Sự hòa hợp giữa kế toán việt nam và quốc tế trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất từ chuẩn mực đến thực tiễn , luận án tiến sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRẦN HỒNG VÂN SỰ HỊA HỢP GIỮA KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp.Hồ Chí Minh – Năm 2014 i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN HỒNG VÂN SỰ HỊA HỢP GIỮA KẾ TỐN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62343001 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS, TS Bùi Văn Dương PGS, TS Hà Xuân Thạch THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 i i LỜI CÁM ƠN Viết luận án tiến sỹ q trình dài, khó khăn, vất vả mang đến khơng niềm vui Bên cạnh niềm vui khám phá, tích lũy kiến thức, kinh nghiệm lĩnh vực nghiên cứu, phấn khởi thấy khả tư duy, lập luận trình bày có bước tiến bộ, ngày tự tin Khi viết dòng này, nhớ lại từ ngày đầu tìm hiểu, nghiên cứu đề tài đến nay, tơi thấy luận án khơng thể hồn thành khơng có giúp đỡ vơ q báu thầy cô, người đồng nghiệp, bạn bè người thân gia đình tơi,… Trước hết, tơi xin bày tỏ cảm động biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Bùi Văn Dương PGS.TS Hà Xuân Thạch, hai người thầy giảng dạy từ sinh viên đại học, người hướng dẫn khoa học trình nghiên cứu viết luận án Được làm việc định hướng, dẫn hỗ trợ tận tình thầy yếu tố thiếu để hoàn thành luận án Sự kiên nhẫn, lắng nghe thầy tơi trình bày, điểm mấu chốt mà thầy cho bước khảo sát, nghiên cứu tổng hợp trình bày nội dung luận án Sự khuyến khích, động viên nữa, tầm cao hiểu biết bề dày kinh nghiệm thầy nghiên cứu khoa học, phương pháp nghiên cứu logic, thấu đáo tận tâm, dẫn tiêu chuẩn khoa học nghiêm túc thầy nguồn động viên, mục tiêu để phấn đấu, làm cảm động biết ơn, gương sáng để noi theo Tôi xin bày tỏ trân trọng biết ơn sâu sắc PGS.TS Võ Văn Nhị, người quan tâm, bảo tận tâm hỗ trợ q trình viết luận án Tơi ln nhớ góp ý chân thành, sâu sắc, dẫn tận tình, thời gian quý báu mà thầy dành để giúp đỡ tơi hồn thành luận án, dù thầy công việc bộn bề Tôi xin trân trọng cảm ơn thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM Các thầy cô góp ý, chia sẻ tạo điều kiện tốt cho tơi q trình nghiên cứu viết luận án Những nhận xét, góp ý thầy góp phần khơng nhỏ để luận án giảm thiểu sai sót trở nên hồn thiện Và tơi khơng thể hồn thành luận án khơng có sẻ chia, đóng góp với tình cảm tuyệt vời mà thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Tài – Marketing, nơi tơi cơng tác, dành cho tơi Q trình hồn thành luận án thuận lợi nhiều với tạo điều kiện Khoa Kế toán – Kiểm tốn Trường ii Đại học Tài - Marketing, nơi thầy cô, bạn bè, đồng nghiệp dành cho tơi khuyến khích, động viên, sẻ chia cơng việc để tơi có điều kiện hồn thành luận án Trong q trình viết luận án, tơi cịn hỗ trợ q báu, nhiệt tình nhiều quan, tổ chức, người bạn, đồng nghiệp người nghiên cứu nhiều nơi khác, khơng biết nói hơn, sâu sắc tri ân Và sau cùng, xin cảm ơn cha mẹ, không sinh tôi, nuôi dạy thành người, mà cịn nguồn động viên, hỗ trợ tơi vật chất lẫn tinh thần, động lực để tơi nghiên cứu hồn thành luận án Xin cám ơn anh chị, cháu, chồng tồn thể người thân gia đình ln sát cánh, động viên suốt thời gian qua Một lần nữa, xin trân trọng cảm ơn tất Nghiên cứu sinh Trần Hồng Vân iii LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu luận án trung thực thu thập từ nguồn liệu khách quan Ngoại trừ số khảo sát kết luận cơng bố cơng trình khoa học tác giả, kết luận án chưa công bố cơng trình khác Nghiên cứu sinh Trần Hồng Vân iv MỤC LỤC LỜI CÁM ƠN i  LỜI CAM ĐOAN iii  MỤC LỤC iv  DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT xi  1.  Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt xi  2.  Các chữ viết tắt có nguồn gốc tiếng Anh xii  DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU xv  DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ xvii  PHẦN MỞ ĐẦU 1  1.  Tính cấp thiết đề tài 1  2.  Mục tiêu nghiên cứu phương pháp nghiên cứu 2  3.  Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4  4.  Tính đóng góp luận án 6  4.1.  Về phương diện khoa học 6  4.2.  Về phương diện thực tiễn 6  5.  Kết cấu luận án 6  CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỊA HỢP KẾ TỐN TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 7  Giới thiệu 7  1.1.  Tổng quan hòa hợp kế toán 7  1.1.1.  Một số khái niệm liên quan đến hịa hợp kế tốn 7  1.1.1.1.  Hịa hợp kế tốn, chuẩn mực hóa kế tốn hội tụ kế tốn 7  1.1.1.2.  Hịa hợp chuẩn mực kế tốn hịa hợp thực tế kế tốn 8  1.1.1.3.  Hịa hợp mặt trình bày BCTC hòa hợp mặt đo lường 9  1.1.2.  Lược sử tiến trình phát triển hịa hợp kế toán giới 9  1.1.3.  Tổng hợp kết nghiên cứu hịa hợp kế tốn 12  1.1.3.1.  Kết nghiên cứu mối quan hệ hòa hợp CMKT với hòa hợp thực tế kế toán 12  1.1.3.2.  Kết nghiên cứu mối quan hệ hòa hợp kế toán với chất lượng BCTC 13  v 1.1.3.3.  Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hịa hợp kế tốn 14  1.2.  Tổng quan báo cáo tài hợp 16  1.2.1.  Một số khái niệm liên quan đến báo cáo tài hợp 16  1.2.1.1.  Thực thể báo cáo 16  1.2.1.2.  Nhóm công ty mẹ - công ty 17  1.2.1.3.  “Nhóm cơng ty mẹ - công ty con” “thực thể báo cáo” 22  1.2.1.4.  “Báo cáo tài chính” “báo cáo tài hợp nhất” 22  1.2.2.  Mục đích báo cáo tài báo cáo tài hợp 23  1.2.3.  Các đặc điểm chất lượng thông tin BCTC BCTC HN cung cấp 24  1.2.4.  Các yếu tố báo cáo tài hợp 25  1.2.5.  Hệ thống báo cáo tài hợp 26  1.2.5.1.  Bảng cân đối kế toán hợp 26  1.2.5.2.  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 27  1.2.5.3.  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 28  1.2.5.4.  Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp 30  1.2.5.5.  Thuyết minh báo cáo tài hợp 31  1.2.6.  Các nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 32  1.2.6.1.  Các nguyên tắc chung lập trình bày báo cáo tài 32  1.2.6.2.  Các nguyên tắc cho việc lập trình bày BCTC HN 33  1.2.6.2.1.  Phạm vi cơng ty phải lập trình bày BCTC HN 33  1.2.6.2.2.  Phạm vi hợp báo cáo tài 33  1.2.6.2.3.  Phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp 36  1.2.7.  Tổng hợp số kết nghiên cứu khác BCTC HN 54  1.2.7.1.  Kết nghiên cứu tính thích hợp BCTC HN 54  1.2.7.2.  Kết nghiên cứu nhân tố tác động đến việc lập trình bày BCTC HN 54  1.2.7.3.  Kết nghiên cứu tác động phương pháp kế tốn khác đến thơng tin BCTC HN cung cấp 54  1.3.  Tổng quan hịa hợp kế tốn việc lập trình bày BCTC HN 55  1.3.1.  Kết nghiên cứu mối quan hệ hòa hợp CMKT hịa hợp thực tế kế tốn việc lập trình bày BCTC HN 55  vi 1.3.2.  Kết nghiên cứu mối quan hệ hịa hợp kế tốn việc lập trình bày BCTC HN với chất lượng BCTC HN doanh nghiệp 55  1.3.3.  Các nhân tố ảnh hưởng đến tiến trình hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN 56  1.4.  Hạn chế nghiên cứu thực vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN 56  1.4.1.  Những hạn chế nghiên cứu thực 56  1.4.1.1.  Chưa có nghiên cứu tồn diện tảng lý thuyết áp dụng kế toán Việt Nam lập trình bày BCTC HN 56  1.4.1.2.  Chưa có nghiên cứu hồn chỉnh hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN 56  1.4.1.3.  Chưa có nghiên cứu chất lượng BCTC HN DN Việt Nam 57  1.4.2.  Những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN 58  1.5.  Các giả thuyết hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN – từ chuẩn mực đến thực tiễn 58  1.5.1.  Giả thuyết hòa hợp CMKT Việt Nam IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 58  1.5.2.  Giả thuyết hịa hợp thực tế kế tốn DN Việt Nam việc lập trình bày BCTC HN theo CMKT Việt Nam 59  1.5.3.  Tính so sánh BCTC HN lập theo CMKT Việt Nam với BCTC HN lập theo IAS/IFRS nhóm cơng ty mẹ - công ty 60  1.5.4.  Giả thuyết tính thích hợp BCTC HN DN Việt Nam 60  TÓM TẮT CHƯƠNG 61  CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 63  Giới thiệu 63  2.1.  Đo lường mức độ hòa hợp CMKT Việt Nam IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 63  2.1.1.  Phương pháp nghiên cứu lựa chọn 63  2.1.1.1.  Hệ số Jaccard có điều chỉnh 64  2.1.1.2.  Chỉ số Absence 64  vii 2.1.1.3.  Chỉ số Divergence 65  2.1.1.4.  Khoảng cách Average 65  2.1.1.5.  Mối quan hệ JACC với ABSE DIV 65  2.1.1.6.  Đánh giá thay đổi mức độ hòa hợp CMKT Việt Nam với IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 65  2.1.2.  Dữ liệu cần thiết 66  2.2.  Đo lường mức độ hòa hợp thực tế kế toán DN Việt Nam áp dụng VAS việc lập trình bày BCTC HN 66  2.2.1.  Phương pháp nghiên cứu lựa chọn 66  2.2.1.1.  Đo lường mức độ hòa hợp 66  2.2.1.2.  Đo lường mức độ mức độ tuân thủ 67  2.2.2.  Dữ liệu cần thiết 68  2.2.3.  Đánh giá mối quan hệ mức độ hịa hợp thực tế kế tốn DN Việt Nam với mức độ tuân thủ với mức độ hòa hợp CMKT Việt Nam với IAS/IFRS việc lập trình bày BCTC HN 68  2.3.  Đánh giá khác biệt thông tin BCTC HN lập theo CMKT Việt Nam cung cấp BCTC HN lập theo IAS/IFRS cung cấp cho nhóm cơng ty mẹ - cơng ty 69  2.3.1.  Phương pháp nghiên cứu lựa chọn 69  2.3.2.  Dữ liệu cần thiết 69  2.4.  Đánh giá tính thích hợp thơng tin BCTC HN DN Việt Nam cung cấp 69  2.4.1.  Phương pháp nghiên cứu lựa chọn 69  2.4.2.  Dữ liệu cần thiết 71  TÓM TẮT CHƯƠNG 72  CHƯƠNG KẾ TỐN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HN TẠI VIỆT NAM – TỪ CHUẨN MỰC ĐẾN THỰC TIỄN 73  Giới thiệu 73  3.1.  Kế tốn lập trình bày BCTC HN theo CMKT Việt Nam văn pháp luật hướng dẫn có liên quan 73  3.1.1.  Hệ thống báo cáo tài hợp 73  3.1.2.  Nguyên tắc phương pháp lập BCTC HN theo CMKT Việt Nam 74  cxiii    MÃ NGUỒN GỐCxiv VBH VC1 1 VC2 VC3 1 VC5 VC6 VC7 1 VC9 VCC VCG VCH VCM VCR 1 1 VCS VCV VDL VE1 VE2 1 VE3 VE9 VFR 1 VGP VGS VHH VHL 1 VIE VIT 1 VKC VLA VMC CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành 0 1 1 5 1 1 0 0 1 1 2 39 1; 5; 4 5; 0 0 CTCP Xi măng Cẩm Phả 4 Tổng CTCP Xây dựng Điện Việt Nam (VNE: HOSE) Tổng CTCP Xây dựng Điện Việt Nam (VNE: HOSE) 0 0 0 TCT Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước – SCIC 1; 5; 1 0 0 0 0 0 0 1 TCT Thủy tinh Gốm sứ xây dựng (Viglacera: OTC) TCT Thủy tinh Gốm sứ xây dựng (Viglacera: OTC) TCT cổ phần XNK & XD Việt     Phương thức hình thànhxv cxiv    MÃ NGUỒN GỐCxiv CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Phương thức hình thànhxv CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành Nam (VCG: HNX) VNC VNF VNT 1 2,4 1 1; 5 VSP VTC VTL VTS VTV VXB WCS XMC 1 1 1 5 0 0 5 0 0 1; 5; 4; YBC AAM ABT ACC 1 1 0 0 0 0 ACL AGD AGF ALP ANV APC ASM ASP ATA AVF BAS BBC BCE 2 3 2 2 1 0 5; 5; 4; 5; 4; 5 5; 5 BCI BGM BHS BMC BMP BRC BT6 1 1 2 5 5; 1; 5; 1 TCT CN xi măng Việt nam TCT cổ phần XNK & XD Việt Nam (VCG: HNX) TCT Đầu tư Phát triển Công nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) CTCP Hùng Vương (HVG: HOSE) TCT Đầu tư Phát triển Công nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) 4 5     cxv    MÃ NGUỒN GỐCxiv BTP BTT C21 C47 CAD CCI CCL CDC CIG CII CLC CLG 1 1 1 CLW CMG CMT CMV CMX 2 1 CNG CNT COM CSG CSM CTD CTI CYC D2D 1 1 2 DAG DCL DCT DDM 1 DHA DHC DHG DIC DIG DLG 1 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) TCT Bến Thành – Công ty TNHH MTV 1 TCT khí xây dựng TCT thuốc Việt Nam (Vinataba) 2,4 CÔNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành 0 5; 1 5; 5 5; 5; 5; 2; 5 5; TCT cấp nước Sài Gòn Ngân hàng TMCP Sài Gịn Thương Tín (STB: HOSE) Cơng ty CP Kinh doanh khí hóa lỏng Miền Nam (PGS: HNX) 2 0 0 0 1 0 0 5 3 0 5 0 13 10 21 1; 5; 1; 5; 5; Tập đồn Hóa chất Việt Nam Chyih Investment Co Ltd TCT Phát triển khu công nghiệp (TCT Sonadezi) 5 TCT Hàng hải Việt Nam (VINALINES) 1 Tập đồn Sơng Đà     Phương thức hình thànhxv cxvi    MÃ NGUỒN GỐCxiv DMC DPM DPR 1 DQC DRC DRH DSN DTA DTL DTT DVP DXG DXV ELC EVE FBT FDC FDG 1 3 2 1 FMC FPC FPT GDT GIL GMC GMD GTA GTT HAG HAI HAP HAS HAX HBC HDC HDG HLA HLG HMC 2 1 2 1 1 1 2 HOT CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam 1 Tập đồn Hóa chất Việt Nam Cty TNHH MTV Cảng Hải Phòng TCT CN xi măng Việt nam 4,3 TCT Thép Việt Nam-CTCP (VNSTEEL: OTC)     Phương thức hình thànhxv CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành 2; 5; 0 0 0 14 5 0 0 1; 5; 5; 5; 5; 4; 10 17 0 50 11 0 1; 2; 5; 5 5; 1; 5 1; 5; 5; 2; 5; 1; 5 2; 0 cxvii    MÃ NGUỒN GỐCxiv HPG HQC HRC HSG HSI HT1 HTI HTL HTV HU1 HU3 1 2 1 HVG HVX ICF IDI IFS 3 IJC IMP ITA ITC ITD JVC KAC KBC KDC KDH KHA KHP KMR KSA KSB 2 2 1 2 KSH KSS KTB CÔNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Tập Đồn Cơng Nghiệp Cao Su Việt Nam TCT CN xi măng Việt nam TCT CN xi măng Việt nam Tập đồn phát triển nhà thị Việt Nam (HUD) TCT CN xi măng Việt nam Trade Ocean Holding Sdn Bhd (Kirin mua lại toàn cổ phần Trade Ocean Holding – gián tiếp kiểm soát IFS) TCT Đầu tư Phát triển Công nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) 5; 0 0 1; 5 0 5; 0 5; 0 0 4 6 0 5; 4; 5; 0 5; 5; 5; 5 1 5 1 1 TCT Điện lực miền Trung TCT Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước – SCIC CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành 15 5; 4; 6 0 0 0     Phương thức hình thànhxv cxviii    MÃ NGUỒN GỐCxiv L10 LAF LBM LCG LCM LGC 1 1 LGL LHG LIX LM8 LSS MCG MCP MDG MHC MKP MPC MSN MTG NAV NBB NHS NHW NKG NNC NSC NTB NTL NVN NVT OGC OPC PAC PAN PDN 3 1 1 1 3 1 1 1 3 1 PDR PET PGC 1 PGD CÔNG TY MẸ Tên công ty mẹ TCT Lắp máy Việt Nam (Lilama) CTCP Đầu tư Hạ tầng Kỹ thuật TP.HCM (CII: HOSE) CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành 0 0 1; 5; 0 Tập đồn Hóa chất Việt Nam TCT Phát triển khu công nghiệp (TCT Sonadezi) 0 0 17 0 0 1 1 5 2; 5; 2; 0 TCT Lắp máy Việt Nam (Lilama) 1 1 Tập đồn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) TCT khí Việt Nam – CTCP (GAS:     Phương thức hình thànhxv 5; 0 5; 1; 5; 0 2; 5; 4; 5; 4; 0 5; 0 1; 1; 5 5; 5; 4; 5 5; cxix    MÃ NGUỒN GỐCxiv PHR PHT PIT PJT PNC PNJ POM PPC 1 PPI PTB PTC PTL PVD PVT PXI 1 1 1 PXL PXM PXS PXT QCG RAL RDP 1 REE RIC SAM SAV SBA SBC 1 SBT SC5 SCD 1 CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ HOSE) Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) Cty TNHH TM – SX Thép Việt Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) Tập đồn dầu khí Việt Nam (PVN) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT CP Xây lắp Dầu khí Việt Nam (PVX: HNX) TCT Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước – SCIC Công ty Đầu tư Quốc tế Khải Tiệp Tổng CTCP Rượu Bia Nước giải khát Sài Gịn (SABECO: CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành 5 5 2; 2 1 2; 5; 1; 2; 5; 4 5 2 1 10 5 5 2; 5; 2; 5; 0 0 0 3 0 0 4 5; 5 0 0     Phương thức hình thànhxv cxx    MÃ NGUỒN GỐCxiv CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Phương thức hình thànhxv CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành OTC) SEC SFC SFI SGT SHI SJD SJS SMA SMC SPM SRC SRF SSC ST8 STG STT SVC SVI 1 1 1 1 1 1 SVT SZL TAC TBC TCL TCM TCR TDC TDH TDW THG TIC 1 1 TIE TIX Công ty cổ phần Điện Gia Lai (GEC: OTC) 0 1 2 0 2 10 5 5; 2; 5; 0 1; 5; 5 0 0 0 5 5 2 1; 5; 5; 1; 5 Tập đồn Sơng Đà Tập đồn Hóa chất Việt Nam TCT công nghiệp Thực phẩm Đồng Nai – TNHH MTV TCT Phát triển khu công nghiệp (TCT Sonadezi) TCT Công nghiệp Dầu Thực Vật Việt Nam – Cty TNHH MTV TCT Tân Cảng Sài Gòn – Cty TNHH MTV TCT Đầu tư Phát triển Công nghiệp – TNHH MTV (Becamex IDC) TCT cấp nước Sài Gịn Cơng ty cổ phần Điện Gia Lai (GEC: OTC) TCT Cơng nghiệp Sài Gịn – TNHH MTV 0 2;     cxxi    MÃ NGUỒN GỐCxiv TLG TLH TMP 2 TMS TMT TNA TNC TNT TPC TRA TRC 1 1 2 1 TRI TS4 TSC TTF TTP TV1 1 1 TYA UDC UIC 1 VCF VES VFC VFG VHC VHG VIC VID VIP 1 3 1 VIS VKP VLF VMD VNA 1 1 CÔNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Tập đồn Điện lực Việt Nam (EVN) Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam 5 5; 0 12 5; 5; 2; 5 0 1; 4 0 0 11 2; 5 5 5; 5; 0 0 5 Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) Taya Electric Wire & Cable Co Ltd TCT Đầu tư phát triển đô thị KCN Việt Nam – TNHH MTV CTCP Hàng tiêu dùng Masan (MSF: OTC) VNE – Tổng CTCP Xây dựng Điện Việt Nam (VNE: HOSE) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC) 1,4 TCT Hàng hải Việt Nam CÔNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành 5 1 1     Phương thức hình thànhxv cxxii    MÃ NGUỒN GỐCxiv CƠNG TY MẸ Tên cơng ty mẹ Phương thức hình thànhxv CƠNG TY CON Số Phương thức lượng hình thành (VINALINES) VNE VNG 1 VNH VNI VNL VNM VNS VOS 1 VPH VPK VRC VSC VSG VSH VSI 1 1 VST VTB VTF VTO CTCP Phát triển Xây dựng Đô thị tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu (UDC: HOSE) 1; 0 0 0 5; 0 1 0 1 0 5 5; 4 1; 5 2 TCT Hàng hải Việt Nam (Vinalines) TCT Đầu tư nước Môi trường Việt Nam TCT Hàng hải Việt Nam (Vinalines) Tập đoàn xăng dầu Việt Nam (Petrolimex: OTC)     123    PHỤ LỤC 36 DANH SÁCH CÁC NHÓM CƠNG TY CĨ CƠNG TY MẸ, CƠNG TY CON VÀ/HOẶC CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH NIÊM YẾT TẠI HNX VÀ HOSE NGÀY 31/12/2011 STT CTY MẸ ALP CTY CON AME CTY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH STT ASM BVH BVS 30 SDT SNG CII LGC 31 SJE SDE CTG CTS DIG 29 CTY MẸ SD9 IDI DLG DL1 HVG AGF CTY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH S96 S99 SEL DC2 32 SJS DIH 33 STB CMX DIC 34 STL SDB 35 THV AGC FBT 36 TLH PHT VTF 37 TMS VNF SJM 38 UDC VNG VCG V11 CTN ITD GLT 10 KBC SGT 11 LCG LCS V15 VC2 12 NTL BHT V21 VC6 13 OGC VC1 VCM 14 PGC 15 PGS 16 PNJ 17 PVA 18 PVF PHC VCC 19 PVI PV2 VCR 20 PVT PCT VMC 21 PVX PFL PSG XMC 22 PVX PXI PVR PXM PTL OCH PGT VC3 CNG VC5 SFC VC7 PXA VC9 39 VNE VE2 VE3 PXS VES PXT 40 23 24 SAM SD1 CSG SJC 25 SD2 26 SD5 27 SD6 SSS S64 28 SD7 SD8 S74 SKS S55     CTY CON S91 VNF VNT 124    PHỤ LỤC 37 TỔNG HỢP CÁC NGUYÊN TẮC, PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ĐƯỢC QUY ĐỊNH TRONG CMKT VIỆT NAM VÀ IAS/IFRS QUA CÁC THỜI KỲ Nội CMKT IAS/ IAS/ IAS/ dung Việt IFRS IFRS IFRS Nam (2003) (2008) (2011) A AA AA1 3 3 AA2 1 3 AA3 3 2 3 2 AA4 AB AB1 1 1 AC AC1 1 1 AD AD1 2 2 AD2 2 2 AE AE1 3 AE2 1 AF AF1 1 1 AG AG1 2 AG2 2 AH AH1 2 AH2 2 AI AI1 1 1 AK AK1 3 AK2 3 3 AL AL1 3 AL2 3 AL3 3 AL4 3 AM AM1 3 AM2 3 3 AM3 1 AM4 3 Nội CMKT IAS/ IAS/ IAS/ dung Việt IFRS IFRS IFRS Nam (2003) (2008) (2011) AN AN1 3 3 AN2 1 AN3 3 AP AP1 1 1 B BA BA1 1 BA2 3 BB BB1 3 BB2 1 BC BC1 3 BC2 3 1 BC3 3 BC4 3 3 BC5 3 3 BC6 3 3 BD BD1 3 3 BD2 3 3 BD3 3 BD4 3 1 BE BE1 2 BE2 2 BF BF1 3 BF2 1 BF3 3 3 BF4 3 3 BF5 3 3 BG BG1 3 BG2 3 BG3 3 1 BH     125    Nội CMKT IAS/ IAS/ IAS/ dung Việt IFRS IFRS IFRS Nam (2003) (2008) (2011) BH1 3 3 BH2 1 1 BI BI1 1 3 BI2 3 1 BK BK1 3 3 BK2 1 1 BK3 4 4 BL BL1 1 3 BL2 3 1 BL3 3 3 BM BM1 1 3 BM2 3 1 BM3 3 3 BN BN1 3 3 BN2 1 1 BN3 3 3 BP BP1 1 3 BP2 3 1 BQ BQ1 1 3 BQ2 3 1 BR BR1 3 BS BS1 3 BT BT1 3 BT2 3 BT3 3 BV BV1 1 BV2 3 BY BY1 1 1 BY2 3 3 BZ Nội CMKT IAS/ IAS/ IAS/ dung Việt IFRS IFRS IFRS Nam (2003) (2008) (2011) BZ1 1 3 BZ2 3 1 Trong đó:  CMKT Việt Nam: hàm ý bao gồm VAS 7, VAS 8, VAS 10, VAS 11, VAS 25, Thông tư 161/2007 văn hướng dẫn thi hành chuẩn mực kế toán khác, chế độ kế toán văn hướng dẫn kế toán chia, tách, cổ phần hóa DN nhà nước  Các CMKT quốc tế (IAS/IFRS): lấy theo năm ban hành sửa đổi IAS 27/IFRS 10 làm chuẩn: (i) IAS (2003): hàm ý bao gồm IAS (2003), IAS 21 (1993), IAS 22 (1998), IAS 27 (2003), IAS 28 (2003), IAS 31 (2003), IAS 39 (1998) (ii) IAS/IFRS (2008): hàm ý bao gồm IAS (2007), IAS 21 (2008), IAS 27 (2008), IAS 28 (2008), IAS 31 (2008), IFRS (2004), IFRS (2009) (iii) IAS/IFRS (2011): hàm ý bao gồm IAS (2007), IAS 21 (2008), IAS 27 (2011), IAS 28 (2011), IFRS (2008), IFRS (2009), IFRS 10 (2011), IFRS 11 (2011), IFRS 12 (2011)  Ký hiệu 1, 2, 3, 4: “1” Bắt buộc; “2”: Cho phép; “3”: Không quy định; “4”: Cấm     cxxvi    PHỤ LỤC 38 DANH SÁCH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI HNX VÀ HOSE ĐÃ CUNG CẤP ĐẦY ĐỦ BCTC RIÊNG VÀ BCTC HN TỪ NĂM 2008 ĐẾN NĂM 2011 STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 MÃ CK ACL ALP ASP BMI BMP CII CNT DCL DHG DIC DPM DPR DQC GMC GMD HAG HAI HAP HBC HLA HPG HSI HUT IFS ITA KBC KDC L18 LCG LSS LTC MHC MPC OPC PET PGC PJT STT 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 NĂM NIÊM YẾT 2007 2007 2008 2006 2006 2006 2008 2008 2006 2006 2007 2007 2008 2006 2002 2008 2006 2000 2006 2008 2007 2007 2008 2006 2006 2007 2005 2008 2008 2008 2006 2005 2006 2008 2007 2006 2006     MÃ CK PLC PNC POT PVC PVD PVT REE SAV SD7 SD9 SFI SGT SJS SMC ST8 STB STL TCM TDH TPC TPP TSC TTF VCG VCS VFC VGS VHC VIC VIP VNE VNM VSC VSH VSP VTO XMC NĂM NIÊM YẾT 2006 2005 2006 2007 2006 2007 2000 2002 2006 2006 2006 2008 2006 2006 2007 2006 2008 2007 2006 2007 2008 2007 2008 2008 2007 2006 2008 2007 2007 2006 2007 2006 2008 2005 2006 2007 2007 cxxvii          ... hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN - từ chuẩn mực đến thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu Mức độ hòa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp Phương... cứu để đánh giá hịa hợp kế toán Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN? Các giả thuyết đặt cho mức độ hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc t? ?, từ chuẩn mực đến thực tiễn, việc lập trình bày BCTC... Báo cáo tài hợp nhất; (iii) Hịa hợp kế tốn lập trình bày BCTC HN, thực giới Việt Nam (2) Xây dựng giả thuyết hịa hợp kế tốn Việt Nam quốc tế việc lập trình bày BCTC HN, từ chuẩn mực đến thực tiễn