Tìm hiểu chuẩn mực kế toán việt nam số 29 thay đổi chính sách kế toán ước tính kế toán và các sai sót

TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH  PHÙNG NGỌC HAI T HI CH N C T N VIỆT NA “THAY ĐỔI CHÍNH CH T N, ƯỚC TÍNH T N VÀ C C AI ÓT” CH YÊN NGÀNH: T N D ANH NGHIỆP CH YÊN ĐỀ NĂ An Giang, tháng năm 2012 TRƯỜNG ĐẠI HỌC AN GIANG KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH T M HI CH ẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM “THAY ĐỔI CHÍNH ÁCH KẾ TỐN, ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC AI ĨT” CH YÊN NGÀNH: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP GVHD: Nguyễn Ngọc Thúy ơn SVTH: Phùng Ngọc Hai LỚP: ĐH10KT MSSV: DKT093068 An Giang, tháng 08 năm 2012 TÓM TẮT - Trong kinh tế thị trường nay, quy định kế toán ngày đa dạng phức tạp, việc Doanh Nghiệp phải thường thay đổi sách, ước tính kế tốn, thường gặp phải sai sót cách điều chỉnh điều khó tránh khỏi Do đó, việc tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” cần thiết Doanh nghiệp - Đề tài nguồn tài liệu tham khảo cho người muốn tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Nó cung cấp vấn đề cách thức điều chỉnh phù hợp cho trường hợp cụ thể Với ví dụ minh họa đề tài giúp cho người đọc hiểu cách chuẩn mực để áp dụng cách hiệu vào trường hợp thực tế Doanh Nghiệp xãy Đồng thời, việc tìm hiểu chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” tạo khả ứng biến thích nghi với thay đổi sách, ước tính kế tốn điều chỉnh sai sót cách có hiệu Đảm bảo người sử dụng thơng tin kế tốn hiểu chất ảnh hưởng sai sót đến số liệu Báo Cáo Tài Chính Doanh Nghiệp - Đề tài nhằm mục tiêu tìm hiểu lý thuyết chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, để phân tích đưa số dẫn chứng cụ thể điều chỉnh sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót, từ đưa nhận xét đánh giá vấn đề cịn tồn - Nội dung đề tài bao gồm:  Cơ sở lý luận chung  Một số dẫn chứng cụ thể tình hình thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót  Phần kết luận kiến nghị MỤC LỤC Chương1: TỔNG QUAN Trang 1.1 Cơ sở hình thành đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu .1 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Ý nghĩa nghiên cứu Chương 2: TÌM HIỂU CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 29 “THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SÓT” 2.1 Thay đổi sách kế tốn 2.1.1 Khái niệm thay đổi sách kế tốn .2 2.1.2 Doanh nghiệp thay đổi sách .2 2.1.3 Việc áp dụng thay đổi sách kế tốn thực trường hợp sau 2.1.4 Kế toán ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố phi hồi tố thay đổi sách kế toán 2.1.5 Những vấn đề sau khơng phải thay đổi sách kế tốn 2.1.6 Trình bày thay đổi sách kế tốn 2.2 Thay đổi ước tính kế toán 11 2.2.1 Khái niệm thay đổi ước tính kế tốn 11 2.2.2 Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn 13 2.2.3 Kế toán ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn .13 2.2.4 Trình bày thay đổi ước tính kế tốn 14 2.3 Sai sót kế tốn, ngun tắc phương pháp điều chỉnh 14 Chương 3: NHẬN XÉT, KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 24 3.1 Nhận xét 24 3.1 Kết luận 25 3.2 Kiến nghị 25 TÀI LIỆU THAM KHẢO .27 DANH MỤC BẢNG  Trang Bảng 2.1: Báo cáo KQHĐKD Bảng CĐKT Công ty BaSa chưa điều chỉnh Bảng 2.2: Báo cáo KQHĐKD Bảng CĐKT Công ty BaSa sau điều chỉnh Bảng 2.3: Biến động vốn chủ sở hữu 10 Bảng 2.4: Báo cáo ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn 11 Bảng 2.5: Số liệu báo cáo tài chưa điều chỉnh sai sót cơng ty Hoa Lan 21 Bảng 2.6: Số liệu báo cáo tài sau điều chỉnh sai sót cơng ty Hoa Lan 22 Bảng 2.7: Biến động vốn chủ sở hữu Công ty Hoa Lan 23 Bảng 2.8: Báo ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn Cơng Ty Hoa Lan 23 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  BCTC Báo cáo tài N Năm TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định CĐKT Cân đối kế toán KQHĐKD .Kết hoạt động kinh doanh CMKTVN .Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1 Cơ sở hình thành đề tài Như biết kế toán với chất hệ thống cung cấp thơng tin, theo dõi tình hình biến động tài sản nguồn vốn Doanh Nghiệp Kế tốn trở thành cơng cụ quản lý quan trọng khơng thể thiếu đặc biệt cung cấp thông tin kinh tế tài Thơng tin kế tốn nguồn thơng tin quan trọng, cần thiết hữu ích cho chủ thể Doanh Nghiệp, nên địi hỏi thơng tin ghi nhận, xử lí, cung cấp cách nhanh chóng, kịp thời đáng tin cậy Tuy nhiên, thực tế cịn nhiều bất cập việc thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót mà Doanh nghiệp gặp phải thực tế phát sinh, làm ảnh hưởng đến giao dịch kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ Doanh Nghiệp Vì vậy, kế tốn xử lý vấn đề nào, để nâng cao tính phù hợp độ tin cậy báo cáo tài điều quan trọng doanh nghiệp Từ thực tế đó, việc nghiên cứu đề tài: Tìm hiểu chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” cần thiết 1.2 Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu lý thuyết kế tốn chuẩn mực số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót “ - Phân tích dẫn chứng cụ thể điều chỉnh sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa sai sót - Đưa nhận xét, kết luận vài kiến nghị 1.3 Phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu chủ yếu dựa vào chuẩn mực số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu: Theo thông tư số 20, ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính, phần hướng dẫn kế toán chuẩn mực Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Phương pháp xử lý phân tích liệu: sử dụng phương pháp thống kê mô tả, phương pháp dẫn chứng, đưa nhận xét đánh giá số kiến nghị 1.5 Ý nghĩa nghiên cứu - Là nguồn tài liệu tham khảo cho người muốn tìm hiểu chuẩn mực số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Giúp bổ sung nguồn kiến thức thực tế tảng cho cơng việc kế tốn sau trường - Nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy báo cáo tài Doanh Nghiệp khả so sánh báo cáo tài doanh nghiệp kỳ với báo cáo tài Doanh nghiệp khác SVTH: Phùng Ngọc Hai Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” CHƢƠNG 2: TÌM HIỂU CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 29 “THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƢỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SĨT” 2.1 Thay đổi sách kế tốn 2.1.1 Khái niệm thay đổi sách kế toán Theo quy định chung đoạn 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” theo định số 12/2005/ QĐBTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế tốn giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế tốn Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy Áp dụng phi hồi tố thay đổi sách kế toán ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn là:  Áp dụng sách kế tốn giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế tốn  Ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi Là thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chính, là: - Thay đổi phương pháp tính giá thành hàng hóa tồn kho Ví dụ: Khi đơn vị lựa chọn phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền phương pháp phải áp dụng suốt kỳ kế tốn Nếu kỳ sau đó, lý định mà đơn vị phải thay đổi phương pháp tính giá xuất kho cho thuận lợi đơn vị phải nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài người sử dụng thơng tin báo cáo tài đơn vị biết ảnh hưởng việc thay đổi - Thay đổi phương pháp kế toán hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đối Ví dụ: Hoạt động bán hàng nhập từ doanh nghiệp nước chuyển số tiền thu doanh nghiệp nước để báo cáo Trong trường hợp này, thay đổi tỷ giá hối đoái đồng tiền báo cáo đồng tiền nước có hoạt động nước ngoài, ảnh hưởng trực tiếp đến lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động doanh nghiệp báo cáo Do đó, thay đổi tỷ giá hối đối ảnh hưởng đến khoản mục tiền tệ hoạt động nước khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo hoạt động 2.1.2 Doanh nghiệp đƣợc thay đổi sách kế tốn - Theo quy định đoạn 06 chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, theo định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính - Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán SVTH: Phùng Ngọc Hai Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Doanh nghiệp tự thay đổi sách kế tốn với mục đích cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện tình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp báo cáo tài doanh nghiệp 2.1.3 Việc áp dụng thay đổi sách kế toán đƣợc thực trƣờng hợp sau - Doanh Nghiệp phải áp dụng thay đổi sách kế tốn theo quy định đoạn 10 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, theo định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính - Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp luật, chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn - Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn khơng có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố sách kế tốn - Nếu doanh nghiệp áp dụng lần đầu quy định kế tốn thực xử lý theo quy định (áp dụng hồi tố áp dụng phi hồi tố) Trường hợp quy định khơng có đề cập việc xử lý áp dụng phi hồi tố 2.1.4 Kế toán ảnh hƣởng việc áp dụng hồi tố phi hồi tố thay đổi sách kế tốn Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế tốn giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế tốn Áp dụng phi hồi tố: Khi Doanh Nghiệp áp dụng Chính Sách Kế Tốn giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi Chính Sách Kế Tốn đó, khơng xác định ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn sai sót kế tốn tới kỳ ảnh hưởng lũy kế Nguyên tắc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn - Khi có thay đổi sách kế tốn mà phải áp dụng hồi tố, nguyên tắc doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi đến báo cáo tài năm, kể từ ngày phát sinh giao dịch lần Sau xác định ảnh hưởng thay đổi sách kế toán cho năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm tại, vào số liệu xác định doanh nghiệp phải điều chỉnh lại số dư đầu năm Tài khoản bị ảnh hưởng thuộc vốn chủ sở hữu tài khoản có liên quan thuộc nợ phải trả tài sản năm tại, điều chỉnh lại số liệu so sánh báo cáo tài năm trước bị ảnh hưởng trình bày lại số liệu so sánh sau điều chỉnh năm trước vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Việc điều chỉnh đƣợc thực theo ngun tắc:  Nếu thay đổi sách kế tốn làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi tới năm điều chỉnh vào khoản mục thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Năm SVTH: Phùng Ngọc Hai Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế thay đổi điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- "Lợi nhuận chưa phân phối" sổ kế toán Bảng cân đối kế toán năm  Nếu thay đổi sách kế tốn làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng thay đổi tới năm điều chỉnh vào khoản mục tương ứng thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") "Bảng Cân đối kế toán" năm bị ảnh hưởng Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế thay đổi điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu tương ứng năm  Doanh nghiệp không điều chỉnh vào cột "Năm nay" "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm điều chỉnh ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thơng tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm - Khi thực việc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết, việc diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp phải ghi rõ lý việc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn Phƣơng pháp áp dụng hồi tố - Trường hợp áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán Đối với năm trước: - Sau xác định ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố dothay đổi sách kế toán đến năm kể từ năm sớm xác định được, kế tốn tiến hành điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") Bảng Cân đối kế toán năm trước có liên quan; Đồng thời kế tốn phải trình bày lại số liệu cột thơng tin so sánh năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm - Việc điều chỉnh thông tin so sánh thực theo nguyên tắc:  Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sớm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán năm sau năm sớm nhất;  Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sau năm sớm đến năm trước liền kề năm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế tốn năm có liên quan Đối với năm tại: - Doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng luỹ kế áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán tất năm trước làm điều chỉnh vào dòng số dư đầu năm Tài khoản có liên quan Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết năm tại; Đồng thời kế tốn phải trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm SVTH: Phùng Ngọc Hai Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Thay đổi cách thức xác định thơng tin thay đổi sách kế tốn mà khơng phải thay đổi ước tính kế tốn - Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 2.2.2 Ngun tắc ghi nhận ảnh hƣởng việc thay đổi ƣớc tính kế tốn - Các thay đổi ước tính kế tốn trừ thay đổi quy định đoạn 20 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, theo định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh:  Trường hợp thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến năm tại, doanh nghiệp phản ánh thay đổi vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại; Ví dụ: Thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó địi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào năm Tháng 6/2008 công ty KDP trích lập khoản dư phịng nợ phải thu khó đòi khách hàng A 30 triệu ( 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm) Sang tháng 12/2009 khách hàng A chưa trả khoản nợ cho công ty nên cơng ty thay đổi mức trích lập lên 50 triệu (50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm) Việc thay đổi mức trích lập khoản dự phịng thay đổi ước tính kế tốn kế tốn thực việc trích lập theo quy định Thơng tư số 13/2006/ TT – BTC ngày 27/02/2006 Bộ Tài  Trường hợp thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến năm năm khác tương lai, doanh nghiệp phản ánh thay đổi vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm năm tương lai Ví dụ: thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến lợi nhuận lỗ doanh nghiệp Thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao năm năm tương lai Trường hợp này, ảnh hưởng thay đổi giá trị phải khấu hao năm ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại, ảnh hưởng năm tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tương lai - Các thay đổi ước tính kế tốn dẫn đến thay đổi khoản mục Bảng cân đối kế toán ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Ví dụ: thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả: Doanh nghiệp thay đổi ước tính tỷ lệ phần trăm (%) sản phẩm dở dang năm không làm ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước mà ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản kết kinh doanh năm 2.2.3 Kế toán ảnh hƣởng thay đổi ƣớc tính kế tốn Khi thay đổi ước tính kế tốn năm kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm theo ước tính kế tốn SVTH: Phùng Ngọc Hai 13 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” 2.2.4 Trình bày thay đổi ƣớc tính kế tốn Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến năm tại, dự kiến ảnh hưởng đến năm tương lai Khi xác định ảnh hưởng phải trình bày rõ lý 2.3 Sai sót kế toán, phƣơng pháp nguyên tắc điều chỉnh - Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài “Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào qui mơ tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Qui mơ, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu” Những sai sót nhỏ, ảnh hưởng khơng đáng kể đáng Báo Cáo Tài Chính, có sai sót trọng yếu làm sai lệch ý nghĩa Báo Cáo Tài Chính làm ảnh hưởng đến định người sử dụng để đưa định ( Sai sót khơng trọng yếu sai sót khơng làm sai lệch ý nghĩa Báo Cáo Tài Chính.) Theo chuẩn mục kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Sai sót bao gồm: Sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ qn, hiểu diễn giải sai việc gian lận  Sai sót tính tốn sai sót tính nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, tính nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, khoản chi phí,  Áp dụng sai sách kế tốn sai sót hiểu sai chuẩn mực kế tốn nên vận dụng sai sách kế tốn, chuẩn mực kế tốn có hiệu lực doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực cũ  Bỏ quên không ghi nhận một vài giao dịch kinh tế mua TSCĐ bỏ quên chưa ghi sổ TSCĐ; bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu  Hiểu diễn giải sai việc sai sót hiểu sai việc, như: Theo quy định TSCĐ khấu hao hết giá trị tiếp tục sử dụng vào sản xuất, kinh doanh khơng trích khấu hao doanh nghiệp hiểu sai lại đánh giá lại tiếp tục trích khấu hao  Gian lận sai sót cố ý gây như: Thu tiền người mua hàng không nộp quỹ mà sử dụng cho cá nhân; lấy tiền công quỹ, hàng tồn kho sử dụng cho cá nhân - Vậy sai sót xãy hệ thống kế toán nào, dù làm thủ cơng hay tin học hóa Nhưng thơng thường ghi nhầm vào tài khoản phải trả khách hang phải trả người bán, ghi nhầm doanh thu chi phí, đếm sai xác định sai giá trị hàng tồn kho… - Một số sai sót phát nhờ vào phương pháp kiểm tra có sẳn hệ thống kế tốn kép Ghi bút tốn khơng cân bằng, chuyển ghi nhầm bên Tài Khoản sai sót phát cách nhanh chóng khơng cần điều chỉnh năm sau điều chỉnh vào năm SVTH: Phùng Ngọc Hai 14 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Việc điều chỉnh năm trước xãy có sai sót vượt qua khỏi hệ thống kép kiểm sốt nội Loại sai sót phát niên độ sau - Thông tư hướng dẫn kế toán trường hợp sai sót trọng yếu sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác làm ảnh hưởng đến báo cáo tài (Các trường hợp sai sót ngồi trường hợp nêu điều chỉnh vào năm tại) - Sai sót kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót: đối tượng quy định kế tốn trường hợp sai sót trọng yếu sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày sai tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác làm ảnh hưởng đến báo cáo tài  Phân loại sai sót Có loại : - Thứ nhất, sai sót ảnh hưởng đến khoản mục trình bày Bảng Cân Đối Kế Tốn: loại sai sót bao gồm sai sót cụ thể như: Ghi nhầm tài khoản , quên không ghi bút toán cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi sai số tiền Ví dụ: Nợ Tài Khoản “ phải trả người bán” 100 triệu thay ghi nợ Tài Khoản “ phải trả người bán” 100 triệu mà ghi nợ Tài Khoản “ phải thu khách hàng”, Tài sản bị ghi thiếu số nợ bị ghi thiếu 100 triệu Khi phát sai sót, ta cần điều chỉnh Tài Khoản bảng cân đối kế toán - Thứ hai, sai sót ảnh hưởng đến báo cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Sai sót khơng ảnh hưởng đến lợi nhuận phân loại sai doanh thu hay chi phí trừ Ví dụ: Doanh nghiệp bán hàng hóa thu 100 triệu đồng ghi có TK 511 ghi nhầm vào nợ TK 627 100 triệu đồng Nếu phát sai sót trước khóa sổ ta cần bút tốn điều chỉnh để sửa lại Nếu phát năm sau khơng cần ghi bút tốn điều chỉnh tài khoản doanh thu chi phí khóa sổ bảng cân đối trình bày - Thứ ba, sai sót làm ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh: + Sai sót tự cân bằng: sai sót làm tăng làm giảm lợi nhuận niên độ làm giảm tăng lợi nhuận niên độ Ví dụ: Kế tốn qn ghi nhận khoản chi phí lãi vay phải trả theo dự đoán vào ngày 31/12/2009 100 triệu đồng Năm 2010, tiền lãi năm 2009 toán ghi nợ TK 635 Lợi nhuận thuộc năm 2009 bị ghi thừa 100 triệu đồng lợi nhuận năm 2010 bị ghi thiếu 100 triệu đồng đến cuối năm 2010, sai sót tự cân Tổng cộng lợi nhuận hai năm không bị ảnh hưởng bảng cân đối vào cuối năm 2010 Tuy nhiên, báo cáo tài hai năm 2009 năm 2010 trình bày dạng so sánh ta phải điều chỉnh lại số hai năm theo liệu phân tích + Sai sót khơng tự cân bằng: sai sót làm tăng hay làm giảm lợi nhuận niên độ khơng có hậu tự cân SVTH: Phùng Ngọc Hai 15 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Ví dụ: Chi phí khấu hao TSCĐ tính vào chí phí sản xuất kinh doanh nhỏ làm làm cho lợi nhuận năm 2009 bị ghi thừa sai sót không cân ghi thiếu tương xứng lợi nhuận năm 2010 Do đó, tiếp tục ghi thừa giá trị hao mòn TSCĐ bị ghi thiếu chi tới có bút tốn điều chỉnh hay lý, nhượng bán TSCĐ khấu hao hết  Nguyên tắc điều chỉnh sai sót - Những sai sót năm phát năm phải điều chỉnh trước công bố báo cáo tài - Sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh cách điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ khơng thể xác định ảnh hưởng sai sót năm hay ảnh hưởng lũy kế sai sót - Khi phát sai sót trọng yếu năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót đến báo cáo tài năm Sau xác định ảnh hưởng sai sót cho năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm tại, vào số liệu xác định doanh nghiệp phải điều chỉnh lại số dư đầu năm tài khoản tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu bị ảnh hưởng năm tại, điều chỉnh lại số liệu so sánh báo cáo tài năm trước bị ảnh hưởng trình bày lại số liệu so sánh sau điều chỉnh năm trước vào Bản thuyết minh báo cáo tài Việc điều chỉnh thực theo nguyên tắc: - Nếu sai sót làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót tới năm điều chỉnh vào khoản mục thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- "Lợi nhuận chưa phân phối" (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) năm Việc điều chỉnh chia thành trƣờng hợp sau:  Nếu sai sót làm sai lệch kết kinh doanh doanh nghiệp năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm điều chỉnh số dư đầu năm Tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) Bảng cân đối kế toán năm  Nếu sai sót làm sai lệch kết kinh doanh doanh nghiệp năm trước năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót tới năm điều chỉnh vào cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng luỹ kế sai sót điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) Bảng cân đối kế toán năm - Nếu sai sót làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng sai sót tới năm điều chỉnh vào khoản mục thuộc cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") Bảng cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu năm SVTH: Phùng Ngọc Hai 16 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Việc điều chỉnh đƣợc chia thành trƣờng hợp sau:  Nếu sai sót làm sai lệch tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu doanh nghiệp thời điểm lập báo tài năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm số dư đầu năm Tài khoản tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu sổ kế toán năm  Nếu sai sót làm sai lệch tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu doanh nghiệp năm trước năm lấy số liệu so sánh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Số đầu năm") Bảng Cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng, đồng thời điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm số dư đầu năm Tài khoản tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu sổ kế toán năm - Doanh nghiệp không điều chỉnh vào cột "Năm nay" "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm điều chỉnh ảnh hưởng sai sót trọng yếu năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thơng tin so sánh (Cột "Năm trước") "Báo cáo kết hoạt động kinh doanh" năm - Khi thực việc điều chỉnh số dư đầu năm điều chỉnh sai sót trọng yếu Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết, việc diễn giải nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, doanh nghiệp phải ghi rõ lý việc điều chỉnh sai sót phát sinh từ năm trước - Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến năm ảnh hưởng luỹ kế sai sót doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót kể từ năm sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót  Phƣơng pháp điều chỉnh sai sót - Có hai phƣơng pháp điều chỉnh sai sót năm trƣớc  Phương pháp điều chỉnh hồi tố áp dụng trường hợp sai sót trọng yếu sai sót khơng trọng yếu cố ý  Phương pháp điều chỉnh phi hồi tố áp dụng trường hợp sai sót khơng trọng yếu Phƣơng pháp điều chỉnh hồi tố: - Trường hợp áp dụng hồi tố điều chỉnh sai sót làm ảnh hưởng đến khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu Bảng Cân Đối Kế Toán Đối với năm trước - Sau xác định ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố điều chỉnh sai sót đến năm kể từ năm sớm xác định được, kế tốn tiến hành điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh ( cột “Số đầu năm”) Bảng Cân Đối Kế Tốn đến năm trước có liên quan; Đồng thời kế tốn trình bày lại số liệu cột thơng tin so sánh năm bị ảnh hưởng vào Bảng Thuyết tminh Báo Cáo Tài Chính năm Việc điều chỉnh thông tin so sánh thực theo nguyên tắc:  Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sớm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán năm sau năm sớm SVTH: Phùng Ngọc Hai 17 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”  Giá trị ảnh hưởng xác định cho năm sau năm sớm đến năm trước liền kề năm điều chỉnh vào số dư đầu năm khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Bảng Cân Đối Kế Tốn năm có liên quan Đối với - Doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng lũy kế áp dụng hồi tố điều chỉnh sai sót tất năm trước làm điều chỉnh vào dòng số dư đầu năm Tài khoản có liên quan Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết năm Đồng thời kế tốn phải trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh Bảng cân đối kế toán năm bị ảnh hưởng vào Bảng thuyết minh Báo Cáo Tài Chính năm Việc điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản có liên quan thực cách ghi dịng Sổ kế tốn tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết với nội dung: Điều chỉnh số dư áp dụng hồi tố điều chỉnh sai sót “……… ” từ……… đến………; Cụ thể cho trường hợp sau:  Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Tài sản, kế toán điều chỉnh tăng tài sản, ghi:  Tăng số dư Nợ đầu năm TK Tài sản có liên quan  Tăng số dư Có đầu năm TK có liên quan,  Giảm số dư Nợ đầu năm TK Tài sản có liên quan  Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Nợ phải trả, kế toán điều chỉnh tăng nợ phải trả, ghi:  Tăng số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả có liên quan  Tăng số dư Nợ đầu năm TK có liên quan,  Giảm số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu có liên quan  Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Vốn chủ sở hữu, kế toán điều chỉnh tăng vốn chủ sở hữu, ghi:  Tăng số dư Có đầu năm TK Vốn chủ sở hữu có liên quan  Tăng số dư Nợ đầu năm TK có liên quan,  Giảm số dư Có đầu năm TK Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu có liên quan  Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Tài sản, kế toán điều chỉnh giảm tài sản cách ghi ngược lại bút toán (1)  Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Nợ phải trả, kế toán điều chỉnh giảm nợ phải trả cách ghi ngược lại bút toán (2)  Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm vốn chủ sở hữu, kế toán điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu cách ghi ngược lại bút toán (3) - Trường hợp áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán làm ảnh hưởng đến khoản mục doanh thu, chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đối với năm trước: SVTH: Phùng Ngọc Hai 18 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Sau xác định ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn đến doanh thu, chi phí năm, kế tốn khơng thực bút tốn điều chỉnh tài khoản có liên quan năm mà tiến hành điều chỉnh số liệu cột thông tin so sánh (Cột "Năm trước") Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước có liên quan; Đồng thời trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Đối với năm tại: Dựa ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn dẫn đến làm tăng, giảm khoản mục doanh thu chi phí xác định cho tất năm trước, kế toán phải điều chỉnh lại cột số liệu so sánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tại; Đồng thời điều chỉnh vào số dư đầu năm TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) năm Việc điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” thực cách ghi dịng Sổ kế tốn tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết với nội dung: Điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán " " từ đến ; Cụ thể cho trường hợp sau: - Trường hợp ảnh hưởng lũy kế làm tăng doanh thu, thu nhập khác giảm chi phí kỳ, ghi:  Tăng số dư Có đầu năm TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Nếu TK 4211 có số dư bên Có),  Giảm số dư Nợ đầu năm TK 421 (Nếu TK 4211 có số dư bên Nợ)  Tăng giảm số dư Có đầu năm TK có liên quan,  Tăng giảm số dư Nợ đầu năm TK có liên quan - Trường hợp ảnh hưởng lũy kế làm giảm doanh thu, thu nhập khác tăng chi phí kỳ, ghi:  Giảm số dư Có đầu năm TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối (TK 4211- Lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Nếu TK 4211 có số dư bên Có),  Tăng số dư Nợ đầu năm TK 421 (Nếu TK 4211 có số dư bên Nợ)  Tăng giảm số dư Nợ đầu năm TK có liên quan,  Tăng giảm số dư Có đầu năm TK có liên quan Phƣơng pháp điều chỉnh phi hồi tố - Điều chỉnh sai sót thực kỳ ảnh hưởng phản ánh Báo cáo tài năm hành năm tương lai  Báo cáo tài năm trước khơng xem lại  Số dư đầu năm tài khoản không xem lại  Trình bày sai sót năm trƣớc SVTH: Phùng Ngọc Hai 19 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Khi điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu, Doanh Nghiệp phải trình bày thơng tin sau:  Bản chất sai sót thuộc năm trước;  Khoản điều chỉnh năm năm trước;  Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng  Chỉ số lãi cổ phiếu  Giá trị điều chỉnh vào đầu năm năm lấy số liệu so sánh trình bày Báo cáo tài chính;  Nếu khơng thực điều chỉnh hồi tố năm cụ thể q khứ, cần trình bày rỏ lý do, mơ tả cách thức thời gian điều chỉnh sai sót  Báo cáo tài năm khơng phải trình bày lại thơng tin Ví dụ: Về điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu: [Tham thảo từ Thông tư 20/2006/TT-BTC Bộ Tài chính, phần v, mục 3.4, có sửa chũa số liệu] Cơng ty Hoa Lan có năm tài từ ngày 1/1/2008 đến ngày 31/12/2008 Trong năm 2010, công ty Hoa Lan phát thấy số thành phẩm trị giá 6.500.000 đ bán năm 2009 theo dõi sổ kế toán TK 155 (chưa ghi xuất kho để bán) trình bày Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2009 Lợi nhuận chưa phân phối đầu năm 2009 20.000.000đ; Lợi nhuận chưa phân phối cuối năm 2009 34.000.000đ (20.000.000 + 14.000.000) Giả sử thuế suất thuế TNDN 25%, công ty khơng có khoản thu nhập chi phí khác SVTH: Phùng Ngọc Hai 20 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” Bảng 2.5: Số liệu báo cáo tài chƣa điều chỉnh sai sót cơng ty Hoa Lan (Đơn vị tính: đồng) Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 104.000.000 73.500.000 Giá vốn hàng bán 80.000.000 53.500.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 24.000.000 20.000.000 6.000.000 5.000.000 18.000.000 15.000.000 Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán 31-12-2010 31-12-2009 Hàng tồn kho Hàng tồn kho 150.000.000 100.000.000 14.280.000 11.400.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 50.800.000 34.000.000 Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót, số liệu báo cáo tài năm 2009 điều chỉnh sau: (1) Số phát sinh TK 632 tăng lên số dư Nợ TK 155 giảm khoản6.500.000đ - Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN khơng phải 20.000.000đ mà 13.500.000 đ (73.500.000 – 53.500.000 - 6.500.000) - Chi phí thuế TNDN hành khơng phải 5.000.000đ mà 3.375.000đ (13.500.000 x 25%) - Lợi nhuận sau thuế TNDN 15.000.000đ mà 10.125.000đ (13.500.0 – 3.375.000) (2) Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót nói nên số dư đầu năm 2010 TK 155, TK 333, TK 421 điều chỉnh sau: SVTH: Phùng Ngọc Hai 21 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Số dư Có đầu năm TK 333 giảm 1.625.000đ (5.000.000 – 3.375.000) - Số dư Có đầu năm TK 421 giảm 4.875.000đ (15.000.000 – 10.125.000) - Số dư Nợ đầu năm TK 155 giảm 6.500.000đ (3) Khi lập báo cáo tài năm 2010, cơng ty Hoa Lan phải điều chỉnh sai sót điều chỉnh lại số liệu báo cáo năm 2010 năm 2009, sau: Bảng 2.6: Số liệu báo cáo tài sau điều chỉnh sai sót cơng ty Hoa Lan (Đơn vị tính: Đồng) Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Năm 2010 Năm 2009 104.000.000 73.500.000 Giá vốn hàng bán 80.000.000 60.000.000 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN 24.000.000 13.500.000 6.000.000 3.375.000 18.000.000 10.125.000 Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán 31-12-2010 31-12-2009 Hàng tồn kho Hàng tồn kho 143.500.000 93.500.000 12.655.000 9.775.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 45.925.000 29.125.000 Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Sau điều chỉnh số liệu là: - Hàng tồn kho ngày 31/12/2009 93.500.000 đ (100.000.000 – 6.500.000), ngày 31/12/2010 143.500.000 (150.000.000 – 6.500.000) - Do giá vốn hàng bán ghi tăng 6.500.000 đ dẫn đến Thuế phải trả nhà nước giảm 1.625.000 đ (6.500.000 x 25%) nên Thuế phải trả Nhà nước ngày 31/12/2009 9.775.000đ (11.400.000 – 1.625.000), ngày 31/12/2010 12.655.000đ (14.280.000 – 1.625.000) SVTH: Phùng Ngọc Hai 22 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Do giá vốn hàng bán ghi tăng 6.500.000 dẫn đến Lợi nhuận để lại năm 2009 giảm 4.875.000 (6.500.000 x 75%) nên Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2009 sau điều chỉnh 29.125.000đ (34.000.000 – 4.875.000) Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2010 45.925.000đ ( 50.800.000 – 4.875.000) Thuyết minh báo cáo tài chỉnh năm 2010 phải trình bày phần chủ yếu sau: Bảng 2.7: Biến động vốn chủ sở hữu Công ty Hoa Lan Chỉ tiêu Số dƣ ngày 31/12/2008 Số dƣ ngày 31/12/2009 Số dƣ ngày 31/12/2010 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 20.000.000 29.125.000 45.925.000 Cộng 25.000.000 34.125.000 50.925.000 (Đơn vị tính: Đồng) Thuyết minh kèm theo: Do có số thành phẩm trị giá 6.500.000đ bán năm 2009 trình bày hàng tồn kho thời điểm 31/12/2009 nên báo cáo tài năm 2009 điều chỉnh sau: Bảng 2.8: Báo ảnh hƣởng thay đổi sách kế tốn Cơng Ty Hoa Lan Khoản mục báo cáo Ảnh hƣởng thay đổi sách kế toán Kết hoạt động kinh doanh năm 2009 Giá vốn hàng bán tăng 6.500.000 Chi phí thuế TNDN giảm 1.625.000 Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm 4.875.000 Bảng cân đối kế toán ngày 31-12-2009 Hàng tồn kho giảm 6.500.000 Thuế TNDN phải trả giảm 1.625.000 Lợi nhuận chưa phân phối giảm 4.875.000 SVTH: Phùng Ngọc Hai 23 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT, KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét - Qua tìm hiểu phân tích chuẩn mực số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” từ rút nhận xét sau: - Đối với thay đổi sách kế tốn thơng thường phải bắt buộc áp dụng hồi tố, nghĩa có thay đổi sách kế toán, bạn phải lập bảng kê ảnh hưởng năm thay đổi xác định ảnh hưởng lũy năm - Bên cạnh cần ý phân biệt rõ, thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn để đưa phương pháp điều chỉnh cho phù hợp - Trên thực tế thay đổi ước tính kế tốn giá trị mang tính ước lượng số, giá trị thực tế Nó mang tính chủ quan doanh nghiệp cần thiết khơng thể thiếu Là vì:  Thứ nhất, việc loại bỏ hồn tồn ước tính chủ quan không khả thi thiếu hiệu kinh tế  Thứ hai, việc cho phép doanh nghiệp sử dụng xét đoán chủ quan lập BCTC mang lại nhiều lợi ích  Thứ ba, lý thuyết đại diện cho bên lập BCTC bên sử dụng BCTC ý thức rõ tồn xét đoán chủ quan lập BCTC họ tính tới yếu tố thoả thuận để có hợp đồng tối ưu - Đối với thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng lợi nhuận doanh nghiệp áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh kỳ ước tính ảnh hưởng đến kỳ ảnh hưởng đến kỳ tương lai phản ánh thay đổi vào báo cáo kết hoạt hoạt động kinh doanh kỳ cụ thể - Về chất, việc xem xét lại ước tính kế tốn khơng liên quan đến kỳ kế tốn trước khơng phải việc sửa chữa sai sót - Về thay đổi sách kế tốn thực tế có Cơng Ty, Doanh Nghiệp lớn lợi dụng việc thay đổi sách kế tốn làm lợi cho Cơng Ty cách bất hợp pháp làm ảnh hưởng đến Báo Cáo Tài Chính Cơng Ty người sử dụng thông tin Báo Cáo Tài Chính Ví dụ: Nhưng trường hợp thay đổi lại sách kế tốn ghi nhận doanh thu CTCP Đầu tư hạ tầng đô thị Dầu khí - Petroland (mã PTL) khiến số liệu tài doanh thu lợi nhuận tăng lên chóng mặt Theo thuyết minh BCTC, từ ngày 2/2/2012, PTL thay đổi sách ghi nhận doanh thu giá vốn hoạt động kinh doanh bất động sản theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - “Doanh thu thu nhập khác” Với sách kế tốn doanh thu mới, PTL ghi nhận doanh thu giá vốn bất động sản phần lớn rủi ro lợi ích liên quan chuyển giao sang cho người mua dự án - Theo chuẩn mực: sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục Báo cáo tài Do việc sửa chữa trình sai sót phải cơng khai, minh bạch khơng làm ảnh hưởng đến tính trung thực, hợp SVTH: Phùng Ngọc Hai 24 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” lý thơng tin kế tốn, ảnh hưởng báo cáo tài cơng ty Đồng thời ảnh hưởng tới nghĩa vụ pháp lý DN Ngân sách Nhà nước - Khi phát sai sót, trước hết phải phân tích kỹ lưỡng hậu sai sót với Báo cáo tài năm trước, năm tương lai để từ điều chỉnh cần thiết Trong trường hợp khám phá nhiều sai sót thời điểm cần phải phân tích ảnh hưởng sai sót cách riêng lẽ, sau tổng hợp phân tích sai sót để thực điều chỉnh sở sách kế tốn Báo cáo tài - Kế toán Doanh Nghiệp phải nhận diện xử lý sai sót cách có hệ thống.Việc xử lý sai sót cần tiếp cận từ góc độ chuẩn mực kế tốn từ góc độ quy định sách thuế Nhà nước - Việc thiếu hiểu biết áp dụng sai quy trình phương pháp điều chỉnh sai sót theo chuẩn mực kế toán làm ảnh hưởng đến Báo Cáo Tài Chính Doanh Nghiệp 3.2 Kết luận Qua tìm hiểu phân tích chuẩn mực kế tốn số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” chuẩn mực cần thiết cho kế tốn sau trường, bổ sung kiến thức thực tế để giải vấn đề thay đổi sách, ước tính kế tốn điều chỉnh sai sót, cách tốt Để doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài cách đáng tin cậy Bên cạnh vừa đảm bảo phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình kinh tế tài doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo nguyên tắc quán nguyên tắc so sánh Đã đạt mục tiêu đề đưa nhận xét, kết luận kiến nghị, từ cho thấy tầm chuẩn mực số 29 “thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” chuẩn mực quan trọng cần thiết phải tìm hiểu nhân viên kế toán làm nghề tương lai Nó giúp cho nhân viên kế tốn cách thức để điều chỉnh cách tốt việc thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn bảng Báo Cáo Tài Chính cách Từ đó, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế sai sót” nguồn cung cấp thơng tin đáng tin cậy cho người sử dụng Đồng thời, cách thức để điều sai sót để giảm thiếu tối đa ảnh hưởng đến lợi ích Doanh Nghiệp 3.3 Kiến nghị - Việc thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đáng kể báo cáo tài chính, thay đổi ước tính kế tốn đơi có lợi cho doanh nghiệp bất lợi Vì giá trị ước tính mang tính chủ quan làm giảm độ tin cậy Báo cáo Tài Chính Chính vậy, nâng cao vai trị giám sát nhà nước với việc thành lập đội kiểm toán có chun mơn cao hết cạnh tranh lành mạnh thị trường - Việc phân loại xử lý sai sót cần phải thực cách triệt để sở quy định luật chuẩn mực kế toán hành - u cầu việc xử lý sai sót kế tốn phải đảm bảo tính cơng khai, minh bạch quán, đảm bảo người sử dụng thông tin kế toán hiểu chất ảnh hưởng sai sót đến số liệu Báo CáoTài Chính Doanh Nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29, để xử lý sai sót, kế tốn cần xem xét mức độ ảnh hưởng sai sót phân biệt loại sai sót SVTH: Phùng Ngọc Hai 25 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Việc cơng bố thuyết minh sai sót kế tốn cịn hạn chế dẫn đến làm giảm tính minh bạch khả so sánh thông tin kế tốn Đa số Doanh Nghiệp khơng thuyết minh sai sót Báo Cáo Tài Chính - Bên cạnh đó, cần phải nâng cao hiểu biết cập nhật thường xuyên thay đổi chuẩn mực sửa đổi bổ sung thông tư nhân viên kế tốn, tránh để xảy sai sót ảnh hưởng nghiệm trọng đến tình hình sản xuất Doanh Nghiệp SVTH: Phùng Ngọc Hai 26 Tìm hiểu CMKTVN số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính TaiLieu.VN: Thơng tư 20/2006/TT-BTC Bộ Tài - Thư Viện [trực tuyến] đọc từ- http:// tailieu.vn/xem /thong-tu-20-2006-tt-btc-cuabo-tai- chinh.57694.ht Khánh Linh-“Làm rõ chuẩn mực kế toán số 29”, [trực tuyến] đọc từhttp://www.ketoanthue.vn/ /104-lam-ro-hon-chuan-muc-ke-toan-so-29.ht Lưu Đức Tuyên-Nhận diện sử lý sai sót Tài liệu [trực tuyến] Đọc từhttp://www.hphongco.com/vi/dich-vu/dich-vu-ke-toan/s/100/nhan-dien-va-xuly-sai sot ke toan Bùi Văn Chung- Giáo Trình Kế Tốn Tài Chỉnh – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh Khoa Kế Tốn – Kiểm Toán – Nhà Xuất Bản Lao Động SVTH: Phùng Ngọc Hai 27 ... Hai Tìm hiểu CMKTVN số 29 ? ?Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót? ?? CHƢƠNG 2: TÌM HIỂU CHUẨN MỰC KẾ TỐN SỐ 29 ? ?THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƢỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SĨT” 2.1 Thay đổi sách. .. thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 2.2.2 Ngun tắc ghi nhận ảnh hƣởng việc thay đổi ƣớc tính kế tốn - Các thay đổi ước tính kế toán. .. viên kế tốn cách thức để điều chỉnh cách tốt việc thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn bảng Báo Cáo Tài Chính cách Từ đó, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 ? ?Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế sai sót? ??