Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế ở việt nam

Ở Việt Nam, các công trình liên quan về tính công bằng trong pháp thuế được thể hiện trong các tạp chí kinh tế thường tập trung vào các sắc thuế riêng biệt, cụ thể như luận văn thạc sĩ “

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

LƯƠNG THỊ BÍCH NGÂN

NGUY£N T¾C C¤NG B»NG

TRONG PH¸P LUËT THUÕ ë VIÖT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

LƯƠNG THỊ BÍCH NGÂN

NGUY£N T¾C C¤NG B»NG TRONG PH¸P LUËT THUÕ ë VIÖT NAM

Chuyên ngành: Luật kinh tế

Mã số: 60 38 01 07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Cán bộ hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ LAN HƯƠNG

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Lương Thị Bích Ngân

MỤC LỤC

Trang

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các từ viết tắt

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ 6

1.1 Khái niệm nguyên tắc công bằng 6

1.2 Khái niệm, đặc điểm của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế 7

1.2.1 Khái niệm nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế 7

1.2.2 Đặc điểm của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế 9

1.3 Ý nghĩa, vị trí, vai trò của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế 16

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 19

Chương 2: THỰC TRẠNG NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 20

2.1 Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật thuế thu nhập cá nhân 21

2.1.1 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế 21

2.1.2 Đối tượng chịu thuế 24

2.1.3 Thu nhập tính thuế 31

2.1.4 Phương pháp đánh thuế và thuế suất 41

2.1.5 Công tác hành thu của cơ quan thuế 44

2.2 Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế giá trị gia tăng

và pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 46

2.2.1 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế 47

2.2.2 Đối tượng chịu thuế 49

2.2.3 Phương pháp tính thuế và thuế suất 52

2.2.4 Các biện pháp hành thu của cơ quan thuế 57

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 63

Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TĂNG CƯỜNG NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM 64

3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế nhằm tăng cường nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế ở Việt Nam 64

3.1.1 Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế phải phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội và hội nhập quốc tế 64

3.1.2 Khắc phục những bất cập trong các luật thuế 66

3.1.3 Nâng cao trách nhiệm bằng quyền của người nộp thuế trong thực hiện nghĩa vụ thuế 67

3.2 Một số kiến nghị nhằm tăng cường nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế ở Việt Nam 68

3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện một số quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 69

3.2.2. Kiến nghị hoàn thiện một số quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 73

3.2.3. Kiến nghị hoàn thiện một số quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng 77

3.2.4 Kiến nghị hoàn thiện Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 81

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 85

KẾT LUẬN CHUNG 86

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

GTGT Gía trị gia tăng KH&CN Khoa học và công nghệ NSNN Ngân sách nhà nước NSTW Ngân sách trung ương TAND Tòa án nhân dân TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt

VNAH Việt Nam anh hùng

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Công bằng và nguyên tắc công bằng là vấn đề đặc biệt quan trọng, tồn tại như một điều kiện mang tính cơ sở, xương sống cho mọi hoạt động trong

xã hội, đặc biệt trong nền kinh tế hiện nay Ngay trong định hướng của Đại hội Đảng đã khẳng định, mục tiêu xây dựng một đất nước Việt Nam “công bằng - dân chủ - văn minh” Có thể thấy, nguyên tắc công bằng là công cụ đánh giá tính hoàn thiện của pháp luật thuế, giúp khắc phục những khuyết tật của nền kinh tế thị trường, giảm bớt tình trạng phân hóa giàu nghèo trong phát triển kinh tế Đặc biệt ở Việt Nam, lĩnh vực kinh tế nói chung và thuế nói

riêng tính công bằng luôn được xem là nguyên tắc quan trọng nhất

Lý luận và thực tiễn đã chứng minh thuế được hình thành và phát triển là một tất yếu khách quan có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo nguồn tài chính của một quốc gia, là hình thức để phân bố ngân sách một cách hợp lý

Với nguyên tắc công bằng, Pháp luật thuế luôn hướng tới bảo đảm các đối tượng có điều kiện như nhau phải nộp những loại thuế giống nhau Đồng thời động viên hợp lý khoản thu cho ngân sách mà không gây ảnh hưởng đến đời sống cá nhân và hoạt động kinh tế của các chủ thể kinh doanh

Nguyên tắc công bằng được thể hiện xuyên suốt trong hệ thống pháp luật thuế, từ các luật thuế nội dung đến luật thuế thủ tục Từ thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế đến thu thuế và chuyển khoản vào NSNN

Tuy nhiên thực tế ở Việt Nam, việc đảm bảo tính công bằng trong luật thuế còn nhiều bất cập, nhiều quy định chưa được tuân thủ; các quy định về đối tượng nộp thuế, hoàn thuế và khấu trừ thuế còn chưa hợp lý Tồn tại nhiều

vi phạm về hóa đơn, chứng từ, vi phạm thủ tục thuế, các hành gian lận thuế,

trốn thuế vẫn còn diễn ra với nhiều hình thức tinh vi hơn gây thất thoát NSNN đến hàng nghìn tỷ đồng Các quy định pháp luật liên tục sửa đổi gây khó hiểu đối với dân và trong một số trường hợp, các đối tượng không được hưởng ưu đãi thỏa đáng

Chính vì vậy, thiết nghĩ việc xây dựng pháp luật nhằm bảo đảm thực hiện nguyên tắc công bằng trong xây dựng và áp dụng luật thuến là vô cùng quan trọng Đây là điều kiện để từng bước hoàn thiện pháp luật và hướng đến bảo vệ quyền lợi người nộp thuế trong quan hệ nghĩa vụ với nguồn thu NSNN

Từ những lý do trên, tác giả đã lựa chọn đề tài “Nguyên tắc công bằng trong

pháp luật thuế ở Việt Nam” để làm đề tài tốt nghiệp thạc sĩ của mình

2 Tình hình nghiên cứu

Nguyên tắc công bằng đã từng được xem xét và nghiên cứu nhiều về mặt lý luận Tuy nhiên nếu xét về một lĩnh vực kinh tế chuyên sâu dưới góc nhìn pháp lý thì còn rất hạn chế đặc biệt trong pháp luật thuế

Ở Việt Nam, các công trình liên quan về tính công bằng trong pháp thuế được thể hiện trong các tạp chí kinh tế thường tập trung vào các sắc thuế riêng

biệt, cụ thể như luận văn thạc sĩ “Nguyên tắc công bằng trong luật thuế thu nhập cá nhân” của tác giả Trần Thị Bích Trương, năm 2014, khoa luật đại học quốc gia Hà Nội; luận văn tiến sĩ “Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế TNCN ở Việt Nam năm 2012” của tác giả Trần Minh Đức, năm 2012,

Viện khoa học xã hội Hà Nội, hay luận văn thạc sĩ nghiên cứu về tổng thể các

nguyên tắc thuế của Việt Nam “Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế”của tác giả Trần Thị Khánh Huyền, năm 2014, Khoa luật đại học quốc gia Hà Nội.

Ngoài ra, nguyên tắc công bằng còn được thể hiện trong các sách chuyên khảo, các công trình nghiên cứu liên quan đến nguyên tắc công bằng

trong từng sắc thuế như Trần Minh Đức 2008 “Một số vấn đề về nguyên tắc công bằng trong pháp luật về thuế TNCN”, Tạp chí nhà nước và pháp luật số

12, trang 56 – 60, hay những nghiên cứu dưới góc độ bảo vệ quyền lợi của

người nộp thuế như TS Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Bảo đảm công bằng và điều chỉnh quan hệ lợi ích khi sửa đổi luật thuế TNDN”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, 08(240) và TS Nguyễn Thị Lan Hương (2014) “Về bảo

vệ quyền của người nộp thuế trong Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, tập 29, (1), tr.42-50

Như vậy qua những nghiên cứu nói trên có thể thấy nguyên tắc công bằng

đã được nghiên cứu khá nhiều, tuy nhiên chưa có một nghiên cứu nào mang tính tổng quan về nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế nói chung ở Việt Nam Đặc biệt trong tình hình thay đổi liên tục các sắc thuế như hiện nay

Bên cạnh đó, với những ý kiến, nhận thức mang tính cá nhân hy vọng

có thể đem lại những kết quả thiết thực cho chính bản thân và đặc biệt đối với việc hoàn thiện hệ thống pháp luật

Với sự đầu tư thích đáng, tác giả hy vọng kết quả nghiên cứu sẽ là một tài liệu tham khảo có giá trị

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Về nội dung nghiên cứu, luận văn sẽ tập trung đi sâu nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tiễn của nguyên tắc công bằng và biểu hiện của nó từ việc xây dựng

và áp dụng pháp luật thuế ở Việt Nam Từ đó, đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của pháp luật thuế dưới góc nhìn nguyên tắc công bằng và bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế Luận văn nghiên cứu trên cơ sở cụ thể các vấn đề

về Thuế TNCN và thuế TNDN đại diện cho thuế trực thu, Thuế GTGT và thuế TTĐB đại diện cho thuế gián thu, kết hợp đánh giá luật quản lý thuế trong quá trình thực hiện hành thu với những biện pháp cụ thể liên quan trực tiếp đến quyền lợi của người nộp thuế như biện pháp bồi thường thiệt hại, truy thu, khấu trừ và hoàn thuế nhìn nhận trong mối quan hệ với một sắc thuế cụ thể

Về thời gian nghiên cứu, luận văn tập trung đánh giá thực tiễn áp dụng các luật thuế trong phạm vi nghiên cứu giai đoạn gần đây nhất từ 2010 – 2017

4 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn hướng đến phân tích biểu hiện của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế đồng thời đánh giá được những bất cập của pháp luật dựa trên nguyên tắc công bằng Tập trung đánh giá thực tiễn thi hành pháp luật thuế ở Việt Nam nhằm bảo đảm quyền lợi người nộp thuế và đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế trên những định hướng chung

5 Phương pháp nghiên cứu

Để nghiên cứu đề tài này, tác giả sẽ dùng các phương pháp nghiên cứu luật học gồm: Phương pháp phân tích quy phạm để đánh giá các quy định của

pháp luật thuế, làm rõ được những điểm tích cực và tiêu cực, từ đó hiểu được

ý tưởng của các nhà làm luật Đồng thời kết hợp với phương pháp phân tích

vụ việc nhằm đánh giá thực trạng của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế để có đánh giá đúng đắn về quy định của luật pháp và tính hiệu quả của

nó Đánh giá được tính hiệu lực và tính hiệu quả của pháp luật thuế trong giai đoạn hiện nay ở Việt Nam

Ngoài ra, luận văn còn dùng các phương pháp nghiên cứu khoa học cụ thể:

Phương pháp phân tích, tổng hợp: Đề tài sẽ kế thừa, tổng kết lại những

kết quả của các công trình nghiên cứu liên quan đến pháp lu ật thuế và những quan điểm về công bằng và nguyên tắc công bằng Tuy nhiên, đó không đơn giản là sự sao chép mà là sự kế thừa có chọn lọc trên cơ sở các phân tích, bình

luâ ̣n để th ể hiện góc nhìn mới, trực diện các vấn đề Từ đó, có cái nhìn tổng quan về nguyên tắc công bằng trong áp dụng và xây dựng các luật thuế nội dung mà cụ thể là 4 sắc thuế tiêu biểu đại diện cho thuế trực thu và thuế gián thu trong mối quan hệ qua lại hoặc với luật quản lý thuế trong đặt hệ thống pháp luật thuế nói chung

Phương pháp đối chiếu, so sánh: Trong quá trình nghiên cứu, để làm rõ

vấn đề, tác giả sẽ tiến hành so sánh những đánh giá và ý kiến khác nhau, từ góc độ kinh tế đến góc độ luật pháp về nguyên tắc công bằng Đồng thời so sánh pháp luật thuế gián thu và pháp luật thuế trực thu của Việt Nam, pháp luật thuế trong thời kì gần đây, phạm vi công bằng của luật được biểu hiện như thế nào Cuối cùng nhìn nhận và so sánh với các nước trên thế giới, đánh giá xu hướng các quốc gia để nhìn nhận một cách đúng đắn nhất về đề tài trong phạm vi nghiên cứu của Việt Nam

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của đề tài

Đề tài là công trình nghiên cứu được trình bày một cách tương đối về

hệ thống và toàn diện về pháp luật thuế ở Việt Nam trên cơ sở của nguyên tắc công bằng Các kết quả đạt được trong luận văn nhằm cung cấp những luận

cứ khoa học nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế đặt trong mối quan hệ với pháp luật khác Hướng tới xây dựng pháp luật thuế đảm bảo trách nhiệm với nguồn thu Nhà nước nhưng không ảnh hưởng đến nguyên tắc công bằng trong một giới hạn nhất định

7 Kết cấu luận văn

- Chương 1: Lý luận về nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế

- Chương 2: Thực trạng của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế

ở Việt Nam

- Chương 3: Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế và một số kiến nghị

nhằm tăng cường nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế ở Việt Nam

Chương 1

LÝ LUẬN VỀ NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG

TRONG PHÁP LUẬT THUẾ

1.1 Khái niệm nguyên tắc công bằng

Công bằng là một khái niệm tồn tại từ rất sớm, và được nhìn nhận từ nhiều khía cạnh khác nhau Theo TS Ngô Thị Mỹ Dung đã từng nhận định thì công bằng (công lý) là một khái niệm căn bản của đạo đức học, của triết học pháp quyền, triết học xã hội cũng như của đời sống chính trị, xã hội, tôn giáo và pháp luật [19, tr.3]

Ngoài ra, công bằng còn được coi là đạo đức - pháp quyền, đồng thời cũng là khái niệm chính trị - xã hội Khái niệm công bằng bao hàm trong nó yêu cầu về sự phù hợp giữa vai trò thực tiễn của cá nhân (nhóm xã hội) với địa vị của họ trong đời sống xã hội, giữa những quyền và nghĩa vụ của họ, giữa làm và hưởng, giữa lao động và sự trả công, giữa tội phạm và sự trừng phạt, giữa công lao và sự thừa nhận của xã hội Sự không phù hợp trong mỗi quan hệ đó được xem là sự bất công [19, tr.8]

Tóm lại, công bằng dù được diễn đạt bằng những cách hiểu nào thì nó vẫn là một kiểu trạng thái lý tưởng mà xã hội hiện đại muốn hướng đến Trong đó các vấn đề về lợi ích, trách nhiệm và cơ hội được nhìn nhận cũng như phân chia một cách phù hợp nhất

“Nguyên tắc” theo từ điển Từ và Ngữ Việt Nam thì (nguyên là gốc, tắc

là phép tắc) là điều cơ bản đã được quy định, nhất thiết phải tuân thủ theo, dùng làm cơ sở cho mối quan hệ xã hội Nguyên tắc còn là những điều cơ bản rút ra từ thực tế khách quan để chỉ đạo hành động [35, tr.1292] Theo từ điển

Viện ngôn ngữ học thì“nguyên tắc” là điều cơ bản định ra, nhất thiết phải tuân theo trong một loạt việc làm [42, tr.894]

Qua các cách tiếp cận trên cho thấy, “nguyên tắc công bằng” là cơ sở,

là điều kiện và mục đích hướng tới trong mọi hoạt động trong xã hội kể cả trong lĩnh vực lập pháp và hành pháp Nguyên tắc công bằng cùng với những nguyên tắc khác tạo nên bộ những nguyên tắc cơ bản mà pháp luật cần tuân thủ

Nguyên tắc công bằng lần đầu tiên được nhắc đến một cách mạnh mẽ nhất trong Bản tuyên ngôn nhân quyền năm 1789 Và sau này được nhìn nhận rộng rãi với những phạm vi khác nhau trong từng quốc gia và vùng lãnh thổ

Đối với Việt Nam nói riêng, nguyên tắc công bằng đã nhiều lần được khẳng định trong các văn kiện quan trọng như Văn kiện Đại hội Đảng lần thứ VIII năm 1996 đã xác định rõ nhiệm vụ đảm bảo công bằng là động lực và

nội dung của sự đổi mới “Dân giàu, nước mạnh Xã hội công bằng, dân chủ, văn minh” đồng thời tiếp tục được thể hiện rõ nét trong những chính sách của

Đảng trong những kỳ tiếp theo Đặc biệt nguyên tắc còn được thể hiện một cách mạnh mẽ trong Hiến Pháp - văn bản pháp quy quan trọng nhất nước Việt Nam Xã hội chủ nghĩa cho đến ngày nay Từ đó thể hiện được tư tưởng mới của Đảng và Nhà nước ta trong việc đảm bảo nguyên tắc công bằng trong xã hội bằng các động thái công bằng trong pháp luật

1.2 Khái niệm, đặc điểm của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế

1.2.1 Khái niệm nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế

Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế có nghĩa là mọi đối tượng

có năng lực chịu thuế đều phải nộp thuế và mọi người có điều kiện liên quan đến thuế như nhau thì phải được đối xử về thuế như nhau Tính công bằng vẫn được đảm bảo trong cả trường hợp có sự khác nhau về điều kiện, thể hiện

ở việc nếu có điều kiện khác nhau thì những đối tượng khác nhau nhưng cùng loại thì phải được đối xử với nhau tương ứng Các đối tượng như nhau phải

nộp những loại thuế giống nhau và những đối tượng khi có đủ điều kiện để được khuyến khích, ưu đãi về thuế cũng được hưởng sự đối xử tương ứng[60]

Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế là những tư tưởng, định hướng chủ đạo, đúng đắn, khách quan và khoa học, được quy định cụ thể trong pháp luật thuế từ quy định về chủ thể có nghĩa vụ, đối tượng chịu thuế, thu nhập tính thuế đến thuế suất và công tác hành thu

Như ta đã phân tích, công bằng và nguyên tắc công bằng là một điều kiện và cũng là trạng thái muốn hướng đến của pháp luật thuế, nên tính công bằng từ lý luận và thực tiễn một số nộ dung chỉ dừng lại mức tương đối

Tiêu thức để có thể đánh giá tính công bằng của một hệ thống thuế phải dựa nguyên tắc công bằng theo chiều ngang và nguyên tắc công bằng theo chiều dọc Cụ thể, hệ thống thuế được coi là bằng theo chiều ngang nếu các cá nhân về mọi mặt đều như nhau thì được đối xử ngang nhau trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, nguyên tắc này trong thực tế rất khó thực hiện vì pháp luật thuế không chỉ rõ những tiêu chí cụ thể để xác định các chủ thể như thế nào là như nhau, mặt khác cũng không chỉ rõ việc đối xử như nhau trong điều chỉnh việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế là như thế nào

Khác với nguyên tắc công bằng theo chiều ngang, một hệ thống thuế được coi là công bằng theo chiều dọc nếu người có khả năng nộp thuế nhiều hơn thì phải nộp thuế cao hơn người khác Tức là nghĩa vụ nộp thuế được xây dựng có sự phân biệt giữa những chủ thể có những khác biệt bẩm sinh, trình

độ, năng lực hoặc các điều kiện sống khác nhau

Nguyên tắc tắc công bằng được nhìn nhận với tư cách là nguyên tắc đánh thuế trong kinh tế học và nguyên tắc xây dựng chính sách thuế và pháp luật thuế Được pháp luật ghi nhận và cụ thể hóa không chỉ trong các luật thuế nội dung mà còn trong luật quản lý thuế đặt trong những các chế tài xử lý vi phạm nhằm tăng cường nguyên tắc công bằng nói chung Đặc

biệt đây là nguyên tắc có quan hệ chặt chẽ với nguyên tắc bình đẳng, là nguyên tắc xương sống trong quá trình xây dựng và áp dụng pháp luật thuế Trong đó công bằng được cụ thể hóa một cách tương đối hoặc tuyệt đối từ những quy định về chủ thể nộp thuế, quy định về thu nhập chịu thuế, thuế suất và các quy định miễn giảm thuế trong các sắc thuế nội dung Cũng như

cụ thể hóa trong chính các nguyên tắc quản lý thuế, quyền của người nộp thuế và nghĩa vụ của cơ quan thuế trong quá trình từ thu nộp, thanh tra, kiểm tra thuế, trong luật thuế thủ tục

1.2.2 Đặc điểm của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế

Nguyên tắc công bằng được đảm bảo bằng việc gắn chặt chính sách thuế với chế độ dân chủ và nhà nước pháp quyền Là một trong những nguyên tắc tạo thành hệ thống quan điểm chỉ đạo và chi phối sâu sắc đến việc ban hành, sửa đổi, bổ sung cũng như thay thế hệ thống văn bản pháp luật thuế Có tác động tích cực đến vị trí và vai trò của các văn bản pháp luật thuế, vừa là

cơ sở tư tưởng ban đầu đảm bảo thuế được xây dựng hợp pháp và hợp lý, vừa

là cơ sở đảm bảo pháp luật đi vào thực tế đời sống nhân dân Nguyên tắc được

cụ thể hóa trong Pháp luật thuế, chính sách Thuế của Nhà nước và quy định thực thi thông qua đó bảo đảm điều chỉnh hài hòa lợi ích người nộp thuế thực hiện được nghĩa vụ của mình đối với lợi ích chung, bên cạnh trách nhiệm của nhà nước về xây dựng nền tảng và điều kiện sống phù hợp cho người dân Đặc biệt, đây là nguyên tắc định hướng và là tư tưởng cốt lõi nhằm thực hiện tốt nhất ý nghĩa bên trong của thuế, không để “thuế má thu đến tơ tóc, mà dùng của cải như bùn đất” như cách diễn tả về thuế Việt Nam trong những năm phong kiến Cuối cùng đó chính là sự đồng nhất về tư tưởng và hướng đến xây dựng một xã hội tiến bộ hơn

Có thể nói trong lịch sử phát triển của thuế tồn tại rất nhiều quan điểm khác nhau về quyền lợi và trách nhiệm trong thuế Nên nguyên tắc công bằng cũng được nhìn nhận trong phạm vi không giống nhau

Trong luận văn này tác giả tập trung nghiên cứu nguyên tắc công bằng

ở những học thuyết hiện đại về thuế, từ học thuyết về thuế - trao đổi, học thuyết về thuế - đoàn kết và sau nữa là học thuyết về thuế - bù đắp đặt trong quan điểm pháp luật thuế Việt Nam

Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế được thể hiện khá toàn diện

về mặt lý luận

Thứ nhất, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế

Nghĩa vụ nộp thuế được xem là nghĩa vụ của mọi cá nhân, và tổ chức

Điều 47 Hiến pháp 2013 đã chỉ rõ “mọi người có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định” Khác với quy định tại Điều 80, Hiến pháp 1992, Quy định này đã

khẳng định nghĩa vụ nộp thuế không chỉ dừng lại đối với đối tượng là “công dân” mà là nghĩa vụ chung của tất cả “mọi người” Đó có thể là cá nhân cư trú hay không cư trú, là hộ gia đình kinh doanh, hợp tác xã, là doanh nghiệp thành lập theo quy định Luật doanh nghiệp Việt Nam, hay doanh nghiệp nước ngoài chỉ cần có thực hiện hoạt động kinh doanh hoặc có thu nhập chịu thuế phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam, có hoạt động thụ hưởng đến các đối tượng chịu thuế, thì tất yếu hình thành nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nước một cách trực tiếp hay gián tiếp Tức là, nghĩa vụ nộp thuế được xây dựng dựa trên cơ sở chủ yếu là thu nhập chịu thuế và đối tượng chịu thuế nên buộc mọi chủ thể phải thực hiện một phần nghĩa vụ với nhà nước mà không có sự phân biệt giữa cá nhân và tổ chức, không phân biệt giới tính, tôn giáo, trình độ học vấn, dân tộc

Câu hỏi đặt ra là vì sao phải nộp thuế? Cần quy định trách nhiệm nộp thuế của tổ chức và cá nhân như thế nào?

Đầu tiên có thể khẳng định, nhà nước và sự tồn tại của nhà nước là một nhu cầu khách quan mang tính lịch sử Và thu thuế có thể xem là công cụ nhằm tạo lập tài chính chủ yếu của nhà nước Thuế là cơ sở để nhà nước có

thể duy trì và tồn tại lâu dài, là nguồn tài chính để nhà nước chi tiêu và xây dựng hạ tầng cần thiết Từ đó, tạo môi trường sống và điều kiện sống cơ bản cho người dân

Có thể thấy bản chất của nhà nước là một thực thể đặc biệt Hay Nhà nước tồn tại trong xã hội nhưng lại được tách ra khỏi xã hội cũng như tách khỏi lao động sản xuất Nhà nước tách ra khỏi xã hội nhằm đảm bảo vị trí quản lý của mình đồng thời tự mình tách ra khỏi mỗi quan hệ lao động sản xuất nhằm tạo môi trường lao động lành mạnh nhất, đảm bảo tính cạnh tranh công bằng nhất Từ đó tránh trường hợp cạnh tranh bất cân xứng giữa một bên là “Nhà nước” với một bên là tổ chức và cá nhân, nhằm xây dựng mối quan hệ bình đẳng cần thiết trong nền kinh tế

Ngoài khoản tài chính từ thuế, Nhà nước ta có thể tạo nguồn thu ngân sách từ các khoản phí, lệ phí, các khoản đóng góp, ủng hộ, hoặc vay từ các chủ thể khác Tuy nhiên, vì những nguồn tài chính này không mang tính ổn định nên thuế có thể xem là công cụ khả thi trong việc tạo nguồn thu quan trọng nhất trong ngân sách nhà nước

Bên cạnh đó, thu thuế còn giúp nâng cao trách nhiệm cộng đồng Theo

đó, mỗi cá thể trong một cộng đồng lớn ngoài việc hưởng dụng những lợi ích của xã hội còn phải gánh vác một phần trách nhiệm đối với đồng loại; hy sinh một phần lợi ích của mình để chia sẻ với những cá thể còn gặp khó khăn Cũng như, gánh vác một phần trách nhiệm với nhà nước, có ý thức tự giác hơn với những giá trị vật chất và tinh thần mà mình được thụ hưởng Cuối cùng nâng cao ý thức về pháp luật - một phần không thể thiếu trong xã

thuế của chủ thể Tính công bằng ở đây có thể hiểu là việc thu nộp thuế phụ

thuộc rất lớn vào khả năng trả thuế của người nộp thuế Khác với các kiểu nhà nước phong kiến trước đây, những quy định của pháp luật về thuế do Nhà nước đặt ra đảm bảo sau khi thực hiện trách nhiệm với nhà nước, người nộp thuế không bị rơi vào tình trạng bần cùng hóa Khả năng trả thuế là cơ sở để các nhà hoạch định, các nhà làm luật áp dụng đối với những chủ thể vừa đảm bảo khả năng nộp đủ thuế NSNN vừa không gây quá nhiều áp lực tài chính đối với các chủ thể để tiếp tục sản xuất kinh doanh, tạo động lực hình thành thu nhập mới

Xây dựng pháp luật về thuế căn cứ vào khả năng nộp thuế, tức là những người có thu nhập khác nhau, thì khoản thuế phải đóng không giống nhau

Từ đó, Nhà nước đảm bảo quyền thu thuế đồng thời đảm bảo tính hợp

lý cần thiết Không được quy định bất hợp lý những khoản thu nhằm lạm thu quyền thu thuế cũng như đảm bảo tính phù hợp với đặc trưng của nền kinh tế hiện đại hiện nay khi mà sự phân biệt giàu nghèo ngày càng sâu sắc, nền kinh

tế thị trường có nhiều ảnh hưởng có thể làm chệch hướng, hoặc tiêu cực hóa các quan hệ kinh tế hiện có

Thứ ba, áp dụng chính sách ưu đãi thuế đối với một số chủ thể đặc biệt

Bên cạnh việc đề cao nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, Nhà nước còn ban hành những chính sách nhằm xây dựng một pháp luật tối cao nhưng không loại trừ đi tính nhân đạo của nó Tức là, bằng các biện pháp tài chính, các chính sách pháp luật, Nhà nước vừa đảm bảo duy trì nguồn thu tài chính nhưng phải đảm bảo quyền con người trong tạo lập tài sản và duy trì điều kiện vật chất, duy trì cuộc sống không đẩy con người ra khỏi chính sách của pháp luật

Về bản chất, những trường hợp được miễn giảm thuế vẫn là đối tượng phải chịu thuế Tức là, họ vẫn phải đăng kí thuế và kê khai thuế để nhà nước

quản lý nhưng không phải nộp hoặc được giảm một khoản tài chính trong một thời gian nhất định hoặc trong suốt thời gian hoạt động Những quy định này trong một số trường hợp được xem như công cụ để điều tiết vĩ mô, điều tiết chi tiêu, kích thích tiêu dùng cũng như khích lệ người nộp thuế đầu tư, kinh doanh hoặc sản xuất những mặt hàng, những lĩnh vực hay khu vực kinh tế khó khăn và đặc biệt khó khăn Ngoài ra, trong một số trường hợp khác, việc miễn giảm thuế lại được xem như một biện pháp chính sách xã hội nhằm hỗ trợ một số trường hợp người nộp thuế rơi vào hoàn cảnh khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc các trường hợp bất khả kháng khác Quy định mang đối với một số trường hợp chuyên biệt này được xem như động thái từ Nhà nước, Nhà nước luôn đặt quyền lợi của người nộp thuế trong lợi ích chung và thay vì phải sử dụng những chính sách xã hội khác thì Nhà nước sử dụng quy định miễn giảm thuế để hỗ trợ gián tiếp đối với người nộp thuế

Nhìn chung, việc quy định về miễn giảm thuế được xem như biện pháp mang tính hỗ trợ của nhà nước đối với người nộp thuế trong mối quan hệ về nghĩa vụ với nhà nước Mà nếu như xét về khả năng trả thuế như mục trên đã phân tích thì những trường hợp này không đảm bảo tính công bằng về kinh tế

và tính hoàn trả tài chính; nhưng nếu nhìn một cách bản chất hơn, thì đó vẫn

là công bằng, công bằng đặt trong chính sách xã hội Công bằng trong bối cảnh phát triển của mỗi quốc gia Đặc biệt những trường hợp miễn giảm này được quy định chung, mang tính lâu dài nên bất kì một đối tượng nào thỏa mãn các điều kiện đều có thể được miễn giảm thuế như những đối tượng khác,

mà không có sự phân biệt

Có thể thấy, tính công bằng trong trường hợp này chỉ mang tính tương đối nhằm thực hiện các chính sách kinh tế và chính sách xã hội

Thứ tư, áp dụng các phương pháp đánh thuế đảm bảo sự công bằng

Để đảm bảo tính công bằng trong việc đánh thuế, Nhà nước không chỉ

dựa vào những quy định mang tính nội dung mà còn dựa vào những cách thức mang tính kỹ thuật trong việc đánh thuế Tính thuế dựa trên khả năng tài chính và không tận thu với người nộp thuế nhằm đi đúng định hướng phát triển chung của nước ta cũng các nước trên thế giới Trong việc đánh thuế, nhà nước ta đã có sự phối hợp các phương thức đánh thuế sau

Xét về phương thức chung: kết hợp đánh thuế trực thu và thuế gián thu

Đây là phương thức nhằm đảm bảo việc đánh thuế không chỉ tập trung vào điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng mà còn là công cụ để phân phối thu nhập Phát huy vai trò cơ sở của từng loại thuế Từ việc phân chia này, Nhà nước có sự điều chỉnh kết hợp nhằm đảm bảo nguồn thu NSNN luôn

ổn định Một khi có những quy định giảm đánh thuế đối với thuế trực thu thì nhất thiết phải tăng thuế gián thu và ngược lại

Xét về phương pháp kĩ thuật: tính thuế trên biểu thuế lũy tiễn từng phần

và đánh thuế trên tỷ lệ phần trăm

Về biểu thuế lũy tiến từng phần, thuế suất được đánh trên phần tăng thêm của thu nhập tính thuế Nên tính công bằng được đảm bảo một cách tối đa Thuế suất tăng hoặc giảm phụ thuộc vào mức thu nhập và giới hạn thu nhập Nhà nước quy định để áp dụng thuế Chính vì thuế mà thuế suất đối với phương pháp này không tuyệt đối mà chỉ áp dụng trong từng phần, tạo nên tính áp sát về tăng lên của thuế theo nấc thang tỷ lệ Đây là một phương pháp khá phức tạp, vì vậy hiện nay pháp luật thuế Việt Nam chỉ áp dụng đối với thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công

Về phương pháp đánh thuế theo tỷ lệ phần trăm, đây là phương thức khá phổ biến Áp dụng trực tiếp với một tỷ lệ phần trăm thuế suất mang tính tuyệt đối phù hợp đối với từng loại thu nhập tính thuế hoặc từng doanh thu từ hoạt động kinh doanh Tính công bằng trong phương pháp này không được áp

sát như phương pháp tính thuế theo lũy tiễn từng phần nhưng đảm bảo tính quản lý của Nhà nước

Thứ năm, đối xử với người nộp thuế như nhau trong quá trình thực hiện thủ tục thu nộp thuế

Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế được hiểu bằng sự bảo đảm công bằng giữa những người nộp thuế trong quá trình thu nộp thuế Cơ quan thuế có nhiệm vụ bảo đảm công bằng trong việc xác định nghĩa vụ nộp thuế bằng các thủ tục theo Luật quản lý thuế Bảo đảm công bằng, không phân biệt đối xử giữa các đối tượng được quy định là người nộp thuế trong quá trình ấn định thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, xóa nợ thuế cũng như các khoản tiền phạt, kiểm tra, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Ngoài ra, đó còn là sự bảo đảm bình đẳng về vị trí của người nộp thuế trước pháp luật và bình đẳng trong quan hệ với cơ quan thuế nhân danh nhà nước thực hiện quyền thu thuế

Điều 47, Hiến pháp 2013 quy định “mọi công dân bình đẳng trước pháp luật”, bên cạnh quyền “công dân có quyền tham gia quản lý Nhà nước

và xã hội (Điều 53) Tức là, để đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế, cơ

quan thuế có nghĩa vụ tạo môi trường bình đẳng về pháp luật; và ngược lại, người nộp thuế cũng phải thực hiện những nghĩa vụ của mình đối với cơ quan thuế - chủ thể đại diện cho Nhà nước Trong mối quan hệ này Nhà nước không đè nặng áp lực phụ thuộc hay bị động vào một phía Người nộp thuế được hỗ trợ, hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế; cung cấp thông tin và tài liệu

để thực hiện nghĩa vụ và quyền lợi và nghĩa vụ về thuế; được yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu cơ quan hải quan xác định trước mã số, trị giá hải quan Đặc biệt được cơ quan thuế đảm bảo về bí mật thông tin theo quy định của pháp luật, cũng như hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế, bồi thường thiệt hại theo quy định Bên cạnh đó, người

nộp thuế phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế, phối hợp và cung cấp thông tin trong quá trình thuộc đối tượng thanh tra, kiểm tra Đối với những trường hợp các chủ thể trong quan hệ pháp luật thuế có các hành vi vi phạm pháp luật thuế thì Nhà nước buộc thực hiện những chế tài tương ứng với những hành vi

vi phạm Tùy vào mức độ của hành vi mà thực hiện phạt vi phạm hành chính hay phạt vi phạm hình sự một cách minh bạch và công bằng dựa mà không có

sự phân biệt Không để trường hợp chủ thể vi phạm pháp luật thuế và chủ thể tuân thủ được đối xử như nhau Buộc mỗi chủ thể trong quan hệ có trách nhiệm đối với Nhà nước và trách nhiệm đối với thái độ trước pháp luật của mình Cuối cùng, công bằng chính là cơ sở để xây dựng một pháp luật thuế

mà cơ quan thuế vừa là chủ thể đại diện nhà nước, có quyền lực nhà nước, nhưng cũng là tổ chức thực hiện “dịch vụ”

Trong quan hệ pháp luật thuế Nhà nước bảo đảm quyền lợi đối với bất

kể là đối tượng nào bất kể đó là nhóm đối tượng số ít và thiểu số Các chủ thể trong pháp luật thuế không chỉ có nghĩa vụ đối với nhà nước, không chỉ đặt vào vị trí công bằng đối trong một giới hạn nhất định; mà các chủ thể còn có nghĩa vụ như nhau, được nhà nước nhìn nhận như nhau một cách công bằng nhất Bắt đầu bằng những sự kiện pháp lý từ đăng kí doanh nghiệp, đăng ký

mã số thuế đến các hoạt động mang tính thủ tục đến các thủ tục trong quá trình ấn định thuế kê khai thuế hay trong những quyền lợi về khấu trừ và hoàn thuế, miễn giảm, xóa nợ thuế cũng như trong việc thực hiện chế tài trong xử phạt vi phạm về thuế các chủ thể đều được đối xử một cách công bằng

1.3 Ý nghĩa, vị trí, vai trò của nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế

Nguyên tắc công bằng bên cạnh những nguyên tắc cơ bản khác trong xây dựng pháp luật thuế Việt Nam có ý nghĩa trụ cột trong quá trình hình thành và xây dựng luật pháp một cách thống nhất và đúng định hướng Với

tính chất là 1 trong 5 nguyên tắc cơ bản của pháp luật thuế Nguyên tắc công bằng có thể nói là nguyên tắc mang tính nội dung duy nhất so với những nguyên tắc quy định và đánh giá hình thức của pháp luật thuế

Xuất phát từ hiện thực khách quan dưới cái nhìn chủ quan của tri thức khoa học Nguyên tắc công bằng đã thể hiện được tính khách quan của nó Chính điều này đã tạo điều kiện cơ bản để các nhà làm luật có thể xây dựng được một hệ thống pháp luật phù hợp và không đi lệch hướng với những mục tiêu ban đầu Xây dựng được một pháp luật vừa hiệu lực vừa hiệu quả Đồng thời trong mối quan hệ với người nộp thuế, nguyên tắc công bằng cũng có tác động tích cực đến khả năng tiếp cận và nhìn nhận những quy định của Pháp luật nói chung và Pháp luật về thuế nói riêng Từ đó nâng cao trách nhiệm của người nộp thuế đối với Nhà nước

Cũng vì được xem là thuộc tính mang tính nền tảng, là nguyên lý xuyên suốt toàn bộ quá trình xây dựng Pháp luật, chi phối toàn bộ hoạt động của

Nhà nước nên Bác Hồ đã từng khẳng định “nguyên tắc của ta thì phải vững chắc, chính sách của ta thì phải linh hoạt”

Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế đóng vai trò rất lớn trong việc thúc đẩy tính bình đẳng Là một trong những động lực thực hiện mục tiêu xây dựng nhà nước “công bằng - dân chủ - văn minh”

Xem xét tính công bằng giữa những chủ thể sẽ giúp cho pháp luật vừa hợp tình, vừa hợp lý; đảm bảo công bằng nhưng không cào bằng; đảm bảo lợi ích của cả số đông và cả số ít; cũng như công bằng giữa nhóm đa số và nhóm thiểu số Nhìn nhận pháp luật một cách đúng đắn, tạo lòng tin đối với những chủ thể có nghĩa vụ và không để hình thành những tư tưởng mang tính ỷ lại hay so bì Công bằng dựa trên năng lực và khả năng tài chính Công bằng dựa trên nhu cầu thụ hưởng và nhu cầu cuộc sống tối thiểu Từ đó tạo động lực thực hiện pháp luật Nâng cao nhận thức pháp luật và gánh vác chung đối với

xã hội Đặc biệt công bằng thường đi kèm với bình đẳng và công bằng đi kèm với khách quan Chính vì thế nguyên tắc này sẽ tạo ra môi trường phát triển lành mạnh với nền kinh tế vững vàng, theo định hướng phát triển tiến bộ

Từ những phân tích trên đây, ta có thể khẳng định việc nghiên cứu

“nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế ở Việt Nam” không chỉ là sự

nghiên cứu rời rạc tính công bằng giữa các loại thuế mà nó phải đặt trong tổng thể các sắc thuế không tách rời về cả hình thức và nội dung Nên để bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế chính cũng như đảm bảo tính công bằng trong thuế chính là sự giải quyết nghĩa vụ trong một giới hạn hợp lý nhất giữa các sắc thuế

Tóm lại, công bằng có vai trò là một trong những nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế cơ bản, đã và đang được thể hiện bao trùm và cụ thể hơn trong pháp luật thuế từ mặt lý luận.Tuy nhiên xét về tính hiệu quả thì không thể chỉ đánh giá một mặt chính sách của nhà nước mà nó còn phụ thuộc rất lớn vào trách nhiệm của mỗi cá nhân nộp thuế và ý thức tự nguyện của người nộp thuế đối với pháp luật, cũng như đánh giá tính phù hợp của chính sách pháp luật khi áp dụng vào đời sống thực tiễn Có như thế, pháp luật thuế mới thực

sự là một luật sống có hiệu lực và có hiệu quả Đồng thời đảm bảo không vi phạm Hiến pháp và pháp luật khác có liên quan

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Công bằng là một khái niệm căn bản của đời sống chính trị, xã hội, tôn giáo và pháp luật Là một trạng thái lý tưởng mà xã hội hiện đại hướng đến Trong đó, các vấn đề về lợi ích, trách nhiệm và cơ hội được nhìn nhận và phân chia một cách phù hợp Công bằng vừa là mục tiêu vừa là chuẩn mực trong việc xây dựng và thực thi pháp luật, được xem là tư tưởng chủ đạo trong

hệ thống pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng

Nguyên tắc công bằng được xem là sợi chỉ xuyên suất, là tư tưởng chủ đạo từ quá trình xây dựng và thực thi pháp luật thuế từ xác định trách nhiệm chung đối với mọi chủ thể, nộp thuế theo khả năng trả thuế đến các quy định mang tính kỹ thuật về phương pháp thuế suất và các chính sách ưu đãi về thuế Nguyên tắc công bằng đảm bảo quyền lợi của người nộp thuế, hướng tới xây dựng pháp luật thuế vừa hiệu lực vừa hiệu quả Thúc đẩy sự công bằng và

đi lên của đất nước theo định hướng phát triển kinh tế - xã hội

Nhìn nhận đúng về mặt lý luận của công bằng và nguyên tắc công bằng

sẽ là cơ sở để đánh giá được tính hoàn thiện của pháp luật thuế, từ đó đưa ra được định hướng và những kiến nghị phù hợp Nguyên tắc công bằng không chỉ thể hiện trong một luật thuế hay một số luật thuế mà nó là sự kết hợp giữa các luật thuế dưới cái nhìn thống nhất

Chương 2 THỰC TRẠNG NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ Ở VIỆT NAM

Tùy vào từng hoàn cảnh và điều kiện của các quốc gia mà hệ thống pháp luật thuế của các nước không giống nhau

Đối với Việt Nam những quy định về thuế trong thời gian qua đã có nhiều sự thay đổi tích cực, phù hợp với đặc điểm của nền kinh tế thị trường, nền kinh tế mở cửa và toàn cầu hóa thương mại

Dưới góc độ phân loại của luật thuế nội dung và luật thuế thủ tục kết hợp với việc phân loại dựa trên dấu hiệu chuyển hóa nghĩa vụ của người nộp thuế sang người chịu thuế (thuế trực thu và thuế gián thu), tác giả tập trung phân tích biểu hiện của nguyên tắc công bằng thông qua một số quy định tiêu biểu và đánh giá thực tiễn thi hành của nguyên tắc thể hiện trong một số quy định; so sánh với một số quy định của các quốc gia trong khu vực và trên thế giới Để có cái nhìn khách quan nhất về hệ thống pháp luật thuế trong tình hình kinh tế - xã hội hiện nay Đánh giá nguyên tắc công bằng trong giới hạn của pháp luật thuế trong mối liên hệ với các pháp luật khác

Căn cứ vào mục đích điều tiết của Nhà nước, các sắc thuế nội dung được phân chia thành 2 loại thuế là thuế trực thu và thuế gián thu Trong đó, thuế trực thu dùng để chỉ những loại thuế nhằm điều tiết trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế Hay trong mối quan hệ về thuế này người nộp thuế và người chịu thuế đồng nhất với nhau

Còn thuế gián thu là thuế chỉ điều tiết một cách gián tiếp thông qua giá

cả của hàng hóa và dịch vụ Có nghĩa là, người nộp thuế không là người chịu thuế mà người tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ mới chính là người chịu thuế

Chính từ những nét khác biệt cơ bản này nên bên cạnh tính công bằng

được thể hiện gần như tuyệt đối trong các loại thuế trực thu, thì các loại thuế gián thu mới chỉ dừng lại ở mức tương đối

Vậy để hiểu hơn về tính công bằng trong pháp luật thuế nội dung và thực tiễn pháp luật của nó, ta cùng tìm hiểu những biểu hiện thông qua các một số sắc thuế sau

2.1 Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật thuế thu nhập cá nhân

Đảm bảo công bằng trong đánh thuế trực thu luôn là một vấn đề quan trọng được đặt ra trong việc xây dựng hệ thống pháp luật thuế Thuế trực thu với 2 loại thuế cơ bản, thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp

đã thể hiện những ưu điểm vượt trội mà những loại thuế gián thu khác chưa thể khắc phục được

Việc đánh thuế trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cá nhân và tổ chức, doanh nghiệp đã tạo điều kiện để nguyên tắc công bằng được cụ thể hóa trong các quy định Luật thuế TNCN và Luật thuế TNDN Từ đó, nguyên tắc công bằng góp phần hạn chế mức thấp nhất những khuyết tật của xã hội là sự phân hóa giàu nghèo, tạo điều kiện phát triển đồng đều hơn của cải xã hội và hướng tới xây dựng môi trường kinh doanh bình đẳng, không để độc quyền trong hoạt động kinh tế Chính vì vậy nhiều quốc gia phát triển như Anh, Irealand, Nhật Bản xem Thuế thu nhập như “sắc thuế vua”, “sắc thuế nữ hoàng” tạo nguồn thu trọng yếu trong ngân sách nhà nước với mức thuế suất lên tới 50%

Tính công bằng cũng vì thế được thể hiện một cách rõ nét và toàn diện trong các chế định về đối tượng chịu thuế, chủ thể nộp thuế, thu nhập chịu thuế đến các quy định miễn đánh thuế

2.1.1 Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế

Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế có thể hiểu là chủ thể có thu nhập thuộc diện chịu thuế Cụ thể đối với Luật thuế TNCN, chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế chính là người nộp thuế - là cá nhân có thu nhập chịu thuế Trong khi đó Luật

thuế TNDN hướng tới điều chỉnh các chủ thể nộp thuế là doanh nghiệp và tổ chức có thu nhập chịu thuế theo quy định của Pháp luật

Điều 2, Luật số 04/2007/QH12 ngày 05/12/2007 Luật thuế Thu nhập cá nhân quy định trách nhiệm đối với các chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập dựa trên căn cứ nguồn phát sinh thu nhập và có sự phân biệt giữa chủ thể là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú Theo đó, cá nhân cư trú là cá nhân có thu nhập chịu thuế theo quy định của pháp luật phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam còn cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định của pháp luật phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam Đối với thuế TNCN, trách nhiệm nộp thuế là trách nhiệm chung của mọi người và không phân biệt nơi chỉ trả thu nhập, nơi nhận thu nhập cho cá nhân Tức là, không có sự phân biệt về quốc tịch, tôn giáo, giới tính về trách nhiệm nộp thuế đối với Nhà nước Từ đó, mở rộng tính công bằng trong pháp luật quốc gia, đảm bảo tính hòa hợp với pháp luật quốc tế

Tương tự, đối với thuế TNDN, Điều 2, Luật số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 Luật thuế TNDN quy định đối với tổ chức là đối tượng chịu thuế

và nộp thuế không chỉ bao gồm những doanh nghiệp được tổ chức và hoạt động theo Luật doanh nghiệp mà còn gồm các tổ chức khác có thu nhập có thực hiện một hoặc một số hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra thu nhập Bên cạnh Luật thuế TNCN dựa trên yếu tố cư trú, Luật thuế TNDN căn cứ vào dấu hiệu thường trú để xác định giới hạn trách nhiệm về nguồn thu nhập của chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Dù là doanh nghiệp thương trú hay không thường trú, nếu có thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Việt Nam đều có trách nhiệm với nhà nước về nguồn thu nhập Riêng đối với chủ thể là doanh nghiệp thường trú còn phải có trách nhiệm với nguồn thu nhập ở ngoài lãnh thổ quốc gia

Có thể nói với tính chất của thuế trực thu cả hai thuế thu nhập đều có

người nộp thuế và người chịu thuế đồng nhất với nhau Người nộp thuế đồng thời là người chịu thuế và ngược lại Chính điểm này tạo nên tính ưu việt của thuế thu nhập, đảm bảo tính công bằng cần thiết trong quan hệ về thuế Tạo cơ sở để quy định một cách hợp lý nhất lên những đối tượng được xác định cụ thể, cũng như xây dựng những chính sách mang tính chuyên biệt hóa thực hiện chính sách xã gội và định hướng đầu tư Nhận diện đúng đối tượng nộp thuế giúp cho việc thực hiện các chính sách được

cụ thể, đối với những chủ thể cụ thể

Nhìn chung pháp luật thuế trực thu hướng đến việc điều chỉnh theo hướng có lợi đối với những chủ thể là nhóm đối tượng yếu thế trong xã hội hay những nhóm gặp khó khăn về điều kiện tài chính vốn là nhóm cần sự bảo hộ của nhà nước Như tại Điều 5 Luật số 04/2007/QH12 ngày 05/12/2007: Luật thuế TNCN, Điều 5 Nghị Định số 65/2013/NĐ-CP ngày 26/7/2013 của Chính phủ quy định chi tiết về Luật thuế TNCN quy định giảm thuế đối với các chủ thể nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế Tương tự, đối với thuế TNDN tại Khoản 4, Điều 4, Luật số 14/2008/QH12 Luật thuế TNDN ngày 03/6/2008 quy định, cơ quan thuế tiến hành ưu đãi thuế đối với các doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV theo tiêu chí của Chính phủ Từ những quy định mang tính ưu đãi riêng này, Nhà nước hướng đến xây dựng pháp luật thuế trực thu đảm bảo nguyên tắc công bằng, công bằng không chỉ dừng lại ở chiều ngang mà còn công bằng theo chiều dọc

Tuy nhiên, thực tế cho thấy việc quy định chặt chẽ liên quan đến chủ thể có nghĩa vụ hiện nay cũng có ảnh hưởng ngược trong một số trường hợp

Cụ thể đối với quy định về giảm thuế đối với các chủ thể bị bệnh, theo

quy định của Luật thuế TNCN hiện nay chỉ cho phép giảm thuế đối với các chủ thể bị mắc bệnh nan y, hiểm nghèo bó hẹp trong danh sách 42 bệnh được

Bộ Y tế kê khai, gồm ung thư, nhồi máu cơ tim, đột qụy, hôn mê, liệt hai chi,

mù hai mắt, suy thận Bởi vậy, nhiều căn bệnh dù tốn kém hay hiểm nghèo đặc biệt nếu không thuộc danh sách đóng này thì không được giảm thuế Như trường hợp tại Cục thuế tỉnh Long An là một ví dụ điển hình, theo đó trong năm 2015, Cục thuế Tỉnh Long An đã có công văn xin hướng dẫn của Tổng Cục Thuế đối với bệnh cột sống, đĩa đệm đã phẫu thuật thay thân sống – nẹp vis cột thắt lưng của một bệnh nhân nhưng không được giảm thuế [26] Chính cách quy định này gây áp lực lớn về tài chính đối với nhóm đối tượng rơi vào tình trạng yếu thế trong xã hội Người bệnh vốn được xem là chủ thể có thu nhập khá - tốt trong xã hội, có trách nhiệm với xã hội thì khi rơi vào hoàn cảnh đặc biệt thì ngoài việc phải lo về tình trạng sức khỏe, về viện phí, còn phải gánh nặng thêm một khoản thuế đối với Nhà nước Từ đó gây cái nhìn thiếu thiện cảm của người nộp thuế Vì vậy, thực tế cho thấy mặc dù quy định giảm thuế đã có từ năm 2013 và hướng dẫn chi tiết theo Công văn số 6383/BTC-TCT về việc xác định cá nhân mắc bệnh hiểm nghèo được xét giảm thuế TNCN của Bộ tài chính và Tổng cục thuế có hiệu lực từ ngày 18/5/2015 nhưng số lượng người biết và số lượng người được giảm toàn bộ số thuế TNCN trong một trong là rất ít Đây là một hạn chế cần có sự nhìn nhận kịp thời Vì đối với những người nộp thuế khi bị bệnh hiểm nghèo thì bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp chi trả hỗ trợ là rất thấp so với áp lực tài chính người bệnh phải chịu trên thực tế

2.1.2 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế và chủ thể chịu thuế chính là 2 căn cứ để xác định việc phát sinh nghĩa vụ về thuế Theo đó, bên cạnh tính công bằng từ chủ thể, công bằng về đối tượng cũng là cơ sở bắt buộc để pháp luật thuế đảm bảo tính

Tương tự quy định về chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, đối tượng chịu thuế cũng được pháp luật quy định một cách minh bạch, rõ ràng tạo điều kiện

để phát huy tính công bằng và bảo vệ quyền lợi của người nộp thuế

Nhìn nhận từ pháp luật nói chung, đối tượng chịu thuế đối với thuế TNCN và thuế TNDN chính là những khoản thu nhập chịu thuế được xác định dựa trên các sự kiện phát sinh thu nhập như hợp đồng chuyển giao tài sản, hợp đồng thương mại, quyết định chi trả thu nhập hoặc quyết định trao thưởng

Cụ thể tại Điều 3, Luật số 04/2007/QH12 Luật thuế TNCN ngày 05/12/2007 quy định những đối tượng chịu thuế TNCN bao gồm các các loại thu nhập phát sinh từ kinh doanh; tiền lương, tiền công; đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn; từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng; từ bản quyền, nhượng quyền thương mại; từ nhận thừa kế, quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và các tài sản khác phải đăng kí kinh doanh, bất động sản và các tài sản khác phải đăng ký sở hữu, phải đăng ký sử dụng Tức là, bất kì những thu nhập nào, nếu như thuộc những thu nhập được liệt kê đồng thời thỏa mãn điều kiện về chủ thể thì phải thực hiện nghĩa vụ về thuế đối với Nhà nước

Trên thực tế, quy đinh về xác định thu nhập đánh thuế còn nhiều hạn chế Cụ thể đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán vẫn có bất cập

Căn cứ Luật số 04/2007/QH12 Luật thuế TNCN năm 2007 đã được sửa đổi và bổ sung bởi Điều 14, Luật 71/2014/QH13 ngày 1/1/2015 và hướng dẫn thi hành tại Điều 16, Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn tính thuế đối với các đối tượng chịu thuế là chứng khoán quy định đối với cá nhân chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo thuế suất 0.1% trên giá chứng khoán chuyển nhượng từng lần Tức là, các nhà đầu tư chỉ được nộp thuế thu nhập cá nhân theo giá chứng khoán chuyển nhượng 1

lần trên tỷ lệ 0,1% thay vì được lựa chọn 1 trong 2 phương án như trước đây nhằm thuận tiện hơn trong quá trình kiểm soát và quản lý Với quy định mới này, việc nộp thuế đối với chuyển nhượng chứng khoán là tất yếu mà không phân biệt việc chuyển nhượng này có phát sinh lợi nhuận hay không phát sinh lợi nhuận Điều này trái với nguyên tắc công bằng đối với thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh vì nhìn nhận về mặt bản chất thì chuyển nhượng chứng khoán cũng là một kiểu kinh doanh và nhà đầu tư vẫn đảm bảo một mức vốn ban đầu để xem xét, đầu tư và sinh lời

Vậy vấn đề đặt ra ở đây là có công bằng không khi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán (1 hình thức kinh doanh) vẫn phải nộp thuế thu nhập khi bị lỗ?

Quy định mới của Bộ Tài Chính càng thể hiện rõ bất cập trong bối cảnh hiện nay khi thị trường chứng khoán không thuận lợi, số lượng nhà đầu tư lỗ nhiều hơn rất nhiều số người kiếm được lợi nhuận trên thị trường đặc biệt nhiều nhà đầu tư ở tình thế phải bán cắt lỗ, lỗ lên tới 80% giá trị đầu tư nhưng vẫn bị khấu trừ thuế

Từ đó tạo nên sự mất cân bằng giữa các chủ thể kinh doanh trong thị trường Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT và thuế TNDN ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính không những không khuyến khích đầu tư

mà còn gây khó khăn đối với các nhà đầu tư chứng khoán

Cũng liên quan đến thuế đối với chứng khoán, nhưng áp dụng đối với

cổ phiếu thưởng, nhà đầu tư không đơn giản chịu thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (0.1% tính trên giá trị chuyển nhượng) mà còn phải chịu thuế từ hoạt động đầu tư vốn (5% tính trên mệnh giá)

Có hiện tượng này là do khi doanh nghiệp trả thu nhập bằng đầu tư vốn cho các cá nhân bằng hình thức cổ phiếu, cổ phiếu thưởng thì phía doanh nghiệp chưa phải khấu trừ đối với khoản thu nhập này Nên thời điểm cá nhân

chuyển nhượng cổ phiếu đồng thời được xem là thời điểm để xác định thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn Tức là, cá nhân sẽ có cảm giác phải chịu 2 loại thuế trong cùng 1 thời điểm Như trường hợp khiếu nại của ông Lê Văn Hưu

mở tại 1 công ty chứng khoán ở Thành phố Hồ Chí Minh, khi ông bán 20.000

cổ phiếu HAI thì ông phải chịu 2 loại thuế đối với chứng khoán với tỷ lệ lần lượt là: 5% và 0.1% Trong khi đó, một số trường hợp tương tự chỉ chịu 1 loại thuế 0.1% [31, tr.23] Bản chất đánh thuế đối với cổ phiếu thưởng không thay đổi nhưng dễ gây hiểu lầm đối với người nộp thuế Ngoài ra, điểm bất cập là nếu doanh nghiệp trả cổ tức bằng tiền mặt cho nhà đầu tư với mức tiền là 100.000 đồng thì nhà đầu tư sẽ được nhận từ công ty chứng khoán là 95.000 đồng khấu trừ 5.000 đồng thuế TNCN từ hoạt động đầu tư vốn Nhưng nếu cùng là giá trị này doanh nghiệp trả cổ tức bằng 10 cổ phiếu tương đương thì ngoài việc phải khấu trừ 5.000 đồng (5% tính trên mệnh giá) nhà đầu từ còn

bị khấu trừ 1.000 đồng (0.1% tính trên mệnh giá) từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán Chính vì bất cập này, nhiều cá nhân tránh thuế bằng cách đề nghị doanh nghiệp thưởng bằng tiền mặt thay vì cổ phiếu, hoặc tính bằng cổ phiếu nhưng kê khai như bằng tiền nhằm trốn thuế Bất cập tạo nên bất cập dẫn đến việc quản lý thuế của Nhà nước đối với hoạt động chứng khoán kém hiệu quả hơn, không đảm bảo quyền lợi của nhà đầu tư Bất bình đẳng giữa một bên là những chủ thể thực hiện đúng quy định đã khấu trừ đủ 2 loại thuế và một bên là chủ thể trốn thuế bằng những cách thức đúng pháp luật khác nhằm chỉ khấu trừ 1 loại thuế đối với hoạt động chuyển nhượng áp dụng đối với chứng khoán

Bản thân tác giả nhận thấy quy định này còn là sự bất công giữa các kênh tạo thu nhập bằng các hình thức đầu tư khác Khi mà tiền lãi gửi tiết kiệm tại các tổ chức tín dụng không phải chịu thuế thì đối với cổ tức chứng khoán lại phải chịu đồng thời 2 loại thuế lên một đối tượng

Tương tự như pháp luật về thuế TNCN, thuế TNDN có đối tượng chịu thuế cũng là thu nhập Dựa trên cơ sở phân chia nghĩa vụ đối với chủ thể, pháp luật Việt Nam quy định đối với doanh nghiệp thường trú (doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam) phải nộp thuế đối với thu nhập phát sinh tại Việt Nam và thu nhập Ngoài Việt Nam; còn đối với doanh nghiệp không thường trú (doanh nghiệp nước ngoài) thu nhập chịu thuế xác định dựa trên cơ

sở thu nhập của doanh nghiệp đó trên lãnh thổ Việt Nam Tức là thu nhập chịu thuế phụ thuộc vào tính chất thường trú của doanh nghiệp

Ở nước ta, các loại thu nhập chịu thuế TNDN được phân loại thành thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và các thu nhập khác Từ đó, quy định đối với những thu nhập nhập khác nhau thì thu nhập chịu thuế cũng khác nhau Bao gồm thu nhập thông thường như thu nhập phát sinh từ hoạt động bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, và các thu nhập khác, như: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập

từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác kể cả những khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ngoài lãnh thổ Việt Nam (Điều

3, Luật thuế TNDN năm 2013, sửa đổi và bổ sung 2013, 2014)

Sự phân định về thu nhập tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong quá trình hạch toán trong chính nội bộ và cơ quan thuế quản lý nguồn thu nhập phát sinh tại doanh nghiệp Áp dụng phương pháp tính thuế cũng như kiểm soát thu thuế phù hợp Đảm bảo những thu nhập phát sinh được quản lý và khắc phục tình trạng trốn thuế

Thực tiễn cho thấy đối với các đối tượng chịu thuế là doanh nghiệp

luôn tìm cách trốn thuế bằng cách giảm doanh thu và tăng chi phí Nên để đảm bảo nguyên tắc công bằng, Luật thuế TNDN cần có quy định các khoản thu được trừ và những khoản thu không được trừ một cách hợp lý

Đồng thời, để được khấu trừ và hoàn thuế, pháp luật thuế quy định doanh nghiệp phải đáp ứng điều kiện về hóa đơn, chứng từ trong quá trình sản xuất và lưu thông Buộc các chủ thể trong quá trình thực thi phải tuân thủ pháp luật thuế và kế toán, hạch toán doanh thu, chi phí để xác định chính xác thu nhập chịu thuế Do đó, doanh nghiệp phải thường xuyên và nghiêm ngặt hơn trong việc sử dụng hóa đơn, chứng từ - một căn cứ để nhà nước quản lý doanh nghiệp, và cũng là căn cứ để các doanh nghiệp tự bảo vệ quyền lợi của mình Không để cơ quan nhà nước áp đặt thuế không phù hợp, và không để những doanh nghiệp cùng điều kiện, cùng môi trường kinh doanh, cùng doanh thu nhưng hưởng các chính sách về thuế không giống nhau Từ đó, góp phần thúc đẩy quản lý, tăng cường công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp và tăng cường tính minh bạch, bình đẳng giữa những chủ thể trong quan hệ về thuế

Pháp luật thuế TNDN đặt ra những quy định nhằm đảm bảo nguyên tắc công bằng, hướng đến bảo vệ quyền lợi của doanh nghiệp trên các góc độ khác nhau Cụ thể, doanh nghiệp được bảo đảm về tài chính doanh nghiệp và

tự do kinh doanh, cạnh tranh lành mạnh Trong Luật thuế TNDN được sửa đổi,

bổ sung bởi Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi và bổ sung đối với một số điều của các luật thuế, từ 1/1/2015 bỏ quy định khống chế mức trần đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị thay vì mức khống chế 15% trên tổng cho phí được trừ trong 3 năm đầu và 10% trong các năm tiếp theo Quy định này đã thể hiện được tính tiến bộ của pháp luật và lựa chọn mở cửa của pháp luật Việt Nam, tạo môi trường cạnh tranh công bằng giữa doanh nghiệp thương mại có nhu

cầu quảng cáo lớn và những doanh nghiệp thông thường khác, công bằng giữa doanh nghiệp mới thành lập và doanh nghiệp đang hoạt động Bên cạnh đó, quy định này còn là cơ sở để doanh nghiệp mới giới thiệu mình trên thị trường, cũng như phát triển “thương hiệu” doanh nghiệp - một khái niệm khá mới đối với các doanh nghiệp Việt Nam nhưng là điều mà các doanh nghiệp lớn đang hướng đến ví dụ như công ty cà phê Trung Nguyên, công ty cổ phần nước giải khát Sài Gòn Tribeco, công ty Nutrifood Khẳng định chi phí quảng cáo, khuyến mãi là một nguồn vốn đầu tư, nguồn đầu tư cho giá trị vô hình Tuy nhiên, bên cạnh mặt mạnh này, việc không khống chế mức chi phí quảng cáo cũng gây khó khăn trong cạnh tranh giữa doanh nghiệp nhỏ trong nước và doanh nghiệp nước ngoài - doanh nghiệp có tiềm lực mạnh về quảng cáo và tài chính Nhưng đây vẫn là việc cần làm đối với pháp luật Việt Nam, từng bước nội luật hóa các điều ước quốc tế phù hợp với thông lệ quốc tế và mở cửa 1 xã hội công bằng trong phạm vi toàn cầu

Doanh nghiệp được bảo đảm hỗ trợ cho người lao động Cụ thể với những khoản tiền về phụ cấp và trợ cấp là tiền phụ cấp người lao động về trang phục, tiền phụ cấp tiền ăn giữa ca, tiền phụ cấp làm thêm giờ cho lao động nữ trong trường hợp khách quan, tiền hỗ trợ thuê nhà, tiền hỗ trợ điện thoại, chi phí công tác phí, đi lại cho nhân viên được xem là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN Tuy nhiên, vì những khoản chi này được quy định trong giới hạn và điều kiện cụ thể nên trong những trường hợp những khoản chi được thanh toán cho cá nhân nhưng không được tính vào thu nhập chịu thuế của thuế TNDN sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN;

và ngược lại Tương tự, đối với các khoản chi về tiền lương, tiền công đối với chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty TNHH 1 thành viên do cá nhân làm chủ, hay tiền thù lao cho các sáng lập viên không điều hành, trực tiếp hoạt động, sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp cũng là những khoản thù

lao không được cấu thành trong chi phí được trừ của thuế thu nhập doanh nghiệp, nhưng lại là cơ sở để xác định thu nhập chịu thuế của thuế thu nhập

cá nhân Vì vậy, trong mối quan hệ về thuế, Luật thuế TNCN và Luật thuế TNDN có tự tương tác qua lại nhằm đảm bảo quyền lợi của doanh nghiệp đặt trong trách nhiệm với nhà nước

Cuối cùng, doanh nghiệp được bảo đảm cho những hành động vì cộng đồng Thể hiện được tính nhân đạo của nhà nước Cụ thể doanh nghiệp được khấu trừ đối với các khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khoản chi nhằm khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa, nghiên cứu khoa học công nghệ đúng đối tượng và đúng quy định (Điểm o, Khoản 2, Điều 9 Luật số 14/2008/QH12 Luật thuế TNDN ngày 1/1/2009) Quy định này xuất phát từ chính truyền thống của Việt Nam “lá lành đùm lá rách” và hướng đến hỗ trợ doanh nghiệp mở rộng nghiên cứu khoa học công nghệ

2.1.3 Thu nhập tính thuế

Đảm bảo công bằng đối với cá nhân và tổ chức nộp thuế thu nhập chịu ảnh hưởng rất lớn bởi các chính sách của Nhà nước liên quan đến việc xác định cụ thể thu nhập tính thuế

Thu nhập tính thuế được xác định dựa trên khả năng trả thuế của người nộp thuế Đối với thuế TNCN thu nhập tính thuế không bao gồm các khoản đóng góp bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện; các khoản giảm trừ gia cảnh và các khoản đóng góp từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học được xem là thu nhập tính thuế Tương tự, với thuế TNDN, thu nhập tính thuế không bao gồm các khoản tài chính mang tính hỗ trợ sản xuất kinh doanh và tài trợ được xem

là chi phí hợp lý trong thu nhập chịu thuế, cũng như được trừ phần được miễn thuế, phần lỗ được kết chuyển trong thời hạn 5 năm liên tục

Thu nhập tính thuế dựa trên khả năng trả thuế hay thuế không chỉ đánh vào thu nhập đơn thuần mà còn xét đến hoàn cảnh sống của từng cá nhân, tình

hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tức là, tính công bằng và đòi hỏi công bằng không chỉ dừng lại ở mỗi chủ thể đơn nhất mà phải là sự công bằng chung của xã hội Cũng vì thế mà nghĩa vụ thuế xây dựng trên cơ sở khả năng trả thuế giúp tạo nên sự cân bằng về lợi ích giữa nhà nước và người nộp thuế cũng như giữa những người nộp thuế với nhau

- Đối với các thu nhập được miễn thuế

Luật thuế TNCN quy định khá rõ về những khoản thu nhập được miễn thuế Cụ thể tại Điều 4 Luật số 04/2007/QH12 Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 đã sửa đổi và bổ sung năm 2013, 2014 quy định việc xét miễn thuế được quy định dựa trên mục đích thực hiện Với với những đối tượng khác nhau được hưởng những chính sách miễn thuế khác nhau nhằm thực hiện các chính sách Nhà nước khác nhau Có thể khái quát thành 3 nhóm miễn thuế chính là miễn thuế nhằm bảo đảm an sinh xã hội và hỗ trợ người yếu thế, miễn thuế đối với thu nhập từ lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, thu nhập từ trái phiếu chính phủ và miễn thuế nhằm khuyến khích hoạt động từ thiện, nhân đạo

Những quy định về miễn thuế nhằm hỗ trợ người yếu thế, góp phần cải thiện đời sống, sinh hoạt và điều kiện kinh doanh cơ bản của người nộp thuế Với những điều kiện về tính chất và ngưỡng tài chính cụ thể, Luật thuế TNCN

đã thể hiện được một pháp luật vì con người, đặt con người trọng tâm bên cạnh những chính sách mang tính định hướng kính tế - xã hội của Nhà nước

Cụ thể, Điều 3, Luật số 04/2007/QH12 Luật thuế TNCN cho phép miễn thuế đối với những thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa các đối tượng là có mối quan hệ nhân thân theo quy định của pháp luật; miễn thuế đối với phần tiền lương làm việc thêm giờ được trả cao hơn tiền lương làm việc ban ngày, làm việc phổ thông; miễn thuế đối với tiền lương hưu do bảo hiểm chi trả, từ các khoản bảo hiểm, từ học

bổng; miễn thuế đối với cá nhân kinh doanh có doanh thu dưới ngưỡng 100 triệu/ năm; miễn thuế đối với thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trường và đánh bắt thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường; miễn thuế đối với thu nhập từ lãi gửi tiền tại tổ chức tín dụng và miễn thuế đối với các hoạt động từ thiện, nhân đạo

Quy định này nhằm hỗ trợ vật chất một cách gián tiếp từ phía nhà nước đối với người nộp thuế Đối với cá nhân là cá nhân kinh doanh nhưng doanh thu chưa đạt đến ngưỡng điều kiện là 100 triệu đồng/ 1 năm được miễn thuế nhằm tạo môi trường phát triển công bằng giữa chủ thể là cá nhân trong mối quan hệ cạnh tranh kinh tế Căn cứ điều kiện hoàn cảnh của người nộp thuế nhằm đảm bảo cuộc sống của người dân, khuyến khích người dân tiếp tục bám nông, bám biển và phát triển theo đúng định hướng lâu dài của nhà nước

ta là phát triển nông nghiệp và nông thôn

Bên cạnh đó, tính công bằng được biểu hiện còn được thể hiện ở sự phân biệt về tính chất của nguồn thu nhập Cụ thể, theo quy định lại Luật thuế TNCN 2007, Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung năm 2012, được hướng dẫn chi tiết tại Điều 7, Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định miễn thuế đối với phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương làm việc ban ngày, làm trong giờ Việc miễn thuế này không áp dụng với toàn bộ phần thu nhập có được từ tăng ca mà chỉ áp dụng đối với phần chênh lệch cao hơn so với làm ngày thường Còn phần tiền lương còn lại bằng tiền lương làm việc ban ngày, làm việc trong giờ được bình thường vẫn được tính thuế TNCN

Liên quan đến vấn đề này có nhiều quan điểm trái chiều nhau Theo như một số ý kiến thì tiền lương làm thêm giờ không được xem là chi phí được trừ thuế thu nhập chịu thuế TNDN, nên việc tính thuế TNCN đối với

nguồn thu nhập này vô tính gây nên tình trạng đánh chồng thuế mặc dù cùng tính chất, cũng như có đề nghị tính thuế TNCN trên tổng tiền lương, tiền công làm thêm giờ [57] Còn cá nhân tác giả cho rằng quy định này là phù hợp, là công bằng Vì xét về bản chất mặc dù biểu hiện của thu nhập từ làm đêm, làm thêm giờ cũng là tiền lương, tiền công nhưng công sức lao động bỏ ra đối với thời gian làm thêm giờ, làm đêm hoàn toàn khác với lao động thông thường, nên khoản tiền có được từ hoạt động này không đồng nhất với nhau là rất hợp

lý và công bằng đối với người lao động Đặc biệt phù hợp với tinh thần chung của Bộ Luật lao động, đảm bảo quyền lợi của người lao động được đặt lên hàng đầu Tức là, đối với những thu nhập cùng tính chất nhưng được tạo ra trong điều kiện và hoàn cảnh khác nhau thì phải quy định về thuế khác nhau

- Đối với các quy định về giảm trừ

Căn cứ Điều 19, Điều 20 Luật số 04/2007/QH12: Luật thuế TNCN và được hướng dẫn cụ thể tại Điều 13, Điều 14 Nghị định 65/2013/NĐ-CP quy định các khoản được giảm trừ bao gồm các khoản giảm trừ gia cảnh; các khoản bảo hiểm và hưu trí tự nguyện và các khoản đóng góp quỹ từ thiện, nhân đạo, quỹ khuyến học

Đầu tiên, xét về giảm trừ đối với các khoản giảm trừ gia cảnh đối với người nộp thuế Theo pháp luật thuế TNCN, các khoản giảm trừ gia cảnh bao gồm giảm trừ cho chính bản thân, giảm trừ đối với người phụ thuộc đảm bảo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ tính giảm trừ một lần vào một đối tượng

cụ thể Xét giảm trừ bản thân người nộp thuế theo quy định tại Điều 19, Luật thuế thu nhập cá nhân đã sửa đổi và bổ sung năm 2012, 2013 đã chứng minh được tính công bằng của luật thuế TNCN Theo đó, bất kể là người nước ngoài hay người Việt Nam có quốc tịch hay không cần thỏa mãn tính cư trú thì đều được tính giảm trừ cho bản thân, với mức giá trị 9 triệu đồng trong một tháng Chính điều này đã tạo động lực mở cửa thị trường, cũng như phát