Lý luận và thực tiễn đã chỉ ra rằng thuế ra đời và tồn tại là điều kiện vật chất quan trọng để nhà nước tồn tại và phát triển. Để tạo lập cở sở pháp lí ổn định vững chắc cho nguồn thu thuế, thực hiện các mục tiêu kinh tế - xã hội, đòi hỏi nhà nước cần phải ban hành hệ thống pháp luật thuế đồng bộ. Bất kỳ loại thuế nào cũng đều có ba vai trò cơ bản: Một là, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; hai là, điều tiết hoạt động kinh tế; ba là, hướng dẫn tiêu dùng trong xã hội. Tuy nhiên, xuất phát từ đặc trưng cơ bản của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là đánh vào các hàng hóa xuất, nhập khẩu và sau đó được cấu thành trong giá cả của hàng hóa xuất xuất, nhập khẩu nên loại thuế này còn có vai trò rất đặc thù, đó là bảo hộ nền sản xuất trong nước và chống lại xu hướng cạnh tranh không cân sức giữa hóa trong nước với hàng hóa ngoại nhập. Nhận thấy được tầm quan trọng của vấn đề, em xin chọn đề bài:“Bằng những quy định của luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2016, hãy chứng minh thuế nhập khẩu vẫn có vai trò là công cụ để bảo hộ nền sản xuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu? Tìm hiểu những “thủ đoạn” chủ yếu hiện nay để chủ thể nhập khẩu gian lận thuế nhập khẩu.” Trong quá trình làm bài, do hiểu biết của em còn hạn chế và vấn đề mang tính thực tiễn cao, nên bài làm không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy cô, để hướng nhìn nhận vấn đề của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn!
MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Lý luận thực tiễn thuế đời tồn điều kiện vật chất quan trọng để nhà nước tồn phát triển Để tạo lập cở sở pháp lí ổn định vững cho nguồn thu thuế, thực mục tiêu kinh tế - xã hội, đòi hỏi nhà nước cần phải ban hành hệ thống pháp luật thuế đồng Bất kỳ loại thuế có ba vai trị bản: Một là, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước; hai là, điều tiết hoạt động kinh tế; ba là, hướng dẫn tiêu dùng xã hội Tuy nhiên, xuất phát từ đặc trưng thuế xuất khẩu, thuế nhập đánh vào hàng hóa xuất, nhập sau cấu thành giá hàng hóa xuất xuất, nhập nên loại thuế cịn có vai trị đặc thù, bảo hộ sản xuất nước chống lại xu hướng cạnh tranh khơng cân sức hóa nước với hàng hóa ngoại nhập Nhận thấy tầm quan trọng vấn đề, em xin chọn đề bài:“Bằng quy định luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016, chứng minh thuế nhập có vai trị cơng cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để chủ thể nhập gian lận thuế nhập khẩu.” Trong trình làm bài, hiểu biết em hạn chế vấn đề mang tính thực tiễn cao, nên làm khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cơ, để hướng nhìn nhận vấn đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I Chứng minh thuế nhập có vai trị cơng cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Khái niệm thuế nhập Theo quan niệm chung, thuế khoản tiền tổ chức, cá nhân nộp cho nhà nước để góp phần chia sẻ gánh nặng chi tiêu với nhà nước trình phát triển kinh tế- xã hội Trong cấu trúc hệ thống thuế quốc gia, thuế xuất khẩu, thuế nhập có vai trị ý nghĩa thiết thực, khơng việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước hang năm, mà quan trọng hơn, cịn cơng cụ hữu hiệu tay nhà nước để kiểm soát hoạt động xuất nhập hang hố với nước ngồi, bảo hộ sản xuất nước thực mục tiêu đối ngoại phủ thời kỳ, quốc gia nhóm quốc gia cụ thể Mặc dù xuất muộn so với số sắc thuế nội địa thuế xuất khẩu, thuế nhập nhanh chóng khẳng định vai trị, tác dụng to lớn kinh tế quốc gia, đặc biệt vai trị kiểm sốt hoạt động xuất nhập hàng hóa với bên ngồi bảo hộ sản xuất nước Ngày nay, cho dù xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế bước ảnh hưởng đến số phận thuế xuất khẩu, thuế nhập theo hướng hạn chế chế vai trò loại thuế quốc gia song bản, thuế xuất khẩu, thuế nhập giải pháp quản lí vĩ mơ có hiệu đổi với kinh tế nước, quốc gia trình chuyển đổi từ chế kế hoạch hóa tập trung sang chế kinh tế thị trường Việt Nam Có nhiều cách hiểu khác khái niệm thuế nhập khẩu, tùy thuộc vào góc độ tiếp cận Nếu xét phương diện kinh tế, thuế nhập khoản đóng góp tiền cá nhân, tổ chức vào ngân sách Nhà nước họ có hành vi nhập hàng hố, dịch vụ qua biên giới Với cách tiếp cận này, thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài chính, phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế người thu thuế nhà nước Mặt khác, thuế nhập hiểu đòn bẩy kinh tế hay biện pháp kinh tế để nhà nước điều tiết trực tiếp trình sản xuất, tiêu dùng phạm vi quốc gia chi phối gián tiếp hoạt động kinh tế phạm vi khu vực toàn cầu Nếu xét phương diện pháp lý, thuế nhập quan hệ pháp luật phát sinh hai chủ thể: bên Nhà nước (người thu thuế) với tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), theo bên phải thực quyền, nghĩa vụ pháp lí q trình hành thu thuế xuất khẩu, thuế nhập Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lý đạo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội ban hành mà hậu pháp lí chủ yếu việc áp dụng đạo luật thực tiễn làm phát sinh quyền thu thuế cho Nhà nước nghĩa vụ đóng thuế cho tổ chức, cá nhân người nộp thuế Việc tiếp cận khái niệm thuế xuất khẩu,thuế nhập từ góc độ pháp lí có nhiều ý nghĩa thiết thực, trước hết giúp nhận diện rõ chất thuế nói chung thuế xuất khẩu, thuế nhập nói riêng, thực chất định hành đơn phương quốc gia người đóng thuế, “thỏa thuận” song phương người thu thuế với người nộp thuế? Trên sở lí thuyết đó, giúp cho nhà nước hoạch định thực thi sách thuế xuất khẩu, thuế nhập phù hợp với quyền lợi quốc gia người đóng thuế, xét mối quan hệ lợi ích với quốc gia khác tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Mỗi quốc gia độc lập, có chủ quyền sử dụng thuế nhập khẩu, thuế xuất đánh vào hàng hoá nhập qua cửa biên giới nước Thuế gọi chung thuế quan (custom duty) Ở nhiều nước giới, hoạt động xuất nhập qua biên giới với nước điều tiết kiểm sốt hai cơng cụ chủ yếu “hàng rào thuế quan” “hàng rào phi thuế quan” Hàng rào thuế quan nước hiểu thực chất thuế nhập đánh vào hang hóa xuất Việt Nam hay Trung Quốc Do quan niệm khác nước nội hàm khái niệm “thuế quan” nên sách thuế quan nước có khác Sở dĩ có khác sách thuế quan nước la vì, quốc gia có phong tục, tập quán riêng cần trì, tơn trọng bảo vệ quan trọng hơn, quốc gia có quyền đánh thuế cơng dân hay tổ chức mang quốc tịch nước Quyền đánh thuế quốc gia sở, đạo lí để Nhà nước – với tư cách người đại diện hợp pháp hợp pháp cho quốc gia, ban hành áp dụng đạo luật thuế quan tinh thần nguyên tắc lãnh thổ nguyên tắc quốc tịch Đặc trưng thuế nhập Thuế nhập có đặc trưng dễ nhận thấy sau: - Thuế nhập có đối tượng chịu thuế hàng hoá phép vận chuyển qua biên giới - Thuế nhập khơng hồn tồn thuế trực thu thuế gián thu - Thuế nhập có chức đặc trưng bảo hộ sản xuất nước điều tiết hoạt động nhập Vai trò thuế nhập Thuế nhập có vai trị lớn sau đây: - Tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Thuế Nhập không trực tiếp tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà cịn có tác động tới số lượng cấu nguồn thu từ sắc thuế khác có liên quan Trong mối quan hệ hữu với sắc thuế khác, thuế nhập ảnh hưởng trực tiếp đến số thu ngân sách từ hình thức thuế gắn với hoạt động kinh doanh, thương mại thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp… - Điều tiết hoạt động kinh tế Thuế Nhập công cụ điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh nhà nước kinh tế Thông qua thuế nhập nhà nước điều chỉnh trình phân bổ phân bổ lại nguồn lực kinh tế Với việc tác động trực tiếp đến giá hàng hóa thương mại quốc tế, thuế nhập điều chỉnh khả cạnh tranh hàng hóa chịu thuế thị trường tạo phân bổ lại nguồn lực ngành sản xuất - Thuế Nhập công cụ hỗ trợ bảo vệ sản xuất nước Thông qua thuế nhập nhà nước gián tiếp tác động vào việc điều tiết sản xuất nước Thuế nhập đánh thuế mức khác loại hàng hóa nhập khẩu, từ điều chỉnh khả cạnh tranh hàng hóa chịu thuế thị trường từ tạo phân bổ lại nguồn lực cho ngành sản xuất Thuế nhập có vai trị cơng cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Xét bình diện lí thuyết, vai trị thuế nhập thể khía cạnh: Do bị đánh thuế nhập nên lí thuyết, giá loại hàng hóa thị trường nước nhập tăng lên, hang hóa sản xuất nước, khơng phải chịu thuế nhập ( chịu thuế nhập cho phần nguyên liệu hay máy móc nhập khẩu) nên giá thành sản phẩm loại hàng hóa có xu hướng rẻ có sức cạnh tranh lớn hàng ngoại nhập Điều cho thấy thuế nhập thực chất biện pháp để bảo hộ nên sản xuất nước phủ nhận thấy bất lợi nghiêng phía hang hóa sản xuất từ doanh nghiệp nước Luật thuế xuất khẩu, nhập năm 2016 kế thừa phát huy ưu điểm từ luật cũ năm 2005, đồng thời có bổ sung, thay đổi định nhằm khắc khắc phục hạn chế cũ, làm rõ vai trị cơng cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu: - Bổ sung số nội dung quy định thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tự vệ sở kế thừa, nâng cấp số quy định Pháp lệnh liên quan (Chương III, Điều 12 đến Điều 15 Luật) Việc đưa số nội dung trước quy định Pháp lệnh vào Luật tạo rõ ràng, minh bạch q trình hồn thiện pháp luật Việt Nam, phù hợp với tinh thần Hiến pháp 2013 (Điều 70) Quốc hội quy định thứ thuế - Sửa đổi nguyên tắc ban hành Biểu thuế, thuế suất (Điều 10 Luật): Để phù hợp với cam kết hội nhập, định hướng phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước; góp phần thúc đẩy phát triển, bảo hộ hợp lý sản xuất nước; thúc đẩy cải cách hành chính, đơn giản hóa biểu thuế để tạo thuận lợi cho sản xuất kinh doanh - Sửa đổi thẩm quyền ban hành Biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập Biểu Khung thuế xuất (Điều 11 Luật): + Về thẩm quyền ban hành Biểu thuế: Luật quy định theo hướng: (i) Danh mục nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất thuế xuất nhóm hàng quy định Luật; (ii) Chính phủ quy định biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập mặt hàng; định Danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập ngồi hạn ngạch thuế quan Theo đó, Biểu khung thuế suất thuế xuất Quốc hội ban hành, thay Ủy ban thường vụ Quốc hội Luật hành Việc nâng thẩm quyền định ban hành Biểu thuế cụ thể từ Bộ Tài lên Chính phủ nhằm phù hợp với thực tế yêu cầu Ngoài ra, để đảm bảo chủ động điều hành giá hàng hóa, nhu cầu sử dụng loại tài nguyên, khoáng sản nay, Luật có quy định giao thẩm quyền cho Ủy ban thường vụ Quốc Hội việc sửa đổi, bổ sung Khung thuế xuất trường hợp cần thiết (khoản 2, Điều 11 Luật) + Về khung thuế suất: Luật không quy định Biểu khung thuế suất thuế nhập mà quy định Biểu khung thuế suất thuế xuất (chủ yếu tài nguyên, khoáng sản) So với Biểu khung thuế suất thuế xuất ban hành theo Nghị số 710/2008/NQ-UBTVQH12 Ủy ban thường vụ Quốc hội, Luật điều chỉnh hai nhóm hàng: Nhóm hàng phế liệu, phế thải kim loại theo cam kết cắt giảm với Tổ chức Thương mại giới (WTO) Nhóm hàng khác (thứ tự số 45 Khung thuế suất thuế xuất khẩu) cho phù hợp với tình hình thực tiễn - Sửa đổi, bổ sung quy định ưu đãi thuế để khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, đẩy mạnh xã hội hóa + Sửa đổi, bổ sung quy định miễn thuế hàng nhập tạo tài sản cố định (TSCĐ) dự án ưu đãi đầu tư (khoản 11, Điều 16 Luật) + Bỏ quy định miễn thuế phương tiện vận chuyển đưa đón cơng nhân để khuyến khích sản xuất nước; đồng thời, quy định phương tiện vận tải chuyên dùng dây chuyền công nghệ miễn thuế loại sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất dự án + Miễn thuế linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo thiết bị, máy móc để chế tạo linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng máy móc, thiết bị dự án ưu đãi đầu tư để giải vướng mắc, bất cập phát sinh thực tế, khuyến khích phát triển cơng nghiệp hỗ trợ + Sửa quy định miễn thuế tạo tài sản cố định dự án đầu tư nguồn vốn ODA sang ưu đãi theo lĩnh vực địa bàn đầu tư dự án hưởng ưu đãi Luật Đầu tư Luật chun ngành có liên quan để đảm bảo bình đẳng dự án đầu tư có địa bàn, lĩnh vực sử dụng nguồn vốn khác + Bỏ quy định miễn thuế tạo tài sản cố định trang thiết bị nhập lần đầu dự án ưu đãi đầu tư vào số lĩnh vực dịch vụ (khách sạn, sân gôn…) Luật đầu tư không quy định ngành nghề lĩnh vực ưu đãi đầu tư + Hàng hoá xuất khẩu, nhập kể từ ngày 01/9/2016, thuộc đối tượng chịu thuế phải nộp thuế trước thông quan giải phóng hàng phải bảo lãnh trừ DN ưu tiên + Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu; hàng hoá kinh doanh tạm nhập, tái xuất thời hạn tạm nhập, tái xuất (bao gồm thời gian gia hạn) tổ chức tín dụng bảo lãnh đặt cọc khoản tiền tương đương số tiền thuế nhập + Bổ sung quy định miễn thuế nhập hàng hóa nhập giống trồng; giống vật ni; phân bón, thuốc bảo vệ thực vật nước chưa sản xuất cần thiết nhập theo quy định quan quản lý nhà nước có thẩm quyền nhằm góp phần hỗ trợ lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp phát triển (khoản 12, Điều 16 Luật) + Sửa đổi, bổ sung quy định ưu đãi thuế nhập hàng hóa nguyên liệu, vật tư, linh kiện cho sản xuất dự án thuộc ngành, nghề đặc biệt khuyến khích đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (khoản 13 Điều 16 Luật) để phù hợp với Luật đầu tư, Luật công nghệ cao, Luật khoa học công nghệ… Đồng thời, quy định việc miễn thuế nhập quy định khoản không áp dụng dự án đầu tư khai thác khoáng sản; dự án sản xuất sản phẩm có tổng trị giá tài ngun, khống sản cộng với chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên; dự án sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt + Bổ sung quy định ưu đãi hàng hóa nhập để đảm bảo thống với quy định số luật chuyên ngành như: để sản xuất sản phẩm công nghệ thơng tin, phần mềm, nội dung số; hàng hóa nhập để bảo vệ môi trường… (khoản 18, khoản 19 Luật) + Bổ sung quy định miễn thuế nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập nước chưa sản xuất để sản xuất, lắp ráp trang thiết bị y tế cần ưu tiên nghiên cứu, chế tạo để khuyến khích phát triển sản xuất trang thiết bị y tế thay hàng nhập phù hợp với chủ trương khuyến khích phát triển ngành y tế Nhà nước (khoản 14, Điều 16 Luật) + Bổ sung quy định ưu đãi thuế ngành đóng tàu: (i) máy móc, thiết bị; linh kiện, chi tiết, phận rời, phụ tùng để lắp ráp đồng sử dụng đồng với máy móc, thiết bị; nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải dây chuyền công nghệ phục vụ trực tiếp cho hoạt động đóng tàu; vật tư xây dựng nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định; (ii) nguyên liệu, vật tư, linh kiện, bán thành phẩm nước chưa sản xuất phục vụ cho việc đóng tàu; (iii) miễn thuế tàu biển xuất (khoản 16, Điều 16 Luật) góp phần hỗ trợ ngành cơng nghiệp đóng tàu đồng thời nâng cấp quy định từ văn hướng dẫn Luật lên Luật tạo sở pháp lý + Bổ sung quy định miễn thuế nhập hàng hóa nhập máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, phận, phụ tùng nhập phục vụ hoạt động in, đúc tiền (khoản 17, Điều 16 Luật) để tạo thuận lợi đơn giản hóa hoạt động thu nộp ngân sách, giảm chi phí hành đối tượng nhập hàng hóa phục vụ hoạt động in đúc tiền Ngân hàng Nhà nước thực nguồn vốn ngân sách + Bổ sung nội dung quy định điều kiện, thủ tục miễn thuế số trường hợp phải thơng báo hàng hóa dự kiến miễn thuế trường hợp cần có danh mục hàng hóa miễn thuế nhằm đảm bảo minh bạch sách, đảm bảo việc miễn thuế đối tượng, tạo thuận lợi cho việc thực (Điều 17) Thông qua thay đổi trên, thấy: Thứ nhất, bổ sung quy định thuế chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử góp phần bảo vệ sản xuất kinh doanh nước Thông qua quy định loại thuế trên, Luật tạo môi trường lành mạnh bảo vệ hàng hóa xuất nước Thứ hai, Luật quy định mức thuế cao hàng hóa nhập khẩu, tăng giá thành hàng hóa nhập khẩu, từ làm giảm sức cạnh tranh hàng hóa nhập so với hàng hóa nội dịa, góp phần bảo hộ, giúp sức cho phát triển, sản xuất hàng hóa nước Thứ ba, Luật có quy định miễn thuế, hoàn thuế số loại hàng hóa định, chủ yếu cấc mặt hàng nguyên liệu, vật tư linh kiện để gia công, sản xuất sản phẩm xuất Với việc miễn thuế, hoàn thuế doanh nghiệp nước đầu tư sản xuất xuất giảm nhẹ gánh nặng tài chính, gián tiếp khuyến khích doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực xuất Thứ tư, việc kéo dài thời gian nộp thuế nhập đói với vật tư nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất góp phần tích cực việc khun khích, hỗ trợ xuất theo định hướng kinh tế nhà nước II Những “thủ đoạn” chủ yếu để chủ thể nhập gian lận thuế nhập Chủ thể nộp thuế nhập chủ thể nộp thuế khác, họ tự nguyện nộp thuế mà họ dựa vào quy định pháp luật để tìm cách để trốn thuế, giảm số thuế phải nộp Những “thủ đoạn” yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập Trong điều kiện hoạt động thương mại quốc tế ngày gia tăng, kéo theo tăng trưởng không ngừng kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu, đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Theo thống kê quan Hải quan, gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập ngày gia tăng năm 2013 có diễn biến phức tạp với phương thức, thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi, thay đổi theo hướng lợi dụng bất cập quy trình thủ tục hải quan thay đổi sách mặt hàng Trong đó, phổ biến hành vi buôn lậu, gian lận, trốn thuế mặt hàng, số lượng, mã hàng, xuất xứ, trị giá tính thuế hay lợi dụng sách ưu đãi, ân hạn thuế nợ thuế để trốn thuế Cụ thể sau: Một là, buôn lậu Đây hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hố cấm, khơng khai báo, tránh quản lý hải quan trốn nghĩa vụ thuế Thời gian qua, việc buôn bán, vận chuyển, tiêu thụ hàng nhập lậu, hàng cấm có diễn biến phức tạp.Sau nhập lậu vào Việt Nam, mặt hàng xé nhỏ, vận chuyển xe khách, xe tải hợp pháp hoá hệ thống hoá đơn mua qua bán lại DN Bên cạnh hoạt động bn lậu nêu trên, lợi dụng thơng thống thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng cố tình khai thiếu số lượng hàng xuất khẩu, nhập để nộp thuế Điển hình năm 2013, quan điều tra khởi tố vụ án Công ty CP Thực phẩm Sài Gòn, khai xuất 3.000 thùng thuốc lá, trị giá hàng hóa 23,6 tỷ đồng, kết hàng hóa qua kiểm tra thực tế 20 gạo Đây hoạt động buôn lậu, chiếm đoạt tiền thuế có tổ chức diễn thời gian dài Hai là, khai sai chủng loại hàng hoá Với gia tăng khối lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập nguồn lực quan hải quan có hạn thực yêu cầu đơn giản, nhanh chóng, thuận lợi thủ tục hải quan, quan hải quan tiến hành kiểm tra thực tế hàng hóa có nghi vấn có mức độ rủi ro cao Do đó, việc phân loại, khai báo áp mã hàng hóa xuất khẩu, nhập để tính thuế phụ thuộc lớn vào mức độ tuân thủ người nộp thuế Thực tế thời gian qua, nhiều chủ hàng lợi dụng vấn đề để thực gian lận thuế nhập việc khai báo sai tên hàng, sai mã số hàng hóa.Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Các hành vi thường gặp là: Thứ nhất, Cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa nhập nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp.Tháng 5/2013, Cục Hải quan Hải Phịng phát Cơng ty CP Minh Châu khai sai tên chủng loại, nhãn hiệu mặt hàng xe đạp điện, giá nhập 60 USD/chiếc Cơ quan hải quan yêu cầu DN phải điều chỉnh giá xe đạp điện lên gấp lần (khoảng 150 USD/chiếc) nộp bổ sung tỷ đồng tiền thuế Thứ hai, Người nộp thuế gian lận thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hoàn chỉnh lại tháo bớt số phận để trở thành hàng hóa chưa hồn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện Ba là, khai sai xuất xứ hàng hóa nhập Thuế suất thuế nhập Việt Nam phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ, khu vực thị trường có thỏa thuận ưu đãi tối huệ quốc hay ưu đãi đặc biệt với Việt Nam, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) giả để hưởng mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt Bốn là, gian lận giá tính thuế Gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập thơng qua giá tính thuế hành vi phổ biến Các hành vi gian lận thường chủ hàng thực hình thức sau: Thứ nhất, chủ hàng khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao Vụ gian lận giá hàng hóa điển hình bị Chi cục hải quan Cảng Sài Gòn KV (TP Hồ Chí Minh) phát gần lơ hàng mang nhãn hiệu Pierre Cardin Công ty TNHH Dịch vụ Thương mại Hoa Mặt Trời (trụ sở TP Hồ Chí Minh) NK vào tháng 5/2013 Theo khai báo DN, hàng hóa gồm váy, quần lót, áo ngực… có giá nhập từ 6.000 - 16.000 đồng/chiếc Trong đó, sản phẩm bán cửa hàng thời trang, trung tâm thương mại lớn, như: Vincom, Parkson với giá khoảng 300.000 - 400.000 đồng/chiếc, tức gấp 25 lần giá kê khai DN Tương tự, làm thủ tục mở tờ khai hải quan, Công ty Tiến Thành khai báo đôi giầy da hiệu Valentino có xuất xứ từ Trung Quốc, giá trị bèo, từ 16.000 - 300.000 đồng/đôi.Thực tế, giá thị trường loại giầy vào khoảng - triệu đồng/đôi, cao gấp chục lần giá khai báo Với giá trị lô hàng giầy Valentino 1,8 tỷ đồng, làm thủ tục trót lọt DN "né" khoản tiền thuế vài trăm triệu đồng Thứ hai, chủ hàng dựa vào danh mục liệu giá quan hải quan để khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt, tương tự thấp trị giá giao dịch thực tế, sau khai báo thấp dần trị giá khai báo lô hàng loại, tương tự nhập trước Bằng hành vi này, chủ hàng lợi dụng quy định xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt/tương tự để tính thuế với mức giá thấp so với trị giá giao dịch thực tế thời điểm cuối năm 2013 tín đồ thời trang khơng khỏi giật biết đơi giày hiệu Valentino trị giá vài triệu đồng lại có giá nhập (NK) bèo bọt: từ 16.000 - 300.000 đồng Bằng chiêu khai gian giảm giá trị hàng, nhiều doanh nghiệp (DN) NK quần áo, giầy dép, xe đạp, sắt thép trốn hàng tỷ đồng tiền thuế Thứ ba, chủ hàng khai báo thấp trị giá lô hàng nhập thử để thăm dò thái độ quan hải quan sau nhập ạt liên tục khoảng thời gian ngắn theo mức giá thấp khai báo trước quan hải quan chưa kịp xác minh, xử lý, chủ hàng tiến hành giải thể DN bỏ trốn khỏi địa đăng ký kinh doanh Thứ tư, theo sách thuế linh kiện nguyên liệu nhập thấp hàng nguyên nên DN thực việc “down” giá thủ đoạn tháo rời hàng nguyên thành linh kiện nguyên liệu nhập Điều thực qua việc chủ hàng thành lập nhiều cơng ty khác tiến hành móc nối với nhiều công ty để công ty tiến hành nhập phận cấu thành hàng nguyên cửa khác nhiều thời điểm khác để tránh kiểm soát quan hải quan Thứ năm, chủ hàng lợi dụng quy định chiết khấu, giảm giá không khai báo tiền quyền, phí giấy phép, khoản trợ giúp, phí hoa hồng khoản tốn gián tiếp để làm giảm trị giá tính thuế hàng nhập Thứ sáu, chủ hàng khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngồi… Năm là, giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục gian lận thuế thường chứng từ nộp thuế (nhằm giải tỏa cưỡng chế thuế quan hải quan) hồ sơ hải quan (để hợp thức hóa lơ hàng nhập lậu) Trong đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia công; gian lận thơng qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập Điển hình vụ bn lậu xăng A92 lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất, trị giá ước tính 27 tỷ đồng vùng biển Thanh Hố; hành vi bn lậu Công ty TNHH thành viên xăng dầu hàng khơng Việt Nam (Vinapco) hình thức lợi dụng tạm nhập tái xuất xăng dầu qua cửa đường để buôn lậu 296,6 xăng A92, trị giá khoảng tỷ đồng, số thuế DN gian lận ước tính 2,5 tỷ đồng Cũng theo thống kê Hải quan, năm qua có 500 ơtơ nhập vào Việt Nam theo hình thức tạm nhập tái xuất đến có 100 làm thủ tục xuất nhập trở lại Nghĩa cịn 400 khơng làm thủ tục xuất nhập trở lại mà lưu hành nội địa gây thất thu số tiền thuế lớn cho Nhà nước Ngoài ra, nhiều chủ hàng lợi dụng quy định chuyển cửa để gian lận thuế; lợi dụng sách ân hạn thuế để nợ thuế sau tẩu tán bán hàng bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh mà không làm thủ tục giải thể DN để tránh thực nghĩa vụ nộp thuế Sáu là, lợi dụng Hải quan điện tử để trốn thuế 10 Theo Tổng cục Hải quan, năm 2013 lợi dụng hình thức khai báo thủ tục hải quan điện tử, xuất số doanh nghiệp sử dụng thủ đoạn tinh vi, giả mạo chứng từ hồ sơ hải quan bao gồm hợp đồng, giấy phép chuyên ngành, dấu, chữ ký công chức hải quan… cách chỉnh sửa (theo hình thức scan) nội dung trình chuyển đổi chứng từ, từ chứng từ giấy sang chứng từ điện tử Có trường hợp doanh nghiệp lấy vận đơn, invoice, packing list gốc đem photo che phần ghi hàng hóa thực sau dùng thủ đoạn bắn tên hàng không thuế vào scan lại, đóng dấu y để nộp hồ sơ giấy cho hải quan có nội dung khớp với phần khai hải quan điện tử KẾT LUẬN Đất nước ta ngày hội nhập với kinh tế giới, tồn cầu hóa khu vực hóa trở thành xu hướng phát triển chung tất quốc gia Pháp luật thuế nhập phản ánh rõ mức độ hội nhập bảo hộ nhà nước kinh tế.Đây không sách thuế nhà nước mà cịn thể sách ngoại giao nước ta Hiện nay, nhiều yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu, có hệ thống pháp luật tương đối cụ thể việc thực thi thực tế thành tựu đạt cịn gặp nhiều khó khăn.Pháp luật thuế nhập Việt Nam cần hoàn thiện để đảm bảo cho việc hội nhập kinh tế quốc tế đạt hiệu Trên viết em đề tài: “ Bằng quy định luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016, chứng minh thuế nhập có vai trị công cụ để bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu? Tìm hiểu “thủ đoạn” chủ yếu để chủ thể nhập gian lận thuế nhập khẩu.” Do kiến thức hạn hẹp nên em mong có chỉnh sửa, đóng góp ý kiến thầy (cơ) để viết hồn thiện Em xin trân thành cảm ơn./ 11 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập năm 2016 Giáo trình Luật Thuế Việt Nam – Nxb Công an Nhân Dân https://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/ViewDetails.aspx?ID=24479&Category=Lu %E1%BA%ADt%20thu%E1%BA%BF%20xu%E1%BA%A5t%20kh%E1%BA%A9u,%20nh %E1%BA%ADp%20kh%E1%BA%A9u%202016 http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/tag-19.aspx?tags=luat-thue-xuat-nhap-khau-2016 http://www.htcustoms.gov.vn/news/?813/diem-moi-cua-Luat-thue-xuat-khau,-thue-nhap-khau-doi-voi-cac-Doanh-nghiep-kinh-doanh-trong-linh-vuc-san-xuat-xuat-khau.htm 12 ... ban hành Biểu thuế cụ thể từ Bộ Tài lên Chính phủ nhằm phù hợp với thực tế yêu cầu Ngoài ra, để đảm bảo chủ động điều hành giá hàng hóa, nhu cầu sử dụng loại tài ngun, khống sản nay, Luật có... dịch vụ qua biên giới Với cách tiếp cận này, thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài chính, phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế người thu thuế nhà nước Mặt khác, thuế nhập... xuất Với việc miễn thuế, hoàn thuế doanh nghiệp nước đầu tư sản xuất xuất giảm nhẹ gánh nặng tài chính, gián tiếp khuyến khích doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực xuất Thứ tư, việc kéo dài thời gian