Luật thuế thu nhập cá nhân và các giải pháp nhằm đảm bảo hiệu quả áp dụng trên thực tế

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM ĐẢM BẢO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG TRÊN THỰC TẾ SINH VIÊN THỰC HIỆN : TRẦN THỊ ÁNH MINH KHÓA : 29 MSSV : 2920121 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN : ThS NGUYỄN THỊ THU HIỀN TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2008 Trang KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  CQSDĐ : chuyển quyền sử dụng đất ĐTNT GTGC GTGT MST NK NSNN TNC TNCN TNDN TTCK TTĐB UBTVQH XK : : : : : : : : : : : : : đối tượng nộp thuế giảm trừ gia cảnh giá trị gia tăng mã số thuế nhập Ngân sách Nhà nước thu nhập cao thu nhập cá nhân thu nhập doanh nghiệp thị trường chứng khoán tiêu thụ đặc biệt Uỷ ban thường vụ Quốc hội xuất Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP MỤC LỤC - Trang LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm thuế TNCN 1.2 Đặc điểm thuế TNCN 1.2.1 Thuế TNCN loại thuế trực thu 1.2.2 Thuế TNCN có đối tượng nộp thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế 1.2.3 Thuế TNCN loại thuế điều tiết vào thu nhập cá nhân .7 1.2.4 Thuế TNCN thường điều tiết theo biểu thuế suất lũy tiến phần 1.3 Vai trò thuế TNCN 1.3.1 Thuế TNCN công cụ hữu hiệu đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước 1.3.2 Thuế TNCN công cụ phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội 10 1.3.3 Thuế TNCN sử dụng công cụ hữu hiệu để điều tiết vĩ mơ kinh tế, kích thích tiêu dùng khuyến khích tiết kiệm người dân 11 1.3.4 Thuế TNCN góp phần khắc phục tính lũy thoái sắc thuế gián thu 11 1.3.5 Thuế TNCN quản lý thu nhập “ngầm” góp phần phịng chống tội phạm 12 1.4 Quá trình hình thành phát triển thuế TNCN Việt Nam 13 1.4.1 Giai đoạn từ 27/12/1990 trở trước (trước Pháp lệnh thuế thu nhập cao đời) 13 1.4.2 Giai đoạn từ 27/12/1990 đến trước 27/11/2007 (giai đoạn thực Pháp lệnh thuế thu nhập cao giai đoạn trước Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông qua) .16 1.4.3 Giai đoạn từ Quốc hội ban hành Luật thuế TNCN 17 Kết luận chương 24 Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CHƯƠNG 2: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ TNCN VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM ĐẢM BẢO HIỆU QUẢ THỰC THI LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THỰC TẾ 2.1 Nội dung Luật thuế TNCN 25 2.1.1 Đối tượng nộp thuế 25 2.1.2 Đối tượng chịu thuế 27 2.1.3 Căn tính thuế 31 2.1.3.1 Thu nhập chịu thuế .31 2.1.3.2 Thuế suất .37 2.1.4 Quản lý thuế TNCN 39 2.1.4.1 Đăng ký thuế 40 2.1.4.2 Kê khai thuế 41 2.1.4.3 Nộp thuế 42 2.1.4.4 Quyết toán thuế .43 2.1.5 Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân 44 2.2 Một số giải pháp nhằm đảm bảo hiệu thực thi Luật thuế TNCN thực tiễn 46 2.2.1 Tính khả thi việc áp dụng Luật thuế TNCN 46 2.2.1.1 Nhận định tính khả thi Luật thuế TNCN 46 2.2.1.2 Điều kiện thực thi hiệu Luật thuế TNCN .50 2.2.2 Những bất cập quy định Luật thuế TNCN so với thực tiễn số kiến nghị nhằm đảm bảo hiệu thực thi Luật thuế TNCN thực tế 55 2.2.2.1 Về đối tượng nộp thuế cá nhân kinh doanh chuyển sang nộp thuế TNCN 56 2.2.2.2 Về thu nhập chịu thuế 58 2.2.2.3 Về mức thuế suất thuế TNCN 64 2.2.2.4 Về chế độ giảm trừ gia cảnh 65 2.2.2.5 Về vần đề quản lý thuế TNCN .70 Kết luận chương 74 KẾT LUẬN 75 Trang KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ở quốc gia có kinh tế thị trường phát triển, thuế TNCN coi sắc thuế giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Đây loại thuế trực thu, trực tiếp điều tiết vào thu nhập cá nhân áp dụng sớm lịch sử thuế khóa Tại Việt Nam, thời gian dài, thu nhập dân cư thấp, nên chưa có thuế TNCN Từ sau đổi (1986) bắt đầu xuất phận người có TNC, chí cao số ngành so với mức thu nhập trung bình, đặc biệt người làm việc xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Do đó, Pháp lệnh thuế TNDVNCTNC (gọi tắt là: Pháp lệnh thuế TNC) ban hành vào 27/12/1990 mục đích trước mắt động viên phần thu nhập tầng lớp dân cư có TNC cho NSNN, bước tập dượt để người dân quen dần với sắc thuế Pháp lệnh trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, dừng lại chỗ sắc thuế TNC, có phạm vi áp dụng hẹp, đánh thuế vào thu nhập phận người có TNC mà chưa đề cập đến vấn đề đánh thuế thu nhập vào đại phận dân cư Hiện nay, Luật thuế TNCN Quốc hội thông qua vào 27/11/2007 thức thay cho Pháp lệnh thuế TNC đến thời điểm nghiên cứu chưa có hiệu lực thi hành Theo đó, có nhiều vấn đề liên quan đến Luật thuế TNCN đặt như: Luật mở rộng đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế theo hướng nào? Căn tính thuế thay đổi sao? Vấn đề đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế TNCN thực nào? Với tốc độ phát triển kinh tế xã hội nước ta nay, với tình trạng lạm phát tăng cao, liệu quy định Luật thuế TNCN có phù hợp khơng, có khả dự báo khơng, có linh hoạt với thay đổi nhanh chóng điều kiện kinh tế- xã hội khơng? Những quy định “đón nhận” thực tế thời điểm Luật có hiệu lực vào 2009? Những vấn đề có tính thời cao, tâm điểm ý nhiều chủ thể khác nhau, đông đảo người lao động, Luật thuế TNCN thức điều tiết vào thu nhập hầu hết thành phần dân cư từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Chính vậy, việc làm sáng tỏ vướng mắc thông qua công nghiên cứu khoa học nghiêm túc, cẩn trọng hệ thống quy định Luật thuế TNCN thật vấn đề có ý nghĩa quan trọng lý luận thực tiễn Tình hình nghiên cứu Nhận thức tầm quan trọng thuế TNC kinh tế, năm gần có số cơng trình nghiên cứu quy định Pháp luật thuế TNC như: đề tài Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP nghiên cứu Nguyễn Trọng Hạnh “Thuế thu nhập người có thu nhập cao, thực trạng việc hồn thiện sách, biện pháp quản lý thu” hay đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ về: “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010” ông Trần Xuân Thắng làm chủ nhiệm; Luận án Phó Tiến Sĩ Phan Thị Tuyết Hằng nghiên cứu ”Thuế cải cách thuế Việt Nam”… Ngồi ra, tạp chí chun ngành có đăng tải nhiều viết nêu lên hạn chế quy định Pháp luật thuế TNC Tuy nhiên, số lượng cơng trình nghiên cứu thuế TNC chưa nhiều chủ yếu tập trung vào nghiên cứu sách TNC; viết chuyên ngành đưa số khía cạnh vấn đề, chưa mang tính tồn diện đầy đủ Do vậy, Luật thuế TNCN ban hành có hiệu lực tương lai gần (2009) bối cảnh kinh tế ta rơi vào tình trạng lạm phát nghiêm trọng, thị trường chịu tác động mạnh bão giá chóng mặt chưa có cơng trình nghiên cứu quy định Luật thuế TNCN nhằm dự báo tính khả thi Luật áp dụng thực tế Xuất phát từ lý trên, tác giả nhận thấy đề tài: “Luật thuế thu nhập cá nhân giải pháp nhằm đảm bảo hiệu áp dụng thực tế” vừa mang tính lý luận, vừa mang tính thực tiễn cao thời điểm nên tác giả chọn đề tài làm đề tài Khóa luận tốt nghiệp Đối tượng phạm vi nghiên cứu Pháp luật thuế TNC qua thời gian áp dụng gặt hái nhiều kết bên cạnh bộc lộ nhiều bất cập định làm hạn chế vai trò thuế việc điều tiết thu nhập, điều tiết vĩ mô kinh tế đảm bảo công xã hội Hiện nay, Luật thuế TNCN Quốc hội ban hành đến đầu năm 2009 có hiệu lực nhằm khắc phục hạn chế Pháp luật thuế TNC Vì vậy, tác giả chọn quy định pháp lý Luật thuế TNCN khả áp dụng Luật thuế TNCN tương lai làm đối tượng nghiên cứu Đây vấn đề lớn nên phạm vi khóa luận tập trung nghiên cứu vấn đề sau: Thứ nhất, vấn đề lý luận chung Pháp luật thuế TNCN Thứ hai, tiến hành phân tích, đánh giá quy định Luật thuế TNCN đồng thời so sánh với quy định pháp luật hành thuế TNC đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế tính thuế quản lý thuế TNCN, với mong muốn tìm ưu bất cập quy định Thứ ba, vào quy định Luật thuế TNCN điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam nhằm đánh giá tính khả thi Luật, đồng thời đưa số kiến nghị góp phần đảm bảo hiệu thực thi Luật thuế TNCN thực tế Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Phương pháp nghiên cứu Khóa luận nghiên cứu thực sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử, sử dụng phương pháp nghiên cứu: phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Bên cạnh đó, tác giả sử dụng phương pháp thống kê dựa số liệu thực tiễn để đánh giá khách quan, phản ánh thực trạng Pháp luật thuế TNCN Việt Nam, nhằm đưa kiến nghị phù hợp Ý nghĩa khoa học giá trị ứng dụng đề tài Nền kinh tế Việt Nam có nhiều chuyển biến rõ nét điều kiện hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới việc ban hành Luật thuế TNCN cần thiết với tốc độ phát triển kinh tế xã hội nước ta nay, với tình trạng lạm phát tăng cao quy định Luật đón nhận nào? Vì vậy, khóa luận tiến hành so sánh quy định Luật thuế TNCN với điều kiện kinh tế-xã hội để rút kết luận vấn đề: thứ nhất, tính khả thi việc áp dụng Luật thuế TNCN; thứ hai, bất cập quy định Luật thuế TNCN thực tiễn, thứ ba, kiến nghị giải pháp nhằm đảm bảo hiệu thực thi Luật thuế TNCN thực tế Bố cục Khóa luận Khóa luận gồm phần sau:  Lời nói đầu  Chương 1: Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân  Chương 2: Nội dung Luật thuế thu nhập cá nhân giải pháp nhằm đảm bảo hiệu thực thi Luật thuế TNCN thực tế  Kết luận  Danh mục tài liệu tham khảo Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế đời từ lâu lịch sử thuế khóa coi loại thuế công phân phối thu nhập xã hội Thuế TNCN xuất lần Anh vào năm 1941, Chính phủ Anh ban hành đạo luật bắt buộc người có TNC phải nộp phần cho Nhà nước hình thức thuế Tư tưởng chủ đạo mà dựa vào người Anh xây dựng chế định thuế TNCN loài người, “có thu nhập(1) phải chịu thuế” Sau đó, thuế TNCN nhanh chóng áp dụng nước công nghiệp khác như: Nhật Bản(1887), Mỹ(1913), Pháp(1916), Trung Quốc(1955), Hàn Quốc(1974)… Hiện nay, sắc thuế có mặt hệ thống pháp luật 180 quốc gia giới(2) Ở Việt Nam, xuất phát từ đặc thù kinh tế, xã hội (nền kinh tế trình phát triển, thu nhập bình quân đầu người cịn thấp, trình độ quản lý thuế cịn hạn chế…), nên khoảng thời gian dài từ năm đầu thập niên 90 (1991) đến cuối năm 2008 thuế TNCN điều tiết vào thu nhập cá nhân Nhà nước xem có TNC xã hội tên thuế TNC Tuy nhiên, trước yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, ngày 27/11/2007, Quốc Hội ban hành Luật thuế TNCN, Luật thức có hiệu lực từ 01/01/2009 Nghiên cứu thuế TNCN, trước hết cần phải hiểu thuế TNCN gì? Để có khái niệm đầy đủ thuế TNCN, cần xem xét loại thuế hai góc độ sau: Dưới góc độ kinh tế: thuế TNCN loại thuế đánh vào thu nhập đại phận dân cư xã hội nhằm điều chỉnh vĩ mô kinh tế, thể rõ qua ảnh hưởng định đến đời sống kinh tế – xã hội khả tạo cạnh tranh lao động, khả khuyến khích tiết kiệm, tích lũy hướng dẫn tiêu dùng cá nhân So với sắc thuế khác thuế TNCN sắc thuế có tính ổn định cao, có tỉ lệ đóng góp tài lớn vào ngân sách quốc gia Đặc biệt nước phát triển, sắc thuế mang tính đại chúng, trước chiến tranh giới lần thứ số người nộp thuế TNCN chiếm khoảng gần triệu người, năm 1939 tăng lên triệu, đến năm 1980 số 100 triệu người(3) Thu nhập hiểu khoản lợi ích vật chất có giá trị tiền tệ gia nhập cách hợp pháp vào khối tài sản người, làm tăng thêm giá trị khối tài sản Lê Thị Thủy (2007), “Những vấn đề tảng xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Nghiên cứu Lập pháp, (8), tr.18 PGS.TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh, Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, tr.13 Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Cịn góc độ xã hội, thuế TNCN loại thuế trực thu, điều tiết phần thu nhập nhận cá nhân khoản thời gian định (thường năm) vào NSNN, qua hạn chế chênh lệch thu nhập cá nhân, góp phần thực cơng xã hội Từ việc xem xét thuế TNCN hai góc độ kinh tế xã hội nói trên, hiểu thuế TNCN: loại thuế trực thu, thu vào số khoản thu nhập mà cá nhân nhận khoảng thời gian năm, tháng, lần phát sinh thu nhập, mà không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập nhằm điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, góp phần thực công xã hội, đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN Qua khái niệm thuế TNCN thấy thuế TNCN sắc thuế “rất nhạy cảm” động viên trực tiếp vào thu nhập cá nhân liên quan đến nhiều người xã hội Nhằm làm rõ khái niệm thuế TNCN tác giả vào phân tích đặc điểm thuế TNCN 1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Xét tổng thể, thuế TNCN sắc thuế hệ thống thuế Nhà Nước nên mang đầy đủ đặc điểm thuế nói chung như: tính quyền lực, tính bắt buộc, tính khơng đối giá khơng hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Ngoài với tư cách sắc thuế cụ thể thuế TNCN có đặc điểm riêng biệt giúp phân biệt với sắc thuế khác Bao gồm: 1.2.1 Thuế TNCN loại thuế trực thu Tính chất trực thu thuế TNCN thể người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Hay nói theo cách khác người nộp thuế khơng thể chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác Tức Nhà nước trực tiếp đánh thuế vào thu nhập phát sinh đối tượng nộp thuế, theo đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự kê khai trích nộp phần thu nhập thơng qua quan chi trả thu nhập để kê khai nộp thuế vào NSNN Việc thực nghĩa vụ thuế TNCN ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập thân, tình hình tài khả tiêu dùng sống gia đình thân người nộp thuế Vì vậy, Nhà nước phải xác định mức thu hợp lý, phù hợp với khả đóng góp người nộp thuế Thuế TNCN với tính chất trực thu thường đụng chạm trực tiếp đến lợi ích người nộp thuế, dễ gây tâm lý phản ứng xã hội Vì vậy, việc điều tiết phần thu nhập cá nhân không đơn giản; thêm vào đó, cơng tác quản lý thuế TNCN vơ gian nan Bởi lẽ, thuế TNCN xem loại thuế phức tạp, quan quản lý thuế khó kiểm sốt hết khoản thu nhập người nộp thuế khó khăn để xác định tính chất loại thu nhập để áp dụng mức thuế suất phù hợp tính thuế Pháp luật hầu quy định khoản khấu trừ vào thu nhập trước tính thuế, có khoản giảm trừ gia cảnh (viết tắt: GTGC) bên cạnh ưu điểm tạo mức điều tiết thuế hợp lý gây khơng khó khăn cho quan quản lý thuế Trang KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 1.2.2 Thuế TNCN có đối tượng nộp thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế Việc xác định đối tượng nộp thuế TNCN phụ thuộc vào phương thức đánh thuế mà quốc gia áp dụng Hiện nay, giới có hai phương thức đánh thuế TNCN, phương thức đánh thuế dựa vào tiêu thức “nơi cư trú” “địa điểm phát sinh thu nhập” Theo phương thức đánh thuế sở “địa điểm phát sinh thu nhập”, đối tượng nộp thuế TNCN cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ quốc gia Ở đó, cá nhân phải nộp thuế TNCN khoản thu nhập phát sinh nước sở tại, khoản thu nhập phát sinh nước ngồi khơng phải nộp thuế thu nhập Cách điều tiết thuế theo phương thức không phổ biến, lại tạo hấp dẫn thuế để thu hút vốn đầu tư nước Tuy nhiên, phương thức đánh thuế thích hợp với nước có nhiều người nước ngồi đến làm việc đầu tư, cịn thân cơng dân nước làm việc đầu tư nước Hiện áp dụng Hồng Kông(4) Phương thức đánh thuế dựa vào tình trạng “cư trú” lại sử dụng rộng rãi hầu hết quốc gia giới Theo phương thức này, cá nhân cư trú nước phải nộp thuế nước sở thu nhập phát sinh “trong” “ngồi lãnh thổ” quốc gia đó; cá nhân khơng cư trú bị đánh thuế phần thu nhập phát sinh nước Như vậy, cá nhân đối tượng cư trú hay không cư trú có thu nhập chịu thuế năm tính thuế đối tượng phải nộp thuế TNCN Tuy vào tiêu thức “nơi cư trú” để đánh thuế quốc gia lại có định nghĩa khác khái niệm đối tượng cư trú nước Luật thuế TNCN nước Nhiều nước quy định cá nhân cư trú người định cư nước người khơng sống thường xun có tổng số ngày cư trú nước vượt 183 ngày năm tính thuế (có thể năm dương lịch năm tài chính) khoảng thời gian 12 tháng liên tục(5) Ngồi ra, số quốc gia lại có quy định cách cụ thể có điểm khác biệt với định nghĩa nêu Ví dụ: “Luật thuế TNCN Mỹ quy định cá nhân cư trú là: công dân Mỹ người sinh sống Mỹ tối thiểu 330 ngày đêm(6)” Ở Pháp, người quốc tịch Pháp quốc tịch nước coi cư trú Pháp nhằm mục đích đánh thuế coi Pháp nơi chính, hành nghề hay có “trung tâm quyền lợi” đặt Pháp thường xuyên có mặt Pháp tháng năm Pháp nơi mang lại phần lớn thu nhập Nếu người nộp thuế không cư trú Pháp họ nộp thuế nơi hành nghề chính, tức đánh vào thu nhập có nguồn gốc phát sinh Pháp.(7) PGS.TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh, Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, tr.28 PGS.TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh, Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, tr.100 Tập thể tác giả (2005), Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Tư Pháp, Hà nội, tr.183 TS Nguyễn Thị Bất, TS Vũ Hào đồng chủ biên (2002), Giáo trình quản lý thuế, NXB Thống kê, Hà Nội, tr.115 Trang 10 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP PHỤ LỤC - PHỤ LỤC BẢNG KẾT QUẢ THU THUẾ TNCN QUA CÁC NĂM(156) Năm Thực 1991 1994 1995 1997 2001 2003 2004 2005 2006 2007 62 326 510 1300 1930 2900 3500 4233 5130 7400 Đơn vị tính: tỷ đồng % thực hiện/dự toán So với năm trước (%) 156,4 120,7 120,94 121,2 144,24 107,62 116,1 PHỤ LỤC BIỂU SO SÁNH MỨC GIẢM TRỪ GIA CẢNH CỦA VIỆT NAM SO VỚI MỘT SỐ NƯỚC(157) Tên nước Trung Quốc Inđônêxia Malaysia Thái Lan Việt Nam Mức giảm trừ cho người nộp thuế 1.201 USD 1.310 USD 2.168 USD 2.367 USD 3.000 USD (48 triệu/năm) Giảm trừ có gia đình Giảm trừ cho người phụ thuộc 131 USD 813 USD 789 USD 1.200 USD 131 (3 suất x 131USD) 271 USD 394 (3 suất x 394 USD) 1200 USD* Ghi chú: * không khống chế tối đa 156 Tài liệu tập huấn chương trình cải cách đại hóa hệ thống thuế đến năm 2010 – Tổng cục thuế, Cục thuế TP.Hồ Chí Minh, tr.30 Và http://www.gdt.gov.vn/gdtLive/Trang-chu/Tin-tuc/News?contentId=120962 157 TS Đỗ Thị Thìn (2007), “Giảm trừ gia cảnh – thách thức quản lý thuế”, Thuế Nhà nước, (148), tr Trang 80 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Trang 81 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP PHỤ LỤC BẢNG SO SÁNH MỨC GIẢM TRỪ CHO BẢN THÂN NGƯỜI NỘP THUẾ SO VỚI GDP BÌNH QN ĐẦU NGƯỜI(158) Nước Trung Quốc Inđơnêxia Malaysia Thái Lan Việt Nam Mức giảm trừ cá nhân 1201 USD 1310 USD 2168 USD 2367 USD 3000 USD GDP (người/năm) 1247 USD 977 USD 4867 USD 2623 USD 1000 USD* Tỷ lệ 96,3% 134,1% 44,5% 90,25% 300% Ghi chú: * GDP dự kiến đến 2010 PHỤ LỤC BẢNG SO SÁNH THUẾ SUẤT THUẾ TNCN GIỮA VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ NƯỚC (159) Nước Việt Nam Trung Quốc Inđônêxia Philippin Thailand Singapore Malaysia Trung bình OECD 158 159 Thuế TNCN – 35% – 45% – 35% – 32% – 37% - 22% - 29% 35% Huỳnh Huy Quế (2007), Cần mở rộng diện nộp thuế sở giảm nhẹ mức huy động, Thuế Nhà nước, (142), tr 12 TS Nguyễn Văn Hiệu (2008), Cạnh tranh thuế toàn cầu đối sách Việt Nam, Nghiên cứu kinh tế, (357), tr 44 Trang 82 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Trang 83 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP PHỤ LỤC 5: QUY TRÌNH QUẢN LÝ THU THUẾ THEO CƠ CHẾ TỰ KHAI, TỰ NỘP THUẾ Ở NƯỚC TA(160) QUY TRÌNH TUYÊN TRUYỀN HỖ TRỢ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ BỘ PHẬN TUYÊN TRUYỀN HỖ TRỢ ĐTNT NHẬN YÊU CẦU CỦA ĐTNT TỔNG HỢP BÁO CÁO TÌM HIỂU YÊU CẦU CỦA ĐTNT GHI CHÉP NHẬT KÝ PHÂN TÍCH YÊU CẦU DỰ KIẾN KHẢ NĂNG VÀ NỘI DUNG TRẢ LỜI KIỂM SOÁT KẾT QUẢ TRẢ LỜI 160 TRẢ LỜI YÊU CẦU CỦA ĐTNT TS Nguyễn Việt Cường, TS Nguyễn Văn Hiệu, đồng chủ biên (2007), Cơ chế tự kê khai tự nộp thuế vấn đề đặt Tài chính, Hà Nội Trang 84 Việt Nam, NXB KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH ĐĂNG KÝ THUẾ, THAY ĐỔI BỔ SUNG Hướng dẫn ĐTNT lập Hồ sơ Tiếp nhận hồ sơ ĐTNT Kiểm tra hồ sơ, ghi thông tin hồ sơ ĐTNT Nhập, kiểm tra, xử lý liệu Xác nhận MST Lập danh sách ĐTNT vi phạm đăng ký thuế Trang 85 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Trang 86 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH XỬ LÝ TỜ KHAI VÀ KẾ TỐN THUẾ Nhận tờ khai thuế Hạch toán chứng từ nộp thuế Tính nợ, nộp thừa, cịn khấu trừ Kiểm tra sơ tờ khai Trả lại tờ khai không hợp lệ Báo cáo tình hình kê khai, nộp thuế Đối chiếu số liệu phải nộp, nộp, nợ, nộp thừa ĐTNT Nhập xử lý tờ khai máy vi tính Kiểm tra tờ khai, đôn đốc ĐTNT sửa lỗi Thực xử lý lỗi tờ khai Lưu trữ tờ khai Trang 87 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH ĐƠN ĐỐC KÊ KHAI VÀ XỬ LÝ VI PHẠM VỀ KÊ KHAI THUẾ Xác định ĐTNT chậm nộp, không nộp tờ khai Gửi thư đôn đốc, nhắc nhở Lập biên xử phạt Xử phạt đơn giản ĐTNT nộp tờ khai thuế Ấn định thuế Xác định hình thức mức phạt Ra định phạt ĐTNT không nộp tờ khai thuế Trang 88 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH THU NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ THUẾ Xác định trường hợp nợ thuế Gửi thư đơn đốc, Tính phạt nộp chậm nhắc nhở tiền thuế Lập danh sách khoản nợ phạt đôn đốc phân loại nợ Theo dõi kết thu nợ Báo cáo lưu hồ sơ Thực biện pháp thu nợ Trang 89 Phân công thu nợ Lập nhật ký thu nợ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ a Quy trình lập kế hoạch tra, kiểm tra Cục, Tổng cục Điều chỉnh kế hoạch năm (nếu có) Tổng cục Thuế Thu thập thơng tin, phân tích rủi ro chung Cục thuế Phân bổ, thực kế hoạch tra năm theo quý, tháng Tổng cục Thuế Định hướng kế hoạch tra năm, hướng dẫn cục thuế lập kế hoạch tra cụ thể Tổng cục Thuế Duyệt, giao kế hoạch tra năm cho cục Cục Thuế Phân tích rủi ro, lập kế hoạch tra năm, báo cáo Tổng Trang 90 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP b Quy trình bước thực tra Tập hợp thông tin chi tiết doanh nghiệp; phân tích thơng tin; ban hành định tra Lưu hồ sơ ĐTNT hồ sơ tra, kiểm tra Báo cáo tổng hợp kết thực tra Kiểm tra số liệu, đối chiếu tổng hợp Báo cáo có phát sinh yêu cầu Báo cáo kết tra Trang 91 Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ, chứng lý Lập biên tra, kiểm tra Xử lý kết tra, kiểm tra KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO -  VĂN BẢN PHÁP LUẬT: Bộ luật dân năm 2005 nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Luật Hơn nhân gia đình năm 2000 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 có hiệu lực ngày 01/7/2007 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ban hành ngày 17/06/2003 Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội khóa 12, Kỳ họp thứ 2, số 04/007/QH12 ngày 21/01/2007 có hiệu lực ngày 01/01/2009 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Hội Đồng Nhà nước ban hành ngày 07-01-1991 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành ngày 03-06-1994 sửa đổi Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 1991 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành ngày 06-02-1997 sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh số 14/1999/PL-UBTVQH10 ngày 30-06-1999 sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH ngày 31/5/2001 thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH ngày 24/03/2004 Sửa đổi bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Nghị định số 147/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Nghị định Chính phủ số 85/2002/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Nghị định Chính phủ số 37/2007/NĐ-CP ban hành ngày 09/03/2007 minh bạch tài sản thu nhập Nghị định Chính phủ số 166/2007/NĐ-CP ngày 16/11/2007 quy định mức lương tối thiểu chung Thơng tư số 81/2004/TT-BTC Bộ Tài ngày 13/08/2004 hướng dẫn thi hành Nghị định 147/204/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 10 11 12 13 14 15 16 Trang 92 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 17 Thơng tư số 05/2005/TT-BTC Bộ Tài ngày 11/01/2005 hướng dẫn chế độ thuế áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam; cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam 18 Thông tư số 12, sửa đổi số điểm Thông tư 81/2004/TT-BTC ngày 13/08/2004 hướng dẫn thi hành Nghị định 147/2004/NĐ-CP ngày 23/07/2004 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 19 Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/07/2007 hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế 20 Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 21 Chỉ thị số 22/2008/CT-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 15/07/2008 việc triển khai Luật thuế TNCN 22 Dự thảo Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân  SÁCH VÀ TẠP CHÍ THAM KHẢO: Báo cáo tổng kết thuế năm 2007, nhiệm vụ giải pháp thực công tác thuế năm 2008, Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh Hội thảo lý luận Đảng cộng sản Việt Nam Đảng cộng sản Trung Quốc (2008), Phát triển kế hoạch hài hòa xây dựng kinh tế xã hội xã hội chủ nghĩa lý luận thực tiễn, NXB trị quốc gia, Hà Nội Tập thể tác giả (2005), Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Tư Pháp, Hà Nội Tài liệu tập huấn chương trình cải cách đại hóa ngành thuế đến năm 2010 (tháng 05/2005), Tổng cục thuế, Cục thuế TP.HCM PGS.TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh (2002), Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội TS Nguyễn Thị Bất, TS Vũ Hào đồng chủ biên (2002), Giáo trình quản lý thuế, NXB Thống kê, Hà Nội TS Nguyễn Việt Cường, TS Nguyễn Văn Hiệu đồng chủ biên (2007), Cơ chế tự kê khai tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội TS Hồ Tuấn Dung (2003), Chế độ thuế thực dân Pháp Bắc kỳ, NXB trị quốc gia, Hà Nội Nguyễn Thị Xuân Mai (2006), Quản lý thuế thu nhập người có thu nhập cao thực trạng giải pháp, Khóa luận cử nhân 10 Phan Phương Nam (2006), Nguyên tắc công pháp luật thuế thu nhập cao, Luận văn Thạc sĩ Trang 93 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 11 Vũ Tam Trung (2003), Pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam thực trạng giải pháp hồn thiện, Khóa luận cử nhân 12 Nguyễn Văn Bình (2007), “Chuẩn bị sở hạ tầng cho việc cấp mã số thuế”, Thuế Nhà nước, (152), tr 8-9 13 TS Nguyễn Ngọc Điện (2007), “Dự án Luật thuế thu nhập cá nhân – Vài ý kiến từ góc nhìn Pháp luật Dân sự”, Nghiên cứu Lập pháp, (7), tr.36-38 14 TS Nguyễn Văn Hiệu (2008), Cạnh tranh thuế toàn cầu đối sách Việt Nam, Nghiên cứu kinh tế, (357), tr 35- 45 15 TS Đỗ Ngọc Huỳnh – ThS Nguyễn Văn Phụng (2005), “Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam: Đề xuất định hướng thiết kế sách giai đoạn mới”, Tạp chí Tài chính, (8), tr.47-53 16 Bùi Trường Giang (2007), “Việt Nam với tiến trình hình thành cộng đồng kinh tế ASEAN”, Nghiên cứu kinh tế, (349), tr.3-18 17 Linh Phương tổng thuật (2007), “Tiếp thu, chỉnh lý giải trình ý kiến nhân dân dự án Luật thuế TNCN”, Thuế Nhà nước, (40), tr 7-11 18 Huỳnh Huy Quế (2007), Cần mở rộng diện nộp thuế sở giảm nhẹ mức huy động, Thuế Nhà nước, (142), tr 10-13 19 Đinh Dũng Sỹ (2007), “Trao đổi dự án Luật thuế thu nhập cá nhân”, Nghiên cứu Lập pháp, (7), tr.30-35 20 TS Đỗ Thị Thìn (2007), “Giảm trừ gia cảnh – thách thức quản lý thuế”, Thuế Nhà nước, (148), tr 8-10 21 Lê Thị Thủy (2007), “Những vấn đề tảng xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Nghiên cứu Lập pháp, (8), tr.18-24 22 Thu Thuỷ (2007), “Điện tử hóa dịch vụ khai nộp thuế Đài Loan- kinh nghiệm cho Việt Nam”, Thuế Nhà nước, (28), tr.8-9  CÁC WEBSITE:         www.hcmtax.gov.vn www.gdt.gov.vn www.google.com.vn www.laodong.com www.sggp.org.vn www.nguoidaibieu.com.vn www.vnexpress.net www.tienphongonline.com Trang 94 ... DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THU? ?? TNCN VÀ NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM ĐẢM BẢO HIỆU QUẢ THỰC THI LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THỰC TẾ 2.1 Nội dung Luật thu? ?? TNCN 25 2.1.1 Đối tượng nộp thu? ?? ... quy định Luật thu? ?? TNCN nhằm dự báo tính khả thi Luật áp dụng thực tế Xuất phát từ lý trên, tác giả nhận thấy đề tài: ? ?Luật thu? ?? thu nhập cá nhân giải pháp nhằm đảm bảo hiệu áp dụng thực tế? ?? vừa... nước áp dụng thể nhân pháp nhân vi phạm Luật thu? ?? khen thưởng kịp thời thể nhân, pháp nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ thu thu? ?? 2.3.5 Xử lý vi phạm pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân Trước Luật QLT có hiệu