Nguyên tắc công bằng trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân

11 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH PHAN PHƯƠNG NAM NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2006 12 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Luận văn “Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân” cơng trình nghiên cứu khoa học tơi thực Đồng thời, tơi xin chịu trách nhiệm trước quan Nhà nước có thẩm quyền tính trung thực thơng tin, số liệu sử dụng luận Tp Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 10 năm 2006 Tác giả PHAN PHƯƠNG NAM 13 MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Lời nói đầu Chương I: Những vấn đề lý luận chung pháp luật thuế thu nhập cá nhân nguyên tắc công 11 1.1 Những vấn đề lý luận nguyên tắc công 11 1.1.1 Khái niệm nguyên tắc công pháp luật thuế 12 1.1.2 Yêu cầu nguyên tắc công 18 1.1.3 Nội dung nguyên tắc công pháp luật thuế 22 1.2 Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân 28 1.2.1Khái niệm 29 1.2.2Vai trò thuế thu nhập cá nhân 38 1.3 Sự cần thiết phải tuân thủ nguyên tắc công trình xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân 41 Chương II: Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam 42 2.1 Công việc xác định đối tượng nộp thuế 42 2.2 Công cách thức xác định thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập cá nhân 50 2.2.1 Công việc xác định thu nhập chịu thuế theo pháp luật thu nhập cao 50 2.2.2 Công việc xác định thuế suất 63 14 2.3 Công chế hành thu thuế 68 Chương III: Vận dụng ngun tắc cơng bằngtrong q trình xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân 74 3.1 Sự cần thiết việc xây dựng pháp luật TNCN 74 3.1.1 Những thành tựu đạt 74 3.1.2 Sự cần thiết phải ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân 76 3.2 Yêu cầu đặt cho việc xây dựng ban hành pháp luật thuế TNCN 78 3.3 Những kiến nghị 80 3.3.1 Mở rộng phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu vào thu nhập cá nhân 80 3.3.2 Điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế 88 3.3.3 Kiến nghị việc qui định mức thuế suất nhằm điều tiết thuế cách hợp lý khoản thu nhập cá nhân 98 3.3.4 Luật thuế TNCN cần có qui định nhằm đảm bảo chế hành thu đạt hiệu cao 100 Kết luận 105 Tài liệu tham khảo 107 Phụ lục 112 15 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CQSDĐ : Chuyển quyền sử dụng đất GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách nhà nước TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt XK, NK : Xuất khẩu, nhập 16 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Nền kinh tế Việt Nam kinh tế hàng hóa nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, theo định hướng xã hội chủ nghĩa Sự phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần làm phát sinh phân hóa giàu nghèo tầng lớp dân cư Bên cạnh nhóm người có thu nhập cao tồn khơng người có thu nhập mức đói nghèo Trong đó, Đảng nhà nước xác định xây dựng đất nước để đạt mục tiêu “dân giàu, nước mạnh, xã hội, công bằng, dân chủ, văn minh” Vậy, yếu tố công thể để góp phần vào cơng xây dựng đất nước đạt mục tiêu Thuế công cụ nhà nước sử dụng để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước góp phần thực công xã hội Điều thể rõ nét loại thuế trực thu: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… Ở Việt Nam, để góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, huy động phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước, bảo đảm đóng góp cơng bằng, hợp lý cá nhân có thu nhập cao, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đời vào năm 1991.Trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phần thể vai trò việc điều tiết thu nhập cá nhân có thu nhập cao vào ngân sách nhà nước, góp phần thực cơng xã hội Tuy nhiên, tình hình nguồn thu vào ngân sách nhà nước thuế xuất khẩu, nhập giảm dần Việt Nam phải thực theo qui định tổ chức quốc tế với tư cách thành viên, nhà nước cần mở rộng vào nguồn thu ngân sách nhà nước từ sắc thuế trực thu Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu cần phải mở rộng đối tượng điều chỉnh để huy động thêm nguồn tài cho ngân sách nhà nước Vậy, ngun tắc cơng thể pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao nào? Đứng truớc yêu cầu mới, pháp luật thuế thu 17 nhập cá nhân phải thể nguyên tắc công để vừa đảm bảo thực nguyên tắc công vừa đảm bảo yêu cầu tăng nguồn thu cho ngân sách Tình hình nghiên cứu: Tính đến có số cơng trình nghiên cứu thuế thu nhập người có thu nhập cao Tuy nhiên, cơng trình có cơng trình q bao qt nghiên cứu góc độ kinh tế như: Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, PGS-TS Lê Văn Ái, Ths Đỗ Đức Minh có cơng trình nghiên cứu góc độ pháp lý cũ “Thuế thu nhập người có thu nhập cao Thực trạng giải pháp”, luận văn thạc sỹ Luật học năm 2001 Nguyễn Trọng Hạnh, chuyên sâu mảng vấn đề pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao “ Thực trạng áp dụng pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao từ thực tiễn thuế thuế nghệ sỹ”, luận văn thạc sỹ Luật học năm 2006 Nguyễn Thị Thúy Hường Do vậy, chưa có cơng trình nghiên cứu cụ thể, chi tiết hệ thống việc vận dụng nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân Vì lý trên, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu “ Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cao” đề tài vừa mang tính cấp thiết, vừa mang tính thực tiễn cao thời điểm Cho nên tác giả lựa chọn đề tài làm đề tài Luật văn Thạc sỹ Luật học Mục đích nghiên cứu: Thơng qua việc phân tích yếu tố cấu thành pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao, dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân, tác giả mong muốn làm rõ vấn đề sau: - Dưới góc độ lý luận, nguyên tắc công hiểu nào? Cơng có phải cào bằng? Nội dung u cầu ngun tắc cơng gì? - Ngun tắc cơng cụ thể hóa pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao hành nào? Pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập hành thể yêu cầu 18 đặt nguyên tắc công chưa? Những nguyên nhân chi phối trình này… - Trong việc áp dụng thực tiễn qui định pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao đảm bảo tính cơng chưa? - Khảo cứu pháp luật số nước tiên tiến để thấy rõ tính cơng qui định pháp luật thuế thu nhập cá nhân - Trên sở phân tích trên, Luận văn đề số kiến nghị nhằm vận dụng nguyên tắc công xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trên sở văn pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao, dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân, tác giả tập trung nghiên cứu nhằm làm sáng tỏ 02 nội dung: nguyên tắc công việc vận dụng nguyên tắc pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thông qua nghiên cứu này, với mong muốn phân tích nội dung chưa hợp lý pháp luật, hạn chế thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao, nguyên nhân điểm hạn chế, bất hợp lý Trên sở đó, đề xuất giải pháp nhằm góp phần cho việc xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân đạt thành cơng đảm bảo tính công việc điều tiết thu nhập cá nhân Phương pháp nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu thực dựa sở lý luận chung Chủ nghĩa Mác –Lênin nhà nước pháp luật, sử dụng phương pháp: phương pháp tổng hợp, so sánh, phân tích đối chiếu để đưa đánh giá cách hệ thống, tòan diện qui định pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam nhằm đưa kết luật mang tính khách quan khoa học, có sở cho kiến nghị Luận văn Kết cấu luận văn: Luận văn có kết cấu sau: Chương I: Những vấn đề lý luận chung pháp luật thuế thu nhập cá nhân nguyên tắc công 19 Chương II: Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam Chương III: Vận dụng nguyên tắc công bằngtrong trình xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Những kết nghiên cứu trình Hội đồng: Một là, mở rộng phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu vào thu nhập cá nhân Theo đó, Luật thuế TNCN cần đưa thêm khoản thu nhập sau vào đối tượng chịu thuế TNCN như: thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; từ quà biếu, quà tặng Hai là, Luật thuế TNCN cần điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế Trong đó: - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ hoạt động làm cơng, ăn lương có mức khởi điểm chịu thuế sau trừ khỏan giảm trừ - Thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển đổi bất động sản cần xác định cách thu nhập thực tế có - Thu nhập từ quà biếu, quà tặng điều tiết thu nhập đạt đến mức cao định Ba là, kiến nghị việc qui định mức thuế suất nhằm điều tiết thuế cách hợp lý khoản thu nhập cá nhân - Đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công điều chỉnh chung biểu thuế suất lũy tiến phần - Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, phải có mức điều tiết dựa vào thời gian lưu giữ tài sản nhằm phân biệt mục đích kinh doanh hay khơng kinh doanh hành vi - Đối với thu nhập từ quà biếu, quà tặng, chuyển giao công nghệ, trúng thưởng xổ số, khuyến cần điều tiết với mức thuế suất cho phần thu nhập vượt mức khởi điểm Bốn là, Luật thuế TNCN cần có qui định nhằm đảm bảo chế hành thu đạt hiệu cao đặt quyền ấn định thuế quan thuế, xác định lại mức ngưỡng thu nhập để khấu trừ cho phù hợp 20 113 quan thuế có đầy đủ thơng tin có hợp tác từ phái quan, tổ chức liên quan Do vậy, dự thảo không xác định rõ trách nhiệm đưa hình thức chế tài đủ mức nghiêm khắc liệu quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến cá nhân nộp thuế có cung cấp thơng tin cho quan thuế hay không? Đề cập đến nội dung này, có số ý kiến cho đưa vào dự thảo Luật thuế thu nhập ca nhân nội dung qui định nghĩa vụ trách nhiệm quan, cá nhân, tổ chức có liên quan đến đối tượng nộp thuế vi phạm nghĩa vụ bảo mật thông tin ngân hàng76 Tuy nhiên, theo ý kiến tác giả, lúc thông tin cần phải cung cấp mục đích việc lấy thông tin nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý nhà nước nên cần phải thực Hai là, dự thảo Luật thuế TNCN cần đưa vào nội dung cụ thể nguyên tắc khấu trừ nguồn để nhằm đảm bảo tính hiệu việc quản lý, kiểm sốt điều tiết TNCN Mặt dù, nguyên tắc khấu trừ nguồn xuất từ pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 1991 sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm đảm bảo tính hiệu đảm bảo cơng q trình điều tiết thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, việc khấu trừ thu nhập theo pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập hành có số điểm hạn chế qui định ngưỡng tiến hành tạm khấu trừ Bởi xác định ngưỡng tạm khấu trừ thấp dẫn đến khối lượng công việc lớn cho hoạt động thoái trả thuế; qui định ngưỡng cao hạn chế cách có hiệu hoạt động trốn thuế; đặt ngưỡng hợp lý tính lần phát sinh thu nhập mà không xác định số lần phát sinh thu nhập tuần, tháng, năm quan chi trả thu nhập “lách luật” cách chia nhỏ thu nhập để khỏi phải tạm khấu trừ thuế 76 Khoản Ðiều 104 Luật tổ chức tín dụng năm 2004 114 Do vậy, để khắc phục tình trạng này, pháp luật thuế TNCN cần xác định rõ ngưỡng tạm khấu trừ cho hợp lý (mức 500.000 đồng theo Thơng tư 81/2004/TT-BTC ngày 13/08/2004 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao khơng cịn phù hợp Luật thuế TNCN có hiệu lực năm 2009) cần phải xác định ngưỡng tạm khấu trừ vừa theo lần, vừa theo thời gian nhận ( tránh trường hợp chia nhiều khoản thu nhập nhỏ để “tránh tạm khấu trừ thuế” Ba là, cần bổ sung vào dự thảo Luật thuế TNCN quyền ấn định thuế quan thuế Đây biện pháp quan trọng mang lại hiệu cao cho hoạt động quản lý điếu tiết thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Theo tác giả, dự thảo cần xác định quan thuế có thẩm quyền ấn định thuế trường hợp sau: - Đối với cá nhân kinh doanh khơng có hóa đơn, chứng từ sổ sách kế toán đầy đủ Trong kinh tế Việt Nam, số lượng cá nhân kinh doanh nhỏ, lẻ khơng có sổ sách kế tốn, khơng xác định thu nhập khơng nhỏ Do vậy, quan thuế cần có quyền ấn định thuế trường hợp để tính thu nhập có từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Đối với trường hợp cố tình kê khai gian dối thu nhập cá nhân quan thuế có chứng để chưng minh không thành thật cá nhân Đây trường hợp cần thiết để áp dụng cho hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân Trong nhà nước chủ trương cải cách vấn đề quản lý thuế, chế tự kê khai, tự nộp dần nhân rộng mơ hình áp dụng trách nhiệm đối tượng nộp thuế ngày đề cao Khi giao chủ động vấn đề kê khai nộp thuế cho đối tượng nộp thuế đối tượng nộp thuế có nhiều thuận tiện q trình nộp thuế Nhưng đối tượng nộp thuế lợi dụng chế để kê khai gian dối nhằm trốn tránh giảm nghĩa vụ nộp thuế bên cạnh chế tài xử phạt vi phạm, pháp luật thuế 115 TNCN cần phải qui định thẩm quyền ấn định thuế cho quan thuế để đảm bảo tính cơng vấn đề điều tiết thuế thu nhập cá nhân - Ngồi hai trường hợp trên, có ý kiến đưa cần phải ấn định thuế trường hợp “có khơng tương xứng mức sống, luồng chi tiêu với mức thu nhập kê khai”77 Tuy nhiên, theo tác giả ý kiến chưa phù hợp Bởi trường hợp này, qui định ấn định thuế tạo nên nhiều trường hợp bất lực trước việc quản lý thuế mà quan thuế tiến hành ấn định thuế không hợp lý Bốn là, với chuyển biến gần cơng tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập người có thu nhập cao nói riêng, vấn đề tự kê khai, tự nộp thuế đặt áp dụng thí điểm nhiều nơi gây khó khăn cho quan thuế vấn đề quản lý thuế TNCN Nếu qui định giảm trừ thu nhập trước tính thuế nhập chịu thuế TNCN trở thành thực tế khó khăn cho quan quản lý thuế vấn đề quản lý thu nhập cá nhân với cách thức quản lý Hiện quản lý dựa mã số thuế cá nhân Như vậy, khó khăn việc xác định chi phí cho “con” khấu trừ cha mẹ chưa xác định thu nhập chịu thuế TNCN Do vậy, vấn đề đặt cho quan thuế cần phải nhanh chóng trang bị, xây dựng hệ thống sở liệu đầy đủ xử lý liệu hiệu để tránh trường hợp yếu tố “nuôi con” mà cha mẹ tính giảm trừ tạo nên bất cơng khơng hợp lý Ngồi ra, góp phần khơng nhỏ việc quản lý thu nhập cá nhân cần có phối kết hợp nhiều ngành, lĩnh vực mà quan trọng ngân hàng Khi hệ thống ngân hàng phát triển với dịch vụ tốn khơng dùng tiền mặt trở thành phương tiện toán thiết thực, hiệu quả, gần gũi dễ thực hiện, người dân hạn chế dùng tiền mặt cho hoạt động tiêu dùng, 77 ThS Lê Xuân Trường, Dự thảo Luật thuế TNCN: Một số vấn đề cần quan tâm,Tạp chí Tài chính, Số 10 (504) 2006 116 tốn Thơng qua đó, nhà nước quản lý thu nhập cá nhân dễ dàng Do vậy, nhà nước cần có biện pháp thích hợp nhằm tạo điều kiện cho phương thức toán dùng tiền mặt phát triển để giúp cho hoạt động quản lý thu nhập đạt hiệu cao nhằm điều tiết cách công hợp lý thu nhập cá nhân thơng qua thuế TNCN Tóm lại, việc vận dụng nguyên tắc công vào trình xây dựng hồn thiện pháp luật thuế TNCN yêu cầu không việc vận dụng để đạt hiệu điều khó khăn phức tạp Qua chương III, với việc trình bày thành tựu pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao yêu cầu đặt cho việc xây dựng pháp luật thuế TNCN, tác giả cố gắng nhận xét đưa kiến nghị số nội dung quan trọng dự thảo Luật thuế TNCN nhằm bảo đảm cho cho pháp luật thuế TNCN đạt hiệu cao hợp lý việc điều tiết thu nhập cá nhân thời gian tới 117 KẾT LUẬN Công ngun tắc đóng vai trị quan trọng khơng việc tổ chức xã hội, nhà nước mà ảnh hưởng lớn cho việc hoạch định sách thuế, phúc lợi xã hội; xây dựng pháp luật thuế Pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao từ ban hành đến có nhiều sửa đổi, bổ sung nhằm phù hợp với thực tiễn thể rõ nét yêu cầu nguyên tắc công qui định Tuy nhiên muốn pháp luật thuế thu nhập cá nhân tương lai đạt hiệu định thực cách đầy đủ trọn vẹn nội dung nguyên tắc cơng cần phải có nghiên cứu cụ thể hệ thống nguyên tắc công Do vậy, luận văn mình, với khả có thể, tác giả cố gắng tiếp cận luận điểm cơng để từ rút khái niệm tương đối? nhằm tạo sở cho việc khảo sát đưa kiến nghị việc vận dụng nguyên tắc công pháp luật thuế thuế nhập cá nhân Trên sở khái niệm công khái niệm công pháp luật thuế thu nhập cá nhân, tác giả dùng khái niệm nội dung nguyên tắc công đối chiếu, so sánh lại với qui định pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Thông qua việc đối chiếu, so sánh, tác giả muốn xác định nguyên tắc công vận dụng pháp lệnh thuế thu nhập cao ngày đầy đủ hòan thiện theo phát triển xã hội tư người nói chung nhà làm luật nói riêng Bên cạnh đó, tác giả điểm bất cập, hạn chế, chưa hợp lý qui định pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao việc áp dụng nguyên tắc công Dựa lý luận nguyên tắc công bằng, tác giả đưa số kiến nghị nội dung Luật thuế thu nhập cá nhân để Luật thuế thu nhập cá nhân 118 ban hành thực sắc thuế quan trọng để nhà nước thơng qua điều tiết thu nhập đối tượng nộp thuế công hợp lý sau: - Thứ nhất, cần mở rộng phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu vào thu nhập cá nhân theo hướng đưa thêm khoản thu nhập sau vào đối tượng chịu thuế TNCN như: thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; từ quà biếu, quà tặng - Thứ hai, Luật thuế TNCN cần điều chỉnh mức khởi điểm chịu thuế Trong cần phải có khỏan giảm trừ cho thu nhập thường xuyên;thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển đổi bất động sản chịu thuế có thu nhập thực tế thu nhập từ quà biếu, quà tặng điều tiết thu nhập đạt đến mức cao định - Thứ ba, kiến nghị việc qui định mức thuế suất nhằm điều tiết thuế cách hợp lý khoản thu nhập cá nhân với phân biệt thu nhập có thường xuyên thu nhập mang tính vãng lai - Thứ tư, Luật thuế TNCN cần có qui định nhằm đảm bảo chế hành thu đạt hiệu cao đặt quyền ấn định thuế quan thuế, xác định lại mức ngưỡng thu nhập để khấu trừ cho phù hợp Với trình bày luận văn, tác giả mong muốn người nhận thấy việc áp dụng nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cá nhân cần thiết quan trọng Bởi nguyên tắc công áp dụng đầy đủ trọn vẹn pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói riêng pháp luật thuế nói chung, pháp luật thuế thực tốt đầy đủ vai trị cơng cụ quan trọng tạo nguồn tài cho ngân sách nhà nước, đảm bảo tính cơng vấn đề điều tiết góp phần thực công xã hội 119 Phụ lục I CÁC MỨC KHẤU TRỪ THU NHẬP Ở LUẬT THUẾ TNCN CỦA NHẬT BẢN: Tổng thu nhập (yên) Từ đến 1.800.000 Mức khấu trừ (yên) Tổng thu nhập * 40% (mức tối đa 650.000 yên) Từ 1.800.000 đến 3.600.000 720.000 + (Tổng 1.800.000)* 30% Từ 3.600.000 đến 6.600.000 1.260.000 + (Tổng 3.600.000)* 20% Từ 6.600.000 đến 10.000.000 Từ 10.000.000 trở lên II thu nhập – thu nhập - 1.860.000 + (Tổng 6.600.000)* 10% thu nhập - 2.200.000 + (Tổng 10.000.000)* 5% thu nhập – SUẤT MIỄN THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ LAO ĐỘNG VÀ CÁC KHOẢN ĐƯỢC GIẢM TRỪ THEO LUẬT THUẾ TNCN CỦA HÀN QUỐC: Suất miễn thuế thu nhập thu nhập từ lao động: Tiền lương/năm Suất miễn thuế Khơng q triệu won Trừ tịan Trên triệu won triệu won +(tiền lương – triệu)*30% Các khoản miễn trừ bản: Các đối tượng cư trú có thu nhập tổng hợp phép khấu trừ năm khoản tương ứng triệu won* số nguời gia đình cá nhân nộp thuế, xác định sau: - Bản thân đối tượng nộp thuế; 120 - Vợ (chồng ) có thu nhập triệu won/năm, khơng kể thu nnhập từ tiền lãi, cổ tức thu nhập từ bất động sản; - Những người thuộc trách nhiệm cá nhân nộp thuế phải nuôi dưỡng như: ông, bà 60 tuổi( 55 tuổi nữ), nuôi 20 tuổi (trong trường hợp cá nhân bệnh tật tính cho lứa tuổi); anh, chị, em ruột 20 tuổi 60 tuổi thành viên khác gia đình có thu nhập triệu won/năm III SUÁT MIỄN THU CÁ NHÂN THEO LUẬT THUẾ TNCN CỦA THÁI LAN: Suất miễn thu Mỗi cá nhân độc thân Số tiền (baht) 30.000 bath/năm Gia đình có vợ (chồng) người phụ 30.000 bath/năm thuộc Mỗi độ tuổi học 15.000 baht/năm, giới hạn khơng q Học phí 2.000 baht/năm/con Phí bảo hiểm nhân thọ Theo mức đóng góp thực tế khơng q 10.000 bath/năm Tiền đóng góp quỹ hưu trí cá nhân Theo mức đóng góp thực tế không 300.000 bath/năm (15% lương bản) Tiền trả lãi vay để thuê, mua hay tự xây Khơng q 50.000 bath/năm dựng nhà Tiền đóng góp cho mục đích từ thiện Khơng q 10% tổng thu nhập rịng cá nhân năm Tiền đóng bảo hiểm xã hội 3%/Tổng tiền lương bản, không 450 baht/tháng 121 IV CÁC LOẠI CHI PHÍ CÁ NHÂN ĐƯỢC KHẤU TRỪ THEO LUẬT THUẾ TNCN CỦA MALAIXIA: Loại chi phí trợ cấp Chi phí cho thân Số tiền (RM) 800 Cứu tế tàn tật thân 5.000 Vợ 3.000 Cứu tế tàn tật vợ 2.500 Con 18 tuổi từ 18 tuổi trở lên học 800 Mỗi người 18 tuổi từ 18 tuổi trở lên theo học: - Tại Malaixia: 3.200 - Ở nước ngòai 800 Con tàn tật (thay cho khỏan khấu trừ cho trẻ em khác) 5.000 Chi phí y tế cho cha, mẹ tối đa 5.000 Chi phí mua sắm thiết bị trợ giúp cho thân, vợ, hay cha, mẹ tàn tật tối đa 5.000 Học phí phải trả liên quan đến việc đào tạo nâng cao lực kỹ thuật, dạy nghề, kỹ công nghiệp sở đào tạo thừa nhận Malaixia tối đa 2.000 Phí bảo hiểm nhân thọ/đóng góp quỹ dự phịng tối đa 5.000 Khấu trừ bổ sung phí bảo hiểm y tế, bảo hiểm học đường người vợ trả kê khai thuế chung tối đa 3.000 122 Khấu trừ bổ sung phí bảo hiểm nhân thọ đóng góp quỹ dự phịng người vợ trả kê khai thuế chung tối đa 5.000 Chi phí y tế cho thân, vợ, mắc bệnh hiểm nghèo tối đa 5.000 Phí bảo hiểm y tế bảo hiểm học đường tối đa 3.000 123 Tài liệu tham khảo I Văn kiện: Chiến lược phát triển kinh tế - xã hội 2001 – 2010, tài liệu văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần IX Báo cáo Ban Chấp hành Trung ương Đảng khóa IX 10 tháng năm 2006 phương hướng, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội năm 2006 – 2010, tài liệu văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ X II Văn pháp luật: Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Ủy Hội đồng Nhà nước ban hành ngày 07-01-1991 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành ngày 03-06-1994 Sửa đổi pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành năm 1991 Pháp lệnh số 01/97/PL-UBTVQH9 Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành ngày 06-02-1997 Về sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh số 14/1999/PL-UBTVQH10 Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành ngày 30-06-1999 Về sửa đổimột số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10 Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành ngày 19-05-2001 Về sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 124 Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành ngày 24-03-2004 Về sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Nghị định số 119-HĐBT Hội đồng Bộ trưởng ban hành ngày 17-04-1991 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Nghị định số 05/CP Chính Phủ ban hành ngày 20-01-1995 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh TNCN Nghị định số 30/CP Chính Phủ ban hành ban hành ngày 05-04-1997 Sửa đổi số điều Nghị định số 05/CP ngày 20-01-1995 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh lệnh thu nhập người có thu nhập cao 10 Nghị định số 170/1999/NĐ-CP Chính Phủ ban hành ngày 06-12-1999 Sửa đổi số điều Nghị định số 05/CP ngày 20-01-1995 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh TNCN 11 Nghị định số 78/2001/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 23-10-2001 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 12 Nghị định số 147/2004/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 23-07-2003 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 13 Thơng tư số 22-TC/TCT Bộ Tài ban hành ngày 22-04-1991 Hướng dẫn thi hành Pháp lệnh HĐNN NĐ HĐBT thuế thu nhập người có thu nhập cao 14 Thơng tư số 27-TC/TCT Bộ Tài ban hành ngày 30/03/1995 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 05/CP Chính Phủ ban hành ngày 20-01-1995 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thu nhập người có thu nhập cao 15 Thông tư số 39 - TC/TCT Bộ Tài ban hành ngày 26/06/1997 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 05/CP Chính Phủ ban hành ngày 20-01-1995 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thu nhập người có thu nhập cao 125 16 Thông tư số 15/2000/TT -BTC Bộ Tài ban hành ngày 23/02/2000 Hướng dẫn bổ sung sửa đổi số điểm Thông tư số 39 - TC/TCT Bộ Tài ban hành ngày 26/06/1997 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 05/CP Chính Phủ ban hành ngày 20-01-1995 Nghị định số 30/CP Chính Phủ ban hành ban hành ngày 05-04-1997 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh lệnh thu nhập người có thu nhập cao 17 Thơng tư 05/2002/TT -BTC Bộ Tài ban hành ngày 17/01/2002 Hướng dẫn Nghị định số 78/2001/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 23-102001 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 18 Thơng tư 81/2004/TT -BTC Bộ Tài ban hành ngày 13/08/2004 Hướng dẫn Nghị định số 147/2004/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 23-072003 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 19 Thơng tư 05/2005/TT-BTC Bộ Tài ngày 11/01/2005 Hướng dẫn chế độ thuế áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước ngịai kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam 20 Thông tư 12/2005/TT -BTC Bộ Tài ban hành ngày 04/02/2005Sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư 81/2004/TT -BTC Bộ Tài ban hành ngày 13/08/2004 Hướng dẫn Nghị định số 147/2004/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 23-07-2003 Qui định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao III Sách tạp chí tham khảo:  Sách tạp chí tham khảo nước: 126 PGS-TS Lê Văn Ái, Ths Đỗ Đức Minh, Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, NXB Tài chính, Hà nội 2002 TS Nguyễn Thị Bất, TS Vũ Duy Hảo, Giáo trình quản lý thuế, NXB Thống kê, Hà Nội 2002 Bộ Tài chính: Dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân dự thảo Nghị định Hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân ngày 17/10/2006, Bộ tài C.Mark Ph Enghen Tịan tập, tập 18, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội 1995 N.Linh - Đ.Minh - N.Hằng, Dự thảo Luật thuế TNCN: phải tăng mức khởi điểm, Báo Tuổi trẻ Thứ năm, ngày 14/09/2006 GS.TS Phạm Xuân Nam, Quản lý phát triển xã hội nguyên tắc tiến công bằng, Nhà xuất Chính trị Quốc gia, Hà Nội -2001 Từ điển Tiếng Việt, Nhóm tác giả: Nguyễn Ngọc Bích, Trần Thu Hằng, Chu Anh Tuấn, Quang Quý, Quang Minh, Hà Nội 2005 Từ điển Tiếng Việt, Nhóm tác giả: TS Chú Bích Ngọc, PGS.TS Nguyễn Ngọc Trâm, TS Nguyễn Thị Thanh Nga, TS Nguyễn Thúy Khanh, TS Phạm Hùng Việt, , Viện Ngôn Ngữ học, NXB Tp.HCM 2002 PGS.TS Quách Đức Pháp, Vụ trưởng Vụ Chính sách thuế (Bộ Tài chính), Dự thảo Luật thuế TNCN: Điểm nội dung quan trọng, Tạp chí Tài chính, Số 10 (504) 2006 10 Tài liệu tập huấn Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế đến năm 2010, Tổng cục thuế, Cục thuế Tp.HCM 11 PGS.TS Phạm Hồng Thái, Tìm hiểu pháp luật Pháp luật đại cương, , NXB Tổng hợp Hồ Chí Minh 2003 12 Ths Lê Xuân Trường, Dự thảo Luật thuế TNCN: Một số vấn đề cần quan tâm,Tạp chí Tài chính, Số 10 (504) 2006 127 13 GS.TS Nguyễn Thanh Tuyền, TS Nguyễn Ngọc Thanh, Giáo trình thuế Trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Viện nghiên cứu tài chính, NXB Thống kê 2001  Sách tham khảo nước ngoài: Hugh J Ault, Kluwer law International, The Hague, Lon don, Boston Rawls, J.(1971) A theory of Justice, Harvard University Press, Cambridge, Massachusetts; Clarendent Press, Oxford Andrew Lymer and John Hasseldine, International Taxation System, , Kluwer Academic Publisgers 2002 Professor David W Williams (1996), Principle of tax law, Swett & Maxwell: IV Các trang web: www.cpv.org.vn www.google.com.vn www.mof.gov.vn www.nld.com.vn www.vibonline.com.vn www.vneconomy.com.vn www.tuoitre.com.vn www.thanhnien.com.vn ... thu? ?? thu nhập cá nhân thu? ?? gián thu ( thu? ?? GTGT, thu? ?? TTĐB, thu? ?? XK, NK): Đối tượng nộp thu? ?? thu? ?? thu nhập cá nhân cá nhân Thu? ?? thu nhập cá nhân loại thu? ?? điều tiết vào thu nhập cá nhân Do vậy,... thu nhập cá nhân có thu nhập Điều làm ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập cá nhân Vì vậy, thu? ?? thu nhập cá nhân loại thu? ?? trực thu Đây đặc điểm thu? ?? thu nhập cá nhân giúp ta phân biệt thu? ?? thu nhập. .. tắc công vào pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân cần phải biết số vấn đề sơ lược thu? ?? thu nhập cá nhân 1.2 Khái quát chung thu? ?? thu nhập cá nhân: Thu? ?? TNCN loại thu? ?? đời, cách khoảng 150 năm Thu? ??