Dự thảo Luật Thuế tài sản ngày 23/04/20181 đã cho thấy, thuế tài sản nêu trong Dự thảo Luật này chỉ là một trong các loại thuế được Việt Nam sử dụng để điều tiết vào tài sản mà các chủ thể trong xã hội có được bên cạnh Luật Thuế thu nhập cá nhân. Bên cạnh đó, nội dung của Dự thảo Luật còn nhiều vấn đề cần được tiếp tục hoàn thiện.
CHĐNH SẤCH VẬN DỤNG NGUN TẮC CƠNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ TÀI SẢN Phan Phương Nam* * ThS GV Khoa Luật thương mại, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Thơng tin viết: Từ khóa: thuế tài sản, thuế liên quan tài sản; thuế thu nhập cá nhân; người nộp thuế Lịch sử viết: Nhận : 24/05/2018 Biên tập : 07/06/2018 Duyệt : 13/06/2018 Tóm tắt: Dự thảo Luật Thuế tài sản ngày 23/04/20181 cho thấy, thuế tài sản nêu Dự thảo Luật loại thuế Việt Nam sử dụng để điều tiết vào tài sản mà chủ thể xã hội có bên cạnh Luật Thuế thu nhập cá nhân Bên cạnh đó, nội dung Dự thảo Luật nhiều vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện Article Infomation: Keywords: property tax, property -related taxes; personal income tax; tax payers Article History: Received : 24 May 2018 Edited : 07 Jun 2018 Approved : 13 Jun 2018 Abstract The draft Law on Property Tax (version of 23/04/2018) has shown that the property tax stated in the draft law is just one of the taxes imposed by Viet Nam to regulate the properties occupied by the tax payers in the society along with the Law on Personal Income Tax In addition, the content of the draft law has several issues need to be further improved Thuế tài sản loại thuế không mẻ hệ thống thuế quốc gia nói chung Việt Nam nói riêng2 Tùy quốc gia khác mà việc lựa chọn đánh thuế tài sản có khác Nhìn chung có hai hệ thống thuế tài sản sau: 36 i) pháp luật thuế tài sản có năm hình thức: Luật thuế cải đánh giá trị tài sản ròng cá nhân, Luật thuế nhà, Luật thuế đất, Luật thuế đăng ký tài sản, Luật thuế thừa kế quà tặng; ii) pháp luật thuế tài sản bao gồm: Luật thuế nhà, Luật thuế sử dụng Tài liệu đăng http://vibonline.com.vn/du_thao/du-luat-thue-tai-san, truy cập ngày 19/05/2018 Hiện giới có 174/193 nước có áp dụng sắc thuế thu tài sản Theo Viện Chiến lược Chính sách tài chính, Thực tiễn áp dụng thuế tài sản nước, tài liệu đăng http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/ trao-doi-binh-luan/thuc-tien-ap-dung-thue-tai-san-o-cac-nuoc-139653.html truy cập ngày 22/05/2018 Số 15(367) T8/2018 CHĐNH SẤCH đất, Luật thuế trước bạ, Luật thuế sử dụng ô tô, Luật thuế vốn3 Về bản, thuế tài sản có ưu điểm sau: i) thuế tài sản gây tác động xấu đến kinh tế (trong thuế điều tiết vào thu nhập tác động đến động lực người tạo thu nhập, thuế điều tiết vào hàng hóa tác động đến hành vi tiêu dùng); ii) thuế tài sản mang công điều tiết thuế; iii) thuế tài sản tạo nên nguồn thu ổn định cho nhà nước bị ảnh yếu tố mang tính chu kỳ kinh tế loại thuế đánh vào thu nhập hàng hóa iv) đơi thuế tài sản (đối với bất động sản) xem công cụ quản lý thị trường bất động sản hiệu có tác động mạnh vào tài sản bất động sản Với ưu điểm trên, nên thời điểm mà theo Bộ Tài hợp lý để xem xét điều thiết thuế tài sản Việt Nam Dự thảo Luật Thuế tài sản ngày 23/04/20184 cho thấy, toàn quy định pháp luật thuế tài sản mà Dự thảo Luật - Quốc hội thông qua - luật thuế Việt Nam sử dụng để điều tiết vào tài sản mà chủ thể xã hội có bên cạnh Luật Thuế thu nhập cá nhân Nội dung yêu cầu ngun tắc cơng thuế tài sản Khi nói ngun tắc cơng nói chung, có nhiều quan điểm như: quan điểm nhóm tiếp cận cơng mặt lợi ích5; nhóm tiếp cận cơng thuế dựa khả chi trả đối tượng trả thuế6 lý thuyết công John Rawls7 Mỗi quan điểm có ưu nhược điểm Trong phạm vi viết này, nguyên tắc công hiểu định hướng việc xác định nội dung, yêu cầu quy định pháp luật thuế nhằm đảm bảo việc thu thuế hợp lý dựa khả chi trả đối tượng nộp thuế có xem xét, cân nhắc đến yếu tố hoàn cảnh, điều kiện sống nhằm đảm bảo người có điều kiện khác có nghĩa vụ nộp thuế khác nhau, người có điều kiện thuận lợi phải nộp thuế nhiều người điều kiện, hoàn cảnh phải nộp thuế Hoàng Thị Giang (2007), Pháp luật thuế tài sản Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án Tiến sỹ Luật học, Viện Nhà nước pháp luật Tài liệu đăng http://vibonline.com.vn/du_thao/du-luat-thue-tai-san, truy cập ngày 19/05/2018 Nhóm học giả cho quan hệ người nộp thuế, trả thuế phủ, nhà nước quan hệ trao đổi Theo đó, nhà nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho người trả thuế người trả thuế phải trả tiền cho nhà nước Theo cách lý giải đối tượng trả thuế trả thuế dựa lợi ích, phúc lợi mà họ nhận từ nhà nước Tuy nhiên, quan điểm thừa nhận có đối giá hoàn trả trực tiếp cho người trả thuế quan hệ thuế Điều ngược lại với chất thuế đa số học giả cơng nhận Xem Giáo trình Thuế (2001), Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Viện Nghiên cứu tài chính, Chủ biên: GS,TS Nguyễn Thanh Tuyền, TS Nguyễn Ngọc Thanh, Nxb Thống kê, Hồ Chí Minh 2001 Những người theo quan điểm cho hoạt động cung cấp phúc lợi xã hội, quyền lợi ích cho cá nhân, tổ chức xã hội xuất phát từ chức nhiệm vụ nhà nước Các quyền lợi ích khơng gắn liền không hệ trực tiếp từ số thuế mà đối tượng nộp thuế nộp cho nhà nước Việc phân phối gánh nặng thuế nhà nước định theo nguyên tắc công – nghĩa việc nộp thuế đối tượng nộp thuế cần phải tiến hành xác định phù hợp với khả chi trả họ Tùy thuộc vào khả đối tượng nộp thuế, nhà nước xác định mức điều tiết phù hợp nhằm bảo đảm đối tượng nộp thuế phải hy sinh phần thu nhập để nộp thuế cho nhà nước Xem Professor David W Williams (1996), Principle of tax law, Swett & Maxwell Nguyễn Hồng Thắng, Vận dụng nguyên tắc đánh thuế thực tiễn, Tạp chí Phát triển kinh tế số 220 - tháng 2/2009 (nay đổi tên thành Tạp chí Nghiên cứu Kinh tế Kinh doanh Châu Á tên gọi tiếng Anh: Journal of Asian Business and Economic Studies (JABES) Rawls, J.(1971) A theory of Justice, Harvard University Press, Cambridge, Massachusetts; Clarendent Press, Oxford Số 15(367) T8/2018 37 CHĐNH SẤCH Với cách hiểu trên, ngun tắc cơng áp dụng pháp luật thuế tài sản cần phải đảm bảo yêu cầu sau: - Công theo khả người chịu thuế Điều có nghĩa pháp luật thuế tài sản cần xem xét, cân nhắc tính tốn đến điều kiện, khả đóng góp thuế người chịu thuế Bởi lẽ, biết thuế tài sản điều tiết vào chủ thể có tài sản cần lưu ý chủ thể có đủ khả chịu đựng thuế hay không? Nếu pháp luật thuế điều chỉnh vượt khả chịu đựng thuế người chịu thuế việc điều tiết khơng đảm bảo hợp lý Do vậy, điều tiết thu cần tính đến mức ngưỡng định Nếu tài sản người chịu thuế có giá trị mức ngưỡng Nhà nước không điều tiết - Công theo chiều ngang Theo đó, chủ thể có điều kiện hồn cảnh thực nghĩa vụ thuế tài sản - Công theo chiều dọc Theo đó, chủ thể có điều kiện, hồn cảnh khác thực hiệc nghĩa vụ thuế khác Người có điều kiện thực nghĩa vụ thuế cao người có điều kiện thuận lợi Các quy định Dự thảo Luật Thuế tài sản góc độ đảm bảo công 2.1 Những thành công Dự thảo Luật Thuế tài sản Một là, Dự thảo Luật Thuế tài sản có quy định hợp lý đặt ngưỡng điều tiết thuế nhà Theo đó, giá trị nhà mức ngưỡng xác định người sở hữu nhà khơng có nghĩa vụ phải nộp thuế tài sản cho Nhà nước Đây công theo khả người nộp thuế Hai là, Dự thảo Luật Thuế tài sản có xem xét tính đến trường hợp miễn, giảm thuế như: số thuế nộp thấp (dưới 38 Số 15(367) T8/2018 50.000 VNĐ), đất xây nhà tình thương, đại đồn kết Điều thấy rõ chất thuế tài sản mong muốn điều tiết vào người có thu nhập tương đối khơng điều tiết vào chủ thể mà điều kiện sống họ cịn nhiều khó khăn Ba là, Dự thảo Luật Thuế tài sản điều tiết vào số tài sản chưa công nhận Nhà nước (đất lấn, chiếm) Trong trường hợp này, theo quy định luật, chủ thể có thu nhập từ việc khai thác đất nên có nghĩa vụ phải nộp thuế tài sản cho Nhà nước Điều nhằm đảm bảo cơng người sử dụng đất có lợi ích phải có nghĩa vụ nộp thuế 2.2 Những điểm hạn chế Dự thảo Luật Thuế tài sản Thứ nhất, quy định người nộp thuế Dự thảo Luật Thuế tài sản chưa hợp lý Trong điểm b khoản Điều Dự thảo Luật Thuế tài sản xác định, có thỏa thuận người th nhà người nộp thuế Điều xuất phát từ việc kế thừa quy định pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Tuy nhiên, điều có điểm cịn bất cập Đó người nộp thuế lợi dụng quy định ngưỡng chịu thuế tài sản để tránh thuế Theo đó, giá trị nhà vượt ngưỡng chịu thuế, chủ sở hữu tài sản cho nhiều người thuê phần giá trị thuê người thuê không vượt ngưỡng chịu thuế Cách thức dễ áp dụng bất động sản chia tách nhà có nhiều phòng, nhiều tầng Điều gây nên bất công việc điều tiết thuế tài sản Thứ hai, nội dung tính thuế Dự thảo Luật Thuế tài sản nhiều điểm chưa hợp lý Căn tính thuế theo Điều Dự thảo giá tính thuế thuế suất Quy định có bất cập sau: CHĐNH SẤCH Một là, giá tính thuế nhà xây dựng chưa hợp lý Theo điểm b khoản Điều Dự thảo giá 1m2 nhà tính thuế xác định theo giá 1m2 nhà xây dựng theo cấp nhà, hạng nhà Ủy ban nhân dân (UBND) cấp tỉnh định theo quy định pháp luật xây dựng thời điểm tính thuế Quy định nhằm đơn giản dễ tính thuế chưa đảm bảo cơng Bởi lẽ, cơng trình xây dựng không vào cấp nhà, hạng nhà mà phụ thuộc vào kết cấu đất vật liệu xây dựng sử dụng Việc áp dụng mức giá nhà xây dựng theo quy định quan nhà nước mang tính áp đặt ý chí chưa phù hợp với thực tế Hai là, giá tính thuế nhà qua sử dụng chưa hợp lý Theo điểm b khoản Điều Dự thảo giá tính thuế nhà qua sử dụng xác định theo giá 1m2 nhà xây dựng theo cấp nhà, hạng nhà UBND cấp tỉnh định theo pháp luật xây dựng thời điểm tính thuế tỷ lệ (%) chất lượng lại nhà UBND cấp tỉnh quy định theo pháp luật thời điểm tính thuế Ở đây, cần làm rõ phần tỷ lệ (%) chất lượng lại xác định nào? Việc xác định bất động sản xuống cấp đặn theo thời gian mà khơng có yếu tố khác tác động làm tăng nhanh trình giảm giá trị bất động sản Tuy nhiên, có yếu tố tác động mạnh làm cho trình giảm giá trị bất động sản diễn nhanh mức thơng thường xác định nào? Ba là, xác định ngưỡng chịu thuế thuế tài sản bất động sản chưa hợp lý Ở đây, không tập trung tranh luận mức ngưỡng 700 triệu 01 tỷ bất động sản chịu thuế8, mà xác định liệu việc đưa mức ngưỡng có đảm bảo cơng chưa điều tiết thuế tài sản? Bởi lẽ thực tế, có chủ thể sở hữu lượng tài đủ lớn để xây dựng mua bất động sản vượt qua ngưỡng chịu thuế Tuy nhiên, chủ thể có đủ tài có nhiều chủ thể để sở hữu bất động sản tiến hành vay tài từ chủ thể khác (tổ chức tín dụng, bạn bè, gia đình) xuất phát từ tâm lý muốn “an cư, lạc nghiệp” Đối với chủ thể này, giá trị bất động sản họ vượt ngưỡng phải chịu thuế bất công họ Theo chúng tôi, việc đánh thuế phải dựa khả tài người nộp thuế Trong đó, người lúc phải thực nghĩa vụ tài từ khoản nợ vay để mua bất động sản đồng thời phải nộp thuế tài sản liệu có vượt sức chịu đựng họ khơng? Liệu có đáp ứng yêu cầu nguyên tắc công không? Bốn là, thuế suất chưa đảm bảo hợp lý Một mục đích đặt thuế tài sản bảo đảm công xã hội Theo yêu cầu công theo chiều dọc người có điều kiện thuận lợi bị điều thuế nhiều Đặc biệt thuế tài sản điều tiết vào tài sản nên rõ ràng cần phải phát huy công Tuy nhiên, điều hoàn toàn chưa thể rõ Dự thảo Luật Thuế tài sản Theo đó, Dự thảo đưa mức Có thể xem thêm cách lý giải mức ngưỡng chịu thuế: Hồng Thanh, Tại Bộ Tài lấy ngưỡng chịu thuế nhà 700 triệu đồng?, theo https://news.zing.vn/tai-sao-bo-tai-chinh-lay-nguong-chiu-thue-nha-la-700-trieu-dongpost835111.html, truy cập ngày 10/05/2018; Minh Anh, Tại Bộ Tài lấy ngưỡng chịu thuế nhà từ 700 triệu đồng? theo http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/nhip-song-tai-chinh/2018-04-14/tai-sao-bo-tai-chinh-lay-nguongchiu-thue-nha-tu-700-trieu-dong-56157.aspx, truy cập ngày 10/05/2018 Số 15(367) T8/2018 39 CHÑNH SẤCH thuế suất chung mà khơng phân biệt giá trị tài sản Đây bước thụt lùi hoạt động lập quy, không kế thừa hợp lý quy định Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp hành Thứ ba, quy định miễn thuế thuế tài sản Một là, cần xem xét bổ sung trường hợp nhà xây dựng chưa công nhận quyền sở hữu vào trường hợp miễn thuế để đảm bảo công Khoản Điều Dự thảo xác định “trường hợp chưa có Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất xác định theo mục đích sử dụng đất” nên tài sản bất động sản chưa công nhận người có bất động sản người nộp thuế Quy định khởi nguồn từ quy định pháp luật thuế nhà đất trước tồn Luật Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp đánh vào lợi ích có từ hành vi khai thác đất cho dù đất sử dụng chưa cơng nhận quyền sử dụng người khai thác đất có nghĩa vụ tài với Nhà nước Quan điểm áp dụng cho thuế đất, có trường hợp chủ thể sử dụng đất khai hoang, lấn chiếm kênh, rạch, sử dụng đất có lợi ích nên Nhà nước u cầu họ có nghĩa vụ tài với Nhà nước hợp lý Tuy nhiên, áp dụng quy định việc điều tiết thuế nhà chưa hợp lý Ví dụ, nhà xây dựng hợp pháp không Nhà nước cơng nhận cho hồn cơng Hiện nay, loại đất quy hoạch xác định đất hỗn hợp, đất khu dân cư chỉnh trang người dân cấp phép xây dựng tạm khơng đền bù, khơng hồn cơng9 Vậy có công không nhà người dân xây chưa công nhận, so với bất động sản đất khác Nhà nước công nhận bị điều tiết thuế tài sản Rõ ràng cơng trình bị tháo dỡ khơng có đền bù nhà nước thu hồi đất, bất động sản thừa nhận đền bù Lỗi khơng phải người dân tự xây dựng mà xuất phát từ nhu cầu chỗ người dân từ yếu kém, chậm trễ công tác quy hoạch Nhà nước10 Vì vậy, nên pháp luật cần xem trường hợp miễn thuế Rõ ràng nguyên lý, tài sản có giá trị lớn cần điều chỉnh Nhà nước không để thu thuế mà nhằm đáp ứng mục tiêu quản lý tài sản11 nên D.Ngọc Hà, Đất vướng quy hoạch: Mỗi nơi giải kiểu, theo https://nhadat.tuoitre.vn/dat-vuong-quy-hoach-moi-noi-giai-quyet-mot-kieu-600643.htm truy cập ngày 16/05/2018; Tiến Long – Ái Nhân, Đất mà xây dựng tạm, dỡ không đền bù, theo https://tuoitre.vn/dat-o-ma-chi-duoc-xay-dung-tam-do-khong-duoc-denbu-20171211082713028.htm truy cập ngày 17/05/2018 10 Theo khoản Điều 49 Luật Đất đai: “Diện tích đất ghi kế hoạch sử dụng đất hàng năm cấp huyện công bố phải thu hồi để thực dự án phải chuyển mục đích sử dụng đất mà sau 03 năm chưa có định thu hồi đất chưa phép chuyển mục đích sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch sử dụng đất phải điều chỉnh, hủy bỏ phải công bố việc điều chỉnh, hủy bỏ việc thu hồi chuyển mục đích phần diện tích đất ghi kế hoạch sử dụng đất Trường hợp quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch sử dụng đất khơng điều chỉnh, hủy bỏ có điều chỉnh, hủy bỏ không công bố việc điều chỉnh, hủy bỏ người sử dụng đất khơng bị hạn chế quyền theo quy định khoản Điều này” Tuy nhiên, thực tế, quan nhà nước có thẩm quyền lúc làm quy định Nếu tinh thần trên, sau năm mà quy hoạch khơng cịn ngơi nhà, bất động sản xây dựng tạm Nhà nước cơng nhận cho hồn cơng 11 Tơ Hà - Thy Thơ, Thuế tài sản phải công theo https://nld.com.vn/kinh-te/thue-tai-san-phai-cong-bang-20180418210648142.htm truy cập ngày 15/05/2018 40 Số 15(367) T8/2018 CHÑNH SẤCH khơng thể đưa vào trường hợp khơng chịu thuế Tuy nhiên, với nguy bị thu hồi đất khơng đền bù với tài sản cần xem xét cho vào trường hợp miễn thuế Khi Nhà nước cho phép tài sản hồn cơng đảm bảo khả đền bù cho tài sản Nhà nước thu hồi tài sản chịu thuế người sở hữu nộp thuế trường hợp khác Hai là, cần đưa di sản để thờ cúng12 vào đối tượng miễn thuế Di sản để thờ cúng loại tài sản đặc biệt liên quan đến đời sống tinh thần, tín ngưỡng người Việt Nam Tài sản rõ ràng không sử dụng để kinh doanh Vì vậy, chất, tài sản không phát sinh lợi nhuận nên Nhà nước không nên điều tiết thuế tài sản vào tài sản Tuy nhiên, để đáp ứng nhu cầu quản lý đảm bảo tính cơng bằng, pháp luật cần đưa tài sản vào diện miễn thuế, nhằm thể rõ pháp luật có điều chỉnh vào tài sản để quản lý khơng thu thuế đáp ứng nhu cầu tín ngưỡng phù hợp với quan niệm người Việt Nam Kiến nghị hoàn thiện Dự thảo Luật Thuế tài sản Thứ nhất, cần điều chỉnh lại quy định người nộp thuế cho phù hợp Theo đó, trường hợp bất động sản cho th giá trị tài sản tính thuế tồn giá trị bất động sản cho th, khơng phân biệt cho thuê người hay nhiều người, cho thuê phần hay toàn bất động sản Ngưỡng chịu thuế không áp dụng cho người nộp thuế mà áp dụng cho tài sản chịu thuế để tránh trường hợp lách thuế cách thỏa thuận chia nhà kê khai cho người thuê Thứ hai, cần xem xét điều chỉnh lại nội dung yếu tố tính thuế thuế tài sản Cụ thể: - Cần xác định giá tính thuế cho 1m2 nhà xây dựng giá xây dựng thực tế, khơng có sở giá thực tế người nộp thuế xác định không hợp lý sử dụng khung giá quan nhà nước có thẩm quyền quy định Quy định đảm bảo cơng xác - Cần ghi nhận bất động sản qua sử dụng trường hợp có yếu tố tác động làm giảm giá trị bất động sản cần có chế để xác định lại giá trị tài sản tính thuế Điều làm đảm bảo tính cơng điều tiết thuế tài sản Cụ thể, cần bổ sung quy định sau vào nội dung là: “trong trường hợp có biến động lớn làm giảm giá trị bất động sản quan nhà nước vào yêu cầu người nộp thuế để xác định lại tỷ lệ chất lượng lại nhà” - Đối với trường hợp vay tiền để mua bất động sản giá tính thuế nên phần vượt ngưỡng chịu thuế sau trừ khoản nợ mà chủ thể phải thực (tính dư nợ giảm dần) người nộp thuế có chứng chứng minh - Cần xem xét tính tốn để thay đổi thuế suất theo hướng thuế suất lũy tiến nhằm đảm bảo người có giá trị tài sản cao phải bị điều tiết nhiều hơn, mạnh so với chủ thể có tài sản giá trị để thực yêu cầu nguyên tắc công Thứ ba, cần bổ sung quy định miễn thuế thuế tài sản Theo đó, pháp luật cần bổ sung đưa di sản để thờ cúng nhà xây dựng chưa công nhận quyền sở hữu vào trường hợp miễn thuế■ 12 Xem Điều 645 Luật số 91/2015/QH13 Bộ luật Dân Số 15(367) T8/2018 41 ... Bộ Tài hợp lý để xem xét điều thiết thuế tài sản Việt Nam Dự thảo Luật Thuế tài sản ngày 23/04/20184 cho thấy, toàn quy định pháp luật thuế tài sản mà Dự thảo Luật - Quốc hội thông qua - luật thuế. ..CHĐNH SẤCH đất, Luật thuế trước bạ, Luật thuế sử dụng ô tô, Luật thuế vốn3 Về bản, thuế tài sản có ưu điểm sau: i) thuế tài sản gây tác động xấu đến kinh tế (trong thuế điều tiết vào thu... quy định Dự thảo Luật Thuế tài sản góc độ đảm bảo công 2.1 Những thành công Dự thảo Luật Thuế tài sản Một là, Dự thảo Luật Thuế tài sản có quy định hợp lý đặt ngưỡng điều tiết thuế nhà Theo đó,