Vận dụng nguyên tắc phù hợp trong doanh nghiệp xây lắp trường hợp công ty cổ phần máy và thiết bị phụ tùng (SEATECH)

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Lợi nhuận chênh lệch doanh thu chi phí, từ đó, việc ghi nhận doanh thu chi phí có tính định đến báo cáo lợi nhuận kỳ Theo nguyên tắc phù hợp, doanh thu chi phí có mối quan hệ tương ứng ghi nhận chi phí phải phù hợp với doanh thu xác định kết họat động sản xuất kinh doanh Trong số trường hợp, chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến doanh thu trường hợp đó, ghi nhận chi phí phù hợp với doanh thu tương đối dễ dàng, chẳng hạn chi phí nhân viên bán hàng Trong số trường hợp khác, xác định chi phí phù hợp với doanh thu tương đối khó, khơng thể định lượng rõ mức chi phí trực tiếp tạo doanh thu, chẳng hạn chi phí sản xuất nói chung Từ đó, nhận diện đo lường chi phí phù hợp với doanh thu thật cần thiết Việc xác định chi phí tương ứng với doanh thu vấn đề quan trọng doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp Thật hoạt động xây lắp có tính đặt thù riêng, việc thi cơng kéo dài, chi phí phát sinh khơng gắn kết trực tiếp với doanh thu ghi nhận kỳ Doanh thu ghi nhận dựa vào chi phí (tỷ lệ % hoàn thành để ghi nhận doanh thu dựa vào chi phí) Hơn nữa, ln ln tồn khối lượng xây lắp dở dang vào thời điểm ghi nhận doanh thu Từ đó, đo lường giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành để xác định giá vốn thực tế nhiều trường hợp khó thực Đối với Công ty CP Máy & Thiết bị phụ tùng doanh nghiệp xây lắp, mang nhiều nét đặc thù loại hình kinh tế Tìm hiểu thực tế cho thấy, việc ghi nhận doanh thu chi phí chưa đảm bảo, chưa nguyên tắc Chi phí xác định không phù hợp với doanh thu Lý chưa phản ánh đầy đủ khoản chi phí trực tiếp cơng trình (chỉ ghi nhận chi phí phát sinh có chứng từ phản ánh chi phí ), chưa phân bổ đầy đủ xác chi phí cho cơng trình Mặt khác việc ghi nhận doanh thu cơng ty chưa phù hợp với chi phí ghi nhận thông qua việc công ty phản ánh doanh thu tồn cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho chủ đầu tư Từ đó, tiêu lợi nhuận xác định kỳ không phản ánh sát với lợi nhuận kinh tế mà công ty tạo Thực tế làm cho chất lượng thơng tin kế tốn khơng đảm bảo Bản thân nhân viên công ty, tác giả nhận thấy rằng, phát tồn hệ nó, đề xuất ý kiến giúp cho việc đo lường lợi nhuận góp phần kiến thức thu nhận thân cho công ty Từ nhận định vậy, tác giả chọn đề tài VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP: TRƯỜNG HỢP CÔNG TY CỔ PHẦN MÁY & THIẾT BỊ PHỤ TÙNG (SEATECH) Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu đánh giá thực trạng việc vận dụng nguyên tắc phù hợp Công ty CP Máy Thiết bị phụ tùng (SEATECH) Nghiên cứu nhằm tìm cách thức thực để ghi nhận doanh thu chi phí kỳ kế toán theo nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp xây lắp phản ánh kết kinh doanh kỳ kế toán Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trên sở phân tích tính cấp thiết đề tài mục tiêu nghiên cứu đề tài, đề tài xác định đối tượng nguyên cứu nguyên tắc phù hợp vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp xây lắp phạm vi nghiên cứu Cơng ty CP Máy thiết bị phụ tùng (SEATECH) Phương pháp nghiên cứu Như tên luận văn, đề tài nghiên cứu thực tế doanh nghiệp Công ty CP Máy thiết bị phụ tùng chọn qua tìm hiểu sơ (tác giả nhân viên công ty) cho thấy việc ghi nhận doanh thu chi phí cơng ty chưa tn theo ngun tắc phù hợp Đề tài vận dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp mơ tả giải thích để tìm hiểu diễn cơng ty ghi nhận doanh thu chi phí Sau đó, luận văn cố gắng tìm hiểu nguyên nhân thực tế diễn công ty Cấu trúc đề tài Không kể phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương Chương trình bày sở lý thuyết nguyên tắc phù hợp vận dụng nguyên tắc phù hợp hoạt động xây lắp Chương phản ánh thực tế vận dụng nguyên tắc phù hợp hợp doanh nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Máy Thiết bị phụ tùng (SEATECH) Chương liên quan đến đánh giá hạn chế công tác vận dụng nguyên tắc phù hợp cơng ty qua đề xuất số ý kiến nhằm giúp công ty vận dụng nguyên tắc này, góp phần tính tốn lợi nhuận nhằm nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn CHƯƠNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP VÀ SỰ VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP 1.1 NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP 1.1.1 Định nghĩa Nguyên tắc phù hợp nguyên tắc hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 01, nguyên tắc phù hợp quy định việc xác định chi phí để tính lãi, lỗ kỳ Chi phí để tính lãi, lỗ tất chi phí có liên quan tạo nên doanh thu ghi nhận kỳ, tức chi phí đưa vào để xác định lãi, lỗ phải có phù hợp với doanh thu ghi nhận Hay nói cách khác, chi phí khấu trừ vào doanh thu (để xác định lợi nhuận) phải dựa vào quan hệ nhân Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu kỳ ghi vào doanh thu kỳ đó, khơng quan tâm đến việc chi tiền hay chưa Chi phí tương ứng với doanh thu kỳ khoản chi tiêu phát sinh kỳ trước, khoản chi tiêu kỳ khoản chi tiêu phát sinh kỳ sau liên quan đến việc hình thành doanh thu kỳ Các khoản chi tiêu kỳ liên quan đến doanh thu kỳ ghi nhận vào chi phí kỳ thời điểm thực tế phát sinh Các khoản chi tiêu liên quan đến việc tạo doanh thu nhiều kỳ kế tốn khơng ghi nhận hết lần vào chi phí mà ghi nhận chi phí trả trước để phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế tốn có liên quan Các khoản chi tiêu chưa phát sinh dự kiến phát sinh tương lai liên quan đến viêc tạo doanh thu kỳ ghi nhận chi phí kỳ chi phí trả Do có khác biệt chi tiêu chi phí nên cuối kỳ kế toán cần phải thực bút toán điều chỉnh chi phí nhằm đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ Xu hướng phù hợp phù hợp sở thời gian, đảm bảo doanh thu xác định kỳ kế tốn chi phí liên quan tới kỳ phù hợp 1.1.2 Nguyên tắc phù hợp sở dồn tích Việc ghi nhận doanh thu chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ kế toán phải ghi nhận thời điểm phát sinh mà thời điểm thu tiền, chi tiền Chi phí ghi nhận việc tiêu dùng hàng hoá hay dịch vụ thực tế phát sinh gắn liền với doanh thu kỳ doanh nghiệp toán tiền hay chưa Cơ sở kế tốn dồn tích nhằm đảm bảo kết kinh doanh kỳ kế toán xác định hợp lý, dựa phù hợp doanh thu chi phí Lợi nhuận dựa sở kế tốn dồn tích xác định chênh lệch doanh thu chi phí ghi nhận kỳ kế toán Đo lường lợi nhuận phản ánh nguyên tắc phù hợp có liên quan chặt chẽ với cách thức đo lường doanh thu chi phí Để xác định thời điểm phát sinh doanh thu chi phí dựa sở kế tốn dồn tích, chuẩn mực kế toán đưa nguyên tắc ghi nhận doanh thu nguyên tắc phù hợp nhằm quy định thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí làm sở cho việc xác định kết kinh doanh kỳ kế toán cách hợp lý 1.1.3 Nguyên tắc phù hợp nguyên tắc giá gốc Theo nguyên tắc giá gốc, việc đo lường, tính tốn tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu chi phí phải đặt sở giá phí lúc hình thành Theo đó, hàng hóa, vật tư ( vật liệu, công cụ, dụng cụ) xác định theo giá vốn thực tế, bao gồm giá mua, thuế nhập khẩu, chi phí mua (vận chuyển, bốc dỡ, kiểm nhận nhập kho ) kể hao hụt định mức trình mua Đối với tài sản cố định xác định theo nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ (cũ mới) = Giá hóa đơn + Thuế nhập + Thuế tài sản + Chi phí mua, lắp đặt, chạy thử Đối với thành phẩm, giá thành sản phẩm xác định giá thành sản xuất thực tế 1.1.4 Ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc phù hợp Theo nguyên tắc phù hợp trước hết doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu dựa nguyên tắc ghi nhận doanh thu, sau nhận diện xác định chi phí hợp lý trừ vào doanh thu để xác định lợi nhuận 1.1.4.1 Khái niệm doanh thu Theo VAS 01: doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu Giá trị lợi ích kinh tế thu kỳ kế tốn từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, hoạt động tài thu nhập khác Bán hàng bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa doanh nghiệp mua vào Cung cấp dịch vụ thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế tốn Lợi ích thu từ hoạt động ghi nhận “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Lợi ích kinh tế thu từ hoạt động tài cho vay, đầu tư chứng khốn, góp vốn liên doanh hoạt động khác lý, nhượng bán bán TSCĐ Các hoạt động ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài thu nhập khác 1.1.4.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Ghi nhận doanh thu kế toán vấn đề quan trọng trình xác định kết kinh doanh Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu khác dẫn đến kết hoạt động kinh doanh khác Hai vấn đề kế toán doanh thu ghi nhận doanh thu kỳ kế toán mức doanh thu ghi nhận - Thời điểm ghi nhận doanh thu: Theo nguyên tắc thực hiện, thời điểm để doanh thu xác định “thực hiện” phải thỏa mãn hai điều kiện: doanh thu đạt xác định Về bản, doanh thu coi đạt đơn vị kế tốn hồn thành gần hồn thành công việc cần phải thực sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng để nhận lợi ích kinh tế tương ứng với doanh thu; doanh thu coi xác định thu tiền hàng có quyền pháp lý thu tiền tương ứng với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán Việc lựa chọn thời điểm ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc thực sau: tính khách quan xác định mức doanh thu, tính xác thực tài sản dùng để phân phối lợi nhuận tính xác thực việc ghi nhận chi phí tương ứng với doanh thu nhằm đảm bảo nguyên tắc phù hợp xác định lợi nhuận Theo VAS 14: thời điểm ghi nhận doanh thu giao dịch thoả mãn đồng thời điều kiện: (1) Doanh thu xác định tương đối chắn; (2) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (3) Xác định phần cơng việc hoàn tthành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn; (4) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Các trường hợp ghi nhận doanh thu: (1) Ghi nhận doanh thu thời điểm giao hàng hoàn thành :Doanh thu ghi nhận quyền sở hữu sản phẩm chuyển giao cho khách hàng Khi doanh nghiệp xuất kho hàng hoá bán cho khách hàng khách hàng đồng ý, lúc doanh nghiệp vừa xác định doanh thu vừa xác định chi phí tương ứng với doanh thu Khi bán TSCĐ, phản ánh vào thu hập bất thường xác định chi phí liên quan đến việc bán TSCĐ (2) Ghi nhận doanh thu trước thời điểm giao hàng: giá trị dịch vụ doanh nghiệp phải cung cấp cho khách hàng tương lai (trách nhiệm) lợi ích kinh tế (doanh thu) ghi nhận kỳ kế toán Như vậy, doanh thu chưa thực khoản nợ phải trả cho khách hàng toán khoản nợ cách doanh nghiệp thực trách nhiệm khách hàng Do vây, doanh thu ghi nhận tương ứng với giá trị thực cho khách hàng kỳ Có trường hợp sau: + Số tiền nhận trước thực cung cấp dịch vụ nhiều kỳ: tiền cho thuê mặt bằng, thuê nhà Tổng số tiền sau trừ thuế GTGT đầu ra, phản ánh vào doanh thu chưa thực Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp vào thời gian ghi hợp đồng tiên hành phân bổ ghi nhận doanh thu cho kỳ đó: Doanh thu chưa Doanh thu kỳ = thực Thời gian thực Thời gian thực x kỳ kế tốn hợp đồng Sau tính doanh thu thực kỳ, kế toán ghi nhận vào doanh thu kỳ + Khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua chứng khoán: Lãi nhận trước ghi nhận vào doanh thu chưa thực Đến cuối kỳ kế toán xác định số lãi thực tế phát sinh kỳ sở thời gian lãi suất thực tế để phản ánh doanh thu hoạt động tài Trường hợp doanh nghiệp cho vay vốn mua chứng khốn như: trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, v.v nhận lãi định kỳ kỳ nhận lãi khơng trùng với kỳ kế tốn nhận lãi sau Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp cần xác định số lãi thực kỳ chưa ghi nhận thời hạn nhận lãi để phản ánh vào doanh thu hoạt động tài + Lãi trả chậm trường hợp bán hàng trả chậm trả góp: Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu kỳ theo giá bán trả Phần chênh lệch giá bán trả góp trả tổng số lãi thời gian trả góp ghi nhận vào doanh thu chưa thực Đến cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp xác định số lãi thực tế phát sinh kỳ sở thời gian lãi suất thực tế để ghi vào “doanh thu hoạt động tài chính” 1.1.5 Nguyên tắc ghi nhận chi phí phù hợp với doanh thu Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sỡ hữu không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu (theo VAS 01) Theo khái niệm chi phí khấu trừ vào doanh thu (làm giảm lợi ích), khoản khấu trừ tài sản chi phí phát sinh Chi phí khấu trừ tài sản giá trị tài sản hình thành trước tính vào chi phí Do đó, để đảm bảo ghi nhận chi phí khấu trừ tài sản hợp lý theo nguyên tắc phù hợp, điều kiện cần phải xác định chi phí hình thành tài sản Theo sở kế tốn dồn tích, chi phí để xác định lợi nhuận chi phí gắn liền với doanh thu ghi nhận kỳ, xác định cách 10 tin cậy khơng phải dòng tiền tốn thực tế kỳ sở kế tốn tiền Vì vậy, để xác định lợi nhuận cần phân biệt loại chi phí đây: 1.1.5.1 Ghi nhận chi phí hình thành tài sản tính vào chi phí sau Chi phí hình thành tài sản chi phí phát sinh kỳ tạo lợi ích kinh tế cho nhiều kỳ kế toán sau Những chi phí phát sinh hình thành nên tài sản kỳ việc sử dụng tài sản mang lợi lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp tương lai Loại chi phí khấu trừ vào doanh thu (xác định lợi nhuận) theo thời gian tương ứng với doanh thu tạo kỳ sở nguyên tắc phù hợp Chẳng hạn, chi phí hình thành TSCĐ ngun giá, chi phí sau TSCĐ khấu hao; tương tự, chi phí hình thành nên hàng hóa, sản phẩm giá trị hàng hóa mua vào, xhi phí sản xuất hình thành nên giá thành sản phẩm, chi phí sau giá trị hàng hóa, sản phẩm xuất bán Như vậy, việc ghi nhận chi phí hành thành tài sản khơng dẫn đến chi phí sau tài sản hình thành sai lệch Hệ lợi nhuận đo lường không trung thực Từ đó, cần thiết phải xem xét nguyên tắc ghi nhận chi phí hình thành tài sản q trình đo lường lợi nhuận Chi phí hình thành số loại tài sản chủ yếu doanh nghiệp tóm lược a) Chi phí tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp tài sản mà doanh nghiệp thu có quyền kiểm sốt sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đem lại lợi ích kinh tế lâu dài tương lai chu doanh nghiệp Chi phí TSCĐ đưa dần vào chi phí để xác định lợi nhuận thông qua khấu hao TSCĐ cho kỳ kế tốn Vì vậy, để phản ánh nguyên tắc phù hợp việc ghi nhận tổng chi phí TSCĐ phải đắn thơng qua việc xác định giá trị tài sản cố định mức hao mòn TSCĐ trình sử dụng - 93- - 94- Trên sở doanh thu giá vốn xác định bảng 3.15 3.16, tiến hành ghi nhận doanh thu giá vốn để làm sở tính tốn lợi nhuận cơng ty Việc ghi nhận doanh thu giá vốn thể qua bảng 3.17 Bảng 3.17 Bảng ghi nhận doanh thu giá vốn tương ứng doanh thu Stt Tên cơng trình Cơng trình BVM ĐN Cơng trình NH Đơng Á Cơng trình Siêu Thị Miễn Thuế Lao Bảo Cơng trình KS Furama Cơng trình Softech ĐN Cơng trình SOVICO HCM Cơng trình NM TS D&N CT dầu khí Quảng Ngãi CT nhà máy dệt Hoà Thọ Giá trị Hợp Doanh thu đồng (trước xác định Giá vốn thuế theo tiến độ kế ghi nhận GTGT) hoạch 21,656,750,000 2,905,435,000 4,372,605,816 1,128,450,642 3,597,121,068 1,023,415,578 12,916,534,000 12,916,534,000 10,253,060,757 6,915,420,000 6,915,234,000 5,882,159,366 6,654,893,255 4,436,656,523 5,250,595,656 14,560,423,000 14,560,423,000 12,163,950,132 8,917,561,000 7,925,314,000 5,441,541,562 3,591,114,840 4,769,363,377 3,042,244,766 7,916,812,000 2,464,856,784 1,985,793,316 90,629,483,00 57,012,579,265 46,522,201,174 Qua bảng số liệu trên, doanh thu xác định ghi nhận lại cách hợp lý phản ánh thực kết hoạt động công ty Với doanh thu ghi nhận vậy, giá vốn xác định tương ứng theo chuẩn mực kế toán hợp đồng xây lắp Với cách ghi nhận phản đem lại cho công ty tranh hoạt động SXKD thông qua tranh mạnh mẽ báo cáo tài Trên sở doanh thu giá vốn ghi nhận, tác giả tiến hành xác định chi phí dở dang cơng trình theo bảng 3.18 95 Bảng 3.18 Bảng giá trị sản phẩm dở dang sau xác định lại doanh thu giá vốn đến 31/12/2009 Stt Tên cơng trình Giá trị Hợp đồng Dự tốn nội Chi phí dỡ dang đầu kỳ 1/1/2009 Chi phí sản xuất phát sinh năm 2009 Giá thành phần cơng việc hồn thành 21.656.750.000 17.815.910.000 1,643,796,322 1,953,324,746 3,597,121,068 - Chi phí dở dang đến 31/12/2009 Cơng trình BVM ĐN Cơng trình NH Đơng Á 2.905.435.000 2.635.000.000 140,343,525 883,072,053 1,023,415,578 - CT Siêu Thị Miễn Thuế Lao 12.916.534.000 Bảo 9.456.000.000 7,497,764,865 2,755,295,892 10,253,060,757 - Cơng trình KS Furama 6.915.420.000 5.216.000.000 664,708,105 3,771,948,418 4,436,656,523 - Cơng trình Softech ĐN 6.195.234.000 5.456.000.000 3,500,607,796 1,749,987,860 5,250,595,656 - Cơng trình SOVICO 14.560.423.000 11.316.345.000 2,622,364,602 9,541,585,530 12,163,950,132 - Cơng trình NM TS D&N 8.917.561.000 7.816.000.000 - 4,769,363,377 4,769,363,377 - CT dầu khí Quảng Ngãi 7.925.314.000 6.714.000.000 - 3,042,244,766 3,042,244,766 - CT nhà máy dệt Hoà Thọ 7.916.812.000 6.378.120.000 - 1,985,793,316 1,985,793,316 - 72,803,375,000 16,069,585,215 30,452,615,959 46,522,201,174 Tổng cộng 90,629,483,000 96 Sau xác định lại tồn chi phí ghi nhận giá vốn tương ứng với doanh thu ghi nhận, chi phí dở dang điều chỉnh tương ứng Giá trị dở dang khoản mục hàng tồn kho phản ánh BCĐKT hợp lý Điều đó, khắc phục phần lớn thơng số tài mà cụ thể tiêu khả tốn cơng ty bị ảnh hưởng tiêu hàng tồn kho mà có đóng góp vai trò tiêu sản phẩm dỡ dang 3.4 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH THAY ĐỔI SAU KHI XÁC ĐỊNH LẠI DOANH THU, CHI PHÍ THEO NGUN TẮC PHÙ HỢP TẠI CƠNG TY SEATECH 3.4.1 Các tiêu tính tốn lại có ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu, chi phí kết hoạt động cơng ty Sau thống kê, phân tích số liệu vận dụng nguyên tắc phù hợp, tác giả ghi nhận yếu tố, khoản mục thay đổi bảng 3.19 97 Bảng 3.19 Bảng tổng hợp yếu tố làm thay đổi kết hoạt động SXKD Chỉ tiêu Chi phí sản xuất Chi phí NVL Chi phí nhân cơng Chi phí SXC - Chi phí CDCD - Chi phí sửa chữa TSCĐ - Vốn hóa chi phí vay - Chi phí bảo hành - Chi phí khác Chi phí thời kỳ Chi phí QLDN - Chi phí CCDC - Chi phí sửa chữa TSCĐ - Các chi khác - Chi phí dự phòng nợ phải thu Chi phí bán hàng Chi phí tài - Chi phí lãi vay Doanh thu Giá vốn Lợi nhuận Thuế phải nộp cho nhà nước Số phản ánh BCTC 2009 Số xác định lại 22,844,590,402 22,844,590,402 - 2,625,814,989 2,625,814,989 - 787,744,497 4,982,210,569 4,194,466,072 32,009,671 80,207,620 - 18,670,867 40,103,810 3,718,369,546 (13,338,804) (40,103,810) 3,718,369,546 - 529,539,140 529,539,140 675,527,206 675,527,206 - 1,499,795,72 1,968,227,05 468,431,325 25,101,364 7,330,783 (17,770,581) 152,658,230 76,329,115 (76,329,115) 1,322,036,134 1,322,036,134 Tăng(+)/ giảm (-) 562,531,021 903,782,459 4,773,500,00 903,782,459 - 114,297,121 (4,659,202,879) 27,476,957,000 57,012,579,265 29,535,622,265 20,774,798,917 46,522,201,174 25,747,402,257 5,645,940,73 (112,767,644) 1,881,980,246 5,984,243,672 (338,302,933) 1,994,747,891 98 3.4.2 Sự thay đổi kết hoạt động sản xuất kinh doanh Trên sở tính tốn lại vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, kết sản xuất cơng ty thay đổi phản ánh qua bảng 3.20 sau: Bảng 3.20 Bảng thể thay đổi kết hoạt động SXKD xác định lại doanh thu –chi phí theo nguyên tắc phù hợp Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu BH c/c DV Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp BH c/c DV Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng - Chi phí bán hàng - Chi phí chờ kết chuyển (14221) Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30=20+(21-22)-(24+25)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 27,476,957,0 00 Số liệu theo Chênh lệch cách xác định Tăng/ giảm (+/-) 57,012,579, 29,535,622,2 265 65 27,476,957,0 00 57,012,579, 29,535,622,2 265 65 20,774,798,9 17 6,702,158,08 46,522,201, 25,747,402,2 174 57 10,490,378, 3,788,220,00 091 Theo số liệu báo cáo 2008 3,850,920 3,850,920 - 4,773,500, 000 114,297,121 (4,659,202,8 79) 4,773,500, 000 114,297,121 (4,659,202,8 79) 903,782,459 903,782,459 903,782,459 903,782,459 - 1,499,795,72 1,968,227,0 53 468,431,325 (471,069,18 4) 39,929,638 19,931,031 19,998,607 7,507,922,3 7,978,991,56 78 39,929,638 19,931,031 19,998,607 - 99 14 Tổng lợi nhuận kế toán trớc (451,070,57 7,527,920,9 7,978,991,56 7) 85 thuÕ (112,767,64 1,881,980,2 1,994,747,89 15 Chi phÝ th TNDN hiƯn 4) 46 hµnh 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại (338,302,93 5,645,940,7 5,984,243,67 17 Lợi nhuËn sau thuÕ thu 3) 39 nhËp doanh nghiÖp (60=5051-52) 18 Lãi cổ phiếu Vi bng số liệu bảng báo cáo tình hình SXKD xác định lại, tác giả phản ánh mức doanh thu tiêu bảng kết kinh doanh theo thay đổi So với số liệu báo cáo công ty, số liệu mà tác giả xác định lại phản ánh rõ nét kết hoạt động công ty, từ doanh thu, giá vốn, chi phí quản lý, chi phí tài hợp lý đặt biệt thay đổi rõ nét tiêu lợi nhuận, từ số 367,322,067đ tăng lên 5,645,940,739đ, số liệu phản ánh thực chất toàn hoạt động công ty kết mang lại sau thời gian hoạt động công ty kết mang lại cho việc bỏ nguồn lực định công ty 3.4.3 Sự thay đổi tiêu bảng cân đối tài sản Với việc vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí cách tối ưu mang lại tranh tài cơng ty xác thơng qua số bảng cân đối tài sản thay đổi Trên sở xác định phù hợp khoản mục chi phí, ghi nhận doanh thu theo cách thức hợp lý phù hợp với quy định, tác giả đến xác định lại tồn số liệu tài cơng ty mà cụ thể xác định lại bảng cân đối kế tốn cơng ty Bảng cân đối phản ánh hợp lý tiêu tài chính, phản ánh thực chất tài sản nguồn vốn công ty Tác giả tính tốn xác định lại bảng cân đối kế toán bảng 3.21 100 101 Bảng 3.21 Bảng cân đối tài sản sau xác định lại tính tốn lại doanh thu –chi phớ theo nguyờn tc phự hp Chỉ tiêu A Tài sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tơng đơng tiền Tiền Các khoản tơng đơng tiền II Các khoản đầu t tài ngắn hạn Đầu t ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn (*) (2) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trớc cho ngời bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trớc ngắn hạn Thuế GTGT đợc khấu trừ Tài sản ngắn hạn khác B Tài sản dài hạn (200=210+220+240+250+260) I Các khoản phải thu dài hạn Mã số 10 11 111 112 12 121 Số báo cáo Số điều chỉnh 55,874,822,792 63,636,700,427 1,652,647,153 1,652,647,153 1,652,647,153 1,652,647,153 129 13 131 132 133 20,448,681,649 49,647,062,544 13,165,979,689 5,190,263,518 13,165,979,689 5,190,263,518 134 135 29,535,622,265 2,092,438,442 139 14 141 2,092,438,442 (337,241,371) 33,082,281,839 11,529,345,654 33,082,281,839 11,529,345,654 691,212,151 807,645,076 691,212,151 807,645,076 22,621,406,187 23,481,836,952 750,965,500 525,675,850 149 15 151 152 158 20 21 102 Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 211 750,965,500 212 213 218 219 Mã số 22 II Tài sản cố định TSCĐ hữu hình 221 - Nguyên giá 222 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 TSCĐ thuê tài 224 - Nguyên giá 225 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 226 TSCĐ vô hình 227 - Nguyên giá 228 - Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229 Chi phí xây dựng dở dang 230 24 III Bất động sản đầu t - Nguyên giá 241 - Giá trị hao mòn luỹ kế 242 IV Các khoản đầu t tài dài 25 hạn Đầu t vào công ty 251 Đầu t vào công ty liên kết, liên 252 doanh Đầu t dài hạn khác 258 Dự phòng giảm giá đầu t tài 259 dài hạn (*) 26 V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trớc dài hạn 261 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 Tài sản dài hạn khác 268 Chỉ tiêu 750,965,500 (225,289,650) Số báo cáo Số điều chỉnh 21,769,940,687 22,769,940,687 11,532,732,389 12,479,494,678 (946,762,289) 11,532,732,389 12,479,494,678 (946,762,289) 8,578,853,211 8,578,853,211 9,578,853,211 8,578,853,211 1,658,355,087 1,658,355,087 100,500,000 100,500,000 100,000,000 100,000,000 500,000 500,000 54,611,030 85,720,415 54,611,030 85,720,415 103 Tổng cộng tài sản (270=100+200) A Nợ phải trả (300=310+330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả ngời bán Ngời mua trả tiền trớc Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Phải trả ngời lao động Chi phí phải trả Chỉ tiêu 27 30 31 311 312 313 78,496,228,979 87,118,537,379 60,645,852,656 64,374,306,353 44,945,852,656 48,674,306,353 27,500,000,000 4,647,486,037 9,152,547,026 27,500,000,000 4,647,486,037 9,152,547,026 314 (112,767,644) 1,881,980,246 315 316 M· sè 317 475,499,097 Số báo cáo 475,499,097 1,733,705,807 Số điều chỉnh 3,283,088,140 3,283,088,140 15,700,000,000 15,700,000,000 15,700,000,000 15,700,000,000 17,850,376,323 23,483,135,224 18,044,681,838 23,395,143,702 18,031,500,000 18,031,500,000 Ph¶i tr¶ néi bé (336) Ph¶i tr¶ theo tiÕn độ kế hoạch hợp 318 đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp 319 ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 33 II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn ngời bán 331 Phải trả dài hạn nội 332 Phải trả dài hạn khác 333 Vay nợ dài hạn 334 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 Dự phòng trợ cấp việc làm 336 Dự phòng phải trả dài hạn 337 B Vèn chđ së h÷u 40 (400=410+430) 41 I Vèn chủ sở hữu Vốn đầu t chủ sở hữu 411 Thặng d vốn cổ phần 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ (*) 414 104 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu t phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận cha phân phối 11 Nguồn vốn đầu t xây dựng II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành tscđ Tổng cộng nguồn vốn (440=300+400) 415 416 417 418 419 420 13,181,838 5,363,643,702 (194,305,515) 87,991,522 (194,305,515) 87,991,522 78,496,228,979 87,118,537,379 421 43 431 432 433 440 Theo bảng số liệu phân tích trên, ta nhận thấy rõ yếu tố lợi nhuận, yếu tố phản ánh thực chất kết hoạt động kinh doanh cơng ty qua kỳ kế tốn, phản ánh đồng lợi thu bỏ vốn kinh doanh Bên cạnh phản ánh giá trị hàng tồn kho có khả chuyển hóa thành tiền cách xác Bên cạnh đó, BCĐKT phản ánh phần doanh thu theo tiến độ thực Phần doanh thu sang kỳ tất toán giá trị bàn giao xác định với chủ đầu tư 105 KẾT LUẬN Trong xu tồn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế ngày mở rộng, môi trường kinh doanh ngày cạnh tranh khốc liệt Là đơn vị kinh doanh xây lắp điện lạnh với quy mơ lớn góp phần quang trọng kinh tế đất nước cần phải mang lại lợi nhuận hiệu phù hợp với quy định nhà nước Luận văn sâu nghiên cứu, kết hợp lý luận thực tiễn từ tìm giải pháp để vận dụng tốt nguyên tắc phù hợp công ty SEATECH Trong phạm vi mục đích nghiên cứu, luận văn đặt giải vấn đề sau: Luận văn hệ thống hoá lý luận nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh đặc biệt lĩnh vực xây lắp; Luận văn sâu nghiên cứu tình hình thực tế việc vận dụng nguyên tắc phù hợp công ty SEATECH để tìm mặt hạn chế thực đơn vị việc ghi nhận chưa phù hợp giữ doanh thu chi phí dẫn đến 106 phản ánh chưa xác kết hoạt động công ty, điều ảnh hưởng đến việc cơng bố bên ngồi Trên sở nghiên cứu lý luận thực tế vận dụng nguyên tắc phù hợp đơn vị, luận văn đưa số giải pháp nhằm thực tốt nguyên tắc phù hợp để cơng ty ghi nhận xác tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể việc xác định lại khoản mục chi phí, xác định ghi nhận doanh thu thực cơng trình; xác định ghi nhận giá vốn tương ứng với doanh thu ghi nhận, từ xác định tương đối xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ kế toán Hy vọng rằng, với kết nghiên cứu luận văn áp dụng nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý hoạt động kinh doanh đơn vị TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2004), Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 – Chuẩn mực chung [2] Bộ Tài (2004), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho [3] Bộ Tài (2004), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03 –Tài sản cố định [4] Bộ Tài (2004), Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu [5] Bộ Tài (2004), Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 –Hợp đồng xây dựng [6] Bộ Tài (2004), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 16 –Chi phí vay [7] Bộ Tài (2006), Hệ thống tài khoản kế tốn, Nhà xuất tài chính, Hà Nội 107 [8] Bộ Tài (2004), Thơng tư 228/2009/TT-BTC ngày 07-12-2009 hướng dẫn trích lập sử dụng khoản dự phòng [9] Đồn Thị Dung (2007), Tạp chí kế tốn số 10, năm 2007, [10] Website: http://www.tapchiketoan.com.vn ... thuyết nguyên tắc phù hợp vận dụng nguyên tắc phù hợp hoạt động xây lắp Chương phản ánh thực tế vận dụng nguyên tắc phù hợp hợp doanh nghiệp xây lắp Công ty Cổ phần Máy Thiết bị phụ tùng (SEATECH). .. góp phần kiến thức thu nhận thân cho công ty Từ nhận định vậy, tác giả chọn đề tài VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP: TRƯỜNG HỢP CÔNG TY CỔ PHẦN MÁY & THIẾT BỊ PHỤ TÙNG (SEATECH). .. việc vận dụng nguyên tắc phù hợp Công ty CP Máy Thiết bị phụ tùng (SEATECH) Nghiên cứu nhằm tìm cách thức thực để ghi nhận doanh thu chi phí kỳ kế tốn theo nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp xây lắp