Luận văn thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế huyện thuận thành tỉnh bắc ninh

Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một những đạo luật thuế có ảnh hưởng sâu rộng đến đời sống kinh tế và tiêu dùng của xã hội Từ Luật thuế GTGT đời đã khắc phục được những nhược điểm của thuế doanh thu trước Điểm bật của thuế GTGT là khắc phục được nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu, nó đánh vào giá trị tăng thêm (được thể tiền lương, tiền công, lợi nhuận, lợi tức và các khoản chi phí tài khác) của các sản phẩm, dịch vụ tại công đoạn sản xuất và lưu thông, làm để đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng sớ th́ thu được ở các cơng đoạn khớp với sớ th́ tính theo giá bán cho người cuối cùng Khấu trừ và hoàn thuế là một đặc trưng bản của thuế GTGT Hoàn thuế GTGT là biện pháp tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi được số vốn đã ứng trước Đây là một chế định tiến bộ của Luật thuế GTGT, nhiên, thực tế, nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng chế này để trục lợi và chiếm đoạt tiền của Nhà nước Tại chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh, thực trạng thực thi pháp luật thuế GTGT vẫn còn nhiều vướng mắc xuất phát từ sự thiếu hiểu biết pháp luật cũng vi phạm các quy định pháp ḷt Chính vậy, tơi mạnh dạn thực đề tài: “Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh” Với đề tài này, hi vọng có thể nghiên cứu pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT, áp dụng vào thực trạng tại Thuận Thành - Bắc Ninh, từ đó đưa nhận định cá nhân và các giải pháp nhằm làm rõ sách thuế GTGT của Chính phủ Tình hình nghiên cứu Có khá nhiều nghiên cứu đề cập đến pháp luật và thực thi pháp luật khấu trừ và hoàn thuế GTGT ở Việt Nam, có thể kể đến như: Luận văn Thạc sĩ Đào Thị Ngọc Ánh (2011), “Pháp luật khấu trừ và hoàn thuế Giá trị gia tăng tại Việt Nam”; Nguyễn Thị Thanh Bình (2015), “Thực tiễn thi hành Pháp luật Khấu trừ, hoàn thuế Giá trị gia tăng tại chi cục thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” Luận văn “Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh” là một những đề tài tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu chuyên sâu thực trạng vấn đề khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT ở Việt Nam Đặc biệt, luận văn đưa cái nhìn rõ nét thực trạng tại một địa bàn cụ thể: chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Phạm vi nghiên cứu Trong khuôn khổ bài luận văn, tập trung nghiên cứu các quy định pháp luật, các quan điểm, sách liên quan đến khấu trừ và hoàn thuế GTGT ở Việt Nam Từ các lý luận đó, áp dụng vào thực trạng cụ thể tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Nghiên cứu này chủ yếu được nhìn nhận dưới góc độ Luật học, có tham khảo và sử dụng một số kiến thức và kết quả nghiên cứu Kinh tế học Mục tiêu nghiên cứu Trên sở phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật khấu trừ thuế và hoàn thuế tại chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh, đối chiếu với các quy định của pháp luật lĩnh vực này, đưa những đánh giá cá nhân và những hạn chế, bất cập của pháp luật Từ đó, đưa các kiến nghị và giải pháp để hoàn thiện quy định của pháp luật, khắc phục những hạn chế, bất cập Mục tiêu cụ thể: Hệ thống hóa sở lý luận và thực tiễn khấu trừ và hoàn thuế GTGT Đánh giá thực trạng khấu trừ, hoàn thuế GTGT địa bàn huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý thuế địa bàn huyện Thuận Thành, và hoàn thiện Pháp luật liên quan đến khấu trừ, hoàn thuế GTGT Cơ sở khoa học của đề tài 5.1 Cơ sở lý luận: Luận văn dựa phương pháp luận của chủ nghĩa vật biện chứng và chủ nghĩa vật lịch sử 5.2 Cơ sở thực tiễn: Luận văn dựa thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam nói chung và chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh nói riêng với các số liệu cụ thể Ngoài ra, luận văn còn dựa các cơng trình nghiên cứu của các nhà ḷt học và kinh tế học, cũng các quy định của pháp luật Việt Nam lĩnh vực này Phương pháp nghiên cứu: Luận văn được nghiên cứu dựa sở phương pháp biện chứng khoa học kết hợp với các phương pháp: Phương pháp thống kê, tổng hợp Phương pháp phân tích Phương pháp đới chiếu, so sánh Phương pháp quan sát thực tiễn Kết cấu của luận văn: Ngoài phần Mở đầu và phần Kết luận, kết cấu của Luận văn được trình bày theo phần sau: Chương 1: Những vấn đề bản khấu trừ và hoàn thuế GTGT Chương 2: Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Chương 3: Một số kiến nghị nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật khấu trừ thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh PHẦN MỞ ĐẦU Chương 1: Những vấn đề bản về khấu trừ và hoàn thuế GTGT 1.1 Tổng quan Thuế GTGT 1.2 Những vấn đề bản khấu trừ thuế GTGT .13 1.3 .Những vấn đề bản hoàn thuế GTGT 18 Chương 2:Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh 29 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT theo pháp luật hành 29 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ thuế, hoàn thuế chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh 61 3.1 Nhu cầu, phương hướng việc hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT .84 3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật cụ thể 85 3.3.Giải pháp hoàn thiện quản lý khấu trừ thuế, hoàn thuế Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh .89 KẾT LUẬN 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 Tài liệu Tiếng Việt 94 Tài liệu Tiếng Anh 97 Chương 1: Những vấn đề bản về khấu trừ và hoàn thuế GTGT 1.1 Tổng quan Thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Quốc gia Nhà nước nào cũng có những khoản chi ngân sách hàng năm, để bù đắp cho những khoản chi đó, có nguồn tài trợ chính: thuế, phát hành tiền tệ, cách phát hành công trái, viện trợ hoàn lại và vay, nợ của nước ngoài, viện trợ không hoàn lại của nước ngoài Trong nguồn này, thuế là nguồn thu quan trọng thuế có sự điều tiết chia sẻ và công giữa người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp đồng thời nói lên sức mạnh tự chủ tài của mợt q́c gia Th́ là một biện pháp kinh tế của mọi Nhà nước, được thực thi hoạt động kinh tế tạo thu nhập sử dụng nguồn thu nhập tạo Các khoản thuế đóng góp của dân tạo thành quỹ tiền tệ của Nhà nước, Nhà nước sử dụng quỹ này để phục vụ cho việc thực các chức và nhiệm vụ của Mợt sớ học giả đã đưa quan điểm thuế, theo Selagman “Thuế là đóng góp mang tính cưỡng chế người cho phủ để trang trải chi phí và lợi ích chung khơng vào lợi ích riêng hưởng”, theo Adam Smith:“Các công dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ và khả người, nghĩa là tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ Nhà nước”, Theo K.Marx “Thuế là khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để ni dưỡng Nhà nước Pháp quyền, thuế là nguồn sống đối với Nhà nước pháp hành” [14] Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực đối với Nhà nước, phát sinh sở các văn bản pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất đới giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế không phải là một tượng tự nhiên mà là mợt tượng xã hợi người định và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật Sự đời và tồn tại của thuế gắn liền với sự phân chia xã hội thành các giai cấp đối kháng và sự xuất của Nhà nước - pháp luật Thuế là một thực thể pháp lý nhân định sự đời và tồn tại của nó không phụ thuộc vào ý chí người mà còn phụ tḥc vào các điều kiện kinh tế - xã hội của từng thời kỳ lịch sử định Sự xuất của Nhà nước đòi hỏi cần phải có của cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên của bộ máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, trì quyền lực và thực chức quản lý xã hợi của Trong điều kiện có các giai cấp, tồn tại chế độ tư hữu cùng với phạm vi hoạt động của Nhà nước ngày càng mở rợng chế đợ đóng góp theo phương thức tự nguyện của dân cư chế độ cộng sản nguyên thủy không còn phù hợp nữa Ðể có được lượng của cải cần thiết, Nhà nước đã sử dụng quyền lực của ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc các thể nhân và pháp nhân phải đóng góp cho Nhà nước một phần của cải mà họ làm và hình thành qũy tiền tệ tập trung của Nhà nước Ban đầu những của cải vật chất này được thu nợp dưới hình thức vật, dần dần thuế được chuyển sang hình thức tiền tệ Ðồng thời với việc ấn định nghĩa vụ thu nộp của cải vật chất đối với dân cư, Nhà nước đảm bảo việc thực các nghĩa vụ đó bộ máy cuỡng chế của Nhà nước Sự xuất sản phẩm thặng dư xã hội là sở chủ yếu để thuế tồn tại và phát triển Như vậy, thuế là phạm trù có tính lịch sử và là mợt tất yếu khách quan, thuế đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức của Nhà nước và sự tồn tại của thuế không tách rời quyền lực Nhà nước Thuế quan quyền lực Nhà nước cao ban hành Ở các quốc gia, vai trò quan trọng của th́ đới với việc hình thành quỹ ngân sách nhà nước và những ảnh hưởng của nó đối với đời sống kinh tế - xã hội nên thẩm quyền quy định, sửa đổi, bãi bỏ các Luật thuế thuộc quan lập pháp Ðây là nguyên tắc sớm được ghi nhận pháp luật của các nước Chẳng hạn ở nước Anh đạo Luật dân quyền năm 1688 quy định: cấm mọi sự thu thuế để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước nếu không được Quốc hội chấp thuận Ở Pháp, Quốc hội Pháp quy định: một khoản thuế nào nếu khơng được Q́c hợi chấp tḥn khơng được áp dụng Hiến pháp của nước Cộng hòa Pháp năm 1791 quy định Quốc hội Pháp có quyền biểu quyết và định đoạt các Luật thuế [19] Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn quy định, sửa đổi bãi bỏ các Luật thuế Tuy vậy, yêu cầu điều chỉnh các quan hệ pháp luật thuế, Quốc hội có thể giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ mợt sớ loại th́ thơng qua hình thức ban hành Pháp lệnh Nghị quyết thuế Nhà nước thu thuế làm phát sinh quan hệ phân phối giữa Nhà nước với các thể nhân và pháp nhân xã hội Ðối tượng của quan hệ phân phối này là của cải vật chất được biểu dưới hình thức giá trị Tóm lại, Thuế đời gắn liền với sự đời, tồn tại của Nhà nước cùng sự phát sinh, phát triển của kinh tế hàng hóa Đây là khoản thu bắt buộc nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, và quản lý vĩ mô với kinh tế Với bản chất này, Nhà nước đặt ngày càng nhiều các sắc thuế, tùy điều kiện và hoàn cảnh cụ thể của Quốc gia mà hệ thống thuế gồm các loại thuế khác Thuế giá trị gia tăng (sau gọi là thuế GTGT) đời từ nước Pháp với tên gọi Taxe Sur La Valeur Ajou tée (TVA) (Tiếng Anh là Value Added Tax – VAT), sau đó được tiếp thu và áp dụng rộng rãi ở nhiều Quốc gia Thế giới Theo quan điểm của Liên minh Châu Âu, Thuế GTGT là một loại thuế tiêu thụ được áp dụng chung, dựa giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ Nó được áp dụng nhiều hay với tất cả các loại hàng hóa và dịch vụ được mua, bán để sử dụng tiêu thụ toàn Liên minh Châu Âu Do đó, hàng hóa được bán để xuất dịch vụ được bán cho khách hàng ở nước ngoài thường không phải chịu thuế GTGT Ngược lại, hàng hóa nhập bị đánh thuế GTGT để giữ công cho các nhà sản xuất EU, để họ có thể cạnh tranh bình đẳng thị trường Châu Âu với các nhà cung cấp nằm ngoài Liên minh [44] Tại Việt Nam, theo quan điểm của một số học giả, xét bản chất, thuế GTGT là loại thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế thực chất người tiêu dùng lại là người chịu thuế thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ Điều này giúp cho quan quản lý thu thuế GTGT tránh được sự phản ánh gay gắt thuế Bên cạnh đó thuế GTGT cũng ảnh hưởng đến sức mua của công chúng phần thuế này đã được cấu thành giá bán của hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Những phân tích này cho thấy việc áp dụng thuế GTGT tại các q́c gia cần phải cân nhắc tính phù hợp, những yếu tố ảnh hưởng của loại thuế này cho kinh tế [19] Tóm lại, thuế GTGT thường được dùng để một loại thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà cụ thể là đánh vào hành vi chuyển giao tài sản và cung cấp dịch vụ phát sinh quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng thông qua việc mua bán, trao đổi hàng hóa và dịch vụ Thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, và người tiêu dùng phải chịu số thuế đó mua hàng hóa, dịch vụ Cơ sở của thuế GTGT là khoản chênh lệch giữa các khâu mua bán, cung ứng dịch vụ, tức là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa quá trình sản xuất và tiêu dùng Mợt những nguyên tắc bản của thuế GTGT là sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế Đây là một loại thuế gián thu, thế thuế GTGT người tiêu dùng chịu không phải người tiêu dùng trực tiếp nộp mà là người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hoá (hoặc dịch vụ) có cả thuế giá trị gia tăng Vì qua từng cơng đoạn, th́ GTGT đã được người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vụ, thuế này được chuyển toàn bộ cho người mua hàng hoá sử dụng dịch vụ cuối cùng chịu Với ưu điểm của thuế GTGT là Nhà nước thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm ở từng khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn bộ doanh thu phát sinh, nếu không có các sự kiện biến đợng tài chính, tiền tệ, sản xuất và lưu thông giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái và các ngun nhân khác tác đợng việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ảnh hưởng đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá cả càng hợp lý hơn, xác tránh được thuế chồng lên thuế Việc áp dụng thuế GTGT đã góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hoá, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩy mạnh xuất Nhìn chung các loại thuế gián thu, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiến bộ nay, được đánh giá cao đạt được các mục tiêu lớn của sách thuế, tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập , cụ thể: - Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể nó bắt ḅc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng Thuế GTGT góp phần bảo hộ sản xuất nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập từ nó xuất lãnh thổ Việt Nam; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất nhằm tạo thuế GTGT đầu để được hoàn thuế GTGT 1.1.2 Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất - Giá tính thuế giá trị gia tăng: Giá tính thuế được xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ theo quy định của pháp luật từng quốc gia Tham khảo kinh nghiệm của nhiều nước thế giới cho thấy giá tính th́ GTGT là giá ći cùng bao gồm tất cả các các loại thuế gián thu, các khoản phí, lệ phí thu vào hàng hóa và dịch vụ đó người mua phải trả mà chưa bao gồm thuế GTGT Theo đó, đối với hàng sản xuất nước là giá hàng hóa bán (chưa bao gồm th́ GTGT) Ví dụ ở Thái Lan, tơ nhập phải chịu thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và một loại thuế địa phương có tên gọi là interior tax (áp dụng ở mức tương đương 10% sớ th́ TTĐB phải nợp), đó giá tính thuế GTGT là giá nhập cộng với tất cả các loại thuế này Tương tự, ở Đài Loan, giá tính th́ GTGT đới với th́c lá bao gồm th́ tiêu tiêu thụ đặc biệt và khoản phụ thu sức khỏe và phúc lợi đánh vào thuốc lá (health and wealfare surcharges) Đối với những quốc gia có áp dụng th́ mơi trường, giá tính th́ GTGT đới với những mặt hàng chịu thuế môi trường là giá đã có th́ mơi trường, ví dụ ở Nam Phi, kể từ năm 2010, phí khí thải CO2 được áp dụng, giá tính thuế được quy định có bao gồm cả mức phí này Các nước khu vực EU có áp dụng quy định tương tự, giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa chịu thuế môi trường là giá có bao gồm thuế môi trường - Thuế suất thuế giá trị gia tăng: Thuế suất là mức thuế phải nộp một đơn vị khối lượng chịu thuế Định mức thu th́ (tỉ lệ %) tính khới lượng thu nhập giá trị tài sản chịu thuế 10 không thấy được những đóng góp của họ đối với sự phát triển chung của xã hội, của cộng đồng, của địa phương Do đó việc nộp thuế chưa có sự chuyển biến rõ rệt tính tuân thủ, tự nguyện, nâng cao trách nhiệm pháp luật thuế và nghĩa vụ nộp thuế đối với Nhà nước - Kiểm tra, giám sát: Chi cục thuế kiểm tra, giám sát thực quản lý thuế đối với các doanh nghiệp nói riêng và NNT nói chung đã có những cải cách thông qua chế hoạt động thiên giám sát với những quy trình riêng cho từng hoạt đợng của bộ phận quản lý của quan thuế cũng các doanh nghiệp Tuy nhiên chế giám sát này vẫn bộc lộ những hạn chế định, đó là: Chưa bao quát được hết đối tượng nộp th́ tḥc diện quản lý th́; các quy trình thực nặng thủ tục hành chính; cơng nghệ thơng tin, các phần mềm ứng dụng và trang thiết bị tin học phục vụ giám sát chưa được xây dựng đồng bợ cho các quy trình quản lý th́ Tóm lại, thực trạng công tác kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế thuế giá trị gia tăng ở địa bàn huyện Thuận Thành vẫn còn bộc lộ những nhược điểm như: vướng mắc việc quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng, kê khai thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng; các khoản khấu trừ thuế… đó dễ dàng tạo những kẽ hở công tác quản lý thuế Quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng vẫn chưa bao quát hết toàn bộ hoạt động kiểm soát của quan thuế; chưa quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ và sự phối hợp của từng bợ phận quy trình Tổ chức bộ máy của quan thuế chưa phù hợp với mơ hình tổ chức quản lý th́ theo chức năng; quan thuế chưa có chức điều tra hành th́ đới với các vụ trớn th́ phức tạp, có quy mô lớn, phạm vi rộng; Công tác tra, kiểm tra và xử lí vi phạm còn hạn chế; trình đợ cán bợ th́ còn chưa thực sự đáp ứng yêu cầu cải cách và đại hóa công tác quản lý thu thuế Những hạn chế này làm cho việc tuân thủ Luật thuế giá trị gia tăng chưa được thực nghiêm minh 83 Chương 3: Một số kiến nghị nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật về khấu trừ thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh 3.1 Nhu cầu, phương hướng việc hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Hoàn thiện các nội dung pháp luật hoàn thuế GTGT là một những vấn đề hết sức phức tạp nó ảnh hưởng đến hoạt động của nhiều doanh nghiệp, vậy, đề xuất, xây dựng và thực các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT cần thiết phải có những quan điểm hợp lý, khả thi và quán sách hoàn thuế để đảm bảo nguyên tắc cơng bằng, bình đẳng của các chủ thể việc áp dụng và thực sách hoàn thuế GTGT ở Việt Nam Quá trình hoàn thiện các quy định khấu trừ và hoàn thuế cần đáp ứng những yêu cầu sau: Trước hết, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải đảm bảo tính hiệu quả và khả thi Yêu cầu này đòi hỏi các nhà hoạch định sách, các nhà lập pháp và giới luật học quá trình sửa đổi, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT cần tính đến tính khả thi của quy định, tính hiệu quả, lợi ích thu được đặt các quy định đó Thứ hai, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải bảo đảm tính thớng phù hợp với pháp ḷt thuế GTGT và pháp luật hệ thống thuế, đồng thời, đồng bợ với pháp ḷt kinh tế, tài của đất nước Pháp luật hoàn thuế GTGT ở Việt Nam có phạm vi đối tượng điều chỉnh rộng nên có tác động và liên quan đến một số luật khác như: Luật doanh nghiệp, Luật quản lý thuế, Luật ngân hàng… Ngoài ra, để triển khai có hiệu quả các văn bản sách, pháp luật hoàn thuế GTGT thực tế đòi hỏi các văn bản điều chỉnh nghiệp vụ quản lý thuế, nghiệp vụ tài ngân hàng phải đồng bợ, giúp cho các giao dịch kinh tế thể tính minh bạch, chế đợ kế 84 toán, hóa đơn, chứng từ được thực một cách tự giác quần chúng nhân dân, thuận tiện cho các doanh nghiệp, các chủ thể thuộc diện hoàn thuế và thuận lợi cả với quan thuế có thẩm quyền xét duyệt, giải quyết hoàn thuế GTGT Thứ ba, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải đảm bảo được quyền lợi đáng của NNT, có ảnh hưởng tích cực cho các doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi sản xuất, lưu thông và xuất hàng hóa, dịch vụ Với đặc thù là một nước phát triển nước ta những vấn đề phát sinh thuế GTGT cần phải được các quan Nhà nước quan tâm để dần hoàn thiện nhằm phản ánh thực tiễn hoàn thuế GTGT ở nước ta Thứ tư, dựa vào những bất cập thực tiễn thi hành pháp luật hoàn thuế GTGT ở Việt Nam và phù hợp với yêu cầu của hội nhập, hợp tác quốc tế lĩnh vực tài chính, thuế Các giải pháp mới pháp luật hoàn thuế GTGT cần phải đảm bảo tính mở śt quá trình hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT 3.2 Một số kiến nghị hồn thiện pháp luật cụ thể Hoàn th́ là mợt vấn đề lớn việc thực Luật thuế GTGT Cơ chế hoàn thuế GTGT thời gian qua đã có những tác đợng tích cực, góp phần làm cho sản xuất kinh doanh ổn định và phát triển Tuy nhiên, nó tiếp tục phát huy tác dụng Luật thuế GTGT được tiếp tục sửa đổi một cách bản Trước mắt, cần thiết phải áp dụng các giải pháp có hiệu quả nhằm ngăn chặn các hành vi chiếm đoạt tiền hoàn thuế ngày càng tinh vi Có thể áp dụng các biện pháp hoàn thiện sau: 3.2.1 Hoàn thiện pháp luật Khấu trừ thuế Về điều kiện khấu trừ: Kiến nghị thuế suất 0% đối với dịch vụ cần phải có quy định cụ thể luật thuế GTGT Luật thuế GTGT nên quy định: Dịch vụ xuất được áp dụng thuế suất 0% thỏa mãn cùng lúc các điều kiện sau: có hợp đồng cung cấp dịch vụ ký với đối tác nước ngoài; Có chứng từ toán tiền dịch vụ xuất 85 qua ngân hàng; Tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam Trường hợp không xác định được địa điểm tiêu dùng áp dụng thuế suất đới với tiêu dùng nợi địa Về phương pháp tính thuế GTGT: Từ những bất cập của việc áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT, phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT, kiến nghị nên nghiên cứu áp dụng thống một phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ thuế GTGT Về đối tượng khấu trừ: Mở rộng đối tượng chịu thuế, thu hẹp diện không chịu thuế VAT cách chuyển một số hàng hóa, dịch vụ sang diện chịu thuế loại bỏ một số hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế Bỏ khoản 25, Điều 5, Luật Thuế GTGT: “Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng đới với tổ chức, doanh nghiệp nước” khó áp dụng, thiếu tính thực tế Về khấu trừ thuế, kiến nghị nên huỷ bỏ quy định khấu trừ thuế theo tỷ lệ % đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào không có hoá đơn GTGT Quy định rõ việc không áp dụng thuế suất 0% đối với một số sản phẩm dịch vụ của các doanh nghiệp nội địa cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất 3.2.2 Hoàn thiện pháp luật hoàn thuế Thu hẹp đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng: Hoàn thuế GTGT là mợt sách ưu việt của Ḷt th́ GTGT nhằm hỗ trợ các sở kinh doanh, số tiền hoàn thuế được trích từ "quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng" là số tiền thuế GTGT mà các doanh nghiệp đã nộp trước đó Hoàn thuế GTGT mang tính chất ưu đãi, tài trợ của nhà nước Vì vậy, không phải đối tượng nào cũng có quyền hoàn thuế, quyền này xuất ở những đới tượng Nhà nước cần khún khích Đới với các dự án sử dụng nguồn vốn ODA: các tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hóa dịch vụ tại Việt Nam nên đưa khỏi diện được hoàn thuế bởi chế định hoàn thuế thuế GTGT không kiêm nhiệm chức thực sách xã hợi, chức này được thực thông qua các quy định thuế suất và các hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Trường hợp đối tượng 86 nộp thuế là tổ chức, đơn vị sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản: có sớ th́ GTGT nợp thừa, quan th́ thực việc thoái thu quyết toán thuế và được quy định các điều kiện quyết toán thuế, mà không nên nằm điều khoản hoàn thuế "Hoàn thuế trường hợp có quyết định xử lý hoàn thuế của quan Nhà nước có thẩm quyền" là một quy định thừa, không khả thi, mơ hồ và nên loại bỏ nếu không dẫn đến trường hợp tùy tiện và lạm dụng quy định này Về hóa đơn hoàn thuế giá trị gia tăng: Hóa đơn, chứng từ là vấn đề cốt lõi đặc biệt quan trọng hồ sơ hoàn thuế GTGT, là công cụ chủ yếu để kiểm soát hoạt động giao dịch của kinh doanh thị trường Ngoài tác dụng là một chứng từ kế toán, hóa đơn lại giữ một vai trò quan trọng chi phối mọi hoạt động của doanh nghiệp, nó luân chuyển cùng với hàng hóa, dịch vụ… Cần tiếp tục xây dựng hệ thống pháp luật hoàn thiện, chặt chẽ và khả thi việc phát hành, sử dụng, lưu thông hóa đơn vừa đáp ứng yêu cầu quản lý, đồng thời tạo quyền tự chủ cho các doanh nghiệp việc sử dụng hóa đơn, cụ thể: Cục thuế địa phương bán hóa đơn cho một số đối tượng là tổ chức không phải là doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh, hợ gia đình và cá nhân kinh doanh có sở tại địa phương các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hợ gia đình và cá nhân khơng đăng ký kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng, dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng Thanh toán qua ngân hàng Phương thức toán qua ngân hàng là chủ trương lớn của Đảng và Nhà nước Việc lựa chọn hình thức toán là quyền của các doanh nghiệp để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước thiết doanh nghiệp phải thực toán qua ngân hàng Như vậy, để thực chủ trương của Nhà nước thúc đẩy toán không dùng tiền mặt và giải quyết những vướng mắc của doanh nghiệp cơng tác hoàn th́ GTGT chứng từ toán, Bợ Tài và Ngân hàng nhà nước cần thiết phải ban hành các văn bản hướng dẫn đồng bộ, quán và hoàn chỉnh phương thức toán đại dựa ứng dụng công nghệ thông tin, cụ thể: Ban hành các quy định các giao dịch toán giữa các loại hình doanh nghiệp và doanh nghiệp phải thực qua ngân hàng phạm vi toàn quốc 87 Quy định nghĩa vụ, trách nhiệm của nhân viên quan thuế theo quy trình trách nhiệm của nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ toán q́c tế thư tín dụng Giảm thiểu thời gian toán qua ngân hàng trường hợp tài khoản của người mua và người bán mở ở hai hệ thống ngân hàng khác và khác địa bàn Đầu tư hạ tầng sở và trang thiết bị kỹ thuật phục vụ hệ thống toán cốt lõi là toán liên ngân hàng là hệ thớng toán xương sớng kinh tế Hoàn thiện các hình thức toán không dùng tiền mặt truyền thống séc, lệnh thu, nhờ chi theo hướng thúc đẩy nhanh tốc độ toán, đơn giản hóa thủ tục sử dụng, đảm bảo tính an toàn và bảo mật sở ứng dụng kỹ thuật công nghệ đại khâu xử lý giao dịch Về quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng: Phân loại hồ sơ hoàn thuế: Bộ Tài cần phải có văn bản quy định rõ ràng, cụ thể trường hợp nào thuộc diện "hoàn thuế trước, kiểm tra sau" và "kiểm tra trước, hoàn thuế sau" Trên sở đó, NNT sau tính thuế, khai thuế, khai quyết toán thuế mà thấy số tiền thuế đầu vào lớn đầu ba tháng liền tḥc diện được hoàn th́ GTGT cần đánh vào ô đề nghị hoàn thuế Nếu số liệu khai th́ khơng sai sót việc hoàn th́ được thực Còn đối với các trường hợp hoàn thuế mà cần phải đối chiếu chứng từ, hồ sơ tài liệu hoàn thuế trường hợp sáp nhập, giải thể, chuyển đổi sở hữu áp dụng trường hợp kiểm tra trước, hoàn thuế sau Loại bỏ loại giấy tờ sau thành phần hồ sơ đề nghị hoàn thuế của trường hợp "hoàn thuế trước, kiểm tra sau", đó là: Chứng từ nộp thuế; các tài liệu khác liên quan đến chứng từ hoàn thuế; bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của sở Tiếp tục thực cải cách thủ tục hành (theo Đề án 30 của Chính phủ), Tổng cục Thuế nên sớm ban hành văn bản cho phép bỏ qua khâu thẩm định pháp lý đối với hồ sơ hoàn thuế, qua đó giảm được hai chữ ký và rút ngắn thêm hai ngày quy trình hoàn thuế nhằm đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế GTGT Giải quyết hồ sơ hoàn thuế: Luật Quản lý thuế cần phải sửa theo hướng "phân loại đối tượng nộp/hoàn thuế theo quy mô để có biện pháp quản lý phù hợp và áp 88 dụng phương pháp quản lý rủi ro, vừa tránh thất thu cho ngân sách, vừa đơn giản hóa thủ tục" 3.3 Giải pháp hoàn thiện quản lý khấu trừ thuế, hoàn thuế Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh - Số lượng các doanh nghiệp có hồ sơ hoàn th́ địa bàn huyện ít, và sớ th́ xin hoàn không nhiều Chi cục thuế đã giải quyết thủ tục hoàn thuế cho các doanh nghiệp này Số lượng các doanh nghiệp được hoàn và tỉ lệ số tiền thuế được hoàn khá cao Tuy nhiên, một phần số thuế xin hoàn không được hoàn nên cán bộ thuế cần tăng cường việc hướng dẫn và kiểm tra hồ sơ hoàn thuế cần được nâng cao giúp DN nắm bắt được và tự kiểm tra trước gửi hồ sơ hoàn thuế tới quan thuế Bởi số thuế không được hoàn của các DN chủ yếu là việc kê khai khấu trừ sai của hàng hóa dịch vụ mua vào và kê khai khấu trừ sai thuế GTGT của tài sản cố định DN - Cần tiếp tục cải cách thủ tục hoàn thuế, miễn giảm thuế theo hướng đơn giản mặt thủ tục và nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp; khắc phục và chấm dứt tình trạng “xin cho” việc hoàn thuế, miễn giảm thuế Theo đó, cần hướng dẫn rõ các thủ tục, hồ sơ miễn giảm thuế, hoàn thuế để doanh nghiệp nắm được và thực Chi cục thuế vào hồ sơ của doanh nghiệp phải hoàn thuế thời gian quy định mà không cần phải quyết định, các trường hợp hồ sơ khơng đầy đủ phải thơng báo cho doanh nghiệp biết đối với các dự án đầu tư đã có quyết định ưu đãi đầu tư của Ủy ban nhân dân tỉnh khơng cần làm thủ tục miễn giảm thuế nữa xét cấp quyết định, doanh nghiệp đã phải lập hồ sơ và được Ủy ban nhân dân tỉnh xem xét trước quyết định - Minh bạch các đối tượng hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế: Chi cục thuế huyện Thuận Thành cần liệt kê những doanh nghiệp thuộc diện rủi ro cần có biện pháp kiểm tra chặt chẽ như: doanh nghiệp địa phương khác kinh doanh, bán lẻ sản phẩm, hàng hoá không phải sản xuất ở địa phương đó; doanh nghiệp có vốn điều lệ, vốn chủ sở hữu nhỏ so với quy mô kinh doanh, sản xuất và số thuế đề nghị hoàn; doanh 89 nghiệp kinh doanh thương mại không có các sở vật chất như: Nhà máy, xưởng sản xuất, kho hàng, phương tiện vận tải, hệ thống các cửa hàng Doanh nghiệp kinh doanh thương mại mua hàng hoá phục vụ xuất chủ yếu từ doanh nghiệp kinh doanh thương mại mua hàng hoá, doanh nghiệp mới thành lập; Tổ chức, cá nhân thu gom hàng hoá là nông lâm thuỷ sản không chịu thuế GTGT đầu vào; Doanh nghiệp thực toán hàng hoá dịch vụ xuất từ tài khoản vãng lai Theo đó, các trường hợp này, Chi cục thuế phải có văn bản đề nghị NNT giải trình, bổ sung làm quyết định hoàn th́ Với trường hợp NNT khơng giải trình, bổ sung có giải trình, bổ sung khơng chứng minh được số thuế đã khai là đúng, có dấu hiệu gian lận hoàn thuế phải chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau theo quy định Ngoài ra, với trường hợp NNT có số thuế hoàn tăng đột biến (trên 10% so với cùng kỳ năm trước), có dấu hiệu rủi ro hoàn thuế, Chi cục thuế cần xác định rõ nguyên nhân, qua đó tập trung kiểm tra trước, sau hoàn thuế kết hợp với kiểm tra, tra toàn diện hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nghĩa vụ nộp các loại thuế khác của NNT, tránh tình trạng lợi dụng gian lận hoàn thuế gây thất thu ngân sách nhà nước Đồng thời, Chi cục thuế kết quả kiểm tra sau hoàn thuế nếu phát khai sai, gian lận, trốn thuế bao gồm cả việc không thực toán qua ngân hàng và không cung cấp được chứng từ toán qua ngân hàng theo thời hạn phải thu hồi lại sớ tiền thuế GTGT đã hoàn có liên quan, đồng thời xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định - Tiếp tục thực công văn số 81/CT-KT2 ngày 16/01/2014 của Cục Thuế hướng dẫn việc quản lý các doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao thuế Tăng cường giám sát các doanh nghiệp hoạt động và giám sát từ đầu các doanh nghiệp mới được cấp giấy phép kinh doanh nhằm phát xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế Đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát, phát và xử lý đối với doanh nghiệp thành lập để mua bán hoá đơn, trốn thuế Tập trung vào chống âm thuế theo chuyên đề của ngành, phấn đấu giảm 70% số lượng doanh nghiệp âm thuế GTGT 90 thuộc nguyên nhân tồn kho Thực tốt việc tra, kiểm tra đối với các đối tượng theo kế hoạch, nâng cao chất lượng công tác tra nhằm phát hiện, xử lý nghiêm đối với các doanh nghiệp có hành vi gian lận, trốn thuế để răn đe, giáo dục đối với các doanh nghiệp khác, giữ nghiêm kỷ cương pháp luật và tăng thu cho ngân sách Trước mắt tập trung kiểm tra, tra những doanh nghiệp lớn, trọng điểm thu, kết hợp với kiểm tra sau hoàn thuế - Đề nghị Tổng cục Thuế thực quy định việc giao dự toán và cấp hạn mức hoàn thuế theo dự toán được duyệt, để Cục Thuế Bắc Ninh và chi cục thuế Thuận Thành kịp thời xử lý hoàn thuế cho doanh nghiệp Nếu tiếp tục áp dụng điều hành phát sinh thiếu tiền hoàn thuế, gây xúc đối với doanh nghiệp - Hạn chế tối đa các lỗi phát sinh hệ thống, là các lỗi có liên quan đến giao dịch lập chứng từ nộp thuế điện tử như: Đã có thông báo nộp thuế thành công sau 03 ngày lại trả lại tiền vào tài khoản của doanh nghiệp với lý sai mã địa bàn hành chính, đảm bảo giữ ngun thơng tin ngày nộp chứng từ điện tử luân chuyển qua các Ngân hàng, Kho bạc để tránh phát sinh thêm tiền chậm nộp cho doanh nghiệp - Cải tiến phương thức xác thực và không phụ thuộc vào các phiên bản Java để hạn chế các lỗi xảy ký và nộp tờ khai, giấy nộp tiền cổng điện tử của Tổng cục Thuế Nâng cấp phần mềm nhận tờ khai qua mã vạch để hỗ trợ cán bộ kê khai xử lý được các tờ khai qua mạng được in giấy không nhận được vào TMS để tránh việc phải nhập tay - Tăng cường và nâng cao chất công tác tuyên truyền sách th́, tổ chức các hợi nghị đới thoại, tiếp xúc thăm dò sự hài lòng của NNT đối với cán bộ thuế, quan thuế và kịp thời xử lý, giải quyết tháo gỡ khó khăn vướng mắc cho doanh nghiệp 91 sách thuế, cải tiến các thủ tục hành thuế nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí cho doanh nghiệp theo đạo của Bợ Tài chính, Tổng cục Th́ - Tập trung triển khai áp dụng các sáng kiến giải pháp đã đăng ký để nâng cao hiệu quả chất lượng công việc Thường xuyên và tăng cường giáo dục phẩm chất đạo đức, nâng cao trình đợ chun mơn nghiệp vụ, kỹ thi hành công vụ của cán bộ công chức Thực tốt quy định chi tiêu sử dụng tiền ngân sách quy định, đảm bảo tiền lương, thu nhập khác kịp thời cho cán bộ công chức, đáp ứng đủ điều kiện vật chất để phục vụ nhiệm vụ công tác chuyên môn, thực chi tiêu tiết kiệm chớng lãng phí 92 KẾT LUẬN Thuế GTGT là một sắc thuế đặc biệt, một loại thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà cụ thể là đánh vào hành vi chuyển giao tài sản và cung cấp dịch vụ phát sinh quá trình sản xuất, lưu thơng, tiêu dùng thông qua việc mua bán, trao đổi hàng hóa và dịch vụ Thuế GTGT mang lại những tác động tích cực đến kinh tế, tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nước và thúc đẩy hoạt động của các doanh nghiệp Tuy nhiên, nhiều đối tượng đã lợi dụng quy định này để gian lận khấu trừ và hoàn thuế, nhằm chiếm đoạt tiền thuế Trên sở phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với các doanh nghiệp, Chi cục thuế huyện Thuận Thành bước đầu đã thực có hiệu quả nhiệm vụ của vấn đề khấu trừ, hoàn thuế GTGT Hiệu quả của công tác này tăng dần qua các năm, thể nỗ lực của Chi cục thuế áp dụng các chủ trương, sách của Nhà nước lĩnh vực thuế Mặc dù vậy, thực tế vẫn cho thấy nhiều bất cập công tác quản lý và thực Sự thiếu sót luật cũng quản lý khiến những kẻ hội bất chấp sự trừng phạt của pháp luật để tìm cách “lách luật” vi phạm pháp luật mặc dù các quan ban ngành đã nỗ lực giảm bớt tình trạng gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng, tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng ở nước ta những năm qua không giảm thậm chí còn tăng với hình thức đa dạng hơn, thủ đoạn ngày càng tinh vi Chính những thực tế đó đòi hỏi phải có một bộ luật hoàn chỉnh hơn, một bộ máy quản lý làm việc có hiệu quả để ngăn chặn tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng xã hội Đây cũng là yêu cầu đòi hỏi của xã hội để xây dựng một xã hội công và văn minh 93 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Tiếng Việt Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 và sớ 106/2016/QH13 ngày 16/4/2016 Chính phủ, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật th́ giá trị gia tăng Bợ tài chính, Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định sớ 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ; Bợ tài chính, Thơng tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Bợ tài chính, Thơng tư sớ 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011,Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 để cải cách, đơn giản các thủ tục hành th́; Bợ tài chính, Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định th́; Bợ tài chính, Thơng tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn nội dung thuế GTGT, quản lý thuế và hóa đơn; Bợ tài chính, Thơng tư 99/2016/TT-BTC quản lý hoàn th́ GTGT 10 Bợ Tài (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội 11 Lê Đình Chân (1973), Tài chánh cơng, Nxb Ḷt khoa Đại học Sài Gòn 12 Chính phủ (2007), Nghị định sớ 85/2007/NĐ-CP của Chính phủ ngày 22 tháng năm 2007 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế 13 Quốc hội (2013), Báo cáo kinh nghiệm cải cách sách thuế GTGT của một số nước thế giới 94 14 15 C.Mác – Ph Ăngghen (1962), Tuyển tập, tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội Nguyễn Văn Dậu (2001), “Thuế GTGT cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện”, Tạp chí thuế nhà nước (số 1), tr.10-15 14 Nguyễn Thị Dung (2000), Hoàn thuế GTGT – thực trạng và giải pháp, Luận văn thạc sỹ khoa học kinh tế, Trường Đại học Tài – Kế toán Hà Nợi 16 Đảng Cợng sản Việt Nam (1991, 1996, 2001), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII,VIII, IX, Nxb Sự thật, Hà Nội 17 Trần Thị Minh Hiền (2006), Pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam – Thực trạng và hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Hà Nội 18 Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cường (chủ biên) (2007), “cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế và những vấn đề đặt ở Việt Nam”, Nxb Tài chính, Hà Nợi 19 Học viện Tài (2009), Giáo trình th́, Nxb Tài chính, Hà Nợi 20 Đàm Văn Huệ (2004), Hoàn thiện những điều kiện áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến sĩ kinh tế 21 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế 22 Nguyễn Kim Quyên (2007), “Nâng cao vai trò của thuế – Công cụ phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa ở Việt Nam”, Luận án tiến sĩ kinh tế 23 Khoa Kinh tế, Đại học Công nghiệp Đồng Nai (2009), Chuyên đề thuế và quản lý thuế nâng cao 24 Nguyễn Kim Thái Linh (2010), Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam giai đoạn nay, Luận văn thạc sĩ luật học, ĐH Quốc gia Hà Nội 25 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 của Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10, ngày 29 tháng 11 năm 2006 26 Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 của Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 27 Bùi Công Quang (2006), “Thực trạng và các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học 28 Tổng Cục thuế (1993), “Báo cáo thuế GTGT ở các nước Pháp, Thụy Điển, Trung Quốc” 29 Tổng cục thuế (2003), Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 30 Trường Đại học Luật Hà Nợi (2002), Giáo trình Ḷt Tài ngân hàng, Nxb Công an nhân dân 95 31 Trường Đại học Luật Hà Nợi, Giáo trình Ḷt Th́ Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội, 2008 32 Đại học Quốc gia Hà Nợi (2002), Giáo trình Ḷt Tài Việt Nam, Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội 33 Trường Đại học Tài – kế toán Hà nợi (2000), Giáo trình th́, Nxb Tài 34 Đỗ Thị Thìn (1996), “Thuế suất thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Tài chính, (sớ 9) 35 Lê Thị Thu Thủy (2011), “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Q́c hợi, tr.2-4 36 Nguyễn Đình Vũ (1998), “Cải cách thuế ở Việt Nam”, Tạp chí tài chính, (sớ 9) 37 Đào Thị Ngọc Ánh (2011), “Pháp luật khấu trừ và hoàn thuế Giá trị gia tăng tại Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ 38 Nguyễn Thị Thanh Bình (2015), “Thực tiễn thi hành Pháp luật Khấu trừ, hoàn thuế Giá trị gia tăng tại chi cục thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng”, Luận văn Thạc sĩ 39 Phan Thị Dung (2014), “Thực trạng và một số đề xuất hoàn thuế Giá trị gia tăng đối với Doanh nghiệp xuất thủy sản tỉnh Khánh Hòa”, Tạp chí Khoa học Công nghệ Thủy sản (số 4/2014) 40 ThS Nguyễn Văn Phụng (2016), “Sửa đổi các quy định pháp luật thuế đáp ứng yêu cầu cải cách, hội nhập”, Tạp chí tài (Kỳ I, tháng 5/2016) 41 Cục thuế Tỉnh Bắc Ninh (2016), “Báo cáo Tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác th́ năm 2015, Nhiệm vụ và giải pháp công tác thuế năm 2016” 42 Cục thuế tỉnh Bắc Ninh (2016), “Báo cáo Sơ kết nhiệm vụ công tác thuế tháng đầu năm 2016, biện pháp phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ công tác thuế cả năm 2016” 43 TS.Nguyễn Văn Vân & Th.S.Nguyễn Thị Thuỷ - Đại học Luật TP.HCM (2003) “Một số vấn đề pháp lý hoàn thuế giá trị gia tăng” 44 TS Nguyễn Thị Lan Hương, Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội (2015), “Đặc thù giải quyết tranh chấp thuế thủ tục khiếu nại ở Việt Nam”, Tạp chí Khoa học ĐHQG Hà Nợi, số 1/2015 45 TS Nguyễn Thị Lan Hương “Pháp luật thuế - Lý luận, lịch sử, thực trạng 96 và so sánh”, NXB Chính trị Q́c gia 2016 Tài liệu Tiếng Anh 46 47 48 http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/what-is-vat_en https://stats.oecd.org/glossary/detail.asp?ID=568 http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rules-topic/vat- deductions_en 49 http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rules-topic/vatdeductions_en 97 ... luật hành 29 2.2 Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ thuế, hoàn thuế chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh 61 3.1 Nhu cầu, phương hướng việc hoàn thi? ??n pháp luật khấu trừ thuế, ... 2 :Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ thuế. .. thuế, hoàn thuế GTGT .84 3.2 Một số kiến nghị hoàn thi? ??n pháp luật cụ thể 85 3.3 .Gia? ?i pháp hoàn thi? ??n quản lý khấu trừ thuế, hoàn thuế Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh