Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng giúp người đọc phân biệt được sai sót trong kế toán, thay đổi chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán; vận dụng được phương pháp điều chỉnh hồi tố và điều chỉnh phi hồi tố; nắm được cách trình bày báo cáo tài chính những thông tin liên quan do điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.
MỤC C TIÊU CHƯƠNG NG CH Chương giúp người học: Phân biệt sai sót KT, thay đổi CSKT, thay đổi THAY ĐỔII CHÍNH SÁCH KẾ K TỐN, ƯỚC C TÍNH KẾ K TỐN VÀ CÁC SAI SĨT (VAS 29, IAS 8) ước tính KT Vận dụng PP điều chỉnh hồi tố điều chỉnh phi hồi tố Nắm cách trình bày BCTC thơng tin liên quan điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi CSKT, ước tính KT NỘII DUNG SAI SĨT TRONG KẾ TỐN SAI SĨT TRONG KẾ TỐN Các khái niệm THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Phân loại sai sót THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN Ngun tắc điều chỉnh sai sót Phương pháp điều chỉnh sai sót Trình bày sai sót năm trước 1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN 1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN Điều chỉnh hồi tố: Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Quy mơ, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục BCTC thể sai sót kỳ trước chưa xảy - Điều chỉnh lại số liệu so sánh kỳ trước (BCTC năm năm trước) - Điều chỉnh lại số dư đầu năm TK bị ảnh hưởng sổ KT năm Điều chỉnh phi hồi tố: Điều chỉnh sai sót thực kỳ ảnh hưởng phản ánh BCTC năm hành năm tương lai - BCTC năm trước không xem lại - Số dư đầu năm TK không xem lại 1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN 1.2 PHÂN LOẠI SAI SÓT Phân loại sai sót ảnh hưởng đến khoản mục BCTC Chỉ ảnh hưởng BCĐKT Sai sót tính Là sai sót tính nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, tính tốn nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, chi phí,… Bỏ qn khơng ghi nhận giao dịch kinh tế Bỏ quên không ghi nhận một vài giao dịch mua TSCĐ bỏ quên chưa ghi sổ TSCĐ; bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu… Hiểu sai diễn giải sai việc Là sai sót hiểu sai việc, TSCĐ khấu hao hết giá trị tiếp tục sử dụng vào SXKD khơng trích dẫn khấu hao DN hiểu sai lại đánh giá lại tiếp tục trích khấu hao Gian lận Là sai sót cố ý gây ra, như: che dấu tình hình hoạt động kinh (che dấu doanh thu, che dấu thâm lạm tài sản…) Do ghi nhầm TK, bỏ quên không ghi nhận nghiệp vụ liên quan TS/NV => cần bút toán điều chỉnh KM BCĐKT bị ảnh hưởng Chỉ ảnh hưởng BCKQHĐKD Do phân loại sai DT/CP (như thay ghi Nợ TK DT, lại ghi Nợ TK CP) => chưa AH đến Lợi nhuận => không cần có bút tốn điều chỉnh phát sai sót năm sau Tuy nhiên, lập BCTC dạng so sánh phải điều chỉnh số liệu 1.2 PHÂN LOẠI SAI SÓT 1.3 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT Phân loại sai sót ảnh hưởng đến khoản mục BCTC Nguyên tắc điều chỉnh sai sót 1) Ảnh hưởng BCĐKT BCKQHĐKD Sai sót tự cân bằng: làm tăng/giảm LN năm làm giảm/tăng LN năm (ví dụ: ghi nhầm chi phí lãi vay năm N qua năm N+1) => không cần có bút tốn điều chỉnh Tuy nhiên, lập BCTC dạng so sánh phải điều chỉnh Sai sót khơng tự cân bằng: làm tăng/giảm LN niên độ (ví dụ: CP KH tính vào chi phí SXKD q nhỏ có bút tốn điều chỉnh lý/ nhượng bán/khấu hao hết) Sai sót năm phát năm phải điều chỉnh trước công bố BCTC PP sửa chữa sai sót sổ kế tốn: - PP cải - PP ghi số âm - PP ghi bổ sung 10 1.3 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 1.3 NGUN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT 2) Sai sót trọng yếu năm trước: phải điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ xác định AH sai sót năm hay AH lũy kế sai sót – Điều chỉnh lại số liệu “CỘT so sánh” BCTC (nếu sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh) – Điều chỉnh số dư đầu năm TK BCĐKT (nếu sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh) 11 3) Không điều chỉnh vào cột “Năm nay” “BCKQHĐKD” năm điều chỉnh AH sai sót trọng yếu năm trước mà trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh (Cột “Năm trước”) “BCKQHĐKD” năm 4) Khi thực việc điều chỉnh SD đầu năm Điều chỉnh sai sót trọng yếu Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế tốn chi tiết, ngồi việc diễn giải nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, DN phải ghi rõ lý việc điều chỉnh sai sót phát sinh từ năm trước 12 1.3 NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 5) 6) 1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT Khi khơng thể xác định AH sai sót đến năm AH lũy kế sai sót DN phải điều chỉnh hồi tố sai sót kể từ năm sớm mà DN xác định AH sai sót Sai sót khơng trọng yếu năm trước sửa chữa cách điều chỉnh phi hồi tố vào BCTC năm VAS 29 Thông tư 20/2006/TT hướng dẫn trường hợp: • Sai sót trọng yếu • Hoặc sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết HĐKD hay dịng tiền theo hướng khác làm ảnh hưởng đến BCTC Các trường hợp sai sót ngồi trường hợp nêu điều chỉnh vào năm – Điều chỉnh phi hồi tố vào BCTC 13 1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 14 1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT Sai sót kỳ sai sót kỳ trước Mức độ trọng yếu không trọng yếu? • Cần xem xét trường hợp cụ thể: quy mơ (định lượng) tính chất (định tính) • VAS 29 có sai sót trọng yếu sai sót cố ý (gian lận) Sai sót kỳ tại: Phát kỳ kế toán điều chỉnh vào kỳ trước cơng khai BCTC Sai sót kỳ trước: AH đến thơng tin kỳ kế tốn trước – phải • CM kế tốn quốc tế - IFRS đề cập sai sót (nhầm lẫn tính tốn, bỏ sót) sai sót trọng yếu điều chỉnh hồi tố đến thơng tin kế tốn kỳ kế tốn trước Phân biệt: kỳ trước (kỳ so sánh) kỳ trước kỳ so sánh để điều chỉnh hồi tố 15 16 VÍ DỤ 1: 1.4 PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH SAI SĨT CƠNG TY ABC: Minh họa phương pháp điều chỉnh sai sót N-2 N-1 Năm xảy sai sót BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm N+1 phát hiện: Năm N bỏ sót khơng phân bổ chi phí trả trước dài hạn tiền thuê văn phòng, số tiền 400 triệu đồng (đây sai sót trọng yếu) N Năm phát Năm N Thuế suất thuế TNDN 20% Chỉ tiêu Năm Năm trước BCTC năm N phát hành Hãy trình bày cách điều chỉnh sai sót BCKQHĐKD, BCĐKT Điều chỉnh KM liên quan BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31/12/N Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm 18 17 VÍ DỤ 2: VÍ DỤ 3: CƠNG TY ABC: CÔNG TY ABC: Năm N+2 phát hiện: Năm N, N+1 bỏ sót khơng phân bổ chi phí trả trước dài hạn tiền thuê văn phòng, số tiền 400 triệu đồng (đây sai sót trọng yếu) Thuế suất thuế TNDN 20% BCTC N+1 phát hành Hãy trình bày cách điều chỉnh sai sót Năm N+1 phát hiện: Năm N tính KH TSCĐ phận bán hàng thừa 20 triệu đồng (đây sai sót trọng yếu) Thuế suất thuế TNDN 20% BCTC năm N phát hành Hãy trình bày cách điều chỉnh sai sót 19 20 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN 1.5 TRÌNH BÀY SAI SĨT CỦA CÁC NĂM TRƯỚC Khi điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: Khái niệm Bản chất sai sót thuộc năm trước Khoản điều chỉnh năm trước BCTC: Lý thay đổi - Từng khoản mục BCTC bị ảnh hưởng - Chỉ số lãi cổ phiếu Giá trị điều chỉnh vào đầu năm năm lấy số liệu so sánh trình bày BCTC Nếu không thực điều chỉnh hồi tố năm cụ thể khứ, cần trình bày rõ lý do, mơ tả cách thức thời gian điều chỉnh sai sót Chính sách kế tốn nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể DN áp dụng việc lập trình bày BCTC •Thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn; •Tự nguyện thay đổi CSKT, mà thay đổi dẫn đến BCTC cung cấp thông tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình TC, kết HĐKD LCTT DN Kỹ thuật điều chỉnh •Áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực KT, chế độ KT => đ/c theo hướng dẫn cụ thể •DN tự nguyện thay đổi => áp dụng hồi tố với thay đổi CSKT Ví dụ Thay đổi phương pháp tính giá HTK, thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay, … 21 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN 22 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Áp dụng hồi tố thay đổi CSKT: Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng CSKT giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế toán Áp dụng phi hồi tố: Đối với thay đổi sách kế tốn ghi nhận AH việc điều chỉnh mức AH đến BCTC năm kể từ phát sinh giao dịch lần điều chỉnh số liệu so sánh khoản mục có liên quan BCTC cho kỳ trước (như thể áp dụng CSKT cho kỳ trước) điều chỉnh AH lũy kế số dư đầu năm tài khoản có liên quan năm thay đổi ước tính kế tốn (Thực tương tự phương pháp điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu) 23 24 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Các trường hợp KHƠNG PHẢi Thay đổi CSKT • Việc áp dụng CSKT cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; Trình bày áp dụng hối tố CSKT thuyết minh BCTC thơng tin sau: Tên CSKT • Việc áp dụng CSKT cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước khơng trọng yếu Hướng dẫn chuyển đổi CSKT • Thay đổi thời gian khấu hao TSCĐ toán Ảnh hưởng CSKT đến năm tương lai coi ước tính kế Bản chất thay đổi CSKT Khoản mục điều chỉnh năm năm trước Trình bày lý mơ tả CSKT áp dụng bắt đầu áp dụng hồi tố theo quy định 25 26 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÍ DỤ 4: Năm N DN tính giá xuất hàng hóa A (HH-A) theo phương pháp (PP) LIFO GVHB : 400; Giá trị HH A tồn kho cuối năm : 1.000 Năm N+1 DN thay đổi sang phương pháp FIFO GVHB năm N tính lại theo PP FIFO 150 GVHB năm N+1: 150 Mua HH-A năm N+1: 150 Tồn HH-A cuối năm N+1: 1250 Cho biết: - CP thuế TNDN 20%; LNCPP đầu năm N = - Trong năm N N+1 không phân phối lợi nhuận - Trích BCKQKD BCĐKT (trang sau) Yêu cầu: Áp dụng hồi tố (trên BCTC bút toán điều chỉnh số đầu năm) Kiểm chứng giá trị HTK cuối kỳ BCĐKT Sổ kế toán 27 Khái niệm Thay đổi ước tính KT việc điều chỉnh giá trị ghi sổ TS, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ TS tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến TS NPT Lý thay đổi Thay đổi dựa thông tin hay kinh nghiệm nhiều Thay đổi không liên quan đến kỳ trước Kỹ thuật điều chỉnh Áp dụng phi hồi tố (DN không điều chỉnh SDĐK LNST số liệu so sánh khác) Ví dụ Thay đổi ước tính KT khoản PTKĐ; thay đổi ước tính KT giá trị HTK lỗi mốt; thay đổi ước tính KT thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ, … 28 ... nguyện thay đổi => áp dụng hồi tố với thay đổi CSKT Ví dụ Thay đổi phương pháp tính giá HTK, thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay, … 21 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN 22 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN... lượng) tính chất (định tính) • VAS 29 có sai sót trọng yếu sai sót cố ý (gian lận) Sai sót kỳ tại: Phát kỳ kế toán điều chỉnh vào kỳ trước cơng khai BCTC Sai sót kỳ trước: AH đến thơng tin kỳ kế. .. yếu) 23 24 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN Các trường hợp KHƠNG PHẢi Thay đổi CSKT • Việc áp dụng CSKT cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây;