Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế ở việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LƢƠNG THỊ BCH NGN NGUYÊN TắC CÔNG BằNG TRONG PHáP LUậT THUế ë VIÖT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2017 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUT LNG TH BCH NGN NGUYÊN TắC CÔNG BằNG TRONG PH¸P LT THŨ ë VIƯT NAM Chun ngành: Luật kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ LAN HƢƠNG HÀ NỘI - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa công bố công trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Lƣơng Thị Bích Ngân MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chƣơng 1: LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 Khái niệm nguyên tắc công 1.2 Khái niệm, đặc điểm nguyên tắc công pháp luật thuế 1.2.1 Khái niệm nguyên tắc công pháp luật thuế 1.2.2 Đặc điểm nguyên tắc công pháp luật thuế 1.3 Ý nghĩa, vị trí, vai trò ngun tắc cơng pháp luật thuế 16 KẾT LUẬN CHƢƠNG 19 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 20 2.1 Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập cá nhân 21 2.1.1 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế 21 2.1.2 Đối tƣợng chịu thuế 24 2.1.3 Thu nhập tính thuế 31 2.1.4 Phƣơng pháp đánh thuế thuế suất 41 2.1.5 Công tác hành thu quan thuế 44 2.2 Nguyên tắc công pháp luật thuế giá trị gia tăng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 46 2.2.1 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế 47 2.2.2 Đối tƣợng chịu thuế 49 2.2.3 Phƣơng pháp tính thuế thuế suất 52 2.2.4 Các biện pháp hành thu quan thuế 57 KẾT LUẬN CHƢƠNG 63 Chƣơng 3: ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TĂNG CƢỜNG NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 64 3.1 Định hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế nhằm tăng cƣờng nguyên tắc công pháp luật thuế Việt Nam 64 3.1.1 Nguyên tắc công pháp luật thuế phải phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập quốc tế 64 3.1.2 Khắc phục bất cập luật thuế 66 3.1.3 Nâng cao trách nhiệm quyền ngƣời nộp thuế thực nghĩa vụ thuế 67 3.2 Một số kiến nghị nhằm tăng cƣờng nguyên tắc công pháp luật thuế Việt Nam 68 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện số quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 69 3.2.2 Kiến nghị hoàn thiện số quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 73 3.2.3 Kiến nghị hoàn thiện số quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng 77 3.2.4 Kiến nghị hoàn thiện Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 81 KẾT LUẬN CHƢƠNG 85 KẾT LUẬN CHUNG 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT Gía trị gia tăng KH&CN Khoa học công nghệ NSNN Ngân sách nhà nƣớc NSTW Ngân sách trung ƣơng TAND Tòa án nhân dân TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VNAH Việt Nam anh hùng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Cơng nguyên tắc công vấn đề đặc biệt quan trọng, tồn nhƣ điều kiện mang tính sở, xƣơng sống cho hoạt động xã hội, đặc biệt kinh tế Ngay định hƣớng Đại hội Đảng khẳng định, mục tiêu xây dựng đất nƣớc Việt Nam “cơng - dân chủ - văn minh” Có thể thấy, nguyên tắc công công cụ đánh giá tính hồn thiện pháp luật thuế, giúp khắc phục khuyết tật kinh tế thị trƣờng, giảm bớt tình trạng phân hóa giàu nghèo phát triển kinh tế Đặc biệt Việt Nam, lĩnh vực kinh tế nói chung thuế nói riêng tính cơng đƣợc xem nguyên tắc quan trọng Lý luận thực tiễn chứng minh thuế đƣợc hình thành phát triển tất yếu khách quan có vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo nguồn tài quốc gia, hình thức để phân bố ngân sách cách hợp lý Với nguyên tắc công bằng, Pháp luật thuế hƣớng tới bảo đảm đối tƣợng có điều kiện nhƣ phải nộp loại thuế giống Đồng thời động viên hợp lý khoản thu cho ngân sách mà không gây ảnh hƣởng đến đời sống cá nhân hoạt động kinh tế chủ thể kinh doanh Nguyên tắc công đƣợc thể xuyên suốt hệ thống pháp luật thuế, từ luật thuế nội dung đến luật thuế thủ tục Từ thực nghĩa vụ nộp thuế đến thu thuế chuyển khoản vào NSNN Tuy nhiên thực tế Việt Nam, việc đảm bảo tính cơng luật thuế nhiều bất cập, nhiều quy định chƣa đƣợc tuân thủ; quy định đối tƣợng nộp thuế, hoàn thuế khấu trừ thuế chƣa hợp lý Tồn nhiều vi phạm hóa đơn, chứng từ, vi phạm thủ tục thuế, hành gian lận thuế, trốn thuế diễn với nhiều hình thức tinh vi gây thất NSNN đến hàng nghìn tỷ đồng Các quy định pháp luật liên tục sửa đổi gây khó hiểu dân số trƣờng hợp, đối tƣợng không đƣợc hƣởng ƣu đãi thỏa đáng Chính vậy, thiết nghĩ việc xây dựng pháp luật nhằm bảo đảm thực nguyên tắc công xây dựng áp dụng luật thuến vô quan trọng Đây điều kiện để bƣớc hoàn thiện pháp luật hƣớng đến bảo vệ quyền lợi ngƣời nộp thuế quan hệ nghĩa vụ với nguồn thu NSNN Từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài “Nguyên tắc công pháp luật thuế Việt Nam” để làm đề tài tốt nghiệp thạc sĩ Tình hình nghiên cứu Nguyên tắc công đƣợc xem xét nghiên cứu nhiều mặt lý luận Tuy nhiên xét lĩnh vực kinh tế chuyên sâu dƣới góc nhìn pháp lý hạn chế đặc biệt pháp luật thuế Ở Việt Nam, công trình liên quan tính cơng pháp thuế đƣợc thể tạp chí kinh tế thƣờng tập trung vào sắc thuế riêng biệt, cụ thể nhƣ luận văn thạc sĩ “Nguyên tắc công luật thuế thu nhập cá nhân” tác giả Trần Thị Bích Trƣơng, năm 2014, khoa luật đại học quốc gia Hà Nội; luận văn tiến sĩ “Nguyên tắc công pháp luật thuế TNCN Việt Nam năm 2012” tác giả Trần Minh Đức, năm 2012, Viện khoa học xã hội Hà Nội, hay luận văn thạc sĩ nghiên cứu tổng thể nguyên tắc thuế Việt Nam “Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế”của tác giả Trần Thị Khánh Huyền, năm 2014, Khoa luật đại học quốc gia Hà Nội Ngoài ra, nguyên tắc cơng đƣợc thể sách chun khảo, cơng trình nghiên cứu liên quan đến nguyên tắc công sắc thuế nhƣ Trần Minh Đức 2008 “Một số vấn đề nguyên tắc cơng pháp luật thuế TNCN”, Tạp chí nhà nƣớc pháp luật số 12, trang 56 – 60, hay nghiên cứu dƣới góc độ bảo vệ quyền lợi ngƣời nộp thuế nhƣ TS Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2013), “Bảo đảm công điều chỉnh quan hệ lợi ích sửa đổi luật thuế TNDN”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, 08(240) TS Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2014) “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, tập 29, (1), tr.42-50 Nhƣ qua nghiên cứu nói thấy nguyên tắc công đƣợc nghiên cứu nhiều, nhiên chƣa có nghiên cứu mang tính tổng quan nguyên tắc công pháp luật thuế nói chung Việt Nam Đặc biệt tình hình thay đổi liên tục sắc thuế nhƣ Bên cạnh đó, với ý kiến, nhận thức mang tính cá nhân hy vọng đem lại kết thiết thực cho thân đặc biệt việc hoàn thiện hệ thống pháp luật Với đầu tƣ thích đáng, tác giả hy vọng kết nghiên cứu tài liệu tham khảo có giá trị Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Về nội dung nghiên cứu, luận văn tập trung sâu nghiên cứu sở lý luận thực tiễn nguyên tắc công biểu từ việc xây dựng áp dụng pháp luật thuế Việt Nam Từ đó, đánh giá điểm mạnh điểm yếu pháp luật thuế dƣới góc nhìn ngun tắc cơng bảo vệ quyền lợi ngƣời nộp thuế Luận văn nghiên cứu sở cụ thể vấn đề Thuế TNCN thuế TNDN đại diện cho thuế trực thu, Thuế GTGT thuế TTĐB đại diện cho thuế gián thu, kết hợp đánh giá luật quản lý thuế trình thực hành thu với biện pháp cụ thể liên quan trực tiếp đến quyền lợi ngƣời nộp thuế nhƣ biện pháp bồi thƣờng thiệt hại, truy thu, khấu trừ hồn thuế nhìn nhận mối quan hệ với sắc thuế cụ thể Về thời gian nghiên cứu, luận văn tập trung đánh giá thực tiễn áp dụng luật thuế phạm vi nghiên cứu giai đoạn gần từ 2010 – 2017 Mục tiêu nghiên cứu Luận văn hƣớng đến phân tích biểu ngun tắc cơng pháp luật thuế đồng thời đánh giá đƣợc bất cập pháp luật dựa nguyên tắc công Tập trung đánh giá thực tiễn thi hành pháp luật thuế Việt Nam nhằm bảo đảm quyền lợi ngƣời nộp thuế đƣa số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế định hƣớng chung Mục tiêu cụ thể: - Hiểu nội hàm công nguyên tắc công pháp luật thuế - Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng pháp lu ật thực tiễn thi hành nguyên tắc công pháp luật thuế Việt Nam - Đề xuấ t ki ến nghị hoàn thiện pháp luật nhằm đảm bảo quyền lợi ngƣời nộp thuế sở định hƣớng chung Phƣơng pháp nghiên cứu Để nghiên cứu đề tài này, tác giả dùng phương pháp nghiên cứu luật học gồm: Phƣơng pháp phân tích quy phạm để đánh giá quy định pháp luật thuế, làm rõ đƣợc điểm tích cực tiêu cực, từ hiểu đƣợc ý tƣởng nhà làm luật Đồng thời kết hợp với phƣơng pháp phân tích vụ việc nhằm đánh giá thực trạng ngun tắc cơng pháp luật thuế để có đánh giá đắn quy định luật pháp tính hiệu Đánh giá đƣợc tính hiệu lực tính hiệu pháp luật thuế giai đoạn Việt Nam Ngoài ra, luận văn dùng phƣơng pháp nghiên cứu khoa học cụ thể: Phương pháp phân tích, tổng hợp: Đề tài sẽ kế thừa, tổng kết lại kết cơng trình nghiên cứu liên quan đế n pháp lu ật thuế quan điểm công ngun tắc cơng Tuy nhiên, khơng đơn giản chép mà kế thừa có chọn lọc sở các phân tích, bình quốc gia giới, phù hợp với thông lệ quốc tế Đặc biệt mở nƣớc khu vực ASEAN Theo điều tra Ngân hàng giới (WB), có khoảng 54% số nƣớc áp dụng thuế GTGT có biểu thuế suất gồm mức (khơng tính mức thuế suất 0% cho xuất khẩu); 23% số nƣớc áp dụng biểu thuế suất thuế GTGT với hai mức thuế suất số lại nhiều hai mức Phần lớn nƣớc châu Á, đặc biệt nƣớc ASEAN, áp dụng mức thuế suất mức thuế suất 0% Ngoài cần minh bạch pháp luật thống việc áp dụng thuế suất nhằm tạo sở thuận lợi cho phía quan nhà nƣớc ngƣời có nghĩa vụ, từ đó, tạo điều kiện bảo đảm thực ngun tắc cơng Góp phần tạo nguồn thu ổn định cho NSNN, đặc biệt tình hình Việt Nam tiến hành giảm thuế TNCN, thuế TNDN theo lộ trình cam kết với tổ chức thƣơng mại giới khu vực Hai là, pháp luật thuế GTGT cần quy định giảm đối tượng không chịu thuế GTGT tăng đối tượng chịu thuế GTGT Theo quy định Điều 5, Luật thuế GTGT 2008 thì có 25 đối tƣợng khơng chịu thuế GTGT Điều 2, Thông tƣ 130 /2016/ TT-BTC Bộ tài hƣớng dẫn nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 1/7/2016 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB Luật quản lý thuế sửa đổi số điều thông tƣ thuế mở rộng thêm đối tƣợng - tức có 26 đối tƣợng không đối tƣợng chịu thuế GTGT So với quốc gia giới, thấy nhóm đối tƣợng nƣớc ta lớn Xuất phát từ tƣ tƣởng nhà nƣớc xây dựng hệ thống thuế suất GTGT nhằm hỗ trợ đối tƣợng chịu thuế, kích thích tiêu dùng phát triển kinh tế Tuy nhiên việc quy định nhiều mức thuế suất mở rộng phạm vi đối tƣợng không chịu thuế GTGT phù hợp thời kì kinh tế - xã hội khó khăn, năm tới, kinh tế Việt 78 Nam ngày ổn định phát triển thì việc áp dụng nhiều mức thuế suất thuế GTGT không đảm bảo tính cơng mà gây bóp méo kinh tế nhà nƣớc, nhƣ làm đứt đoạn tính liên hồn thuế GTGT khâu trình từ trình sản xuất đến lƣu thơng Mở rộng đối tƣợng chịu thuế sở để Nhà nƣớc quản lý phân tích thị trƣờng phát triển sản xuất kinh doanh nƣớc, minh bạch cạnh tranh Tạo môi trƣờng bình đẳng doanh nghiệp nội địa doanh nghiệp nƣớc Ba là, hoàn thiện pháp luật khấu trừ hồn thuế Chế độ hóa đơn, chứng từ đƣợc xem vấn đề cốt lõi đặc biệt thuế gián thu Là điều kiện để xét quyền đƣợc khấu trừ hoàn thuế doanh nghiệp Đảm bảo hóa đơn, chứng từ giúp cho trình thu thuế sở để kiểm soát thu thuế thu nhập doanh nghiệp, hạn chế gian lận thuế Thực tế cho thấy, doanh nghiệp thƣờng tìm cách tối đa để hạn chế số thuế phải nộp mình tăng chi phí giảm doanh thu, hóa đơn GTGT cách thức đƣợc doanh nghiệp sử dụng nhƣ biện pháp đối phó kê khai tùy tiện với nhà nƣớc hình thành cách “tự nhiên” sở ý thức yếu việc lấy hóa đơn mua hàng ngƣời tiêu dùng Việt Nam Mặc dù thời gian qua, hóa đơn chứng từ bắt đầu thể đƣợc vị trí mình q trình sản xuất, lƣu thơng mua bán hàng hóa Tuy nhiên, chƣa thống loại hóa đơn, chứng từ nên doanh nghiệp có điều kiện để gian lận thuế Kiến nghị phƣơng thức chi tiêu hóa đơn, chứng từ đảm bảo tính cơng khai, minh bạch tài chính, tận thu đƣợc nguồn thu từ thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp Góp phần tích cực việc kê khai kiểm tra, tra thuế Hiện nay, nƣớc ta tiến hành thí điểm thực thí điểm áp dụng hóa đơn điện tử Cục thuế thành phố điển hình Thành phố Hồ 79 Chí Minh Hà Nội Kết cho thấy khả quan, doanh nghiệp quan thuế đơn giản việc khê khai, tra kiểm tra Tiết kiệm đƣơc thời gian chi phí Theo ông Đậu Anh Tuấn - Trƣởng ban pháp chế, Phòng thƣơng mại công nghiệp Việt Nam (VCCI) phát biếu hội thảo với doanh nghiệp 12/9/2017 thì việc áp dụng hạn chế đƣợc tối bất cập hóa đơn giấy đồng thời hạn chế tối đa việc làm giả hóa đơn, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp [40] Với ƣu điểm hóa đơn điện tử, việc áp dụng tƣơng lai điều cần thiết Tuy nhiên cần có nghiên cứu cụ thể tình hình doanh nghiệp nƣớc ta, đặc biệt nhóm doanh nghiệp nhỏ vừa Thiết nghĩ cần thí điểm áp dụng hóa đơn điện tử số cục thuế địa phƣơng có kinh tế trung thấp để có nhìn đồng nhất; đồng thời, quy định cách có lộ trình cụ thể để không làm doanh nghiệp bối rối thực Cũng nhƣ nghiên cứu hệ thống hóa đƣợc cơng nghệ thơng tin đời sống, tránh trƣờng hợp buộc ngƣời nộp thuế tạo tài khoản ngân hàng nhƣng chƣa đồng đƣợc sở hạ tầng trình độ nguồn lực, gây tốn phát sinh nhiều cách thức ảnh hƣởng đến khả quản lý thuế doanh nghiệp Bốn là, cần có quy định chi tiết trách nhiệm quan quản lý thuế việc bảo vệ quyền lợi người nộp thuế Có thể thấy pháp luật quản lý thuế minh bạch, minh bạch thông tin, minh bạch nghĩa vụ Tuy nhiên, minh bạch nhƣng chƣa cơng Điều thể mối quan hệ bên nhà nƣớc bên chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Cụ thể, trách nhiệm giải thích, cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ liên quan ngƣời nộp thuế đƣợc quy định cụ thể Điều 8, Luật quản lý thuế Đây trách nhiệm đƣợc quy định bên cạnh trách nhiệm ngƣời có nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên khác với trách nhiệm tự kê khai tính thuế ngƣời có nghĩa vụ nộp thuế, luật pháp 80 không quy định chế tài ràng buộc trách nhiệm quan thuế đƣa thông tin,giải thích thơng tin khơng xác Thực tế, thấy việc cung cấp thơng tin giải thích thơng tin sai có ảnh hƣởng lớn đến doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp từ thơng tin hƣớng dẫn luật sai quan thuế đƣợc yêu cầu dẫn đến tình trạng nợ thuế thời gian dài Dẫn đến hệ đem Tòa giải quyết, trách nhiệm việc nộp bổ sung thuế, truy thu thuế thuộc trách nhiệm ngƣời có nghĩa vụ Gây ảnh hƣởng xấu doanh nghiệp tài Trên hết, điều cần phải làm cần có quy định trách nhiệm quan thuế cán thuế việc thực đƣa định mình Đảm bảo công thực nghĩa vụ nhƣ tạo lòng tin cá nhân tổ chức nhà nƣớc Khơng dồn trách nhiệm hồn tồn vào doanh nghiệp có nghĩa vụ Cũng nhƣ quan thuế cần thơng thống việc áp dụng luật có hƣớng dẫn kịp thời, không dồn doanh nghiệp rơi vào “thế bí” Nhanh chóng có kiến nghị lên quan cấp cao để sớm khắc phục không để đơn vị thuế khác chịu tình trạng tƣơng tự Quy định rõ trách nhiệm quan thuế định hành mình luật quản lý thuế làm tăng trách nhiệm hai bên, nhƣ tăng cƣờng hiệu làm việc quan thuế Không để tƣợng chây ỳ hoạt động thuế nhƣ khơng có lý đáng Cũng nhƣ thể đƣợc mối quan hệ công nghĩa vụ trách nhiệm thực nghĩa vụ bên 3.2.4 Kiến nghị hoàn thiện Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nhƣ ta phân tích, thuế TTĐB thuế gián thu, nhiên biểu nguyên tắc công thể đặc trƣng khác biệt so với Luật thuế GTGT Với đặc trƣng loại thuế này, số kiến nghị đƣợc rút sau 81 Một là, cần tính phí bảo vệ mơi trường phụ thu sức khỏe giá tính thuế nhóm hàng hóa, dịch vụ cần hạn chế tiêu dùng Hàng hóa, dịch vụ thuộc nhóm cần kiểm sốt hạn chế tiêu dùng việc sử dụng nhóm hàng hóa, dịch vụ dễ gây tác động tiêu cực xã hội Ảnh hƣởng trực tiếp đến sức khỏe cá nhân ngƣời tiêu dùng gián tiếp cộng đồng, gây ô nhiễm môi trƣờng sống, tạo gánh nặng cho Nhà nƣớc trật tự, an toàn đạo đức xã hội, nguyên nhiều tệ nạn xã hội Điển hình nhƣ thuốc đồ nƣớng có cồn, dịch vụ karaoke, casino Bên cạnh mặt tiêu cực nhóm đối tƣợng này, thực tế cho thấy việc sử dụng không hạn chế mà tăng lên Theo báo cáo Bộ Tài lƣợng rƣợu, bia đƣợc tiêu thụ Việt Nam lớn, sản lƣợng bia năm 2016 3,788 tỷ lít bia, tính bình quân lên tới 42 lít/ngƣời/năm tăng khoảng lít so với năm trƣớc quán quân khu vực ASEAN, thứ Châu - sau Nhật Bản Trung Quốc, đứng thứ 16 giới [39] Có thể thấy, số đáng báo động nƣớc ta, khác với nƣớc khác giới số tiêu dùng mặt hàng giảm thì nƣớc ta, lại phát triển theo chiều “thẳng đứng” Vì vậy, kiến nghị tính phí phụ thu sức khỏe đối tƣợng trƣớc tính thuế TTĐB cần thiết Việc tăng giá trị hàng hóa hóa lên cao không tác động trực tiếp đến vấn đề tài ngƣời tiêu dùng mà cải thiện nhận thức ngƣời tiêu dùng cách gián tiếp Có thể xem nhƣ kiểu biện pháp giáo dục khơng lời nói từ phía Nhà nƣớc Bên cạnh đó, khoản tiền thuế tăng sở tài để Nhà nƣớc khắc phục hậu mà nhóm đối tƣợng gây ra, bù đắp phần để cải tạo mơi trƣờng, chi phí cho cơng tác an tồn xã hội chi phí y tế cộng đồng Nhìn nhận khía cạnh riêng thuốc lá, Bộ Tài ƣớc tính số thu từ sắc thuế đóng góp cho ngân sách năm 2016 82 khoảng 2.930 tỷ đồng, năm 2017 tăng lên 3.300 tỷ đồng, năm 2018 lên tới 7.700 tỷ đồng [3] Hai là, thuế suất TTĐB xây dựng pháp luật thuế nói chung Cần tiến hành tăng thuế suất mặt hàng hạn chế tiêu dùng nhƣng tăng theo lộ trình để đảm bảo tính hiệu tính hiệu lực thực tế Phù hợp với điều kiện phát triển cá nhân có nhu cầu sử dụng khơng gây nhiều gánh nặng kinh tế, gây khó chịu chủ thể có nghĩa vụ Theo khuyến nghị Tổ chức Y tế Thế giới (WHO) Ngân hàng Thế giới (WB) mức thuế suất khỏe ngƣời (thuốc lá, rƣợu bia) Phù hợp với định hƣớng sách cải cách thuế, đặt trọng tâm nguồn thu lên thuế tiêu dùng Bên cạnh đó, quy định giảm thuế TTĐB theo lộ trình số hàng hóa phù hợp với lộ trình giảm thuế nhập nƣớc ASEAN, nƣớc EU theo hiệp định đa phƣơng kí kết Nhìn nhận vấn đề này, Bộ công thƣơng đề xuất cách đánh thuế TTĐB nhằm ƣu đãi tối đa xe đƣợc sản xuất nƣớc cách không đánh thuế TTĐB với phần giá trị tăng tạo nƣớc Tác giả đồng tình với kiến nghị này, vì thực tế nhƣ Ơ tơ, xe máy có nhiều biến chuyển thuế nhập Cụ thể, theo Hiệp định thƣơng mại tự Việt Nam - EU viết tắt EVFTA từ 1/1/2018 Việt Nam cam kết đƣa thuế nhập 0% sau từ tới 10 năm; riêng xe máy có dung tích xy - lanh 150cm3 có lộ trình xóa bỏ thuế nhập năm, xe máy với động 150cc đƣợc dỡ thuế quan sau năm, thuế suất với ô tô nhập đƣợc xóa bỏ sau 10 năm, trừ loại có động lớn 3.000cc (với động xăng) lớn 2.500cc (với động diesel) đƣợc dỡ thuế quan sớm năm Linh kiện ô tô đƣợc miễn thuế quan sau năm [20] Nên cách tính thuế xem tiền đề đƣa giá xe mà trƣớc hết 83 xe lắp ráp mức giá sàn thấp hơn, dễ tiếp cận với số đông Đặc biệt tạo lợi cạnh tranh “xe nội địa”, tạo sở để phát triển ngành công nghiệp ô tô thực thụ Ngành mà nƣớc ta non trẻ, đồng thời nâng cao khả cạnh tranh với ô tô nƣớc Tránh trƣờng hợp thuế nhập giảm làm gây nên tƣợng nhập siêu kinh tế Ba là, cần có nghiên cứu bổ sung quy định giá tính thuế loại hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt công ty đa quốc gia tổ chức sản xuất phân công sản xuất, phân phối nƣớc chuỗi sản xuất tồn cầu, nhằm đảm bảo điều tiết cơng hàng hóa, dịch vụ sản xuất nƣớc hàng hóa, dịch vụ đƣợc nhập Hiện nay, nhiều doanh nghiệp đa quốc gia, nhƣ Cocacola, Pepsi, Google Globle tình trạng “nghi trốn thuế” cách chuyển giá sản xuất từ công ty mẹ qua chi nhánh Nhƣng quan thuế quản lý đƣợc nên vấn đề thuế, đặc biệt thuế TTĐB chƣa đƣợc hành thu hiệu Nhiều trƣờng hợp gây khó khăn doanh nghiệp nƣớc 84 KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ biểu đánh giá thực trạng nguyên tắc công pháp luật thuế Việt Nam, chƣơng tác giả hƣớng đến định hƣớng chung kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế, đảm bảo quyền lợi ngƣời nộp thuế Khẳng định việc sửa đổi bổ sung pháp luật thuế không mang tính riêng biệt mà cần có kết hợp nội dung thủ tục, đặt sắc thuế mối quan hệ qua lại lẫn nhau, đặt nghĩa vụ nộp thuế chủ thể mối quan hệ quyền thu thuế quan nhà nƣớc, đặt tình hình pháp luật quốc gia mối quan hệ với pháp luật nƣớc ngồi thơng lệ quốc tế Một hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện có tác động tích cực đến tình hình phát triển kinh tế - xã hội quốc gia, tạo nguồn lực tài cho NSNN, mở rộng mơi trƣờng kinh tế cạnh tranh lành mạnh đẩy mạnh đầu tƣ phát triển kinh tế, đặc biệt giai đoạn đại hóa hội nhập hóa nhƣ Việt Nam 85 KẾT LUẬN CHUNG Nguyên tắc công pháp luật thuế việc cụ thể hóa lý luận thuế dƣới góc nhìn bảo đảm quyền lợi ngƣời nộp thuế Trả lời đƣợc “công gì”, “Pháp luật nƣớc ta công hay chƣa” Hƣớng hồn thiện pháp luật Từ phân tích đánh giá để đƣa nhìn tổng quan hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Nhằm đƣa giải pháp, kiến nghị mang tính cần thiết Khơng thể phủ nhận bƣớc tiến pháp luật thuế nay, nhƣng để thực pháp luật công thì không đơn giản việc định hƣớng tƣ tƣởng mà cần hoàn thiện từ pháp luật nội dung đồng thời quy định chặt chẽ mối quan hệ “cơ quan thuế” nhân dân Phát triển nguyên tắc công khẳng định tính nâng tầm đời sống xã hội với hệ thống tƣ tƣởng không dừng lại nhà nƣớc mà ý thức xã hội ngƣời dân Là phát triển xu hƣớng tồn cầu, khơng bó hẹp trách nhiệm khơng đặt q nhiều lợi ích nhóm thiểu số lợi ích chung nhân loại Là điều kiện điều kiện để phát triển xã hội minh bạch lành mạnh Nguyên tắc công bảo đảm quyền thu thuế Nhà nƣớc, bảo đảm quyền ngƣời nộp thuế Đây biện pháp dung hòa mối quan hệ lợi ích tài hệ thống pháp luật thuế Vì để đảm bảo mục đích này, cần minh bạch, tơn trọng nghiên cứu yếu tố ảnh hƣởng để có kiến nghị phù hợp theo định hƣớng đặt Với kết đạt đƣợc nghiên cứu Tác giả mong muốn đóng góp cách nhìn tổng quát nguyên tắc công pháp luật thuế nhằm bảo quyền lợi ngƣời nộp thuế Đánh giá đƣợc ƣu điểm hạn chế quy định pháp luật nhằm hƣớng đến hệ thống hồn thiện Xây dựng mơi trƣờng lành mạnh bình đẳng quyền nghĩa vụ 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chung Phƣơng Anh (2014), So sánh pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam số quốc gia giới, Luận văn thạc sĩ luật học, khoa Luật - Đại học quốc gia Hà Nội Hà Anh (2016), Doanh nghiệp khóc dở khơng chuyển lãi từ kinh doanh bất động sản, webside: http://www.dantri.com.vn, (ngày 05/05/2016) Trâm Anh (2016), Tăng thuế rượu bia thuốc cần thiết, http://www.ktdt.vn, (ngày 15/7/2016) Bộ Tài (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Quy định xử phạt vi phạm hành thuế, Hà Nội Bơ ̣ tài chin ́ h (2014), Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định qui định thuế, Hà Nội Bô ̣ tài chính (2015), Thông tư số 26/2015/TT-BTC hướng dẫn nội dung thuế GTGT, quản lý thuế hóa đơn, Hà Nội Bộ Tài (2015), Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2015 hướng dẫn thực thuế Giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội Bộ tài (2015), Thơng tư 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội 10 Bộ Tài (2016), Thơng tư số 95/2016/ TT-BTC ngày 28 tháng năm 2016 hướng dẫn đăng kí thuế, Hà Nội 11 Bơ ̣ tài chin ́ h (2016), Thông tư 99/2016/TT-BTC về quản lý hoàn thuế GTGT ngày 01/7/2016, Hà Nội 87 12 Bộ Tài (2016), Thơng tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2016, Hà Nội 13 Lê Đình Chân (1973), Tài chánh cơng, Nxb Luật khoa Đại học Sài Gòn 14 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/ ngày 22 tháng năm 2013NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 15 Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 16 Chính phủ (2014), Nghị định số 12/2015/TT-BTC ngày 12 tháng 02 năm 2015 quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế, Hà Nội 17 Chính phủ (2015), Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB Luật quản lý thuế (kèm theo tờ trình Quốc Hội số 468/ TTr-CP ngày 06/10/2015), Hà Nội 18 Chính phủ (2016), Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐb Luật quản lý thuế, Hà Nội 19 Ngô Thị Mỹ Dung (2014), “Khái niệm công triết học pháp quyền ARTHUR KAUFMANN”, Tạp chí khoa học xã hội, viện KHXH vùng Nam Bộ, (05), tr.3-8 20 Phƣơng Dung (2016), Thuế nhập ô tô từ EU 0% sau - 10 năm ký kết FTA, http.dantri.vn, (ngày 02/02/2016) 21 Học viện Tài (2009), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 22 Đàm Văn Huệ (2004), Hoàn thiện điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài Quốc gia, Hà Nội 88 23 Ánh Hồng - Trần Vũ Nghi - Lê Thanh (2016), Chậm hoàn thuế, doanh nghiệp phải trả lãi sòng phẳng, webside: http://www.tuoitre.net, (ngày 05/3/2016) 24 Ánh Hồng (2015), Công ty Phú Lễ thắng kiện cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh, webside: http://www.tuoitre.vn, (ngày 26/9/2015) 25 Ánh Hồng (2016), Ai trả lãi cho doanh nghiệp bị chậm hoàn thuế, webside: http://www.tuoitre.net, (ngày 17/03/2016) 26 Ánh Hồng (2016), Quy định chặt, người dân nộp thuế TNCN oan, webside: http://www.tuoitre.vn, (ngày 15/12/2016) 27 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2011), Yếu tố tác động đến hình thành ý thức tuân thủ pháp luật thuế, Văn hóa pháp luật - vấn đề lý luận Ứng dụng chuyên ngành, Nxb Đại ho ̣c Quố c gia Hà Nội 28 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2013), “Bảo đảm công điều chỉnh quan hệ lợi ích sửa đổi luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí: Nghiên cứu lập pháp, 08(240) 29 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2013), “Ƣu tiên quyền lợi ngƣời nộp thuế sửa đổi thuế TNCN”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, 14(199), tr.37 30 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2013), “Về bảo vệ quyền ngƣời nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, tập 29, (1), tr.42-50 31 Nguyễn Thị Lan Hƣơng (2016), Pháp luật thuế - Lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh, Nxb Chính trị Quốc gia 32 Trần Thị Khánh Huyền (2014), Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế, Luận văn thạc sĩ luật học, khoa Luật - Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 33 Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 34 Nguyễn Thanh Lan (2013), Chủ tịch Quốc Hội muốn thuế TNDN 20%, webside: http://www.VietNamexpress.net, (ngày 18/3/2013) 89 35 Nguyễn Lân(2000), Từ điển Từ Ngữ Việt Nam, Nxb Tổng hợp Thành phố Hồ Chí Minh, tr 1292 36 Phƣơng Loan (2017), Vụ kiện truy thu tiền điện tử bitcoin, webside: http://www.plo.vn, (ngày 21/9/2017) 37 Vũ Long (2017), Một số lưu ý việc thực toán thuế TNCN năm 2016, webside:http://www.thoibaotaichinhvietnam.vn, (ngày 18/02/2017) 38 Michel Bouvier (2005), Nhập môn luật thuế đại cương học thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 39 Anh Minh (2017), Người Việt Nam tiêu thụ gần 3,8 tỷ lít bia, Webside: http://www.nexpress.net, (ngày 12/1/2017) 40 Nhật Minh – Đức Minh (2017), Doanh nghiệp ủng hộ cao áp dụng hóa đơn điện tử, webside: http://www.thoibaotaichinhvietnam.vn 41 Thanh Lan Nguyễn (2016), Cần có chế tài cho việc hoàn thuế chậm, webside: http://www.enternews.vn, (ngày 17/11/2016) 42 Hoàng Phê (2005), Từ điển Tiếng Việt, Nxb Viện ngôn ngữ học, tr 894 43 Nguyễn Văn Phu ̣ng (2016), “Sửa đổi quy định pháp luật thuế đáp ứng yêu cầu cải cách, hội nhập”, Tạp chí tài chính, (Kỳ I, tháng 5/2016) 44 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11, Hà Nội 45 Quốc hội (2007), Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12, Hà Nội 46 Quốc hội (2008), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, Hà Nội 47 Quốc hội (2008), Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, Hà Nội 48 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, Hà Nội 49 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13, Hà Nội 50 Quố c hô ̣i (2013), Báo cáo kinh nghiệm cải cách sách thuế GTGT số nước giới 90 51 Quốc hội (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13, Hà Nội 52 Quốc hội (2014), Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế, số 71/2014/QH13, Hà Nội 53 Quốc hội (2014), Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13, Hà Nội 54 Quốc hội (2016), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, luật quản lý thuế số 106/2016/QH13 ngày 16/4/2016, Hà Nội 55 Kim Thanh (2017), Doanh nghiệp muốn chịu thuế, webside: http://www.thoibaotaichinhvietnam.vn, (ngày 19/8/2017) 56 Lam Thanh (2016), Tăng xông với thuế thu nhập cá nhân:đừng chi li với người bệnh, webside: http://www.tuoitre.vn, (ngày 13/12/2016) 57 Thanh Thúy (2015), Tiền làm thêm có trừ vào chi phí hợp lý, mnews.chinhphu.vn, (ngày 27/11/2015) 58 Trần Thị Bích Trƣơng (2014), Ngun tắc cơng luật thuế thu nhập cá nhân, Luận văn thạc sĩ luật học, khoa Luật - Đại học quốc gia Hà Nội 59 Nguyễn Minh Tuấn (2013), “Luận bàn công bằng”, Tạp chí tia sáng, (06) 60 Nguyễn Văn Tuyến (2009), “Bản chất thuế, tiếp cận từ triết học thuế cổ điển đại” , Tạp chí luật học số 4/2009 61 Đỗ Văn (2017), Con trai mẹ VNAH yêu cầu bồi thường tỷ đồng, webside http://www.baomoi.com, (ngày 29/3/2017) 62 Nguyễn Văn Vân & Nguyễn Thị Thuỷ (2003), Một số vấn đề pháp lý hoàn thuế giá trị gia tăng, NxbChính trị quốc gia 63 Tuệ Văn (2016), Khuyến khích doanh nghiệp trích lập quỹ phát triển KHCN, http://www.vcci.com.vn, (ngày 25/6/2016) 91 64 Tuệ Văn (2016), Ưu đãi thuế tác dụng ngược, webside: http://www.vcci.com.vn, (ngày 29/10/2016) 65 VTV (2016), Cá nhân kinh doanh gặp khó khăn nộp thuế TNCN, webside: http://www.cafef.vn, (ngày 26/12/2016) 66 Ánh Hồng (2017), bảy tháng, tra thuế thu phạt 2.324 tỉ đồng, webside: http://www.tuoitre.vn (15/08/2017) II Tài liệu nƣớc 67 Arthur Kaufmann (1997), Rechtssphilosophie, Nxb.Beck, Munchen 68 Molly F.Sherlock, Donald J Marples (2014), Overview of Federal System, November 21, 2014, tải từ ww.crs.gov, p.1-3 III Tài liệu trang Website 69 http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/what-is-vat_en 70 https://stats.oecd.org/glossary/detail.asp?ID=568 71 http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rules-topic/vatdeductions_en 92 ... TRẠNG NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 20 2.1 Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập cá nhân 21 2.1.1 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế. .. luận nguyên tắc công pháp luật thuế - Chương 2: Thực trạng nguyên tắc công pháp luật thuế Việt Nam - Chương 3: Định hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế số kiến nghị nhằm tăng cƣờng nguyên tắc công pháp. .. thiện pháp luật thuế định hƣớng chung Mục tiêu cụ thể: - Hiểu nội hàm công nguyên tắc công pháp luật thuế - Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng pháp lu ật thực tiễn thi hành nguyên tắc công pháp luật thuế Việt