1. Trang chủ
  2. » Tài Chính - Ngân Hàng

Lịch sử hình thành và phát triển kiểm toán nội bộ

5 88 0

Đang tải... (xem toàn văn)

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 5
Dung lượng 241,97 KB

Nội dung

Bài báo nghiên cứu lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán nội bộ dưới góc độ là một bộ phận trong hệ thống hoạt động kinh tế xã hội thông qua sử dụng phương pháp phân tích định tính, dựa trên cơ sở lý luận về hoạt động kiểm toán cũng như thu thập các tác liệu của các chuyên gia về hoạt động kiểm toán nội bộ ở các nước trên thế giới.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN NỘI BỘ THE HISTORY AND DEVELOPMENT OF INTERNAL AUDIT TS.Nguyễn Thị Việt Lê Học viện Công nghệ Bưu Viễn thơng Tóm tắt: Bài báo nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn nội (KTNB) góc độ phận hệ thống hoạt động kinh tế xã hội Bài viết chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích định tính, dựa sở lý luận hoạt động kiểm toán thu thập tác liệu chuyên gia hoạt động KTNB nước giới Kết nghiên cứu cho thấy, KTNB nước giới phát triển gần hoàn thiện với giai đoạn Tuy nhiên, Việt Nam lĩnh vực Từ đó, tác giả đưa số định hướng, nhằm thúc đẩy phát triển hoạt động KTNB Việt Nam tiếp cận với chuẩn quốc tế Từ khoá: KTNB, hoạt động kiểm toán, chất lượng kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán Abstract: The article studies the development of internal auditing activities.The methodology of research is the qualitative analysis based on the data of auditing activities and the result of economic experts.The author has emphasized basic stages on the development of internal auditing and has given some guidelines to promote its activities in Vietnam Keywords: internal audit, auditing activities, audit quality, standard Trong bối cảnh kinh tế tồn cầu hóa nay, KTNB xem công cụ quản lý, giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý, góp phần hạn chế rủi ro, gia tăng giá trị cho DN (DN) Ở Việt Nam, hoạt động KTNB loại hình mẻ chưa DN trọng phát triển Một yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động KTNB Việt Nam, mơ hình hoạt động kinh doanh đặc điểm kinh tế phát triển Những năm gần đây, nhiều DN có hồn thiện mơ hình tổ chức, đặc biệt tiến hành tổ chức phận KTNB DN Tuy nhiên, hoạt động KTNB nhiều yếu có đặc điểm khác biệt với mơ hình KTNB giới Trên giới, KTNB xuất từ lâu đời KTNB đời, tồn phát triển xuất phát từ tự thân đơn vị, từ yêu cầu người quản lý nhằm thoả mãn yêu cầu việc ngăn chặn rủi ro, gian lận phát sinh nâng cao hiệu hoạt động đơn vị Được biết đến từ thời kỳ cổ đại hình thức “lắng nghe”, đến Thế kỷ 19 lần xuất kiểm toán viên (KTV) nội hoạt động DN, cụ thể công ty đường sắt vốn nơi có nguy sai phạm cao Tuy nhiên, phải đến năm 1879, KTNB phát triển trở thành hoạt động chuyên nghiệp với thông qua Quốc hội Hoa Kỳ yêu cầu phải thành lập phận KTNB DN Năm 1941, sách "KTNB" Brink, tác giả đánh giá vai trò KTNB vượt xa kế toán Cũng năm này, Viện KTNB quốc tế IIA đời đánh dấu bước ngoặt trình phát triển KTNB Kể từ đây, hoạt động KTNB bước hoàn thiện vai trò, chất phương pháp kiểm toán KTNB qua thời kỳ - Giai đoạn kiểm toán tuân thủ (truyền thống): Nội dung kiểm tốn trọng vào hoạt động tài chính, chủ yếu mang tính tuân thủ bao gồm việc rà soát số lượng lớn giao dịch 95 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam - Giai đoạn kiểm tốn dựa theo phương pháp tiếp cận hệ thống: Thay việc trọng vào địa điểm, giao dịch riêng rẽ, KTNB tiếp cận theo chu trình hệ thống tồn tổ chức - Giai đoạn kiểm tốn dựa định hướng rủi ro - Giai đoạn kiểm tốn tổng qt, nhằm tìm kiếm nguồn lực nội Bảng Các giai đoạn phát triển KTNB Giai đoạn Tên gọi Nội dung Giai đoạn kiểm toán tuân thủ (truyền thống) Từ cuối kỷ 19 đến năm 1950 Kiểm tra tài khoản kế toán Đến đầu năm 1960 Kiểm tra tính tuân thủ Đến đầu năm 1970 Đánh giá quy trình hoạt động Đến năm 1980 Giai đoạn chuẩn hoá hoạt động KSNB (KTNB) Đến năm 1990 Đánh giá hệ thống KSNB Giai đoạn kiểm toán dựa định hướng rủi ro Đến năm 2000 Giai đoạn đánh giá hiệu quản trị rủi ro Đến năm 2003 Giai đoạn kiểm toán theo định hướng rủi ro Giai đoạn kiểm tốn tổng qt nhằm tìm kiếm nguồn lực nội Giai đoạn tổ chức Nhằm mục đích tối đa hóa giá trị thực thể kinh doanh KSNB theo mô kết hợp với chức "giá trị gia tăng" Trong hình COSO sử trình thu thập liệu phận KSNB đánh giá rủi ro, KTV dụng công cụ nội đánh giá hoạt động kinh tế đề xuất biện pháp để kiểm toán theo nâng cao hiệu quản lý cách thức nâng cao giá trị DN, dựa định hướng rủi ro việc xác định nguồn lưc nội Từ năm 2013 đến Được thành lập phận kế tốn có mục đích kiểm tra nghiệp vụ kinh tế Hiệu KTNB gắn liền với việc phát sai phạm trình kiểm tốn: Càng nhiều sai phạm phát hiệu cao Khái niệm KTNB chuyên nghiệp lần đề cập đến sách “KTNB đại” tác giá V Brink vào năm 1941 KTNB thực việc kiểm tra mức độ tuân thủ pháp luật quy chế nội công ty Vào năm 1960, KTV cần kiểm tra việc tuân thủ quy trình quy định quy chế hoạt động công ty KTV nội cần kiểm tra tài liệu, tài khoản, phát thiếu sót q trình kiểm soát quản lý DN Giai đoạn kiểm toán dựa theo phương pháp tiếp cận hệ thống KTV nội khơng thực chức phát hiên sai sót mà cịn tham gia tư vấn, hồn thiện hoạt động DN dựa sở xây dựng phận KSNB Vào năm 1978 ban hành chuẩn mực KTNB quốc tế KTV bày tỏ ý kiển hệ thống KSNB DN Vào năm 1990, lần xuất khái niệm quản trị rủi ro, từ đó, vai trị KTNB nội DN hướng đến đánh giá chất lượng hoàn thiện hoạt động quản trị rủi ro DN Áp dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro Nghiên cứu giai đoạn phát triển KTNB cho thấy, vai trò hoạt động kiểm toán thay đổi mở rộng theo giai đoạn phát triển kinh tế, xuất phát từ hình thức kiểm tra báo cáo tài đến chức tạo giá trị cho DN Hiện nay, nước phát triển, KTNB nhìn nhận phận thiếu tổ chức lĩnh vực, KTNB 96 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam trở thành hoạt động chun nghiệp mang tính độc lập cao, đóng vai trò quan trọng, việc nâng cao hiệu hoạt động DN Có nhiều quan điểm đưa vai trị, chức KTNB, quan điểm cho KTNB phận hệ thống KSNB DN, có vai trị việc đảm bảo tính kinh tế, phát triển văn hố DN phần mơi trường kiểm sốt hoạt động KSNB quan điểm nhiều chuyên gia kinh tế đề cập đến Vào đầu kỷ 21, quan tâm KTNB tăng lên loạt vụ bê bối DN liên quan đến việc làm sai lệch báo cáo tài cơng ty quốc tế lớn Hậu quan tâm ngày tăng chủ sở hữu chế KSNB công ty việc đưa thay đổi tương ứng luật nhiều quốc gia (bao gồm việc thông qua Đạo Luật Sarbanes-Oxley tiếng năm 2002) Theo đó, mặt, nhu cầu ban giám đốc quản lý công ty hoạt động KTNB với vai trò hoạt động đánh giá độc lập tăng lên Mặt khác, hoạt động KTNB nhiều công ty diễn ngày thường xuyên, đặc biệt tập trung vào việc kiểm tra lập hồ sơ KSNB (chủ yếu lĩnh vực báo cáo tài chính) Thơng qua việc nghiên cứu trình hình thành phát triển KTNB cho thấy, ban đầu xuất phát từ dịch vụ kiểm tra, xác minh tính xác nghiệp vụ tài chính, KTNB dần chuyển sang mục tiêu tìm kiếm nguồn lực nâng cao chất lượng hoạt động DN, đề xuất khuyến nghị giám sát việc thực khuyến nghị đề Quá trình chuyển đổi hoạt động KTNB từ phương pháp tiếp cận truyền thống sang phương pháp tiếp cận hệ thống chậm lại tham gia KTNB việc xây dựng hệ thống quản lý rủi ro góp phần thúc đẩy hoạt động KTNB chuyển sang giai đoạn mới, giai đoạn tìm kiếm nguồn lực phát triển DN Ở giai đoạn này, KTNB hướng đến mục tiêu tăng giá trị gia tăng tổ chức nâng cao hiệu quản lý nói chung, quản lý rủi ro quản lý quy trình kinh doanh Trong tương lai, KTNB có tác động tích cực khơng hoạt động DN, mà tất đối tượng kinh tế kinh tế nói chung KTNB số nước giới kinh nghiệm cho Việt Nam Hoạt động KTNB Thổ Nhĩ Kỳ Hoạt động KTNB xuất Thổ Nhĩ Kỳ từ Thế kỷ 19, mà nhiều nhà khoa học Thổ Nhĩ Kỳ cho rằng, việc chủ nợ châu Âu tiến hành hoạt động kiểm soát việc toán khoản nợ đế chế Ottoman, hình thức sơ khai KTNB Đến năm1951, khái niệm KTNB đưa Bộ Luật Thương mại Thổ Nhĩ Kỳ, Luật Ngân hàng số 3182, ngày 22/7/1983, đề xuất việc tiến hành KTNB hoạt động ngân hàng Tuy nhiên, luật không áp dụng chuẩn mực KTNB ban hành Viện KTNB quốc tế (IIA) Đến ngày 19/9/1995, Viện KTNB Thổ Nhĩ Kỳ thành lập, gồm 47 thành viên trực thuộc IIA Đến năm 1996, hệ thống chuẩn mực KTNB quốc tế dịch sang tiếng Thổ Nhĩ Kỳ Từ năm 1997 trở đi, hội nghị thường niên phát triển KTNB tổ chức Thổ Nhĩ Kỳ Từ năm 2000, Viện KTNB tiến hành tổ chức thi Chứng KTV IIA cấp chứng nhận KTV quốc tế Các quy định KTNB ban hành: - Quy định thủ tục nguyên tắc làm việc Hội đồng điều phối KTV nội bộ, ban hành tháng 10/2005 - Quy định tuyển chọn, đào tạo cấp chứng nhận KTV nội bộ, ban hành tháng 10/2005 - Quy định thủ tục nguyên tắc làm việc cho KTV nội ban hành tháng 7/2006 - Quy định việc bổ nhiệm KTV nội ban hành vào tháng tháng 12/2006 97 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Theo số liệu năm 2010, số lượng KTV Thổ Nhĩ Kỳ cấp chứng KTV nội 362 người, Chứng nhận KTV cho Dịch vụ Tài (CFSA) 41 người, KTV nội tổ chức phủ (CGAP) 22 người Tổng số người tham gia lĩnh vực KTNB tăng đáng kể năm gần Hoạt động KTNB Trung Quốc Sự hình thành phát triển KTNB Trung Quốc, gắn liền với phát triển kinh tế thị trường sách quản lý phủ Tháng 8/1983, Hội đồng Nhà nước Trung Quốc đề xuất ý kiến vấn đề xây dựng tăng cường vai trò KTNB phòng ban, nhằm thực lãnh đạo thống DN Đến tháng 8/1985, Hội đồng Nhà nước thơng qua "Quy chế kiểm tốn tạm thời" Tháng 12/1985, Văn phịng Kiểm tốn Nhà nước Trung Quốc ban hành "Một số quy định KTNB" Đây coi văn pháp luật KTNB Trung Quốc Tháng năm 1987, Hội KTV độc lập Trung Quốc thức đời trở thành thành viên Hiệp hội KTV hành nghề quốc tế vào tháng 12 năm KTNB Trung Quốc dần phát triển hồn thiện, thơng qua Luật Kiểm toán ban hành năm 1994 xác định rõ vị trí KTNB hoạt động DN Năm 1995, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Trung Quốc ban hành Quy định KTNB cụ thể hóa nguyên tắc KTNB hướng hoạt động kiểm toán, phù hợp với xu hướng quốc tế Đến năm 1997, Viện KTNB Trung Quốc phối hợp với IIA, để tổ chức kỳ thi KTV nội cấp giấy chứng nhận KTV nội quốc tế Viện KTNB tiến hành dịch áp dụng vào thực tiễn chuẩn mực KTNB quốc tế Nhìn chung, hoạt động KTNB Trung Quốc bắt đầu muộn phát triển nhanh Trong vòng 10 năm, số lượng KTV nội tăng lên 240.000 người có chứng hành nghề Sự tăng trưởng nhanh chóng KTNB đóng vai trị tích cực, phát kinh tế Trung Quốc KTNB Trung Quốc bước hồn thiện theo cách hợp thức hóa, thể chế hóa, tiêu chuẩn hóa phát triển bền vững Hoạt động KTNB Hàn Quốc Sau giải phóng khỏi Nhật Bản, năm 1948, Phịng Kiểm tốn giám sát độc lập thành lập Hàn Quốc Nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh tế, Hàn Quốc ban hành Luật Thương mại, hoạt động KTNB quy định quản lý luật Cuộc khủng hoảng tài năm 1998, địi hỏi công ty tham gia vào thị trường chứng khoán cần thành lập Ủy ban Kiểm toán để kiểm soát rủi ro, hạn chế thiệt hại cho nhà đầu tư Vì vậy, đến năm 1999, Bộ luật Thương mại Hàn Quốc sửa đổi, phép thành lập Ủy ban Kiểm tốn Tập đồn kinh tế Hàn Quốc Hiện nay, hoạt động KTNB quy định Luật Thương mại, DN hoạt động sàn chứng khoán bắt buộc phải thành lập phận KTNB KTNB DN Đại hội đồng cổ đơng lập có quyền việc xác minh hoạt động tài tài sản công ty, ngăn chặn việc lạm dụng quyền hạn giám đốc tiến hành báo cáo cho hội đồng cổ đông Tháng 12/2005, Viện KTNB Hàn Quốc thành lập (thành viên IIA) đóng vai trò quan trọng, việc phát triển KTNB nghề chuyên nghiệp Hàn Quốc Nghiên cứu trình phát triển KTNB nước cho thấy, hoạt động KTNB giới có phát triển tương đối hồn thiện, Việt Nam cịn lĩnh vực 98 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Tổ chức KTNB DN thương mại Việt Nam nay, dựa quy định Luật Kế toán năm 2015 Đến thời điểm chưa có văn pháp lý cụ thể quy định vai trò, nhiệm vụ phương pháp tổ chức hoạt động kiểm toán DN thương mại, trừ số DN thuộc sở hữu nhà nước tổ chức tín dụng Cùng với phát triển thị trường chứng khốn q trình hội nhập quốc tế địi hỏi DN Việt Nam phải có chuẩn bị cần thiết quản lý DN, số việc xây dựng cho phận KTNB hiệu Nhằm mục đích thúc đẩy trình phát triển hoạt động KTNB Việt Nam, Nhà nước DN cần có động thái tích cực, đánh giá đắn vai trị KTNB trình ngăn ngừa rủi ro, kiểm tra tính hiệu hoạt động kinh tế DN Việt Nam, đảm bảo DN đạt mục tiêu chiến lược, đối đầu với rủi ro trình hội nhập kinh tế quốc tế Đối với Nhà nước, vai trò quan trọng xây dựng phát triển hệ thống pháp lý đầy đủ cho KTNB Dự thảo Nghị định KTNB động thái tích cực nhà nước việc phát triển kiểm tốn Việt Nam Bên cạnh đó, Bộ Tài cần phối hợp với tổ chức, DN, hiệp hội nghề để thúc đẩy việc thành lập Hội KTV nội Việt Nam thành viên Viện KTV nội quốc tế Đồng thời, mở rộng chương trình nâng cao trình độ chun mơn cho KTV nội Việc phối hợp với Viện KTNB quốc tế để xây dựng chương trình bồi dưỡng thi lấy chứng CIA hoạt động, nhằm nâng cao trình độ chun mơn lĩnh vực KTNB Đối với DN Việt Nam, vấn đề tiên nhận thức nhà quản lý vai trò KTNB việc bảo vệ tài sản nâng cao giá trị DN, không xây dựng hệ thống KTNB mang tính đối phó với quy định pháp luật Đổi phương pháp tiếp cận, lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp, tiền đề để hoàn thiện hoạt động KTNB Để xây dựng phương pháp kiểm tốn hiệu địi hỏi KTV phải có sáng tạo, tiếp thu học hỏi kinh nghiệm từ quốc tế áp dụng cách linh hoạt vào môi trường thực tiễn Việt Nam. -Tài liệu tham khảo Internal Auditing in Turkey Ozge Ascioglu, Internal Audit Director at AVEA http://www.internalauditing.com/art.asp?n=283 Yingjie Yang Comparative Study on the Internal Audit between Chinese and Korean Enterprises 2012 International Conference on Future Information Technology and Management Science & Engineering Brink V.Z Internal auditing: its nature and function and methods of procedure N.Y., 1941 Lecture Notes in Information Technology, Vol.14 99 ... pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro Nghiên cứu giai đoạn phát triển KTNB cho thấy, vai trò hoạt động kiểm toán thay đổi mở rộng theo giai đoạn phát triển kinh tế, xuất phát từ hình thức kiểm. .. Giai đoạn kiểm tốn tổng qt, nhằm tìm kiếm nguồn lực nội Bảng Các giai đoạn phát triển KTNB Giai đoạn Tên gọi Nội dung Giai đoạn kiểm toán tuân thủ (truyền thống) Từ cuối kỷ 19 đến năm 1950 Kiểm tra... biệt tập trung vào việc kiểm tra lập hồ sơ KSNB (chủ yếu lĩnh vực báo cáo tài chính) Thơng qua việc nghiên cứu trình hình thành phát triển KTNB cho thấy, ban đầu xuất phát từ dịch vụ kiểm tra, xác

Ngày đăng: 17/08/2020, 19:20

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w