quá trình hình thành và phát triển kiểm toán độc lập ở việt nam

®Ò ¸n kiÓm to¸n tµi chÝnh §Ò tµi: Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña KiÓm to¸n ®éc lËp ë ViÖt Nam 1 Nội dung I .Sự tất yếu hình thành loại hình kiểm toán độc lập ở Việt Nam . 1.Sự ra đời loại hình kiểm toán độc lập ở Việt Nam . Một vài nét về hoạt động kiểm tra kế toán ở Việt Nam. Kiểm tra nói chung và kiểm tra kế toán nói riêng đợc quan tâm ngay từ thời kỳ đầu xây dựng đất nớc.Tuy nhiên trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, công tác kiểm tra cũng đợc tổ chức phù hợp với cơ chế: Nhà nớc với t cách là ngời quản lý vĩ mô, đồng thời là ngời chủ sở hữu nắm trong tay toàn bộ công tác kế toán và kiểm tra nói chung. Năm 1957, lần đầu tiên Nhà nớc ban hành chế độ sổ sách kế toán bao gồm gần 27 nhật ký dùng cho các đơn vị kinh tế thuộc sở hữu Nhà nớc.Trong mỗi nhật ký đã kết hợp cả yêu cầu thông tin cho quản lý và yêu cầu kiểm tra hoạt động tài chính. Đây là dấu mốc đầu tiên thể hiện mục tiêu thể chế và thực hiện sự thống nhất và tiêu chuẩn hoá công tác kế toán, kiểm tra đất nớc để phục vụ cho yêu cầu quản lý của xí nghiệp và của Nhà nớc Năm 1967, Liên Bộ Thống kê và Tài chính đã ban hành chế độ ghi chép áp dụng cho các xí nghiệp quốc doanh và một loạt các chế độ về tài khoản kế toán . Năm 1971, Nhà nớc chế độ kế toán thống nhất, chế độ kế toán đã khá hoàn thiện và tiêu chuẩn hoá đợc nâng cao. Năm1988, Nhà nớc ban hành pháp lệnh kế toán thống kê, nhằm đa công tác kế toán vào kỷ cơng, tăng cờng pháp chế cho kế toán. Năm 1989, trớc nhu cầu biến đổi có tính chất cách mạng trong cơ chế quản lý kinh tế đất nớc, sự thừa nhận một cách tất yếu khách quan nền sản xuất hàng hoá, kinh tế thị trờng và một kiểu quản lý tài chính thích hợp với nó, chế độ kế toán mới ban hành cho chế độ kế toán trớc đây. Tuy nhiên, chế độ kế toán ban hành năm 1989 vẫn còn khoảng cách khá xa so với thông lệ quốc tế và có những điểm cha bắt nhịp với cơ chế thị trờng. Do 2 vậy từ năm 1994, Thủ tớng Chính phủ đã chỉ thị và trực tiếp chỉ đạo cải cách kế toán. Tháng 2/1995 hệ thống kế toán tài chính doang nghiệp chính thức đợc ban hành. Nhìn chung, chế độ kế toán đã phù hợp với từng giai đoạn lịch sử. Thể chế thông tin - kiểm tra bằng kế toán trong một cơ chế thị trờng, cho họ yêucầu quản lý Nhà nớc, tài chính doanh nghiệp Thể hiện sự phân biệt thông tin quản lý của kế toán so với các loại thông tin khác trong hệ thống thông tin kinh tế. Phục vụ cho sự quản lý thống nhất của Nhà nớc về các lĩnh vực tài chính trong cơ chế mới, thể hiện tính chất thống nhất và tiêu chuẩn hoá cao về thông tin kế toán, phần nào đã tiếp cận đợc ngôn ngữ thông tin và những chuẩn mực quốc tế về kế toán. Sự cần thiết của kiểm toán độc lập đối với nền kinh tế thị trờng Kiểm toán độc lập (Independent Audit), đây là một loại kiểm toán đợc phân chia từ kiểm toán nói chung theo chức năng và chủ thể kiểm toán. Nó ra đời theo yêu cầu của cơ chế thị trờng đòi hỏi. Qua quá trình phát triển của kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập đợc tách ra phát triển mạnh mẽ cùng với sự phát triển của cơ chế thị trờng (Công ty kiểm toán độc lập Price Waterhouse Cooper là công ty kiểm toán độc lập đầu tiên đợc thành lập có trụ sở chính ở Anh quốc ). Nếu nói rằng nền kinh tế thị trờng có hiệu quả hơn so với nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung thì kiểm toán độc lập chính là một công cụ quản lý kinh tế ,tài chính đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu quả đó của nền kinh tế thị tr- ờng. Đặc trng của nền kinh tế thị trờng là nhiều thành phần kinh tế ,là tự do sản xuất, kinh doanh và cạnh tranh. Mỗi doanh nghiệp đều có những biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực của cơ chế thị trờng và tự thân vận động phù hợp với những đòi hỏi có tính quy luật sống còn của nó. Tổ chức kiểm toán độc lập là những doanh nghiệp không cạnh tranh với các doanh nghiệp (trừ doanh 3 nghiệp kiểm toán ) mà bạn hàng giúp các doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong cạnh tranh. Hơn thế nữa, nền kinh tế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế muốn quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác kịp thời và tin cậy. Để đáp ứng đợc yêu cầu này đòi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chuyên môn cao đợc pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tợng quan tâm. Vì vậy đã hình thành nên loại hình kiểm toán độc lập này. Luật pháp nhiều quốc gia có nền kinh tế thị trờng phát triển đã quy định chỉ có các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán độc lập mới có giá trị pháp lý và độ tin cậy. Sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng là xu hớng tất yếu khách quan có tính quy luật của cơ chế thi trờng. Các công ty kiểm toán độc lập ra đời Hoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và phát triển ở nớc ta từ trớc ngày giải phóng miền Nam: Các văn phòng hoạt động độc lập với các kế toán viên công chứng hoặc các giám định viên kế toán và cả văn phòng kiểm soát quốc tế nh SGV, Arthur Andersen .Sau thống nhất đất nớc, trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, kiểm toán độc lập không còn tồn tại. Vì vậy kiểm toán độc lập mới đợc hình thành từ sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế Với chủ chơng đa dạng hoá các loại hình sở hữu đa phơng hoá các loại hình đầu t đã đặt ra những đòi hỏi của kiểm toán độc lập. Ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ tớng Chính phủ, Bộ tài chính đã ký quyết định thành lập hai công ty: Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch là VACO (QĐ 165-TC/QĐ/TCCB) và công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch là ASC (QĐ164-TC/QĐ/TCCB) sau này đổi tên thành Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC (quyết định 639-TC /QĐ/ TCCB ngày 14/9/1993).Với cơng vị là công ty đầu ngành, VACO và AASC đã có nhiều đóng góp không chỉ trong việc phát triển công ty, mở rộng đại bàn kiểm toán 4 mà cả trong việc cộng tác với công ty và tổ chức nớc ngài để phát triển sự nghiệp kiểm toán Việt Nam. Cũng trong năm 1991, còn có công ty Ernst and Young là công ty kiểm toán nớc ngoài đầu tiên đợc Nhà nớc Việt Nam cho chấp nhận lập văn phòng hoạt động tại Việt Nam. Hiện nay số lợng công ty kiểm toán là 18 đơn vị, trong số đó có 12 công ty kiểm toán Việt Nam. Các công ty kiểm toán sẽ còn đợc chúng tôi đề cập ở phần III của bài này. 2. Vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng . Trên thế giới hầu hết các nớc đi theo kinh tế thị trờng đều có hoạt động kiểm toán độc lập. Trái lại ở các nớc đi theo cơ chế kế hoạch hoá tập trung đều không có kiểm toán, thậm chí không truyền bá kiến thức về kiểm toán độc lập. Thật vậy, ở nớc ta có thể nói hoạt động kiểm toán đợc hình thành và phát triển từ trớc ngày giải phóng miền Nam. Sau thống nhất đất nớc, với cơ chế kế hoạch hoá tập trung, kiểm toán độc lập không tồn tại nữa. Mãi cho đến khi Đảng và Nhà nớc ta chủ trơng đa dạng hoá các loại hình sở hữu và đa phơng hoá các đầu t đã đạt ra những đòi hỏi cấp thiết của kiểm toán độc lập thì loại hình kiểm toán độc lập mới thực sự xuất hiện. Điều này cho thấy kiểm toán độc lập có vai trò to lớn trong nền kinh tế thị tr- ờng. Nền kinh tế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh stế quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác kịp thời và tin cậy. Để đáp ứng yêu cầu này phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, đợc pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho các bên quan tâm. Bên thứ ba này chính là kiểm toán độc lập. ở nhiều quốc gia có nền kinh tế thị trờng phát triển quy định chỉ có các báo caó tài chính đã đợc kiểm toán độc lập mới có giá pháp lý và đáng tin cậy.ý nghĩa và tầm quan trọng của kiểm toán độc lập thể hiện trên các mặt sau: Thứ nhất, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho những ngời quan tâm. 5 Dù hoạt dộng trong bất kì lĩnh vực kinh tế nào, thì kết quả hoạt động hàng năm của doanh nghiệp đều không thể hiện trên báo cáo tài chính (gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kế quả kinh doanh, bảng lu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính). Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, các chủ doang nghiệp- ngời có trách nhiệm lập báo cáo tài chính đều muốn che dấu các phần yếu kém hoặc khuyếch trơng kết quả kinh doanh của mình trên bảng báo cáo tài chính đó Trái lại những ngời quan tâm đến kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp lại đòi hỏi sự trung thực chính xác cuả bản báo cáo tài chính đó. Vì thế cần có sự kiển tra xác nhận của ngời thứ ba. Kiểm toán viên độc lập -những ngời hoạt động theo nguyên tắc bắt buộc và có đủ năng lực uy tín với cả chủ doanh ngiệp và ngời quan tâm đến bản báo cáo tài chính. Những ngời quan tâm có thể kể đến là : - Các cơ quan Nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Nhà nớc căn cứ vào báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán để xem xét các doanh nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nớc, tài sản quốc gia để hoạt động kinh doanh có đem lại hiệu quả không, có phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế xã hội của Đất nớc hay không. Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán để tính và thu thuế trừ khi có nghi vấn mới kiêm tra lại. Về nghĩa vụ thuế đối với Nhà nớc, các doang nghiệp thờng muốn nộp ít để chiếm chiếm dụng phần thếu phải nộp Nhà nớc nên họ sẽ khai tăng các khoản chi phí để làm giảm lợi nhuận và nh thế thuế phải nộp sẽ ít đi. Tuy nhiên nếu đợc kiểm toán thì sai phạm này sẽ bị phát hiện và điều chỉnh. - Các cổ đông góp vốn kinh doanh hoặc mua cổ phiếu của doanh nghiệp tuy không có trình độ để kiểm tra kỹ lỡng bản báo cáo tài chính, do đó khi có trên tay bản báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán viên độc lập xác nhận là trung thực hợp lý thì họ có thể yên tâm ăn chia lợi tức và quyết định tiếp tục đầu t hoặc không đầu t vào doanh nghiệp đó. 6 - Các ngân hàng và các tổ chức tín dụng cho doanh nghiệp vay vốn cũng phải nắm chắc tình hình kinh doanh và khả năng trả nợ của khách hàng để quyết định cho vay, thu hồi vốn hoặc không cho vay. Kiểm toán viên sẽ giúp ngân hàng hoặc những ngời cho vay làm việc đó. - Trong quan hệ kinh doanh các khách hàng có thể mua chịu.Tuy nhiên nếu có báo cáo tài chính của ngời mua hàng đợc kiểm toán viên có danh tiếng kiểm tra xác nhận là tốt thì ngời bán sãn sàng bán chịu. Ngợc lại xác nhận là tình hình tài chính khó khăn thì không gì ngời mua mua đợc hàng khi cha có tiền. - Trong kinh tế thị trờng ngời lao động có quyền lựa chọn nơi làm việc ổn định và có mức thu nhập cao. Bản báo cáo tài chính của một doang nghiệp làm ăn có lãi đợc kiểm toán viên xác nhận sẽ hấp dẫn đợc ngơì lao động cố chuyên môn trình độ và năng lực. - Việt Nam đang thực hiện chính sách mở cửa, đa phơng hoá đầu t không chỉ trong nớc mà còn nớc ngoài. Việc thu hút vốn đầu t từ nớc ngoài (cả trực tiếp và gián tiếp) đang đợc Nhà nớc rất quan tâm, cụ thể là đã ban hành Luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam nhằm khuyến khính các nhà đầu t vào Việt Nam. Những nhà đầu t nớc ngoài luôn đòi hỏi một báo cáo tài chính đợc kiểm toán xác nhận về tình hình kinh doanh của cvủa doanh nghiệp mà họ dự định đầu t. - Các nhà quản trị doang nghiệp và các nhà quản lý khác cũng cần thông tin trung thực không chỉ riêng trên các bảng khai tài chính để có những quyết định trong mọi giai đoạn quản lý kể cả tiếp nhận vốn liếng, chỉ đạo và điều hành các hoạt động kinh doanh và hoạt động quản lý. Những thông tin đó chỉ có đợc thông qua kiểm toán. Thứ hai, kiểm toán độc lập góp phần hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán. Mọi hoạt động, đặc biệt là hoạt động tài chính đều bao gồn những mối qua hệ đa dạng, luôn luôn biến đổi và đợc cấu thành bởi hàng loạt nghiệp vụ 7 cụ thể. Để hớng các nghiệp vụ này vào mục tiêu giải quyết tốt các quan hệ trên không chỉ cần có định hớng đúng và thực hiện tốt mà cần thờng xuyên soát xem việc thực hiện để hớng các nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn. Hơn nữa chính định hớng và tổ chức thực hiện tốt trên cơ sở những bài học thực tiễn soát xét và luôn uốn nắn thờng xuyên những lệch lạc trong quá trình thực hiện. Nớc ta đang trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế trong đó các quan hệ tài chính chế độ kế toán thay đổi nhiều lần. Trong khi đó công tác kiểm tra kiểm soát cha chuyển hớng kịp thời, dẫn tới tình trạng vi phạm các nguyên tắc chế độ tài chính kế toán. Đã có ý kiến cho rằng cha thể cải cách công tác kiểm tra trong khi cha triển khai toàn diện và rộng khắp công tác kế toán. Tuy nhiên kinh nghiệm thực tế đã chỉ rõ chỉ có triển khai tốt hơn công tác kiểm toán mới có thể nhanh chóng tài chính kế toán đi vào nề nếp. Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý Rõ ràng kiểm toán không chỉ có chức năng xác minh mà còn có chức năng t vấn. Các chủ doang nghiệp không thể kiểm soát hàng ngàn, hàng vạn nghiệp vụ tài chính kế toán đã xảy ra trong doanh nghiệp. Vì vậy các chủ doanh nghiệp thờng kiểm soát các nghiệp vụ tài chính kế toán cho ngời phụ tá. Để biết đợc một cách chính xác, trung thực tình hình tài chính kế toán của mình vào kì hạn nào đó, ngời chủ doanh nghiệp thờng mời các kiểm toán viên chuyên nghiệp độc lập có uy tín thực hiện việc kiểm tra và nhận xét bảng báo cáo tài chính của doang nghiệp mình do ngời phụ trách kế toán lập ra. Những nhận xét của kiểm toán viên sẽ giúp cho các chủ doanh nghiệp kịp thời phát hiện những sai sót, lãng phí hoặc vi phạm pháp luật do cố ý hay vô ý để xử lý kịp thới hay ngăn ngừa các tổn thất. Điều đó giúp doanh nghiệp hạn chế đợc những rủi ro hay phát hiện ra thế mạnh những tiềm năng tài chính nội tại có trong doanh nghiệp. 8 Từ tất cả những điều trình bày trên, có thể thấy kiểm toán có ý nghĩa trên nhiều mặt : Đó là quan toà công minh của qúa khứ, ngời dẫn dắt cho hiện tại và ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai . II.Tìm hiểu về bản chất của kiểm toán độc lập 4.Kiểm toán viên độc lập 4.1 Tiêu chuẩn của kiểm toán viên Tuy có thể có tên gọi khác nhau nhng theo IFAC và luật pháp các nớc thành viên quy định các yêu cầu cơ bản đối với kiểm toán viên là: Có kỹ năng và khả năng nghề nghiệp chính trực, khách quan độc lập và tôn trọng bí mật. a. Kỹ năng và khả năng của kiểm toán viên: Việc tiến hành kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán phải đợc tiến hành một cách thận trọng theo yêu cầu nghề nghiệp và phải đợc những chuyên gia đợc đào tạo tơng xứng có kinh nghiệm và trình độ thực hiện. Kiểm toán viên đợc đào tạo phải trải qua kinh nghiệm về những kĩ năng cơ bản về nghề kế toán, một số kỹ năng của luật s và của ngời nghiên cứu khoa học Lẽ đơng nhiên kiểm toán viên không đợc dành quyền phân xử công tác kế toán trừ phi đã làm chứng những gì kế toán họ đã làm. Một kiểm toán viên vì vậy, trớc hết phải là một chuyên gia lành nghề về kế toán. Đồng thời một kiểm toán viên đợc đào tạo một cách không vô thức trở thành một kiểm toán viên hiệu quả. Một chuyên gia kế toán chỉ có thể trở thành một kiểm toán viên khi đợc trải qua những kinh nghiệm trong thực tế. Các kinh nghiệm này đạt đợc một cách tốt nhất dới sự giám sát thực tế của các kiểm toán viên lâu năm có kinh nghiệm của một tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp. Hơn nữa kiểm toán viên phải thờng xuyên nhận thức đợc sự phát triển về kế toán, kiểm toán qua các văn bản chuyên ngành thích hợp, do quốc gia và quốc tế công bố, cũng nh các quy định có liên quan và các yêu cầu của pháp luật. Kiểm toán viên có nghĩa vụ 9 duy trì kỹ năng và trình độ nghiệp vụ của mình trong suốt quá trình hành nghề. Yêu cầu về kỹ năng và khả năng nghiệp vụ còn lu ý những kiểm toán viên chỉ nhận mà bản thân hoặc hãng của mình có đủ trình độ và khả năng hoàn thành công việc đó . b. Đạo đức của kiểm toán viên Kiểm toán viên phải là ngời thẳng thắn trung thực có lơng tâm nghề nghiệp, phải là ngời công minh chính trực và không đợc phép để cho sự định kiến thiên lệch làm lấn át tính khách quan, chính trực . Kiểm toán viên phải điều chỉnh mình cho phù hợp với uy tín của ngành nghề uy tín của bản thân và hãnh, phải tự kiềm chế những tính có thể phá vỡ uy tin nghề nghiệp. Kiểm toán viên còn phải thờng xuyên rèn luyện tính cẩn thận một cánh thoả đáng tất cả kỹ năng và sự siêng năng cần thiết khi thực thi những nhiệm vụ của mình. Những chuẩn mực về tính cẩn thận là một t chất về trí tuệ, nó đợc thể hiện trong các thủ tục kiểm toán dịch vụ các kiểm toán việc thực thi. c.Tính độc lập của kiểm toán viên Khi hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên phải thể hiện tính độc lập của mình không đợc để cho các ảnh hởng chủ quan, khách quan hoặc sự chi phối vật chất làm mất đi tính độc lập. Kiểm toán viên phải luôn có thái độ vô t, độc lập trong khi tiến hành công việc kiểm toán cũng nh khi lập các báo cáo kiểm toán. Bất cứ sự vụ lợi nào cũng không phù hợp với phẩm cách của kiểm toán viên. Kiểm toán viên không đợc có quan hệ vụ lợi về mặt kinh tế với khách hàng mà kiểm toán viên đang nhận kiểm toán. Những quan hệ họ hàng, gia đình ruột thịt cũng ảnh hởng đến tính độc lập của kiểm toán viên. Trong quá trình kiểm toán, nếu không hạn chế đợc thì kiểm toán viên phải diễn đạt điều này trong báo cáo kiểm toán . 10 . ë ViÖt Nam 1 Nội dung I .Sự tất yếu hình thành loại hình kiểm toán độc lập ở Việt Nam . 1.Sự ra đời loại hình kiểm toán độc lập ở Việt Nam . Một vài nét. ty kiểm toán độc lập ra đời Hoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và phát triển ở nớc ta từ trớc ngày giải phóng miền Nam: Các văn phòng hoạt động độc