Nhân tố ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công ở việt nam

i PHẦN GIỚI THIỆU Lý chọn đề tài Kiểm toán hoạt động bắt đầu xuất lĩnh vực công số quốc gia thuộc OECD từ cuối năm 1960 phát triển nhanh đầu năm 90 với cải cách sâu, rộng quản trị công quốc gia Trong số đó, số quốc gia cho thành công việc thực kiểm toán hoạt động chẳng hạn Mỹ, Anh, Canada, Úc, Hà Lan tiến trình mô hình phát triển có nhiều điểm khác biệt (Pollitt & cộng 1999) Điều thúc đẩy nhà nghiên cứu khảo sát thực tiễn hình thành phát triển loại hình kiểm toán nhằm tìm hiểu chất xây dựng lý thuyết kiểm toán hoạt động Theo Lonsdale & cộng (2011), đến nay, gần hiểu biết đầy đủ kiểm toán hoạt động hầu hết SAI giới thừa nhận phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công1 nhu cầu tất yếu nhằm đáp ứng kỳ vọng công chúng Ngoài ra, kiểm toán hoạt động đóng góp giá trị tăng thêm qua việc thực hai mục tiêu kiểm toán hoạt động nâng cao trách nhiệm giải trình giúp đơn vị kiểm toán cải tiến hiệu hoạt động Nhiều SAI khác áp dụng lý thuyết kiểm toán hoạt động vào chức mình, quốc gia triển khai phát triển thành công loại hình kiểm toán Thống kê nghiên cứu học thuật kiểm toán hoạt động công bố tính đến tháng năm 2009, có gần 400 báo, nghiên cứu liên quan đến kiểm toán hoạt động2, có số khám phá giải thích hình thành phát triển kiểm toán hoạt động Kết nghiên cứu cho thấy bối cảnh kinh tế, trị xã hội; cải cách quản trị công; yếu quản lý sử dụng nguồn lực công khả SAI, thay đổi phương diện kỹ thuật kiểm toán có ảnh hưởng tới việc hình thành phát triển kiểm toán hoạt động Nhìn chung, nghiên cứu trước chủ yếu tập trung khảo sát hình thành phát triển kiểm toán hoạt động nước OECD – quốc gia có nhiều khác biệt thể chế Thuật ngữ “Lĩnh vực công” luận án sử dụng theo quy định Luật KTNN có ý nghĩa tương tự “Khu vực công” Kiểm toán hoạt động kiểm toán hoạt động lĩnh vực công luận án có ý nghĩa tương đương sử dụng thay lẫn ii trị, kinh tế xã hội với Việt Nam - quốc gia phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa Mặt khác, nay, chưa có nghiên cứu đưa mô hình nhân tố tác động tới việc phát triển kiểm toán hoạt động Phần lớn nghiên cứu dừng lại tìm hiểu giải thích vai trò ảnh hưởng nhân tố tới hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công qua nghiên cứu định tính Tại Việt Nam, mặt pháp lý, kiểm toán hoạt động thừa nhận thức Luật KTNN năm 2005 Năm 2007, nhận hỗ trợ chuyên môn từ dự án GTZ, SAV tổ chức triển khai độc lập kiểm toán hoạt động dự án bao gồm 15 chủ đề kiểm toán xây dựng Sau đó, nội dung kiểm toán hoạt động thuộc dự án phải tạm dừng, đến năm 2007, SAV lần bổ sung thêm mục tiêu kiểm toán đánh giá tính kinh tế, tính hiệu tính hữu hiệu3 kiểm toán hàng năm4 Theo Kế hoạch chiến lược giai đoạn 2013-2017 tiếp tục triển khai loại hình kiểm toán Tuy nhiên, mặt lý luận, chưa có nghiên cứu liên quan đến chủ đề công bố, đó, SAV triển khai thực loại hình kiểm toán thực tế cách độc lập Vậy, động thúc đẩy SAI định mở rộng chức từ kiểm toán truyền thống (kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài chính) sang kiểm toán hoạt động, chúng phụ thuộc nhân tố nào, đâu xu hướng phát triển chung loại hình kiểm toán này, liệu lý thuyết kiểm toán hoạt động đến từ quốc gia phát triển áp dụng phù hợp cho quốc gia phát triển có nhiều khác biệt kinh tế, trị - xã hội Việt Nam không? Xuất phát từ khoảng trống lý thuyết nhu cầu thực tiễn, việc khảo sát lịch sử hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam đóng góp thêm hiểu biết SAV mở rộng chức sang kiểm toán hoạt động, trình triển khai tổ chức thực bị gián đoạn chậm phát triển? Hiện chưa có định nghĩa đầy đủ để phân biệt thuật ngữ “hữu hiệu” “hiệu lực” Thuật ngữ hữu hiệu sử dụng nhiều giáo trình kiểm toán hoạt động Việt Nam thuật ngữ “hiệu lực” sử dụng có ý nghĩa tương đương văn quy định SAV Vì vậy, luận án này, hai thuật ngữ sử dụng có vai trò tương đương Công văn số 22/KTNN-TH Tổng KTNN ngày 12/01/2007 hướng dẫn xác định mục tiêu kiểm toán hàng năm lần bổ sung mục tiêu đánh giá tinh kinh tế, hiệu hiệu lực iii Nhân tố thúc đẩy việc SAV tìm kiếm thêm chức này,và nhân tố cản trở phát triển loại hình kiểm toán thực tế Liệu phát nghiên cứu trước có phù hợp với bối cảnh phát triển kiểm toán hoạt động Việt Nam hay không? Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Khám phá nhân tố đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam Mục tiêu cụ thể:  Tìm hiểu lịch sử đời phát triển kiểm toán hoạt động số quốc gia giới nhân tố ảnh hưởng đến trình này;  Xác định trình độ phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam;  Xác định đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc hình thành phát triển kiểm toán hoạt động SAV Câu hỏi nghiên cứu Để đạt bốn mục tiêu nghiên cứu nêu trên, câu hỏi nghiên cứu sau giúp xác lập quy trình nghiên cứu luận án: Q1: Tại số SAI giới chuyển đổi chức từ kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài (kiểm toán truyền thống) sang kiểm toán hoạt động? Q2: Nhân tố ảnh hưởng5 đến xuất kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam? Q3: Mức độ phát triển kiểm toán hoạt động Kiểm toán Nhà nước lĩnh vực công Việt Nam giai đoạn so với giới? Q4: Những nhân tố cản trở phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam Thuật ngữ “ảnh hưởng” luận án có ý nghĩa ảnh hưởng nhân tố tới hình thành phát triển kiểm toán hoạt động Tuy nhiên, thuật ngữ “tác động” nhằm nhân tố có mối tương quan tới việc phát triển kiểm toán hoạt động iv Q5: Nhân tố tác động đến việc phát triển6 kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Từ mục tiêu nghiên cứu trên, đối tượng nghiên cứu luận án nhân tố ảnh hưởng đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam Phạm vi nghiên cứu luận án kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam nhân tố ảnh hưởng, không nghiên cứu kiểm toán hoạt động doanh nghiệp, tổ chức khác Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng luận án phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Trong đó, phương pháp nghiên cứu định tính nhằm mục tiêu khảo sát hình thành phát triển khám phá nhân tố ảnh hưởng đến tiến trình qua việc kết hợp ba phương pháp thu thập liệu (i) phân tích tài liệu, báo cáo kiểm toán; (ii) khảo sát tình kiểm toán, (iii) vấn sâu Phương pháp nghiên cứu định lượng thực bước Các nhân tố xác định bước nghiên cứu định tính sử dụng bước nghiên cứu định lượng để đo lường mức độ tác động nhân tố tới việc phát triển kiểm toán hoạt động Quy trình nghiên cứu trình bày hình bên Phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công luận án khả mong muốn SAV triển khai độc lập kiểm toán hoạt động nhằm đáp ứng nhu cầu xã hội Vì vậy, nhân tố tác động đến việc phát triển kiểm toán hoạt động có nghĩa nhân tố tác động tới việc triển khai kiểm toán hoạt động cách độc lập v VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Các nhân tố ảnh hưởng đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động CƠ SỞ LÝ THUYẾT Lý thuyết tảng kiểm toán hoạt động nghiên cứutrước liên quan NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH Thu thập liệu từ báo cáo kiểm toán, tài liệu liên quan, khảo sát tình huống, vấn sâu chuyên gia Phân tích thảo luận kết khảo sát so với sở lý thuyết Khám phá, tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động để dựa vào tiến hành nghiên cứu định lượng NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG Nghiên cứu thực nghiệm nhân tố tác động đến việc phát triển kiểm toán hoạt động Thiết kế khảo sát thử Bảng câu hỏi Xác định đối tượng khảo sát, phương pháp chọn mẫu kích thước mẫu Gửi phiếu khảo sát nhận kết trả lời Xử lý liệu Đánh giá độ tin cậy thang đo (Cronbach’Alpha) giá trị EFA Đo lường mức độ tác động nhân tố qua mô hình hồi quy bội ĐỀ XUẤT QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG Kết nghiên cứu định tính + kết nghiên cứu định lượng Quy trình nghiên cứu luận án vi Đóng góp luận án - Về mặt lý thuyết: + Hệ thống hóa lý thuyết nghiên cứu hình thành phát triển kiểm toán hoạt động, khám phá nhân tố ảnh hưởng đến tiến trình này; + Qua nghiên cứu định tính cung cấp chứng thực nghiệm có 33 nhân tố ảnh hưởng đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam; + Qua nghiên cứu định lượng, phát nhóm nhân tố ảnh hưởng đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động, chúng bao gồm (i) nhân tố trị; (ii) nhân tố khả SAV; (iii) nhân tố kỹ KTV (iv) nhân tố kinh tế (trong đó, có nhóm nhân tố thúc đẩy nhân tố kinh tế lực cản); + Phát quan trọng nghiên cứu khả tốc độ phát triển kiểm toán hoạt động giai đoạn Việt Nam phụ thuộc vào nhân tố nội (khả SAV, kỹ KTV) nhiều nhân tố bên (nhân tố trị, kinh tế); + Ngoài ra, nghiên cứu cung cấp bổ sung chứng thực nghiệm chứng minh quốc gia phát triển, mức độ minh bạch giải trình trách nhiệm thấp, hệ thống luật pháp chưa đồng có “cầu” kiểm toán hoạt động cao kiểm toán hoạt động chậm phát triển, khả “cung” kiểm toán hoạt động thấp - Về phương diện ứng dụng: Kết nghiên cứu mức độ ảnh hưởng nhân tố tới hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam (nền kinh tế chuyển đổi) với hạn chế thách thức mà SAV phải đối mặt triển khai kiểm toán hoạt động tương ứng với nhân tố xác định Kết nghiên cứu gợi ý cho lãnh đạo SAI lựa chọn xây dựng chiến lược phát triển loại hình kiểm toán cách phù hợp với khả có Cấu trúc luận án Luận án gồm năm chương, trình bày theo thứ tự nội dung sau đây: vii Phần giới thiệu: Sự cần thiết nghiên cứu, mục tiêu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, đóng góp ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Chương 1- Tổng quan nghiên cứu trước liên quan đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động nhân tố ảnh hưởng đến trình Chương tập trung giới thiệu nghiên cứu trước giới Việt Nam, kết đạt vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Từ đó, khoảng trống lý thuyết mà luận án tập trung giải Chương - Lý thuyết kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Đầu tiên, chương trình bày tổng quan lý thuyết kiểm toán hoạt động thừa nhận phổ biến giới, qua việc hệ thống hóa sở lý thuyết kiểm toán hoạt động kết từ nghiên cứu trước Tiếp đến, giới thiệu lý thuyết tảng giải thích hình thành phát triển kiểm toán hoạt động Cuối thiết kế khung phân tích cho mục đích nghiên cứu luận án Chương 3- Phương pháp nghiên cứu Chương này, mô tả nguồn liệu, quy trình ghi chép phân tích liệu cho bước nghiên cứu (định tính định lượng) Chương 4- Phân tích thảo luận kết nghiên cứu Chương đề cập đến việc phân tích thảo luận kết nghiên cứu bước nghiên cứu định tính bước nghiên cứu định lượng Chương 5- Kết luận định hướng thúc đẩy phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam Chương này, giới thiệu kết nghiên cứu, qua đó, đề xuất số quan điểm, định hướng nhằm thúc đẩy trình phát triển kiểm toán hoạt động SAV lĩnh vực công Việt Nam Cuối nêu rõ ý nghĩa, hạn chế nghiên cứu đề xuất hướng nghiên cứu CHƯƠNG TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC LIÊN QUAN SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUÁ TRÌNH NÀY Chương tổng quan nghiên cứu trước liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến việc hình thành phát triển kiểm toán hoạt động giới Việt Nam, kết đạt vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu, từ đó, phân tích để xác định vấn đề mà luận án tập trung giải 1.1 Các nghiên cứu trước liên quan đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động nhân tố ảnh hưởng đến trình 1.1.1 Các nghiên cứu giới Các nghiên cứu giới tập trung vào nhiều khía cạnh khác kiểm toán hoạt động chẳng hạn tìm hiểu khái niệm, chất, yếu tố cấu thành nên loại hình kiểm toán này; khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến việc hình thành phát triển kiểm toán hoạt động; nghiên cứu tác động loại hình kiểm toán kinh tế Các dòng nghiên cứu kể bao gồm: 1.1.1.1 Nghiên cứu khảo sát trình độ phát triển kiểm toán hoạt động số quốc gia giới Dòng nghiên cứu tập trung vào chủ đề khảo sát trình độ phát triển kiểm toán hoạt động số quốc gia giới, từ xác định quốc gia có loại hình kiểm toán hoạt động hình thành sớm nhất, phát triển nhanh thành công Những đặc điểm chung ghi nhận trình phát triển kiểm toán hoạt động quốc gia sử dụng làm tiêu chuẩn so sánh phân chia thành giai đoạn phát triển trình độ phát triển quốc gia Các nghiên cứu tiêu biểu cho lĩnh vực Guthrie & Parker (1999); Leeuw (1996); Barzelay & cộng (1996); Roth (1996); Shand & Anand (1996); Trodden (1996); Pollitt & cộng (1997, 1999); Suzuky (2004); Lonsdale & cộng (2011)… Kết nghiên cứu cho thấy lịch sử đời phát triển loại hình tóm tắt qua giai đoạn sau:  Giai đoạn sơ khai (trước năm 1970): Mô hình kiểm toán SAI giai đoạn tập trung thực hai loại hình kiểm toán kiểm toán tuân thủ kiểm toán tài hay gọi loại hình kiểm toán truyền thống, kiểm toán hoạt động manh nha xuất với mục tiêu là: - Phát hành vi không tuân thủ, gian lận lạm quyền - Xác nhận phù hợp đắn chương trình, dự án, quy định, hợp đồng - Xác nhận tính trung thực, hợp lý số liệu toán, báo cáo tài - Xác nhận tính đắn, xác kết tài Bốn mục tiêu tiến hành riêng rẽ kết hợp tùy thuộc vào đặc điểm quốc gia Ngoài ra, số SAI7Hoa Kỳ, Anh bắt đầu mở rộng chức sang đánh giá tính kinh tế, hiệu phần tính hữu hiệu (xem Bảng 1.1) Tuy nhiên, chưa có chứng cho thấy, việc mở rộng chức kiểm toán chịu tác động từ kết nghiên cứu học thuật lĩnh vực kiểm toán nghiên cứu học thuật công bố liên quan tới kiểm toán hoạt động thời gian (không có nhiều Bài báo khoa học kiểm toán hoạt động công bố giai đoạn này)  Giai đoạn hình thành (từ 1970-1995): Nếu giai đoạn trước, có số kiểm toán hoạt động tiến hành độc lập, giai đoạn này, SAI Hoa Kỳ, Anh, Canada Úc trọng vào việc đáp ứng yêu cầu chuyển chức kiểm toán truyền thống sang kiểm toán hoạt động Ở Hoa Kỳ, tính kinh tế, hiệu hữu hiệu kiểm toán chương trình gọi chung Kiểm toán 3E Kiểm toán tổng hợp (Comprehensive Auditing), Anh Canada kiểm toán hoạt động thực kiểm toán theo giá trị tiền (Value For Money Audit) Trong ba quốc gia này, tiêu chuẩn kiểm toán hoạt động xây dựng SAI Công việc, trách nhiệm KTV tham SAI: Là thuật ngữ sử dụng chung để Cơ quan Kiểm toán tối cao quốc gia Tuy nhiên, nghiên cứu này, SAI dùng để quan kiểm toán địa phương trực thuộc quốc gia 149 (4) Xây dựng chuẩn mực, quy trình, sổ tay hướng dẫn thực kiểm toán hoạt động Hiện tại, SAV triển khai soạn thảo riêng chuẩn mực kiểm toán hoạt động sở tham khảo vận dụng chuẩn mực quốc tế kiểm toán hoạt động INTOSAI Có nhiều hình thức xây dựng chuẩn mực chẳng hạn xây dựng chuẩn mực kiểm toán hoạt động riêng (Đức), xây dựng kết hợp với chuẩn mực kiểm toán tài chính, tuân thủ (Hoa Kỳ) Khi xây dựng chuẩn mực cần lưu ý tham chiếu phạm vi điều chỉnh chuẩn mực, tham chiếu tiêu chuẩn ban hành áp dụng ngành, lĩnh vực sử dụng kiểm toán hoạt động Quy trình, cẩm nang hướng dẫn cần nghiên cứu, vận dụng phương pháp đo lường, phân tích từ lĩnh vực khác vào loại hình kiểm toán hoạt động thông qua đào tạo Ví dụ phương pháp phân tích thống kê để khảo sát mức độ hài lòng người thụ hưởng dịch vụ công; phương pháp phân tích chi phí – lợi ích, chi phí – hiệu quả, chi phí – hữu hiệu kiểm toán chương trình mục tiêu, dự án đầu tư, phương pháp đo lường bao liệu (DEA) lĩnh vực kinh tế 5.2.2.3 Nâng cao kỹ KTV (nhân tố kỹ KTV) Kỹ KTV hai nhân tố cấu thành lực KTV với trình độ chuyên môn Trong phạm vi nghiên cứu này, kỹ KTV cấu thành ba nhân tố (i) tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, (ii) nâng cao kỹ phân tích, tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán (iii) nâng cao khả vận dụng phương pháp kiểm toán đại ứng dụng kiểm toán hoạt động (Bảng 5.1) Mặc dù, kết bước nghiên cứu định tính hai nhân tố có ảnh hưởng đến việc triển khai kiểm toán hoạt động theo quan điểm đánh giá đa số KTV bước nghiên cứu định lượng có kỹ KTV có mối tương quan với việc phát triển kiểm toán hoạt động trình độ KTV điều kiện cần phân công cho họ thực kiểm toán hoạt động Hiện hầu hết KTV nhận thức tự đánh giá hạn chế kỹ kiểm toán hoạt động Nguyên nhân tâm lý ngại thay đổi, ngại tiếp cận, học hỏi lĩnh vực thường quan tâm tới loại hình kiểm toán truyền thống loại hình kiểm toán hoạt động Vì 150 vậy, trước hết cần phải thành lập phận (đơn vị) riêng kiểm toán hoạt động ưu tiên người vừa có kinh nghiệm thực tiễn vừa đào tạo kiểm toán hoạt động Để khắc phục quan điểm nhận thức KTV loại hình kiểm toán này, SAV cần ưu tiên nhiều nguồn lực, chế đãi ngộ, sách khuyến khích so với KTV thực loại hình kiểm toán truyền thống 5.2.2.4 Tăng nhu cầu kiểm toán hoạt động (nhân tố kinh tế) Tổng hợp kết nghiên cứu tài liệu Lonsdale & cộng (2011) thừa nhận mục tiêu kiểm toán hoạt động trách nhiệm giải trình, mục tiêu thứ hai giúp đơn vị cải tiến hiệu hoạt động Theo đuổi mục tiêu định việc lựa chọn chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động Kết nghiên cứu định lượng rằng, nhóm nhân tố kinh tế xác định “Thất thoát, lãng phí, yếu quản lý” có tác động làm tăng cầu kiểm toán hoạt động, nhiên yếu quản lý sử dụng nguồn lực công đơn vị kiểm toán cản trở việc triển khai thực kiểm toán hoạt động thiếu số liệu ghi chép đầy đủ, đơn vị kiểm toán không xây dựng mục tiêu hoạt động phù hợp cụ thể phục vụ cho hoạt động quản trị Do đó, nhân tố lại trở thành lực cản SAV KTV thu thập đủ số liệu tin cậy, tiêu chuẩn phù hợp, mục tiêu định sẵn cho hoạt động kiểm toán Bên cạnh đó, tiến trình cải cách quản trị công Việt Nam chậm chưa trọng vào kết đầu ra, phân cấp, minh bạch trách nhiệm giải trình thấp nhiều dự địa để phát triển loại hình kiểm toán truyền thống (chỉ Bảng 5.1) trở ngại SAV muốn thực chức kiểm toán hoạt động nhằm đạt mục tiêu giúp đơn vị cải tiến hiệu hoạt động SAV khó thành công việc đo lường đánh giá kết hoạt động đối tượng kiểm toán giai đoạn Vì vậy, SAV nên định hướng tập trung vào mục tiêu tăng cường trách nhiệm giải trình so với mục tiêu giúp đơn vị cải tiến hiệu hoạt động 151 5.2.2.5 Xây dựng chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động Kết khảo sát chương trước lịch sử phát triển kiểm toán hoạt động cho thấy, SAI lựa chọn tiếp cận chủ đề kiểm toán hoạt động đơn giản trước (phù hợp với hình thức kiểm toán hiệu quả, kiểm toán trách nhiệm quản lý) Sau mở rộng đến lĩnh vực phức tạp kiểm toán hiệu lực chương trình chuyển từ đánh giá việc triển khai thực sách sang đánh giá nội dung sách nay, thực chiến lược phát triển thận trọng nghiêm ngặt (ban hành chuẩn mực, quy định tuân thủ chúng) Kết nghiên cứu định lượng xác định bốn nhóm nhân tố tác động đến việc phát triển kiểm toán hoạt động gồm trị, khả triển khai kiểm toán hoạt động SAV, kỹ KTV nhân tố kinh tế Tiếp cận từ góc độ lịch sử qua tham khảo kinh nghiệm phát triển kiểm toán hoạt động số quốc gia giới từ kết nghiên cứu Chương 4, quốc gia sau, SAV nên lựa chọn chiến lược phát triển bước từ đơn giản đến phức tạp thực theo cách thận trọng nghiêm ngặt cần thiết Theo đó, bước đầu tổ chức triển khai thí điểm số kiểm toán độc lập kiểm toán hoạt động có trợ giúp chuyên gia nước (nhân tố phương pháp tổ chức triển khai kiểm toán hoạt động thuộc nhóm nhân tố khả triển khai kiểm toán hoạt động SAV – Bảng 5.1) Tiếp đến, thực kiểm toán độc lập kiểm toán hoạt động phù hợp với lực KTV (thuộc hai nhóm nhân tố khả triển khai kiểm toán hoạt động SAV kỹ KTV) điều kiện thực tiễn trình triển khai phải thực cách thận trọng nghiêm ngặt Tính thận trọng thể việc xây dựng hoàn thiện chuẩn mực hướng dẫn kiểm toán hoạt động song hành với trình triển khai thí điểm phải hoàn thành trước áp dụng loại hình cách thức Tính nghiêm ngặt việc triển khai kiểm toán hoạt động việc cần phải nâng cao nhận thức kiểm toán hoạt động thông qua tổ chức phổ biến, tuyên truyền kiểm toán hoạt động tăng cường lực kiểm toán hoạt động qua đào tạo, tập huấn kiểm toán hoạt động, gồm: chuẩn mực kiểm toán, sổ tay hướng dẫn, mẫu 152 biểu hồ sơ kiểm toán hoạt động nhằm ba mục đích (i) hoàn thành 100% kiểm toán hoạt động theo kế hoạch, có chất lượng cao; (ii) báo cáo kiểm toán hoạt động có kiến nghị kiểm toán đạt chất lượng cao phương diện hiệu hữu hiệu; (iii) lợi ích mang lại từ kết kiểm toán hoạt động Đối với bước phát triển cần phải xác định rủi ro, thách thức khả điểm mạnh SAV chẳng hạn, bước tổ chức triển khai thí điểm kiểm toán hoạt động dạng kiểm toán độc lập, rủi ro bao gồm: Chủ đề lựa chọn không phù hợp; kinh phí mời chuyên gia hạn chế; lực KTV hạn chế; phối hợp đơn vị hạn chế (đối phó với rủi ro, thuộc nhóm nhân tố kinh tế) 5.3 Ý nghĩa, hạn chế hướng nghiên cứu 5.3.1 Ý nghĩa kết nghiên cứu Về mặt lý thuyết, kết nghiên cứu góp phần vào việc xây dựng mối quan hệ nhân tố đến việc hình thành phát triển kiểm toán hoạt động Điều giúp cho nhà nghiên cứu hàn lâm tiếp tục bổ sung hệ thống thang đo sử dụng cho nghiên cứu giai đoạn bối cảnh khác Mặt khác, kết nghiên cứu xác định mô hình phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam, vị trí, tầm quan trọng mối quan hệ nhân tố mô hình (Hình 5.1) Phát quan trọng nghiên cứu khả tốc độ phát triển kiểm toán hoạt động giai đoạn Việt Nam phụ thuộc vào nhân tố bên (khả SAV) nhiều nhân tố bên Nhận định khác với quan điểm từ nghiên cứu (Warning & Morgan 2007; Berzelay & cộng 1996; Lonsdale & cộng 2011) cho rằng, tranh thủ ủng hộ từ quốc hội, phủ phương tiện truyền thông hữu ích cho phát triển kiểm toán hoạt động Mặc dù vậy, theo tác giả, phát nghiên cứu phù hợp bối cảnh Việt Nam yêu cầu tư bên SAV lớn khả đáp ứng nhiệm vụ cách hợp lý (chậm thay đổi phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm toán hoạt động phát bước nghiên cứu định tính, chương trình đào tạo cấu KTV chưa phù hợp, thiếu quan tâm tâm lý ngại thay đổi KTV với khả kiểm toán hạn chế) giải thích cho việc SAV chưa đáp ứng nhiệm vụ kiểm toán hoạt 153 động giao Rộng hơn, nhân tố người có đóng góp quan trọng vào hình thành phát triển kiểm toán hoạt động vai trò Tổng kiểm toán KTV bao gồm (1) lực chuyên môn, thái độ quan tâm kết hợp với (2) tăng cường tính độc lập (3) môi trường kiểm toán phù hợp tạo thành mô hình trung tâm thúc đẩy khả phát triển SAV nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán Nhận định phù hợp với ý kiến đóng góp nhiều SAI giới liên quan tới loại hình kiểm toán hoạt động Về phương diện ứng dụng, kết nghiên cứu mức độ ảnh hưởng nhân tố tới hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam (nền kinh tế chuyển đổi) với hạn chế SAV thách thức mà SAV phải đối mặt triển khai kiểm toán hoạt động tương ứng với nhân tố Xác định vai trò nhân tố nguyên nhân hạn chế việc thúc đẩy đóng góp nhân tố tới phát triển kiểm toán hoạt gợi ý cho lãnh đạo SAI lựa chọn xây dựng chiến lược phát triển loại hình kiểm toán cách phù hợp với khả có 5.3.2 Hạn chế hướng nghiên cứu Mô hình nghiên cứu xây dựng khẳng định bốn nhóm nhân tố tác động tới việc phát triển kiểm toán hoạt động giải thích 25,7% biến thiên việc phát triển kiểm toán hoạt động Vì vậy, cần có nghiên cứu bổ sung thêm thang đo vào nhân tố xã hội, nhân tố trình độ chuyên môn KTV, nhân tố đặc điểm đối tượng kiểm toán nhằm tăng giá trị mô hình nghiên cứu Ngoài ra, nghiên cứu đo lường mối quan hệ hiểu biết, thái độ, quan tâm KTV kiểm toán hoạt động ảnh hưởng tới khả xu hướng phát triển kiểm toán hoạt động 154 KẾT LUẬN Xây dựng phát triển kiểm toán hoạt động nhằm giúp phủ quốc gia tăng cường trách nhiệm giải trình thúc đẩy cải tiến hiệu hoạt động trở thành nhiệm vụ trung tâm tiến trình phát triển SAI số quốc gia giới Những lợi ích thu qua kiểm toán hoạt động 40 năm qua phần giúp phủ xây dựng quản trị công vận hành ngày hiệu hữu hiệu Trong xu hướng toàn cầu hóa kinh tế, SAV có nỗ lực việc xây dựng phát triển kiểm toán hoạt động giúp thúc đẩy cải cách quản trị công Việt Nam đáp ứng xu hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, trình xây dựng phát triển kiểm toán hoạt động SAV chậm, nhiều bị gián đoạn, kết kiểm toán hoạt động chưa đáp ứng mong đợi phù hợp với lý thuyết kiểm toán hoạt động Kết khảo sát cho thấy, “cầu” kiểm toán hoạt động Việt Nam cao trình độ phát triển kiểm toán hoạt động giai đoạn hình thành Các nhân tố nội thuộc khả SAV có tác động lớn đến việc phát triển kiểm toán hoạt động so nhân tố môi trường bên (kinh tế, trị) Phát nghiên cứu giúp giải thích quốc gia phát triển, mức độ minh bạch giải trình trách nhiệm thấp, hệ thống luật pháp chưa đồng có “cầu” kiểm toán hoạt động cao kiểm toán hoạt động chậm phát triển, khả “cung” kiểm toán hoạt động thấp Để SAV phát triển thành công kiểm toán hoạt động, trước hết phải khắc phục hạn chế khả SAV vượt qua thách thức đến từ môi trường bên thường xuất quốc gia phát triển Theo đó, SAV cần xác lập quan điểm phát triển phù hợp cần có định hướng rõ ràng việc lựa chọn chiến lược phát triển, nội dung lộ trình cụ thể 155 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Đặng Anh Tuấn (2012), Đánh giá tính kinh tế: Công cụ kiểm toán hoạt động, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 59 tháng 9/2012; Đặng Anh Tuấn (2012), Vận dụng mô hình đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng kiểm toán hoạt động Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 61 tháng 11/2012; Đặng Anh Tuấn (2013), Chuyển đổi mô hình Kiểm toán Nhà nước, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 71 tháng 9/2013; Đặng Anh Tuấn (2013), Phương pháp đo lường hiệu kiểm toán hoạt động, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 70 tháng 8/2013; Đặng Anh Tuấn (2014), Xu hướng phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Kiểm toán Nhà nước số quốc gia giới – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo: Nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam hội nhập với thông lệ Quốc tế, Nhà xuất kinh tế TP.Hồ Chí Minh, năm 2014 Đặng Anh Tuấn (2014), Vận dụng phương pháp Bao liệu (DEA) kiểm toán hoạt động, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 83 tháng 9/2014 Trần Thị Giang Tân & Đặng Anh Tuấn (2014), Các nhân tố tác động đến hình thành phát triển kiểm toán hoạt động lĩnh vực công Việt Nam, Tạp chí phát triển kinh tế, số 289, tháng 11/2014 156 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Đinh Trọng Hanh (2003), Tổ chức kiểm toán hoạt động đơn vị có thu, Đề tài Khoa học cấp năm 2003;KTNN (2003) INTOSAI (2004), Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán Nhà nước ISSAI 3000, Báo cáo đánh giá việc tuân thủ ISSAI (iCAT cấp độ 4) kiểm toán hoạt động, KTNN, 2013; ISSAI 3100, Báo cáo đánh giá việc tuân thủ ISSAI (iCAT cấp độ 4) kiểm toán hoạt động, KTNN, 2013; Lê Quang Bính & cộng (2013), Tổ chức kiểm toán hoạt động doanh nghiệp nhà nước, Đề tài khoa học cấp năm 2013 KTNN Nguyễn Công Khanh (2004), Đánh giá đo lường khoa học xã hội, NXB Chính trị Quốc gia Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang (2009), Nghiên cứu khoa học quản trị kinh doanh, Nhà xuất Thống kê, năm 2009 Nguyễn Đình Thọ & công (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học quản trị kinh doanh, Nhà xuất Lao động, năm 2011 Nguyễn Viết Vy (2013), So sánh phân biệt quản lý công truyền thống quản lý công mới, Cổng thông tin điện tử UBND tỉnh Quảng Ngãi (http://www.quangngai.gov.vn/Pages/qnp-sosanhvaphanbietgiua-qnpnd-24722qnpnc-99-qnpsite-1.html) 10 Quốc hội (2005), Luật Kiểm toán Nhà nước, Luật số 37/2005/QH11 11 Quyết định 06/1999/QĐ-KTNN, Ban hành Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước, ngày 24/12/1999 12 SAV, Báo cáo kiểm toán Dự án Xây dựng đường Quốc lộ tài liệu liên quan, KTNN, 2005;2006;2007; 2008;2009;2010; 2011; 2012;2013 13 SAV, Kế hoạch kiểm toán tổng thể hàng năm, KTNN, 2007; 2008;2009; 2010; 2011; 2012; 2013; 2014 14 SAV (2011), Báo cáo tổng kết năm năm thực Luật Kiểm toán Nhà nước 157 15 SAV (2012), Báo cáo kiểm toán Chuyên đề giao đất, bán, chuyển nhượng tài sản hình thành từ dự án giai đoạn 2010-2012 huyện Bình Chánh Quận tài liệu liên quan, KTNN, 2012; 16 SAV(2010), Báo cáo kiểm toán Dự án Xây dựng đường Rừng Xác tài liệu liên quan, KTNN, 2010; 17 Vũ Hữu Đức (2010), Kiểm toán hoạt động, Nhà xuất Phương Đông, năm 2010 18 Vương Đình Huệ (2003), Nội dung phương pháp kiểm toán hoạt động dự án đầu tư nguồn vốn Ngân sách nhà nước, Đề tài Khoa học cấp năm 2003; KTNN (2003) Tiếng Anh: I Sách Creswell & cộng (2003), Research Design: Qualitative, Quantitative, and Mixed Methods Approaches, Sage Publications Lonsdale.J & cộng (2011), Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government, Edward Elgar Publishing, 2011, pp: 0351 OECD (1996), Performance Auditing and the Modernisation of Government, Approaches and Issues in OECD Member Countries, Paris: OECD, 1996 Pollitt & cộng (1999), Performance of Compliance?: Performance and Public Management in Five Countries, Oxford University Press Raaum RB & Morgan SL (2010), Performance Auditing, 2nd ed, USA: IIARF II Chuẩn mực hướng dẫn ICPA (2009), Sumary of Information Presented at the Founders Confference, International Center for Performance Auditing, 2009 INTOSAI (2004), Standard and guidelines for performance auditing base on INTOSAI’s Auditing standards and practical experience, ISSAI 3000-3100 INTOSAI (2007), Building Capacity in Supreme Audit Institution, UK Nationnal Office, Edition 1, 2007 III Các tạp chí luận án 158 Abd Manaf (2010), The impact of performance audit: The New Zealand Experience, A thesis, Victoria University of Wellington Adams, N (1986), Efficiency Auditing in the Australian Audit Office, Australian Journal of Public Administration, 25(3), pp: 189-200 Albert & cộng (2009), Responding to the challenges of Supreme Audit Institutions: Can legislatures and civil society help?: U4 Issue 2009:1, Norway Alireza Khalili & cộng (2012), Prioritizing the Factors influencing the Development of Operational Audit, International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences, 1(2), pp: 659-674 Azuma, N (2005), The Role of the Supreme Audit Institutions in New Public Management (NPM): the Trend of Continental Countries, Government Auditing Review, Board of Audit of Japan, March 2005, 69-84 Barzelay & cộng (1996), Performance Auditing and the New PublicManagement: changing roles and strategies of central audit institutions,In Performance Auditing and in the Modernisation of Government, Paris: OECD, pp: 15-56 Barton, A D (2006) Public sector accountability and commercial-inconfidence outsourcing contracts, Accounting, Auditing & Accountability Journal, 19(2), pp: 256-271 Chelimsky.E (1996), Auditing and Evaluation: Whither the Relationship, New Directions for Program Evaluation, 71, San Francisco: Jossey-Bass Publishers, pp: 61-67 Creswell & ctg (2003) Research Design: Qualitative, Quantitative, and Mixed Methods Approaches, Sage Publications 10 Cutt, J N (1977), Accountability, efficiency and the role of accountants: Efficiency audits in government, Australian Society of Accountants, Bulletin, 20, pp: 27-51 11 Dahanayake, S.J and K Jacobs (2008), ‘New public management (NPM), managerialism, and Value for Money (VFM) audit: A review of empirical literature with special reference to Australia, AFAANZ Conference Paper, available at:http://www.afaanz.org/openconf/afaanz/papers.php 12 Daud.Z.M (2007), The Study of Audit Expectation Gap in Puclic Sector of Malaysia, Thesis, University of Stirling, pp 350 13 English, L and Guthrie, J (2000), Mandate, Independence and Funding: Resolution of a Protracted Struggle between Parliament and the Executive Over the 159 Powers of the Australian Auditor-General, Australian Journal of Public Administration, 59(1), pp: 98-114 14 Ferdousi (2012), Challeges of Performance Audit in the Implementation Phase: Bangladesh Perspectives, Master in Public Policy and Governance Program Department of General and Continuing Education North South University, Bangladesh; 15 Flesher & Zarzeski (2002), The roots of operational (value for money) auditing in English speaking countries, Accounting and Business Research, 32(2), pp: 93-104 16 Funnell (1994), Independence and the State Auditor in Britain: A constitutional keystone or a case of reified imagery? Abacus, 30(2), pp: 175-194 17 Funnell, W (1998), Executive coercion and state audit, A processual analysis of the responses of the Australian audit office to the dilemmas of efficiency auditing 1978-84, Accounting Auditing and Accountability Journal, 11(4), pp: 436458 18 Funnell, W (2003), Enduring Fundamentals: Constitutional Accountability and Auditors-General in the Reluctant State, Critical Perspectives on Accounting, 14, pp:107-132 19 Furubo J.E (2011), Performance auditing: audit or misnomer?, In Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government, UK, pp 22-47 20 Gendron, Y., & Cooper, J D (2000), In the name of accountability: State auditing, independence and new public management, Accounting, Auditing and Accountability Journal, 14(3), pp: 278-310 21 Glynn, J J (1985), Value for Money Auditing: An International Review and Comparison, Financial Accountability & Management, 1(2) 22 Glynn, J J (1987), The Development of Performance Auditing in Australia Paper presented at the Annual Research Lecture in Government Accounting, Australian Society of Accountants 23 Guthrie, J (1990), The contested nature of performance auditing in Australia.In J Guthrie, L D Parker, & D Shand (Eds.), The public sector contemporary readings in accounting and auditing, pp: 273-283 24 Guthrie, J.E & Parker, L.D (1999), A Quarter of a Century of Performance Auditing in the Australian Federal Public Sector: A Malleable Masque, Abacus, 35(3), pp: 302-332; 160 25 Hatherly, D J., and Parker, L D (1988), Performance Auditing Outcomes: A Comparative Study, Financial Accountability & Management, (1), pp: 21-41 26 Hamburger, P (1989) Efficiency auditing by the Australian Audit Office: Reform and reaction under three auditors-general Accounting, Auditing and Accountability Journal, 2(3), pp: 3-21 27 Holms, M (1992), Public Sector Management Reform: Convergence or Divergence, International Journal of Policy and Administration, 5(4), pp: 472-483 28 Hui Fan (2012), Government Performance auditing demand research based on the neo-institutional economics, China Finance Review International, 2(2), pp: 100-102; 29 Jacobs, K (1998) Value for money auditing in New Zealand: Competing for control in the public sector, British Accounting Review, 30(4), pp: 343-360 30 Knapp.P & Turksema R (2009), Improving Effectiveness of Performance Auditing; 31 Kells.S & Hodge.G (2010), Redefining the Performance Auditing Space, The Asia Pacific Journal of Puclic Administration, 32(1), pp: 63-88 32 King & ctg (1994), Designing Social Inquiry: Scientific Inference in Qualitative Research, One of Princeton University Press's Notable Centenary Titles 33 Lapsley,I and Pong, C.M K (2000), Modernization versus problematization: value-for money audit in public services, The European Accounting Review, (4), Pp: 541-567 34 Leeuw.F (1996), Performance auditing, new public management and performance improvement: questions and challenges, In Performance Auditing and the Modernisation of Government, Paris: OECD, pp: 80-105 35 Leeuw.F (2011), On the effects, lack of effects and pervese effects of performance audit, In Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government, UK, pp: 231-247 36 Liggio, C D (1974) The Expectation Gap: The Accountant’s Waterloo, Journal of Contemporary Business, 3(3), pp: 27 – 44 37 Lindeberg & Tobias (2007), The Ambiguous Identity of Auditing, Financial Accountability and Management, 23(3) 38 Lonsdale.J & ctg (2011), Conclusions: Performance Audit – An Effective Force in Difficult Time?, Contributing to Accountability in Democratic Government, UK: pp 311-351 161 39 McCrae & Vada (1997), Performance audit scope and the independence of the Australian Commonwealth Auditor-General, Financial Accountability and Management, 13(3), pp: 203-223 40 Miller, P and Rose, N (1990), Governing economic life, Economy and Society, 19(1), pp: 1-31 41 Morin.D (2001), Influence of Value for Money Audit on Public Administrations: Looking Beyond Appearances, Financial Accountability and Management, 17 (2), pp: 99-118 42 Morin, D (2004), Measuring the impact of value-for-money audits: a model for surveying audited managers, Canadian Public Administration, pp: 141164 43 Mulgan, R (2000), Accountability: An ever-expanding concept?, Public Administration, 78(3) 44 Mulgan, R (2001), Auditors-General: Cuckoos in the Managerialist Nest?, Australian Journal of Public Administration, 60(2), pp: 24-34 45 Nath & cộng (2011), Public Sector Performance Auditing and Accountability: A Fijian Case Study, Doctor Thesis, The University of Waikato 46 Nath & cộng (2005), Public Sector Performance Auditing: Emergence, Purpose and Meaning The University of Waikato, Department of Accounting Working Paper Series, 40 p 47 O’Leary (1996), Performance audits: Could they become mandatory for public companies?, Mangerial Aditing Journal, Vol.11(1), pp: 14-18 48 Pallot, J (2003), A Wider Accountability? The Audit Office and New Zealand’s Bureaucratic Revolution, Critical Perspectives on Accounting, 14, pp: 133-155 49 Parker & cộng (1986), Value for Money Auditing: Conceptual Development and Operational Issues, Auditing Discussion Paper No 1, Caulfield: Australian Accounting Research Foundation 50 Parker.L.D & Guthrie.J (1991), Performance Auditing: The Jurisdiction of the Australian Auditor General –De Jure or De Facto, Financial Accountability & Management, Summer 1991, (2), pp: 107-116 51 Pollitt & cộng (1997), Performance Auditing Travellers' Tales, in:CHELIMSKY, E., SHADISH, W R (eds.), Evaluation for the 21st Century: a Handbook, Sage, California, 542, pp 86-108 52 Pollitt & cộng (1999), Performance Audit and Public Management in Five Countries, Oxford and New York: Oxford University Press 162 53 Pollitt, C (2003), Performance Audit in Western Europe, Critical Perspectives on Accounting, 14(2), pp:157-170 54 Power, M (1994), The Audit Explosion, Demos, London 55 Power, M (2003), “Evaluating the Audit Explosion”, Law & Policy, 25(3), pp:185-202 56 Pugh (1987), Efficiency auditing and the Australian Audit Office, Australian Journal of Public Administration, XLVI, pp: 55-65 57 Put.V & Turksema (2011), Selection of topics, Performance Auditing: Contributing to Accountability in Democratic Government, UK, pp 51-74 58 Radcliffe, V S (1998), Efficiency audit: An assembly of rationalities and programs, Accounting, Organizations and Society, 23(4), pp:377-410 59 Robert F Nau (1981), What's a good value for R-squared?, University of California, Berkeley 60 Roth D (1996) Finding the Balance: Achieving a Synthesis between Improved Performance and Enhanced Accountability In Performance Auditing and the odernisation of Government, Paris: (OECD), pp: 249-259 61 Scanlan, L (1998), The role of the Auditor-General in the accountability framework and recent developments in Queensland, Accountability and Performance, 4(1), pp: 53-73 62 Shand, D & Anand, P (1996) Performance Auditing in the Public Sector: Approaches and Issues in OECD Member Countries In Performance Auditing and the Modernisation of Government Paris: OECD 63 Smelser (1998), Lựa chọn hợp lý tình cảm hai chiều khoa học xã hội, Diễn văn Chủ tịch Hội xã hội học Mỹ họp Hội thường niên năm 1997, American Sociolgical Review, 63(1), pp:1-16 (Bản dịch Bùi Thế Cường 2009) 64 Soka.M.M (2008), Challenges in Intistutionalising Peformance Audits: The Case of Zambia, Masters of Arts in Development Studies, The Hague, Netherlands, 2008 65 Sutherland & Colin (2008), Performance Audits: Forty years of trying, Accountancy SA, 8, Proquest Central, pp 26 66 Suzuky.Y (2004), Basic Structure of Government Auditing by a Supreme Audit Institution, Government Auditing Review, 11, pp.39-53 67 Thompson (1996) Performance auditing: What is it? The Government Accountants Journal, 45(1), pp: 14-25 163 68 Trodden, S A (1996), The Objectives and Performance of Performance Auditing: the Perspective of a United States Inspector General, In Performance Auditing and the Modernisation of Government Paris: (OECD), pp 149-164 69 Warning C.G & Morgan S.L (2007), Public Sector Performance Auditing in Developing Countries 70 Yamamoto, K., & Watanabe, M (1989), Performance auditing in the central government of Japan, Financial Accountability and Management, 5(4), pp: 189-217 IV Trang webs http:// www.intosai.org (trang web Tổ chức quan kiểm toán tối cao) http://www.audit.wa.gov.au (trang web Văn phòng Kiểm toán Nhà quốc gia Úc) http:// www.intosai.org (trang web Tổ chức quan kiểm toán tối cao) http://www.gao.gov (trang web Văn phòng giải trình trách nhiệm Hoa Kỳ) http://www.nao.org.uk (trang web Văn phòng Kiểm toán Anh) http://www.cnao.gov.cn (trang web Văn phòng Kiểm toán Trung Quốc) http://www.sav.gov.vn (trang web KTNN Việt Nam) [...]... tượng kiểm toán hoạt động sẽ quyết định trình độ phát triển kiểm toán hoạt động 28 CHƯƠNG 2 LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG LĨNH VỰC CÔNG Đầu tiên, chương này sẽ giới thiệu lịch sử ra đời và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công Tiếp đến, sẽ giới thiệu lý thuyết kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công và một số lý thuyết nền giải thích sự hình thành kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực. .. ảnh hưởng của các nhân tố tới quá trình hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trên thế giới, mục đích, ý nghĩa và xu hướng phát triển trong thời gian tới (Phụ lục 01) (1) Về các nhân tố ảnh hưởng: Tổng hợp có 28 nhân tố được phát hiện từ phần tổng quan kết quả nghiên cứu các nhân tố thúc đẩy, các nhân tố gây trở ngại, nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn chiến lược phát triển kiểm toán hoạt động, ... hình kiểm toán này như thế nào; (iii) những thay đổi trên phương diện kỹ thuật kiểm toán trong tiến trình phát triển của các SAI (iv) khả năng và triển vọng phát triển của các SAI có ảnh hưởng thế nào tới sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động Tổng kết các phát hiện từ kết quả nghiên cứu trên chỉ ra được những nhân tố sau ảnh hưởng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động: (i) Đối... cải cách quản trị công với sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động, luận án còn chỉ ra rằng, sự hình thành và mức độ phát triển kiểm toán hoạt động còn phụ thuộc vào những hạn chế trong việc thực hiện chức năng kiểm toán truyền thống (ii) Đối với mục tiêu thứ hai, bối cảnh kinh tế, chính trị và xã hội có ảnh hưởng tới việc hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động Tổng kết trong nghiên cứu... sự 1999; Nath & cộng sự 2005, 2011) Bảng 1.1 Các giai đoạn chuyển đổi mô hình kiểm toán Mô hình kiểm toán nhà nước Kiểm toán truyền thống Kiểm toán tuân thủ hoặc kiểm toán tính hợp pháp Kiểm toán báo cáo quyết toán Mô hình kiểm toán hoạt động Kiểm toán hiệu quả (năng suất) theo nghĩa rộng Kiểm toán kinh tế Kiểm toán hiệu quả Kiểm toán tổng hợp Kiểm toán tính hữu hiệu theo nghĩa hẹp Kiểm toán hoạt động. .. thừa nhận rằng, nhân tố chính trị có ảnh hưởng quan trọng đến sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong lĩnh vực công như bổ sung thêm chức năng kiểm toán hoạt động, thay đổi mô hình cấu trúc tổ chức theo hướng nâng cao vai trò của kiểm toán hoạt động, lựa chọn các chủ đề kiểm toán hoạt động nhằm đáp ứng yêu cầu từ phía quốc hội, chính phủ, hạn chế lựa chọn các chủ đề kiểm toán ”nhạy cảm”... Ảnh hưởng của các nhân tố chính trị, kinh tế và xã hội: Nath & cộng sự (2005, 2011), trong luận án với chủ đề về quá trình hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động ở Fiji (nước cộng hòa thuộc Vương quốc Anh), đã tổng kết từ các nghiên cứu trước và chỉ ra rằng sự hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động trong thực tiễn ở cả năm quốc gia Hoa Kỳ, Anh, Canada, Úc và New Zealand đều chịu ảnh hưởng. .. hội như ở Việt Nam ảnh hưởng như thế nào đến việc phát triển kiểm toán hoạt động Đây chính là những nội dung mà tác giả sẽ làm sáng tỏ trong Luận án của mình 1.3 Kết luận Khảo sát các nhân tố ảnh hưởng tới việc hình thành và phát triển kiểm toán hoạt động qua việc tổng kết nghiên cứu trước liên quan cũng như trong thực tiễn hoạt động kiểm toán của một số quốc gia trên thế giới và Việt Nam giúp hiểu... dựng và phát triển loại hình kiểm toán hoạt động và các nhân tố ảnh hưởng Phát hiện trong các nghiên cứu trên cũng chỉ ra những điểm tương đồng và khác biệt trong tiến trình xây dựng và phát triển kiểm toán hoạt động ở các quốc gia này Chúng phụ thuộc vào tiến trình cải cách quản trị công, bối cảnh kinh tế, chính trị và xã hội, những thay đổi trên phương diện kỹ thuật kiểm toán, khả năng của các SAI và. .. trong lĩnh vực công Thứ ba, các nghiên cứu trên thế giới được tiến hành tại các quốc gia phát triển, có nhiều đặc điểm khác biệt về kinh tế, chính trị với Việt Nam, còn các nghiên cứu về kiểm toán hoạt động ở Việt Nam chủ yếu là các nghiên cứu về kiểm toán hoạt động nói chung, chưa có nghiên cứu học thuật để làm rõ bản chất cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến việc hình thành và phát triển của Kiểm toán hoạt