i gian s d ng h u ích hay phương pháp thu h i v n m t cách h p lý Ngay trình s d ng ph i phân tích, xem xét phương pháp ó có phù h p hay khơng có bi n pháp i u ch nh k p th i - Th ba, ph i xây d ng c h th ng ch tiêu qu n lý ánh giá hi u qu s d ng TSC phù h p Do chi phí TSC l i tương u tư cho TSC không ph i nh , trình s d ng i dài nên vi c xây d ng h th ng ch tiêu qu n lý ánh giá hi u qu s d ng TSC như: vi c s d ng TSC s giúp nhà qu n lý tr l i nh ng câu h i b n ã hi u qu chưa, c u tài s n hi n t i có phát huy c l c c a tài s n hay không? N u xét th y tài s n s d ng không hi u qu , khơng thích ng v i ho t ng c a doanh nghi p ho c tài s n tr nên l c h u doanh nghi p có th ti n hành lý, ng bán u tư thay th b ng tài s n khác 1.2 VAI TRÒ C A K TOÁN TÀI S N C NH H U HÌNH CÁC DOANH NGHI P TRONG I U KI N H I NH P KINH T QU C T K tốn c nh nghĩa là:” ti n trình ghi nh n, o lư ng cung c p thông tin kinh t nh m h tr cho ánh giá quy t nh c a ngư i s d ng thông tin” [24, tr40] Ngư i s d ng thơng tin k tốn r t a d ng Trư c h t ó i tư ng bên doanh nghi p c n thông tin k toán ph c v cho ho t ng qu n lý i u hành doanh nghi p Ngồi ra, ó có th i tư ng bên ngồi doanh nghi p c n thơng tin k toán cho vi c quy t nh liên quan ph c v n m i quan h kinh t v i doanh nghi p ho c ph c v cho m c tiêu qu n lý kinh t c a Nhà nư c Là m t b ph n h th ng k tốn, thơng tin k tốn TSC HH cung c p có ý nghĩa thi t th c v i r t nhi u i tư ng i v i nhà qu n tr doanh nghi p, thông tin mà k toán TSC HH cung c p c s 16 d ng qu n lý ánh giá hi u qu s d ng tài s n, ngu n v n c a doanh nghi p mình, t ó có bi n pháp ch l i hi u qu cao nh t v TSC HH o khâu i v i nhà u tư, s d ng u tư hay ch n , h c n thông tin ánh giá s v t ch t k thu t c a doanh nghi p kh sinh l i c a d án trư c quy t nh u tư hay cho vay, th i giám sát doanh nghi p th c hi n theo úng h p k t em ng ng c p v n ã ký t m vĩ mô, Nhà nư c ph i d a vào nh ng thơng tin mà k tốn cung c p có th m t m t ánh giá xem doanh nghi p ã tuân th qui nh tài v qu n lý tài s n hay chưa? M t khác ánh giá xem qui nh tài hi n hành có phù h p v i th c t hay khơng? Do ó, có th làm t t công tác qu n lý s d ng TSC áp ng yêu c u c a trình h i nh p kinh t qu c t , m i doanh nghi p c n có nh n th c úng n v vai trò c a k tốn TSC nói chung TSC HH nói riêng Vai trị c a k tốn TSC HH c th hi n c th n i dung sau: 1.2.1 K tốn cung c p thơng tin v hi n tr ng TSC HH doanh nghi p c i m c a TSC HH có giá tr l n, tham gia vào nhi u chu kỳ s n xu t kinh doanh; không thay i v hình thái v t ch t giá tr s d ng c a TSC HH b gi m d n Vì v y, thơng tin khơng th ch qu n lý TSC HH ơn thu n th c hi n m t l n hình thành tài s n mà ph i c c p nh t thư ng xuyên trình s d ng Xu t phát t yêu c u qu n lý ó, k toán TSC HH s d ng ch tiêu b n sau cung c p thông tin v hi n tr ng TSC HH doanh nghi p: 1.2.1.1 Thông tin v giá th c t c a TSC HH t i th i i m b t vào s d ng - ch tiêu “Nguyên giá tài s n c u ưa nh h u hình”- Nguyên giá TSC HH ch tiêu ph n ánh tồn b chi phí h p lý mà doanh nghi p b liên quan n vi c hình thành ưa TSC HH ó vào 41 i u ki n nâng cao su t lao thông tin k p th i, y ng c a b máy k toán, m b o cung c p ch tiêu kinh t tài theo yêu c u c a công tác qu n lý t i doanh nghi p ho c báo cáo k toán g i cho bên doanh nghi p Doanh nghi p ph i c vào xu t qui mô s n xu t, c vào yêu c u trình kinh doanh, c vào trình i tư ng quan tâm c i m lo i hình s n qu n lý ho t ng nghi p v l c c a cán b k toán, c vào i u ki n phương ti n v t ch t hi n có c a doanh nghi p l a ch n v n d ng m t hình th c t ch c s b n sau: Hình th c Nh t ký s Hình th c Nh t ký s hình th c k tốn tr c ti p, nghi p v kinh t phát sinh c ph n ánh vào m t quy n s k toán t ng h p nh t g i Nh t ký - s S ph n ánh t t c tài kho n mà doanh nghi p s d ng ghi chép k t h p theo th i gian theo h th ng Như v y s t ng h p v TSC HH s nh t ký s ph n ghi cho TK TSC HH TK Hao mịn TSC HH Trình t k tốn TSC HH theo hình th c Nh t ký s c trình bày ph l c 01 Ưu i m c a hình th c s ơn gi n, d làm, d ki m tra Tuy nhiên c i m c a hình th c vi c ghi chép b trùng l p, t t c tài kho n c a doanh nghi p u ph n ánh m t quy n s nên s c ng k nh không thu n l i cho vi c b o qu n phân công lao ng k tốn Vì v y theo tác gi hình th c ch phù h p v i doanh nghi p có qui mơ nh , nghi p v phát sinh, tài kho n s d ng, lao trình ng k tốn, k tốn khơng cao Hình th c Nh t ký chung Hình th c Nh t ký chung hình th c k tốn ơn gi n, ph n ánh nghi p v kinh t phát sinh theo trình t th i gian vào quy n s g i Nh t ký chung, sau ó l y s li u theo i tư ng ph n ánh vào S tài kho n 42 K tốn TSC HH theo hình th c Nh t ký chung s d ng s t ng h p Nh t ký chung s TK TSC HH TK Hao mòn TSC HH Trình t k tốn TSC HH theo hình th c Nh t ký chung c trình bày ph l c s 02 Ưu i m c a hình th c thu n l i cho vi c ghi chép, i chi u, ki m tra phù h p v i doanh nghi p áp d ng k tốn máy Tuy nhiên hình th c có c i m làm tăng kh i lư ng cơng vi c k tốn vi c ghi chép b trùng l p nhi u, cu i kỳ k toán ph i lo i b s li u trùng ghi s Cái Theo tác gi , hình th c Nh t ký chung ch thích h p v i doanh nghi p có qui mơ v a ho c doanh nghi p có i u ki n v n d ng k tốn máy, khơng thích h p v i doanh nghi p có qui mơ l n áp d ng k tốn th cơng Hình th c Nh t ký ch ng t Hình th c Nh t ký ch ng t hình th c s d ng nguyên t c: t p h p h th ng hoá nghi p v kinh t phát sinh theo m t v c a tài kho n k t h p v i vi c phân tích cac nghi p v kinh t ó theo tài kho n i ng Theo hình th c này, k toán TSC HH s d ng b ng kê chi phí, nh t ký ch ng t ph n ánh bi n ng TSC HH s TK TSC HH, TK Hao mịn TSC HH Trình t k tốn TSC HH theo hình th c nh t ký ch ng t c trình bày ph l c s 03 So v i hình th c t ch c s khác, ưu i m c a hình th c gi m b t kh i lư ng ghi chép hàng ngày, ó tránh c trùng l p nâng cao su t lao ng c a nhân viên k toán, rút ng n th i gian th c hi n qui trình h ch tốn l p báo cáo k toán Tuy nhiên theo tác gi , ưu i m ch th c s có ý nghĩa doanh nghi p làm k tốn th cơng i v i doanh nghi p làm k toán máy, ưu i m không th phát huy tác d ng th m chí vi c s d ng hình th c s t o h th ng s có k t c u ph c t p không 43 c n thi t Cũng tính ph c t p c a vi c s d ng h th ng s nên hình th c khơng phù h p v i doanh nghi p có qui mơ nh , nghi p v kinh t phát sinh, trình k tốn y u khơng u Hình th c Ch ng t ghi s Hình th c Ch ng t ghi s hình th c mà vi c ghi s c tách thành trình riêng bi t - S Cái ghi theo h th ng - S ăng ký ch ng t ghi s ghi theo th i gian, ph n ánh toàn b ch ng t ghi s ã l p kỳ Theo hình th c này, k toán TSC HH s d ng ch ng t ghi s l p cho nghi p v v TSC HH, s ăng ký ch ng t ghi s s TK TSC HH, TK Hao mịn TSC HH Trình t k tốn TSC HH theo hình th c ch ng t ghi s c trình bày ph l c s 04 Ưu i m c a hình th c d làm, d ki m tra, k toán dàn u kỳ cho vi c phân công lao i chi u, cơng vi c ng k tốn Như c i m c a hình th c s v n có s ghi chép trùng l p, d nh m l n, trư ng h p có sai sót ph i s a ch a nhi u s k tốn v y v n làm tăng kh i lư ng công vi c chung Tuy nhiên, theo tác gi , vi c ghi chép trùng l p c i m chung c a hình th c s Nh t ký chung, nh t ký s cái, ch không ph i c a riêng hình th c ch ng t ghi s Vì th có th nói, ây hình th c phù h p nh t v i m i lo i qui mô s n xu t kinh doanh, phù h p v i c i u ki n lao ng k tốn th cơng lao 1.3.1.5 Thơng tin v tài s n c ng k toán b ng máy nh h u hình báo cáo tài Báo cáo tài báo cáo ph n ánh m t cách t ng quát có h th ng tình hình tài s n, n ph i tr , ngu n v n ch s h u c a doanh nghi p, tình hình k t qu ho t ng s n xu t kinh doanh; tình hình k t qu lưu chuy n ti n t ; tình hình qu n lý s d ng v n c a doanh nghi p 44 m t th i kỳ nh t chính, m i nh m b o tính xác, minh b ch c a báo cáo tài i tư ng s d ng thơng tin có th tin c y mà ưa quy t nh phù h p, vi c l p báo cáo tài ph i tuân th nh ng nguyên t c nh t nh, bao g m nh ng nguyên t c k toán chung c th a nh n theo thông l k toán qu c t nh ng nguyên t c k toán riêng c a m i qu c gia iv i TSC HH, báo cáo tài ph i trình bày nh ng thơng tin như: phương pháp xác nh nguyên giá, phương pháp tính kh u hao, th i gian s d ng h u ích ho c t l kh u hao c a TSC HH, nguyên giá TSC HH tăng gi m kỳ, s kh u hao kỳ, tăng gi m lu k TSC HH ã dùng n cu i kỳ, giá tr l i c a th ch p, c m c cho kho n vay, chi phí u tư xây d ng b n d dang, cam k t v vi c mua bán TSC HH có giá tr l n tương lai, giá tr l i c a TSC HH t m th i khơng s d ng 1.3.2 K tốn TSC HH t góc k tốn qu n tr B n ch t c a k toán qu n tr ch cung c p thông tin v ho t ng kinh t tài ph m vi yêu c u qu n lý n i b c a m t doanh nghi p Vì v y, khơng nh ng thơng tin c a k tốn tài chính, nh ng thơng tin c a k tốn qu n tr ch có ý nghĩa i v i nh ng ngư i i u hành, qu n tr doanh nghi p Ch ng h n thông tin v kho n chi tiêu hình thành nên TSC HH ph c v ho t ng s n xu t kinh doanh K toán tài d a gi thi t doanh nghi p kinh doanh liên t c, vô th i h n nên ch ghi nh n chi phí s d ng tài s n theo m c kh u hao t c d a vào th i gian phát huy tác d ng c a Trong ó, k toán qu n tr l i d a gi nh v “chu kỳ s ng” t c trình phát sinh, phát tri n, suy tàn di t vong c a m t hàng kinh doanh ho c lo i hình kinh doanh c th nên ghi nh n tồn b kho n chi tiêu hình thành TSC HH vào th i i m ưa chúng vào s d ng L p lu n c a nhà qu n tr v v n là: n u trình s n xu t kinh doanh theo m t d án c th ó b ngưng tr kho n u tư cho TSC HH s t o m t kho n thi t 45 h i l n cho doanh nghi p Hơn n a, m t h th ng TSC HH ch thích ng v i m t lo i hình kinh doanh c th Quan ni m bu c nhà qu n tr ph i tính tốn k lư ng hi u qu kinh t u tư hình thành TSC HH có th thu th p, x lý cung c p thông tin áp ng nh ng yêu c u qu n lý c th n i b doanh nghi p, cơng tác k tốn qu n tr TSC HH c ti n hành theo nh ng n i dung b n sau: 1.3.2.1 H th ng ch ng t k toán qu n tr TSC HH Ngoài vi c s d ng h th ng ch ng t b t bu c v TSC HH mà k tốn tài ã thi t l p, k tốn qu n tr cịn s d ng h th ng ch ng t hư ng d n Các ch ng t c doanh nghi p xây d ng c th theo ch tiêu ph c v tr c ti p cho thu nh n, x lý cung c p thông tin n i b Vi c ki m tra, x lý luân chuy n ch ng t nh m c xác l p theo cách riêng, m b o cung c p thơng tin xác, trung th c, k p th i cho công tác ánh giá tình hình th c hi n d tốn chi phí ph c v cho công tác l p d toán m i v u tư mua s m TSC HH doanh nghi p 1.3.2.2 H th ng tài kho n k toán qu n tr TSC HH có s li u chi ti t, t m k p th i ph c v cho qu n lý n i b , k toán qu n tr ph i s d ng tài kho n c thi t l p s yêu c u qu n lý t ng ch tiêu c th Căn c vào yêu c u qu n lý c th t ng ch tiêu chi ti t, k toán qu n tr m tài kho n h th ng hố thơng tin t ch ng t theo ch tiêu c a báo cáo qu n tr Trong k tốn tài ph i s d ng h th ng tài kho n th ng nh t, tuân th chu n m c, nguyên t c phương pháp k toán ã th a nh n k tốn qu n tr có th t xây d ng h th ng tài kho n qui nh n i dung, phương pháp ghi chép tài kho n k toán qu n tr v TSC HH 1.3.2.3 H th ng s k toán qu n tr TSC HH Trên s h th ng thông tin mà s chi ti t v TSC HH cung c p, tuỳ theo yêu c u qu n lý c th , k tốn qu n tr có th b sung thêm nh ng 46 thông tin chi ti t như: s lư ng, ch ng lo i, tính k thu t, cơng su t s d ng, th i gian s d ng c a s TSC HH hi n có, hay s kh u hao t ng năm s kh u hao lu k c a t ng tài s n phương pháp tính kh u hao áp d ng cho nh ng tài s n ó; ho c tình hình s d ng TSC HH phân theo công d ng, theo hình th c s h u, theo b ph n s d ng Vi c ghi chép s có th theo ch tiêu giá tr ch tiêu hi n v t Trong ó, ch tiêu ti n t không nh t thi t ph i giá g c mà có th giá c tính ph c v cho vi c cung c p thông tin nhanh 1.3.2.4 H th ng báo cáo qu n tr v TSC HH Báo cáo qu n tr báo cáo k toán ph c v cho yêu c u qu n tr doanh nghi p, ch không ph i ph c v yêu c u thơng tin c a i tư ng bên ngồi, th báo cáo cịn c g i báo cáo n i b Vi c l p hay không l p báo cáo này, s lư ng nhi u hay phù thu c hồn toàn vào yêu c u c a nhà qu n tr doanh nghi p i v i TSC HH, n u c l p, ó có th nh ng báo cáo v tình hình xây d ng, mua s m TSC HH ã, ang s c ti n hành, c th báo cáo tăng, gi m, hi n có c a TSC HH theo ngun giá giá tr hao mịn; báo cáo tình hình s d ng TSC HH cho ho t ng s n xu t kinh doanh chính, chi ti t theo t ng lo i TSC HH, t ng b ph n s d ng toàn doanh nghi p; báo cáo v chi phí, thu nh p k t qu ho t ng lý, ng bán TSC HH Tuy nhiên, khác v i báo cáo tài v n ch th hi n ch tiêu theo s th c t b ng thư c o giá tr , báo cáo qu n tr ph i th hi n c s d toán s th c t , ph i th hi n theo c thư c o giá tr thư c o hi n v t Ngoài ra, báo cáo tài c l p có tính ch t báo cáo qu n tr cl p nh kỳ (q, năm) áp ng tính k p th i cho công tác qu n tr doanh nghi p c a nhà qu n lý nên kỳ h n l p c a báo cáo không b qui nh th i gian b t bu c 47 1.4 CHU N M C K TOÁN V TÀI S N C S phát tri n c a k tốn NH H U HÌNH nư c thư ng có s khác v qui nh th c hành k toán, Khi mà h th ng kinh t i u ki n thương m i khác t nư c sang nư c khác mơ hình phương pháp k tốn có khác S khác t o nên nét c trưng c a k toán m i qu c gia l i có nh hư ng tiêu c c t i hi u qu c a th trư ng th gi i có th làm gi m sút kh h p tác tìm ki m v n c nh tranh m t cách có hi u qu Trong xu th h i nh p kinh t qu c t , s t n t i c a h th ng chu n m c k tốn qu c t v i vai trị “ngôn ng chung” chơi t o “sân t tiêu chu n” nhu c u t t y u T năm 1973, U ban xây d ng chu n m c k toán qu c t (IASC) tr c thu c Liên ồn k tốn qu c t (IFAC) ã ban hành nh ng chu n m c k toán s u tiên nh m chu n hoá nh ng thông tin c th hi n báo cáo tài tài s n, cơng n , v n ch s h u, thu nh p chi phí Năm 2001, H i (IASB) ng chu n m c k toán qu c t i thay th IASC Trong trình ho t ng, h i ng ã s a i, b sung m t s chu n m c k toán cũ, thay th m t s chu n m c k toán cũ b ng chu n m c k tốn v trình bày báo cáo tài ban hành m t s chu n m c k toán m i v nh ng v n chưa c c p trư c ó Tính n nay, ã có chu n m c k tốn v trình bày báo cáo tài 35 chu n m c k tốn Ngồi h th ng chu n m c này, m i qu c gia l i cho s l a ch n riêng xây d ng h th ng chu n m c k tốn c a Có qu c gia v n d ng 100% chu n m c k tốn qu c t mà khơng c n s a i b sung (như Nam phi, Mông C , Thu S ); có qu c gia v n d ng 100% chu n m c k toán qu c t có thêm ph l c b sung ho c b t i m t s n i dung (như Malaysia, Singapo ); có qu c gia v n d ng có ch n l c n i dung c a chu n m c k toán qu c t s a i, b sung thêm phù h p c i m n n kinh t qu c gia (như Anh, Pháp, Vi t Nam ) có qu c gia 48 t xây d ng h th ng chu n m c riêng khơng s d ng chu n m c k tốn qu c t (như M , Thái Lan ) [24, tr 38] Theo ph m vi m c ích nghiên c u c a tài, lu n án s ch c p n chu n m c k toán v TSC HH chu n m c k toán qu c t s 16 (IAS 16) – Nhà xư ng, máy móc, thi t b chu n m c k toán Vi t Nam s 03 (VAS 03) – Tài s n c nh h u hình 1.4.1 Chu n m c k toán qu c t v tài s n c Quá trình nh h u hình (IAS 16) i i u ch nh c a IAS 16 c tóm t t sau: Bi u 1.4: Quá trình hình thành s a i b sung c a IAS 16 08/ 1980 So n th o n i dung E18 K toán v nhà xư ng, máy móc thi t b h th ng phương pháp giá phí 03/1982 Ban hành chu n m c s 16 v k toán nhà xư ng, máy móc thi t b 01/01/1983 Chu n m c s 16 có hi u l c 05/1992 So n th o n i dung E43 v nhà xư ng máy móc thi t b 12/1993 S a i chu n m c s 16 v nhà xư ng máy móc thi t b , n i dung liên quan kh so sánh c a báo cáo tài 01/01/1995 Chu n m c s 16 s a i năm 1993 có hi u l c 1998 Chu n m c s 16 s a i phù h p v i chu n m c s 36 v s gi m giá c a tài s n 01/07/1999 Chu n m c s 16 s a i năm 1998 có hi u l c 18/12/2003 IASB s a 01/01/ 2005 Chu n m c s 16 s a 22 /05/ 2008 Chu n m c s 16 01/01 2009 Chu n m c s 16 i u ch nh theo IFRS (2008) có hi u l c n i chu n m c s 16 i năm 2003 có hi u l c i u ch nh theo trình s a i thư ng niên c a IFRSs 2007 (Ngu n: Deloitte Touche Tohmatsu) N i dung tr ng tâm c a chu n m c là: th i i m ghi nh n tài s n, vi c xác n tài s n ó nh giá tr k tốn ghi nh n chi phí kh u hao liên quan 49 - Ghi nh n TSC HH: nhà xư ng, máy móc, thi t b c ghi nh n tài s n khi: thu c l i ích kinh t tương l i t vi c s d ng tài s n nguyên giá c a tài s n c xác - Xác nh giá tr ban nh m t cách ch c ch n (IAS 16.7) u: T t c TSC HH u ph i ghi nh n theo nguyên giá.Nguyên giá bao g m tồn b chi phí c n thi t ưa tài s n vào i u ki n làm vi c mong mu n Nguyên giá bao g m khơng ch giá mua mà cịn g m c chi phí v n chuy n, b c d , chi phí l p t, chi phí cho chuyên gia ki n trúc k thu t, chi phí phá d gi i phóng m t b ng (IAS 16.16-17) N u vi c toán mua tài s n b trì hỗn c n ghi nh n tính tốn lãi su t theo th trư ng (IAS 16.23) N u m t tài s n c mua theo hình th c trao i (dù tương t hay khơng tương t ) ngun giá tính theo giá h p lý tr trư ng h p ho t ng trao i thi u thông tin h tr c a th trư ng ho c giá h p lý c a c tài s n nh n v tài s n em tin c y N u không xác trao i u không c xác nh c giá h p lý, nguyên giá c a tài s n hình thành i tính b ng giá tr cịn l i c a tài s n em - Xác nh m t cách nh giá tr sau ghi nh n ban i (IAS 16 24) u: IAS 16 cho phép s d ng phương pháp + Phương pháp giá g c (cost model): giá tr tài s n c xác nh b ng nguyên giá tr hao mòn lu k + Phương pháp ánh giá l i (revaluation model): giá tr c a tài s n oc xác nh b ng giá tr vào th i i m ánh giá l i tr ánh giá l i, ó giá h p lý c a tài s n i kh u hao lu k Theo phương pháp này, vi c ánh giá l i c n th c hi n thư ng xun khơng có s khác bi t k gi a giá tr l i c a tài s n giá h p lý c a tài s n ó vào ngày l p b ng cân i k toán (IAS 16.31) Khi ã ti n hành ánh giá l i m t kho n m c tài s n t t c phân lo i TSC HH có ch a kho n m c ó c n ph i ánh giá l i (IAS 16.36) Khi giá tr k toán c a m t 50 tài s n tăng vi c ánh giá l i, giá tr gia tăng c n c ghi cho v n ch s h u c a doanh nghi p vào m c tăng ánh giá l i Tuy nhiên giá tr tăng ánh giá l i c n ph i c h ch toán m t kho n thu nh p n u bù tr vào ph n gi m ánh giá l i c a tài s n ó mà ph n gi m trư c ây ã c h ch toán vào chi phí Khi giá tr k tốn c a m t tài s n gi m i vi c ánh giá l i, giá tr gi m i c h ch toán m t kho n chi phí Tuy nhiên, giá tr gi m i ánh giá l i c n c bù tr vào kho n gia tăng ánh giá l i ch ng m c mà giá tr gi m ó khơng vư t q giá tr tăng ánh giá l i c a tài s n ó (IAS 16.39 - 40) - Kh u hao: Giá tr có th kh u hao c a m t tài s n c n c phân b m t cách có h th ng su t th i gian s d ng h u ích c a (IAS 16.50) Giá tr lý th i gian s d ng h u ích c a m t tài s n c n c xem xét l i t i thi u vào th i i m k t thúc năm tài n u có b t kỳ s thay i so v i c tính trư c ó c n ph i ghi nh n theo qui c a IAS - Chu n m c k toán qu c t v sách k tốn, thay nh iư c tính k tốn sai sót (IAS 16.51) Tương t v y, phương pháp tính kh u hao c n c xem xét hàng năm n u th y khơng cịn phù h p ngun t c doanh thu – chi phí c n ph i thay s thay i phương pháp kh u hao m t i c tính theo IAS (IAS16 61) Chi phí kh u hao c n ph i c th hi n báo cáo k t qu kinh doanh tr ã c tính vào giá tr c a tài s n khác (IAS 16.48) Vi c tính kh u hao b t u t tài s n ưa vào s d ng ti p t c tính cho n tài s n ó khơng cịn s d ng ho c b lý ng bán - Giá tr có th thu h i: IAS 36 - chu n m c k toán qu c t v t n th t tài s n qui nh giá tr k tốn c a TSC HH khơng th vư t giá tr có th thu h i Giá tr có th thu h i c a tài s n s l n gi a hi u s c a giá 51 h p lý chi phí lý giá tr cịn l i Khi có b t kỳ kho n b i thư ng t bên th cho nh ng t n th t v tài s n dù lãi hay l u ghi nh n vào kho n ph i thu (IAS 16.65) - Ch m d t s d ng tài s n lý: m t kho n m c nhà xư ng, máy móc thi t b c n c xoá b kh i b ng cân i k toán sau lý hay ch m d t s d ng chúng không cịn l i ích kinh t có th hy v ng thu c t tài s n ó qua vi c lý chúng n a Lãi hay l phát sinh vi c ch m d t s d ng tài s n lý m t TSC HH c n c xác nh b ng kho n chênh l ch gi a giá tr thu c ròng t vi c lý tài s n giá tr k toán c a tài s n, kho n lãi hay l ó c n c ưa vào báo cáo lãi l m t kho n thu nh p hay chi phí (IAS 16.67-71) - Trình bày báo cáo tài chính: v i m i lo i TSC HH c n trình bày nh ng thông tin sau: phương pháp xác nh giá tr l i; phương pháp kh u hao s d ng; th i gian s d ng h u ích ho c t l kh u hao; t ng giá tr l i, hao mòn lu k giá tr t n th t; gi i trình giá tr l i t i th i i m u cu i kỳ ch rõ ph n tăng thêm, gi m b t, tăng sát nh p doanh nghi p; kho n tăng ánh giá l i; s o chi u c a t n th t ( IAS 16.73) Các thông tin v : chi phí xây d ng b n d dang ang hình thành TSC HH, cam k t u tư TSC HH, b i thư ng c a bên th cho nh ng t n th t, m t mát v TSC HH c yêu c u báo cáo (IAS 16.74) N u TSC HH b ánh giá l i ph i báo cáo: th i i m hi u l c c a vi c ánh giá l i, bên c l p tham gia ánh giá, phương pháp gi nh s d ng ánh giá l i ( IAS 16.77) 1.4.2 Chu n m c k toán Vi t Nam v tài s n c nh h u hình (VAS 03) VAS 03 - TSC HH c ban hành theo Quy t BTC ngày 31/12/2001 chưa s a chu n m c g m: nh 149/2000/Q - i b sung l n N i dung ch y u c a 52 - Ghi nh n TSC HH: tài s n tho mãn oc ghi nh n TSC HH ph i ng th i c tiêu chu n ghi nh n sau: (a) ch c ch n thu c l i ích kinh t tương lai t vi c s d ng tài s n ó; (b) nguyên giá tài s n ph i c xác nh m t cách tin c y; (c) th i gian s d ng c tính năm; (d) có tiêu chu n giá tr theo qui - Xác nh giá tr ban nh hi n hành (VAS 03.06) u: TSC HH ph i c xác nh theo nguyên giá, ó ch bao g m nh ng chi phí mà doanh nghi p ph i b TSC HH tính có c n th i i m ưa tài s n ó vào tr ng thái s n sàng s d ng Do v y, nguyên giá s không bao g m: kho n thu h i v s n ph m, ph li u ch y th ; kho n lãi vay ph i tr theo qui mua tài s n khơng c v n hố nh c a chu n m c v chi phí i vay (VAS 16); kho n l ban u máy móc khơng ho t ng úng d tính; kho n lãi n i b chi phí khơng h p lý vư t q m c bình thư ng t xây, t ch TSC HH (VAS 03 13 - 22) - Xác nh giá tr sau ghi nh n ban trình s d ng TSC HH c xác giá tr l i Giá tr l i ch quy t u: sau ghi nh n ban u, nh theo nguyên giá, kh u hao lu k i u ch nh theo k t qu ánh giá l i có nh c a Nhà nư c - Kh u hao: TSC HH s d ng cho ho t ng s n xu t kinh doanh ph i c tính kh u hao theo phương pháp: phương pháp kh u hao ng th ng, phương pháp kh u hao theo s dư gi m d n phương pháp kh u hao theo s lư ng s n ph m Phương pháp kh u hao c l a ch n phù h p v i l i ích kinh t mà tài s n em l i cho doanh nghi p S kh u hao c a t ng kỳ ơc h ch toán vào chi phí s n xu t kinh doanh kỳ, tr chúng c tính vào giá tr c a tài s n khác Doanh nghi p khơng c ti p t c tính kh u hao i v i nh ng TSC HH ã kh u hao h t giá tr v n s d ng cho ho t ng s n xu t kinh doanh (VAS 03 29 - 32) Th i 53 gian s d ng h u ích c a tài s n phương pháp kh u hao c n c xem xét l i theo nh kỳ, thư ng cu i năm tài - Như ng bán lý TSC HH t i doanh nghi p Lãi hay l t ho t u làm gi m TSC HH hi n có ng lý, ng bán TSC HH c ghi nh n thu nh p hay chi phí báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh kỳ (VAS 03.38) - Trình bày báo cáo tài chính: báo cáo tài chính, doanh nghi p ph i trình bày theo t ng lo i TSC HH v nh ng thông tin sau: phương pháp xác nh nguyên giá TSC HH, phương pháp kh u hao; th i gian s d ng h u ích hay t l kh u háo; nguyên giá, kh u hao lu k giá tr l i vào u năm cu i kỳ B n thuy t minh báo cáo tài chính, ph n TSC HH ph i trình bày thông tin: nguyên giá TSC HH tăng, gi m kỳ; s kh u hao kỳ, tăng, gi m lu k dung n cu i kỳ; giá tr l i c a TSC HH ã th ch p, c m c cho kho n vay; chi phí u tư xây d ng b n d dang; cam k t v vi c mua bán TSC HH có giá tr l n tương lai; giá tr l i c a TSC HH t m th i không s TSC HH ã kh u hao h t v n s d ng; nguyên giá c a d ng; giá tr l i c a TSC HH ch lý (VAS 03.39) Khi có s thay i c tính k toán liên quan t i giá tr TSC HH ã lý ho c ang ch lý, th i gian s d ng h u ích phương pháp kh u hao doanh nghi p trình b n ch t nh hư ng c a s thay 1.4.3 S tương u ph i gi i i ó ng khác bi t gi a chu n m c k toán Vi t Nam chu n m c k toán qu c t v tài s n c nh h u hình M c dù khơng thu c nhóm qu c gia v n d ng 100% chu n m c k toán qu c t h th ng chu n m c k toán c a Vi t Nam ban hành nh ng th i gian v a qua ã có s tương ng r t cao so v i chu n m c k 54 toán qu c t i u c th hi n rõ so sánh chu n m c k toán c a Vi t nam qu c t v TSC HH - V ghi nh n tài s n c IAS khơng qui nh h u hình nh m c giá tr t i thi u VAS ưa thêm i u ki n “Có hành” theo qui ghi nh n TSC HH tiêu chu n, giá tr theo qui nh hi n hành, m c giá tr t i thi u nh hi n ghi nh n TSC 10 tri u VN - V xác nh giá tr ban C IAS VAS TSC c n c xác u u yêu c u tài s n nh giá tr ban tiêu chu n ghi nh n u theo nguyên giá Theo IAS, giá tr c a nhà c a, v t ki n trúc t c n c trình bày riêng theo t ng lo i TSC HH Trong ó Vi t nam, doanh nghi p ch có quy n s d ng nên VAS 03 yêu c u theo dõi tách b ch giá tr c a t i tư ng ch có giá tr nhà c a, v t kíên trúc thu c TSC HH giá tr quy n s d ng t c n ph i c xác - V xác nh TSC vơ hình nh giá tr sau ghi nh n ban u IAS cho phép doanh nghi p l a ch n s d ng phương pháp giá g c ho c phương pháp ánh giá l i áp d ng sách k tốn cho m t nhóm tài s n VAS ch cho phép s d ng phương pháp giá g c, vi c ánh giá l i tài s n x lý v n liên quan hoàn toàn ph thu c vào quy t nh c a Nhà nư c Chính th VAS chưa c p t i v n x lý chênh l ch ánh giá l i tài s n; x lý s gi m giá tr (xu ng c p) c a tài s n - V trình bày báo cáo tài IAS ưa yêu c u chi ti t v vi c trình bày phương pháp ánh giá l i 55 VAS không S c p nv n i c a h th ng chu n m c k tốn Vi t nam nói chung chu n m c k tốn v TSC HH nói riêng s v ng ch c ch xây d ng k toán TSC HH m i cho doanh nghi p phù h p v i yêu c u c a ti n trình h i nh p K T LU N CHƯƠNG V i tên g i “Cơ s lý lu n v k toán tài s n c nh h u hình doanh nghi p i u ki n h i nh p kinh t qu c t ”, toàn b chương c a lu n án ã c p t i nh ng v n lý lu n b n v k toán TSC HH doanh nghi p nhi u khía c nh như: khái ni m TSC HH; Yêu c u qu n lý TSC HH; Vai trị c a k tốn TSC HH; N i dung k tốn tài k tốn qu n tr TSC HH Các n i dung u c bàn lu n s i u ki n c a trình h i nh p kinh t qu c t N n t ng cơng tác k tốn TSC HH c a nhi u nư c th gi i chu n m c k toán qu c t Vi c phân tích chu n m c k tốn Vi t Nam chu n m c k toán qu c t v TSC HH ã cho th y xu hư ng hồ h p c a k tốn Vi t Nam v i chu n m c k toán qu c t hi n ây nh ng s lý lu n quan tr ng ch xem xét, ánh giá th c ti n k toán TSC HH c a Vi t Nam qua th i kỳ th c tr ng v n d ng ch ó doanh nghi p Vi t Nam, t ó xu t phương hư ng gi i pháp hồn thi n k tốn TSC HH doanh nghi p nh m áp ng yêu c u c a trình h i nh p kinh t qu c t ... ho c tài s n tr nên l c h u doanh nghi p có th ti n hành lý, ng bán u tư thay th b ng tài s n khác 1.2 VAI TRÒ C A K TOÁN TÀI S N C NH H U HÌNH CÁC DOANH NGHI P TRONG I U KI N H I NH P KINH T... thay th tài s n 1.3.1.3 K toán t ng h p tài s n c - K toán tăng gi m tài s n c ph n ánh s bi n kỳ k ti p nh h u hình nh h u hình ng tăng gi m TSC HH, k toán s d ng TK TSC HH ây tài kho n tài s... trư ng qu c t 1.1.2 Tài s n c nh h u hình vai trò c a tài s n c nh h u hình doanh nghi p i u ki n h i nh p kinh t quôc t 1.1.2.1 Khái ni m tài s n c nh h u hình Hi n có nhi u cách ti p c n nh n