Phân tích xu hướng các nguồn thu thuế của Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế trên cơ sở so sánh với các nước trong khu vực

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH GIẢNG DẠY KINH TẾ FULBRIGHT NGUYỄN THỊ NGỌC ĐIỆP PHÂN TÍCH XU HƯỚNG CÁC NGUỒN THU THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ SO SÁNH VỚI CÁC NƯỚC TRONG KHU VỰC LUẬN VĂN THẠC SĨ CHÍNH SÁCH CƠNG TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH CHƯƠNG TRÌNH GIẢNG DẠY KINH TẾ FULBRIGHT NGUYỄN THỊ NGỌC ĐIỆP PHÂN TÍCH XU HƯỚNG CÁC NGUỒN THU THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ TRÊN CƠ SỞ SO SÁNH VỚI CÁC NƯỚC TRONG KHU VỰC LUẬN VĂN THẠC SĨ CHÍNH SÁCH CƠNG Chun ngành: Chính sách cơng Mã số: 60340402 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS PHAN HIỂN MINH TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2015 -i- LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn hồn tồn tơi thực Các đoạn trích dẫn số liệu sử dụng luận văn dẫn nguồn có độ xác cao phạm vi hiểu biết Luận văn không thiết phản ánh quan điểm Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh hay Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Điệp -ii- LỜI CẢM ƠN Trước hết, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến người thân gia đình, đồng nghiệp tơi ln sát cánh, động viên tạo điều kiện cho tơi hồn thành khóa học Tơi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến thầy Phan Hiển Minh có phản biện, góp ý, lời khuyên chân thành hữu ích giúp tơi gỡ bỏ vướng mắc đưa hướng cho luận văn Tôi chân thành biết ơn đến Quý Thầy Cơ Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright đưa đến cho giảng hay, hấp dẫn, lơi cuốn, sát với thực tế; nhiệt tình giúp đỡ tạo điều kiện cho tơi học tập nghiên cứu trường Cuối gửi lời cảm ơn đến anh chị em học viên MPP6, người bạn bên cạnh giúp đỡ, quan tâm đến thời gian học tập Tác giả Nguyễn Thị Ngọc Điệp -iii- TÓM TẮT Theo xu hướng vận động không ngừng kinh tế giới, kinh tế Việt Nam tiến đường hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới Cùng với hội nhận Việt Nam phải đối mặt với thách thức ảnh hưởng đến nhiều mặt kinh tế Trong sách nguồn thu thuế bị ảnh hưởng, đặc biệt thuế TNDN thuế XNK Xét nguồn thu thuế TNDN bị ảnh hưởng thay đổi việc giảm dần mức thuế suất, xuất nhiều đối tượng nộp thuế khác nhau, giảm dần chế độ ưu đãi thuế; nói thuế XNK nguồn thu giảm thực cam kết thuế quan… Trong tỷ trọng đóng góp thuế TNDN tổng nguồn thu thuế cao so với sắc thuế khác nguồn thu quan trọng ngân sách Nhưng năm gần tỷ trọng đóng góp sắc thuế giảm dần Bên cạnh đó, nguồn thu thuế chưa đáp ứng nhu cầu chi tiêu thể qua tỷ lệ bội chi ngân sách năm gần mức 5%/GDP Qua nghiên cứu tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến nguồn thu thuế TNDN, thuế XNK sở so sánh cấu thu thuế Việt Nam với nước khu vực rút số nhận xét kiến nghị sau So với nước khu vực, gánh nặng thuế Việt Nam cao gây gánh nặng thuế cho kinh tế Trong dài hạn nguồn thu không bền vững dầu thô, tài nguyên thiên nhiên… giảm dần, thuế XNK giảm thực cam kết, gánh thuế có khuynh hướng xuống hội tụ với nước khu vực Nguồn thu thuế giảm đặt áp lực lên cán cân ngân sách, để giảm bớt áp lực cần giảm khoản chi tiêu công chưa hợp lý Bên cạnh đó, Việt Nam cần giảm tỷ trọng đóng góp thuế gián thu thuế GTGT, TTĐB; tăng dần tỷ trọng thuế trực thu, thuế TNCN cịn có nhiều khả để tăng nguồn thu, tăng tỷ trọng đóng góp nguồn thu thuế bất động sản nguồn thu tiềm Xét tỷ trọng đóng góp thuế TNDN Việt Nam với xu hướng nước khu vực; cấu thu thuế TNDN thành phần kinh tế có thay đổi vai trò khu vực quốc doanh giảm dần, khu vực -iv- quốc doanh khu vực có vốn đầu tư nước ngồi tăng lên Tuy nhiên, q trình hội nhập đơi với việc gia nhập nguồn vốn nước ngồi thơng qua có mặt doanh nghiệp FDI phát sinh nhiều mặt tiêu cực tình trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI làm thất thoát nguồn thu thuế TNDN Để tránh tình trạng cần có sách điều chỉnh hệ thống thuế, tăng cường khả phối hợp quản lý quan, xây dựng hệ thống thông tin điện tử, nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế -v- MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii TÓM TẮT iii MỤC LỤC v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG ix DANH MỤC HÌNH x DANH MỤC PHỤ LỤC xii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1.1 Bối cảnh nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tượng nội dung nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Nguồn thông tin 1.7 Cấu trúc luận văn CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Tổng quan thuế 2.2 Các số dùng để phản ánh số thu sắc thuế vào tổng thu thuế, vào Tổng sản phẩm quốc nội -vi- 2.3 Ảnh hưởng cam kết thuế hội nhập kinh tế quốc tế nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp xuất nhập CHƯƠNG 3: XU HƯỚNG VÀ CƠ CẤU THU THUẾ CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRONG KHU VỰC 11 3.1 Cơ cấu thu thuế Malaysia 12 3.2 Cơ cấu thu thuế Thái Lan 18 3.3 Cơ cấu thu thuế Indonesia 20 3.4 Cơ cấu thu thuế Singapore 21 CHƯƠNG 4: CƠ CẤU THU THUẾ CỦA VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP VÀ SO SÁNH VỚI MỘT SỐ NƯỚC 24 4.1 Cam kết hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam 24 4.2 Các cam kết thuế Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế 25 4.3 Cơ cấu thu thuế Việt Nam 25 4.4 So sánh cấu thu thuế Việt Nam với số nước khu vực 29 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 40 5.1 Kết luận 40 5.2.Kiến nghị 42 5.3 Hạn chế đề tài 43 TÀI LIỆU THAM KHẢO 44 PHỤ LỤC 49 -vii- DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tên Tiếng Việt Tên Tiếng Anh AFTA Khu vực Mậu dịch Tự Asean ASEAN Free Trade Area APEC Diễn đàn Hợp tác Kinh tế châu Á–Thái Bình Dương Asia-Pacific Economic Cooperation Association of Southeast Asian ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á CQLB Chính quyền Liên bang DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước DT Doanh thu DV Dịch vụ FDI Đầu tư trực tiếp nước Foreign Direct Investment FTA Khu vực mậu dịch tự Free trade area Hiệp ước chung thuế quan mậu General Agreement on Tariffs and dịch Trade GDP Tổng sản phẩm quốc nội Gross Domestic Product HH Hàng hóa IMF Quỹ tiền tệ quốc tế KT Kinh tế NK Nhập NSNN Ngân sách nhà nước OECD Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế PTA Thỏa thuận thương mại ưu đãi TB Trung bình TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp GATT Nations International Monetary Fund Organization for Economic Cooperation and Development; Preferential Trade Arangements -viii- TPP Hiệp định Đối tác Kinh tế Chiến lược Trans-Pacific Strategic Economic xuyên Thái Bình Dương Partnership Agreement TTĐB Tiêu thụ đặc biệt USD Đồng đôla Mỹ United States Dollar WB Ngân hàng giới World Bank WTO Tổ chức thương mại giới World Trade Organization XK Xuất XNK Xuất nhập -69- chế biến hoàn chỉnh sản phẩm đầu tư để tận dụng nguồn tài nguyên quốc gia nhận đầu tư nguồn tài nguyên nước bị hạn chế Đối với nước có tài ngun phong phú yếu tố hấp dẫn nhà đầu tư nước ngồi Các cơng ty đa quốc gia thâm nhập vào thị trường nước nhận đầu tư nhiều cách, vào hình thức đầu tư bao gồm: đầu tư mua bán sáp nhập Đầu tư mới, hình thức đầu tư sử dụng cách xây dựng DN phát triển thêm DN có sẵn nước Đối với hình thức mua bán sáp nhập, hình thức xảy DN nước chuyển giao cho DN nước ngồi Hình thức chuyển giao sáp nhập công ty nước với cơng ty nước ngồi để tạo thành DN có tư cách pháp nhân mới, pháp nhân cơng ty đa quốc gia Nó sáp nhập với cơng ty nước ngồi phần FDI tính phần tài trợ mà cơng ty nước nhận từ phận công ty nước ngồi rót vào, hình thức bán đứt cơng ty nước cho cơng ty nước ngồi Trong giới hạn nội dung luận văn tập trung vào tác động FDI nước nhận đầu tư Trước hết, FDI nguồn vốn bổ sung quan trọng để thực tăng trưởng KT Các quốc gia nhận FDI hưởng trực tiếp gián tiếp phần dự án đầu tư qua việc xây dựng bản, kích thích dịch vụ kỹ nghệ hỗ trợ; khuyến khích XK nhờ DN FDI đầu tư vào sản phẩm có giá trị XK Tiếp đến, có mặt DN FDI góp phần giải tình trạng thất nghiệp tăng TN cho người dân nước nhận đầu tư Thêm vào đó, DN nước chủ nhà cịn tiếp thu công nghệ, kỹ thuật tiên tiến, kinh nghiệm quản lý đại DN nước tiếp xúc với DN FDI Bên cạnh đó, việc thu hút đầu tư FDI góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Khi công ty đa quốc gia thực đầu tư nước ngoài, nước nhận đầu tư tạo điều kiện thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh cho công ty Thông qua đánh thuế sản phẩm lợi tức công ty đa quốc gia tạo thêm nguồn thu cho ngân sách DN hoạt động tốt Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực việc thu hút FDI có tác động tiêu cực đáng quan tâm tác động vào đời sống xã hội thông qua việc tạo cách biệt giàu nghèo khu cơng nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi phần cịn lại quốc -70- gia; tạo bất lợi cho DN nước trình cạnh tranh; nước nhận FDI khơng có quy hoạch đầu tư cụ thể khoa học dẫn tới đầu tư tràn lan, hiệu ảnh hưởng đến môi trường Và đặc biệt nước nhận đầu tư bị thua thiệt DN FDI thường tính giá cao quốc tế cho yếu tố đầu vào Đây tượng chuyển giá DN FDI Tình trạng chuyển giá ảnh hưởng lớn đến nguồn thu thuế nước nhận đầu tư vấn nạn cần có quản lý nghiêm ngặt.25 25 TS Mai Thanh Quế (2013) -71- Phụ lục 14 - Tổng quan chuyển gia Theo thông lệ quốc tế hiểu theo nghĩa rộng hơn, Chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực cách thay đổi giá trị trao đổi HH, DV quan hệ với bên liên kết nhằm tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp đối tác liên kết.26 Như giao dịch KT nội bên công ty đa quốc gia Do tính chất giao dịch nội nên việc tính giá bên bán bên mua, cho dù phản ánh đầy đủ rõ ràng chứng từ, hóa đơn, hợp đồng ký kết theo quy định pháp luật Nhưng việc tính giá thường khơng phản ánh thực tế giao dịch bên độc lập theo mối quan hệ cung cầu thị trường cạnh tranh; mà mức giá tính cho giao dịch nội thường có lợi cho công ty đa quốc gia, giúp giảm tối thiểu chi phí phải bỏ để tối đa hóa lợi nhuận, thuế yếu tố chi phí quan trọng Vì thế, cơng ty có xu hướng dồn TN nơi có thuế thấp, chuyển chi phí nơi có thuế cao Cơ sở cho việc chuyển giá: từ quyền tự định đoạt giá kinh doanh Những chủ thể kinh doanh hồn tồn có quyền mua hay bán HH, DV với giá họ mong muốn Quyền pháp luật kinh doanh quốc gia thừa nhận, bị hạn chế quy định pháp luật có liên quan, chẳng hạn pháp luật cạnh tranh, thương mại điều luật định giá chuyển giao.27 Động cốt lõi hành vi chuyển giá lợi nhuận DN Các bên liên kết định giá chuyển giao HH, DV tài sản với theo hướng làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế phải nộp họ, cho nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị thu thuế cao sang nơi bị thu thuế thấp DN thực việc chuyển giá mơi trường kinh doanh có yếu tố sau: Có chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia khác nhau; có quy định nhiều mức thuế suất thuế TNDN với đối tượng khác quốc gia; có quy định miễn, giảm thuế TNDN có thời hạn Ngồi chuyển giá số động khác 26 27 Hà Hương Lan (2013) Ngơ Nga (2013) -72- sách thuế NK, động liên quan đến ngoại hối, động xuất phát từ nội doanh nghiệp… Các DN FDI giới Việt Nam áp dụng phương thức chuyển giá phổ biến sau Một là, chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản hữu hình Do nước nhận đầu tư chưa đủ lực trình độ để thẩm định giá loại thiết bị, công nghệ chuyển vào thực dự án đầu tư, nên thường bị bên đối tác nước định giá thiết bị cao so với giá trị thực tế nhằm nâng giá trị vốn góp liên doanh bên đối tác nắm lấy quyền quản lý công ty tăng giá trị tài sản DN (đối với DN 100% vốn nước ngồi) Tình trạng nâng giá trị vốn làm bên liên doanh bị thiệt phần vốn góp dễ bị cơng ty đa quốc gia thơn tính để biến DN liên doanh DN 100% vốn nước ngồi khơng cịn đủ tiền lực tài Hai là, chuyển giá thơng qua chuyển giao tài sản vơ hình, bao gồm: chuyển giao tài sản vơ hình hình thành từ hoạt động nghiên cứu phát triển hoạt động marketing; chuyển giao tài sản vơ hình bí sản xuất, kinh doanh Ba là, chuyển giao quyền sáng chế (đóng góp cho q trình hình thành, trì phát triển tài sản vơ hình) Bốn là, chuyển giá thông qua cung ứng DV (mua nguyên vật liệu yếu tố đầu vào sản xuất công ty mẹ với giá cao bán sản phẩm với giá thấp) Các công ty nước nhận đầu tư chủ yếu NK yếu tố đầu vào cho sản xuất công ty mẹ công ty khác hệ thống công ty đa quốc gia Giá mua HH, DV thường cao gía thực tế nhiều bán sản phẩm cho cơng ty mẹ với giá thấp đưa đến tình trạng công ty mẹ lãi, công ty lỗ Năm là, chuyển giá thơng qua hoạt động tín dụng (cơng ty nhận khoản vốn tín dụng ngắn hạn, trung hạn, dài hạn với mức lãi suất cao lãi suất thị trường) Công ty nhận khoản vay từ công ty mẹ với lãi suất cao, từ đẩy chi phí tài (chi phí lãi vay, chênh lệch tỉ giá…) công ty tăng lên, qua làm giảm lợi nhuận thuế phải nộp cơng ty thường nước có thuế suất thuế TNDN cao.28 Những sở để đưa nghi vấn chuyển giá khu vực có FDI phổ biến Việt Nam là: Số DN FDI thường xuyên báo cáo lỗ nhiều năm chiếm tỷ lệ cao tổng số DN FDI; cho dù lỗ thường xuyên tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh 28 Ngô Quang Trung (2014) -73- Tỷ suất lợi nhuận DN có lãi DT khơng đáng kể Tỷ lệ đóng góp vào ngân sách quốc gia khu vực FDI thấp Trong đó, tình trạng DN FDI thường xun báo cáo lỗ nhiều năm dấu hiệu rõ Hiện tượng chuyển giá có ảnh hưởng đến nhiều đối tượng thân công ty đa quốc gia, nước nhận đầu tư, nước xuất vốn Nhưng giới hạn luận văn tập trung vào tác động chuyển giá đến nước nhận đầu tư Đối với nước nhận đầu tư có thuế suất thuế TNDN cao, tượng chuyển giá khiến nước bị thất thu khoản thuế TNDN đánh phần lợi nhuận chuyển nước ngồi khơng đạt mục dự tốn ngân sách Ngồi ra, chuyển giá cịn khiến cho luồng vốn đầu tư nước ngồi có xu hướng chảy ngược khỏi quốc gia tiếp nhận đầu tư làm thay đổi cấu vốn KT, xáo trộn hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với nước nhận đầu tư có thuế suất thuế TNDN thấp hay cịn gọi thiên đường thuế hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá (nhờ thu thêm thuế TNDN khoản lợi nhuận chuyển thiên đường thuế này) Thông thường nước thường không phối hợp với nước khác chiến chống chuyển giá Nhưng lâu dài lợi không bền vững Vì quốc gia có liên quan tăng cường, đẩy mạnh biện pháp ngăn chặn hành vi chuyển giá nguồn thu thuế đánh khoản lợi nhuận có nhờ chuyển giá trước sụt giảm, không ổn định ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Ngồi cịn có số tác động tiêu cực việc chuyển giá tình trạng độc quyền chiếm lĩnh thị trường nội địa, lũng đoạn giá sản lượng cung ứng DN FDI gây khó khăn việc hoạch định sách KT vĩ mô hay thúc đẩy ngành sản xuất nội địa phát triển, gây thiệt hại cho người tiêu dùng… Nhưng tác động tiêu cực trước mắt thấy ảnh hưởng đến nguồn thu thuế ngân sách.29 29 Hồ Thị Trà Vinh (2013) -74- Phụ lục 15 - Khái quát tình hình thu hút FDI Việt Nam từ 1987-2013 Ngày 29/12/1987, Quốc hội thức thơng qua “Luật đầu tư nước ngồi” văn pháp lý đánh dấu cho giai đoạn tiếp nhận dịng vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam tiền đề để Việt Nam tiến tới q trình hội nhập KT quốc tế Kể từ đây, KT Việt Nam có thêm thành phần KT mới, khu vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, đối xử công thành phần KT khác Trải qua ¼ kỷ tiếp nhận dịng vốn ngoại vốn đăng ký vốn giải ngân FDI tăng quy mô dần ổn định Trong năm đầu sau Luật Đầu tư nước đời (1988 - 1990), giai đoạn đầu nên quy mơ vốn FDI cịn hạn chế, dịng vốn FDI chưa có tác động rõ rệt đến KT Việt Nam Nhưng từ năm 1991 đến năm 1997 diễn sóng FDI thứ nhất, với 2.230 dự án vốn đăng ký 16,244 tỷ USD, vốn thực 12,98 tỷ USD Trong đó, riêng năm 1997, vốn thực đạt 3,115 tỷ USD, gấp 9,5 lần năm 1991 Tuy nhiên, từ năm 1998 đến năm 2004, tác động tiêu cực khủng hoảng KT khu vực, nên số 3.968 dự án mới, hầu hết có quy mơ nhỏ, vốn đăng ký năm 1998 5,099 tỷ USD, năm 2000 2,838 tỷ USD, năm 2004 4,547 tỷ USD Trong đó, vốn thực giai đoạn 17,66 tỷ USD, tăng 36% so với giai đoạn 1991-1997 Nhờ phục hồi KT Đông Nam Á xu phát triển KT giới, vốn đăng ký FDI tăng dần từ năm 2004 với 4,5 tỷ USD lên nhẹ 6,8 tỷ USD năm 2005 Trong khi, vốn FDI giải ngân từ 1997 đến 2005 trì ổn định khoảng - tỷ USD năm, chí năm 1999 vốn giải ngân cao vốn đăng ký Do thông tin Việt Nam gia nhập WTO làm vốn đăng ký tăng mạnh, năm 2005 thu hút 6,8 tỷ USD đến 2006 tăng gần gấp đôi lên 12 tỷ USD lần đạt 21 tỷ USD vào năm 2007 Đặc biệt, năm 2008, vốn đăng ký mức kỷ lục với 71,7 tỷ USD bất chấp khủng hoảng tài tồn cầu Mặc dù vậy, ảnh hưởng ngày lớn khủng hoảng KT giới nên từ năm 2009 đến 2011, -75- vốn đăng ký FDI giảm dần từ 23,1 tỷ USD xuống 15,6 tỷ USD, TB năm giảm khoảng tỷ USD Song quy mô FDI lớn nhiều so với giai đoạn trước gia nhập WTO.30 Từ 2012 đến nay, với đà phục hồi KT giới, vốn FDI bắt đầu có xu hướng tăng trở lại, tăng nhẹ lên 16,2 tỷ USD năm 2012 đặc biệt năm 2013, FDI đăng ký đạt 21,6 tỷ USD, vốn giải ngân đạt 11,5 tỷ USD Đến năm 2014, nhờ tình hình KT có dấu hiệu khởi sắc nên thu hút FDI tăng đáng kể, vốn đăng ký đạt gần 22 tỷ USD, vốn thực gần 12,5 tỷ USD, không tăng nhiều so với năm 2013, đánh dấu khởi sắc giai đoạn mới, nói tảng cho sóng đầu tư thứ ba.31 Tổng quan tình hình thu hút FDI Việt Nam từ 1991 – 2013 Nguồn: Tổng cục Thống kê32 30 Nguyễn Mại (2012) 31 Minh Hằng (2013) Quang Lý (2015) 32 -76- Phụ lục 16 - Dấu hiệu chuyển giá doanh nghiệp sản xuất chế biến chẻ tỉnh Lâm Đồng Tình trạng chuyển giá xuất nhiều DN sản xuất chế biến chè tỉnh Lâm Đồng, DN có biểu bất thường kê khai thuế TNDN phải nộp Cụ thể DN chế biến chè hạ giá XK, chuyển lợi nhuận cơng ty mẹ Đài Loan Điển trà ô long, loại sản vật truyền thống có nguồn gốc từ Đài Loan, Trung Quốc, có giá bán lẻ triệu đồng/kg Việt Nam Thế nhưng, Dn FDI Đài Loan này, giá xuất bán chưa đến USD/kg, tức 17.000-18.000 đồng/kg, tính theo tỷ giá lúc đó, sau giá XK tăng nhẹ khoảng - USD/kg, tương đương có 40.000 - 80.000 đồng/kg Cho dù, mức chênh lệch giá bán thị trường giá xuất cho công ty mẹ lên tới 10 lần Hay Công ty trách nhiệm hữu hạn Haiyih bán sản phẩm trà lên men phần cho DN nước, giá bình quân 491.000 đồng/kg, song bán cho công ty mẹ Đài Loan 3,8 USD (tức khoảng 80.000 đồng) Tương tự, Công ty trách nhiệm hữu hạn Tứ Hải (thuộc Ing Dian Company) bán sản phẩm trà lên men cho DN nước bình quân 200.000 đồng/kg, xuất bán cho công ty mẹ Đài Loan giá 3,3 USD (70.000 đồng) Khi bán cho công ty mẹ giá bán 13% đến 61% so với giá bán nội tiêu DN có sản phẩm bán nước, 61% so với giá thành bình quân chung.33 Giá XK nhỏ giá thành song DN FDI chấp nhận, chịu lỗ nặng nhiều năm để nộp thuế TNDN 33 Phạm Huyền (2013) -77- Phụ lục 17 - Bảng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp số nước Biểu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp số nước Nước 2006 2007 2008 2009 Campuchia 2010 2011 2012 2013 2014 2015 20 20 20 20 20 20 Singapore 20 20 18 18 17 17 17 17 17 17 Đài Loan 25 25 25 25 17 17 17 17 17 17 Thái Lan 30 30 30 30 30 30 23 20 20 20 Việt Nam 28 28 28 25 25 25 25 25 22 22 28.99 28.46 27.99 25.73 23.96 23.1 22.89 22.05 21.91 21.91 27.5 26.95 26.1 25.38 24.69 24.5 24.4 23.71 23.64 23.68 Trung bình Châu Á Trung bình giới Nguồn: KPMG (2015) -78- Phụ lục 18 - Một số thay đổi luật thuế tnu nhập doanh nghiệp thuế xuất nhập giai đoạn 2011-2013 Thuế XNK Trong tiến trình hội nhập KT quốc tế để thực cam kết Hiệp định việc thay đổi sách thuế XNK điều rõ rang Trong Giai đoạn cải cách thuế mục tiêu sách thuế XNK là: (i) Bãi bỏ quy định quản lý thuế Luật thuế XNK hành (Luật thuế quy định sách thuế) để đảm bảo thống nhất, đồng với Luật quản lý thuế Luật Hải quan; (ii) Sửa đổi quy định giá tính thuế tỷ giá tính thuế cho thống với pháp luật xác định trị giá hải quan HH XK, NK phù hợp với thực tế; (iii) Sửa đổi quy định phương pháp tính thuế cho đầy đủ (bao gồm phương pháp tính thuế hỗn hợp, kết hợp thuế suất theo tỷ lệ phần trăm thuế tuyệt đối); (iv) Quy định rõ thẩm quyền ban hành thuế suất ưu đãi đặc biệt khu vực mậu dịch tự đáp ứng yêu cầu hội nhập; (v) Nghiên cứu lộ trình điều chỉnh giảm số lượng mức thuế suất, lộ trình cắt giảm thuế, sửa đổi quy định miễn thuế XK, thuế NK để đảm bảo thực cam kết Những thay đổi sách thuế XNK giai đoạn TrongThông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/09/2013 hướng dẫn chi tiết thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế XK, thuế NK quản lý thuế HH XNK, thay cho thông tư 194/2010/TT-BTC Một số điểm thay đổi sau Về xác định trước trị giá hải quan: Các trường hợp, điều kiện xác định trước trị giá bao gồm: Xác định trước phương pháp xác định trị giá tính thuế, khoản điều chỉnh cộng, điều chỉnh trừ, áp dụng HH XNK tổ chức, cá nhân đề nghị xác định trước trị giá chưa XNK HH giống hệt với HH Các tổ chức, cá nhân đề nghị xác định trước mức giá phải thỏa mãn số điều kiện theo quy định Nhờ có thay đổi tạo điều kiện thuận lợi cho DN XNK chủ động việc xác định trước trị giá tính thuế HH XNK Thơng tư qui định cụ thể trường hợp miễn thuế, xét miễn thuế Trường hợp miễn thuế bao gồm: HH tạm nhập, tái xuất để dự hội nghị, triển lãm, khám chữa bệnh; HH tổ chức, cá nhân mang vào Việt Nam mang -79- nước mức quy định; HH XNK tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao Việt Nam; HH XNK để gia công theo quy định; HH mua bán, trao đổi cư dân biên giới; HH NK để tạo tài sản cố định dự án đầu tư vào lĩnh vực ưu đãi thuế NK; HH NK để phục vụ hoạt động dầu khí Đối với trường hợp xét miễn thuế hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho an ninh, quốc phòng; hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho nghiên cứu khoa học; hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho giáo dục, đào tạo; HH XNK làm quà biếu, quà tặng, hàng mẫu…Tuy nhiên, HH XNK trình giám sát quan hải quan, bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa Ngồi thơng tư cịn sửa đổi, bổ sung nhiều nội dung liên quan đến thời hạn nộp thuế, nộp hồ sơ hồn thuế, khơng thu thuế Liên quan đến thời hạn nộp thuế HH NK nguyên liệu, vật tư để sản xuất HH XK giữ quy định thời hạn nộp thuế HH NK nguyên liệu, vật tư để sản xuất HH XK 275 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan Tuy nhiên, người nộp thuế phải đáp ứng đủ điều kiện chặt chẽ Trường hợp không đáp ứng đủ điều kiện nêu tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp thời hạn nộp thuế theo thời hạn bảo lãnh tối đa không 275 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nộp tiền chậm nộp thời hạn bảo lãnh Ngồi ra, thơng tư bổ sung số quy định trường hợp vật tư NK để sản xuất hàng XK chuyển tiêu thụ nội địa Bên cạnh đó, bổ sung quy định thời hạn nộp hồ sơ hồn thuế, khơng thu thuế Một số điểm Thông tư 181/2013/TT-BTC hướng dẫn thực sách thuế ưu đãi thuế chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức Thơng tư 164/2013/TT-BTC Biểu thuế XK, Biểu thuế NK ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế Trong Thông tư 164/2013/TT-BTC điều chỉnh danh mục HH chịu thuế XK cho phù hợp với danh mục HH XNK Việt Nam sửa đổi thuế suất thuế XNK số nhóm mặt hàng, bao gồm: (i) Về danh mục biểu thuế XK: Được chi tiết mã HH nhóm mặt hàng đến cấp độ số, hàng định danh Biểu thuế NK ghi mã hàng tên mô tả HH giống Biểu thuế NK Đối với HH chưa định danh biểu thuế NK tùy tính chất mặt hàng, qui tắc phân loại HH mà chi -80- tiết tên riêng mà áp mã hàng theo mã hàng Biểu thuế NK; (ii) Về thuế suất thuế XK: Thay đổi số nhóm hàng (vàng, cao su…); (iii) Về Biểu thuế NK ưu đãi: Điều chỉnh giảm thuế suất thuế NK số dòng thuế sửa đổi bất hợp lý thuế suất thuế NK sản phẩm nguyên với vật tư linh kiện NK để sản xuất, lắp ráp sản phẩm nguyên Những thay đổi sách thuế XNK sửa đổi bổ sung hồn thiện cách tính thuế thống với pháp luật xác định trị giá hải quan HH XNK, sửa đổi quy trình, thủ tục thu nộp thuế cho phù hợp với Luật Hải quan, điều chỉnh thuế suất số HH XNK, góp phần tăng cường quản lý hoạt động XNK theo cam kết quốc tế ngày sâu rộng Thuế TNDN Trong chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020, rõ mục tiêu sách thuế TNDN gồm: (i) Thực giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư nước, giảm mức động viên DN, tạo điều kiện để DN có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích luỹ để đẩy mạnh đầu tư phát triển; (ii) Chính sách thuế TNDN phải bao quát đối tượng chịu thuế hoạt động KT phát sinh KT thị trường hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế, góp phần đảm bảo nguồn thu cho NSNN; (iii) Sử dụng sách thuế TNDN làm cơng cụ để tiếp tục khuyến khích đầu tư lĩnh vực cơng nghệ cao, nghiên cứu phát triển, xã hội hố, đảm bảo ưu đãi theo vùng miền để đảm bảo hiệu phân bổ nguồn lực, góp phần thu hẹp khoảng cách chênh lệch vùng miền; (iv) Chính sách thuế TNDN phải đơn giản, minh bạch, công khai phù hợp với hệ thống pháp luật tương lai Những mục tiêu cụ thể hóa văn pháp luật ban hành Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 Quốc Hội khóa 13 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hệ thống văn pháp quy điều chỉnh sách thuế TNDN Những thay đổi sách thuế TNDN thời gian qua Về ngƣời nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008, quy định khái niệm: “Cơ sở thường trú DN nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, DN nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập” Với khái niệm sở phải -81- "mang lại TN" làm cho khái niệm sở thường trú trở nên hẹp so với cam kết quốc tế, làm ảnh hưởng đến quyền đánh thuế Việt Nam Do đó, Luật thuế TNDN 2013 bỏ thuật ngữ “mang lại TN” giúp khái niệm sở thường trú phù hợp với cam kết quốc tế, đồng thời đảm bảo đầy đủ quyền đánh thuế Việt Nam Về tính thuế tiếp tục bổ sung, làm rõ số khoản TN chịu thuế như: TN từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn; TN từ chênh lệch tỷ giá hối đoái; khoản thu chi tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng; khoản TN tiêu thụ phế liệu, phế phẩm; khoản tiền hoàn thuế XNK HH thực XK, thực NK Ngoài ra, thay đổi sách thuế TNDN liệt kê Bổ sung điều kiện ghi nhận chi phí trừ hóa đơn mua HH, DV lần từ 20 triệu trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn không dùng tiền mặt Đối với công cụ dụng cụ không đủ điều kiện ghi nhận tài sản cố định phép phân bổ vào chi phí trừ, tối đa không năm (so với trước năm) Bên cạnh khơng phải thơng báo cho quan thuế định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhiên liện, lượng HH sử dụng sản xuất kinh doanh Quy định thời hạn sử dụng quỹ dự phòng tiền lương sau tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính, sử dụng khơng hết chưa sử dụng phải giảm chi phí năm sau Bổ sung khoản trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hạch tốn vào chi phí mức tối đa không vượt triệu đồng/người/tháng Bổ sung thêm số khoản chi phí trừ khoản chi thực nhiệm vụ Quốc phòng an ninh; Chi hỗ trợ tổ chức Đảng, tổ chức trị xã hội DN Chi trừ tài trợ nghiên cứu khoa học theo Luật Khoa học; Chi tài trợ theo chương trình Nhà nước địa bàn khó khăn Nâng mức khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới từ 10% lên 15% tổng số chi trừ khơng bao gồm chi phí quảng cáo, tiếp thị bị khống chế Quy định rõ chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB, theo khoản chênh lệch phân bổ vào chi phí tối đa năm kể từ cơng trình vào hoạt động Về TN miễn thuế, TN từ hoạt động sản xuất, kinh doanh HH, DV DN có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm -82- chiếm từ 30% trở lên với điều kiện DN có số lao động bình qn năm từ 20 người trở lên không bao gồm DN hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản Về quy định chuyển lỗ, việc xác định lỗ chuyển lỗ quy định thống nhất, cụ thể: DN sau toán thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào TN chịu thuế năm tiếp theo, thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Đối với kinh doanh bất động sản, luật thuế TNDN năm 2013 cho phép thực bù trừ lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án , trường hợp chưa bù trừ hết bù trừ vào TN từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ, lỗ chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế hoạt động Về thuế suất, theo lộ trình cắt giảm thuế suất, trước áp dụng thuế suất thuế TNDN phổ thông 25% Theo qui định Luật thuế TNDN 2013, thuế suất thuế TNDN phổ thông 22% có hiệu lực từ ngày 1/1/2014 kể từ ngày 1/1/2016 20% Tuy nhiên, DN hưởng mức thuế suất thuế TNDN 20% có DT năm trước không 20 tỷ đồng Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Về quy đinh ưu đãi thuế, sách thuế giai đoạn thu hẹp mức, phạm vi ưu đãi thuế Các ưu đãi thuế tập trung vào số ngành nghề lĩnh vực số địa bàn cần khuyến khích đầu tư Luật thuế TNDN 2013 văn hướng dẫn bổ sung thêm số đối tượng thực ưu đãi thuế Một số nội dung quy định ưu đãi thuế TNDN giai đoạn bao gồm: ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn giảm thuế Ưu đãi thuế suất: Bao gồm ưu đãi thuế suất cho suốt trình hoạt động ưu đãi cho khoảng thới gian hoạt động Bao gồm: (i) Thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động hoạt động xã hội hóa lĩnh vực giáo dục, y tế, văn hóa thể thao mơi trường ; (ii) Thuế suất 10% thời gian 15 năm với TN DN từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn số lĩnh vực cụ thể qui định chi tiết theo Nghị định 218/2013/NĐ-CP; (iii) Thuế suất 20% thời gian 10 năm TN DN từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện -83- kinh tế-xã hội khó khăn số lĩnh vực cụ thể qui định chi tiết Ngoài Luật thuế TNDN 2013 bổ sung thêm số đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN như: TN tổ chức tài vi mơ, TN từ thực dự án nhà xã hội, hoạt động báo in, hoạt động xuất bản, TN từ lĩnh vực bảo vệ môi trường; công nghệ sinh học; sản xuất vật liệu mới, lượng mới; phát triển ngành nghề truyền thống; DN thành lập từ dự án đầu tư có quy mơ lớn phạm vi tác động lớn đến kinh tế-xã hội; đầu tư mở rộng lắp đặt dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuất, đổi cơng nghệ sản xuất Trong đó, thuế suất 20% quỹ tín dụng nhân dân tổ chức tài vi mơ kể từ ngày 1/1/2016 áp dụng thuế suất 17% Về ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế: Một số trường hợp theo quy đinh ưu đãi như: (i) Miễn thuế năm giảm 50% năm số thuế phải nộp TN DN từ thực dự án đầu tư lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; (ii) Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm TN DN từ thực dự án đầu tư lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tếxã hội khó khăn đặcbiệt khó khăn; (iii) Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm TN từ thực dự án đầu tư khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm địa bàn có điều kiện-kinh tế xã hội thuận lợi) Tóm lại, sách thuế TNDN gia đoạn có nhiều thay đổi để đáp ứng với yêu cầu thực tế thực trình hội nhập KT quốc tế