Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế quận hải châu, thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THANH BÌNH THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Hà Nội – 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THANH BÌNH THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: PGS.TS LỂ THỊ THU THỦY Hà Nội – 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn công trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa công bố công trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tôi hoàn thành tất môn học toán tất nghĩa vụ tài theo qui định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Thanh Bình MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục bảng Danh mục hình vẽ Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THI HÀNH KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1.1.Những vấn đề khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1.Khái niệm, đặc điểm khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.2.Mối liên hệ khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 12 1.2.Các qui định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam 12 1.2.1.Nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế 13 1.2.2.Đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 14 1.2.3.Thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 15 1.2.4.Quyền nghĩa vụ người khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 19 1.2.5.Trách nhiệm quan thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 20 1.2.6.Về kiểm tra trước sau hoàn thuế giá trị gia tăng 21 1.3.Đặc điểm thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 23 1.3.1.Khái niệm thi hành pháp luật 23 1.3.2.Đặc điểm thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 24 Chƣơng 2: THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 27 2.1.Về đối tượng trường hợp khấu trừ thuế giá trị gia tăng 27 2.2.Về đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 34 2.3.Về thủ tục khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 37 2.4.Quyền nghĩa vụ người nộp thuế khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 42 2.5.Về trách nhiệm Chi cục Thuế Hải Châu khấu trừ, hoàn thuế 43 2.6.Về kiểm tra trước, sau hoàn thuế giá trị gia tăng 45 2.7 Đánh giá chung thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 50 Chƣơng 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THI HÀNH PHÁP LUẬT KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 56 3.1 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam 56 3.1.1.Sửa đổi, bổ sung số nội dung Luật thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành 56 3.1.2.Sửa đổi, bổ sung văn pháp luật khác có liên quan 60 3.2.Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 66 3.2.1.Kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng 66 3.2.2 Kiểm tra khâu hoàn thuế giá trị gia tăng 68 3.2.3.Giải pháp khác 69 KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CSKD DN HTX ODA SXKD : Cơ sở kinh doanh : Doanh nghiệp : Hợp tác xã : Hỗ trợ phát triển thức (Official Development Assistance) : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 3.1 3.2 Tên bảng Trang Thống kê “Thông báo DN bỏ kinh doanh mang theo hóa đơn” năm 2013 thành phố Đà Nẵng Kết kiểm tra trước sau hoàn thuế giá trị gia tăng từ năm 2009 đến năm 2013 Một số dấu hiệu nghi vấn sử dụng hóa đơn, đăng ký thuế khai thuế Một số hành vi vi phạm thuế giá trị gia tăng đầu vào 31 48 65 67 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Số hiệu Tên hình Trang hình 2.1 Sơ đồ thủ tục kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng 38 2.2 Sơ đồ thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng 41 2.3 Quy trình kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng trụ sở người nộp thuế 46 3.1 Sơ đồ quy trình kiểm tra thuế giá trị gia tăng 63 3.2 Hệ thống nguồn cung cấp thông tin quản lý thuế 72 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Như quốc gia nào, đời sống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết SXKD phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Việc thực thi số sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu cấu trúc khoản thu thuế thuế giá trị gia tăng giữ vị trí quan trọng Có hệ thống sách, pháp luật thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện theo kịp vận động phát triển với thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vấn đề “đại cục” quốc gia, đặc biệt tiến trình hội nhập quốc tế Nhận thức tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nước ta thực cải cách thuế bước hai Điểm bật cải cách thay Luật thuế doanh thu Luật thuế giá trị gia tăng 1997 thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Thuế giá trị gia tăng xem phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế như: tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Sau 13 năm thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng vào sống, phát huy tác dụng tích cực đời sống kinh tế - xã hội như: tạo môi trường thuận lợi cho đầu tư nước, bảo hộ hợp lí khuyến khích sản xuất nước, hàng hóa xuất khẩu, tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế, đảm bảo nguồn thu ổn định ngày tăng cho Ngân sách nhà nước, góp phần bước đổi quy trình quản lý thu nộp thuế hoàn thiện hệ thống sách thuế nước ta Trong trình thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số qui định nhằm khắc phục tồn tại, đảm bảo Luật thuế giá trị gia tăng phù hợp với thực tiễn Việt Nam thời kỳ Tại kỳ họp thứ ngày 3/6/2008 Quốc hội khóa XII ban hành Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thay Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 kỳ họp thứ Quốc hội khoá XIII ngày 19/6/2013 thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 Bên cạnh mặt tích cực đạt được, thực tiễn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng gặp nhiều vướng mắc khó khăn Hệ thống thuế chưa đồng thường xuyên chỉnh sửa tạo nhiều kẽ hở cho đối tượng chịu thuế có hội luồn lách, gian lận thuế, đặc biệt kê khai khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Điều trở thành vấn nạn cần có biện pháp khắc phục để thuế giá trị gia tăng phát huy hết vai trò việc tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước thúc đẩy SXKD phát triển mặt đời sống kinh tế - xã hội Xuất phát từ vị trí cán thuế công tác Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng, cá nhân nhận thấy nhiều vấn đề nảy sinh công tác khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đơn vị Từ lí nói trên, chọn đề tài “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” để tiến hành nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Qua nghiên cứu, tìm hiểu công trình nghiên cứu khoa học công bố lĩnh vực thuế nêu số công trình điển hình sau: Thứ “Những vấn đề pháp lí việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam” (Luận án tiến sĩ luật học Nguyễn Thị Thương Huyền - Hà Nội 2002) Tại công trình khoa học này, tác giả tập trung nghiên cứu nội dung liên quan đến sắc thuế giá trị gia tăng, đặc biệt khó khăn, bất cập nảy sinh trình thực tiễn áp dụng, nguyên nhân thực trạng giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Mặc dù công trình khoa học này, tác giả có đề cập nội dung pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng sách pháp luật thuế ban hành nên phạm vi nghiên cứu nội dung chưa bao quát hết đến lĩnh vực cụ thể, đặc biệt thực tiễn áp dụng địa phương, đơn vị Thứ hai "Pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam" (Luận văn thạc sỹ Đào Thị Ngọc Ánh - Hà Nội 2011) Tại công trình này, tác giả nghiên cứu vấn đề lí luận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng thực tiễn áp dụng qui định pháp luật hành khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay, đồng thời đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, đề tài chưa sâu phân tích bất cập thực tiễn áp dụng khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, đặc biệt DN có quy mô vừa nhỏ - chiếm tỉ lệ lớn tổng số DN hoạt động kinh doanh nước ta Hơn nữa, luận văn chưa thể số nội dung sửa đổi, bổ sung gần Luật thuế giá trị gia tăng chưa gắn liền với thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đơn vị quản lý thuế Ngoài hai công trình khoa học số công trình khoa học khác đề cập đến pháp luật thuế giá trị gia tăng như: "Chuẩn hóa qui định pháp luật thuế giá trị gia tăng" Th.S Lê Xuân Trường (2005) Tạp chí Thuế Nhà nước, tr12-14 “Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập DN”, TS Phạm Thị Giang Thu; Tạp chí Luật học số 4/2008… Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng vấn đề quan trọng sách, pháp luật thuế giá trị gia tăng Đây xem khâu thu hút quan tâm không ngành thuế, cán thực mà tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh Từ Luật thuế giá trị gia tăng áp dụng nay, có nhiều văn hướng dẫn việc thực từ cấp bộ, ngành Ngày 08/08/2012, Bộ Tài phối hợp với Liên minh châu Âu Việt Nam tổ chức Hội thảo khoa học với đề tài “Xu hướng cải cách thuế giá trị gia tăng TNDN nước tác động” nhằm tìm hiểu xu hướng cải cách thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN quốc gia thời gian gần đánh giá tác động tới kinh tế vĩ mô, bền vững tài khóa, môi trường phát triển kinh doanh DN Trong thực tiễn nghiên cứu thuế giá trị gia tăng nay, có công trình nghiên cứu khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, pháp luật thuế Việt Nam nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng sửa đổi, xây dựng ngày hoàn thiện điều kiện kinh tế hội nhập, nên nhiều vấn đề đặt sách thuế giá trị gia tăng Vì vậy, trình nghiên cứu, số tác giả sâu vào vài khía cạnh thực tiễn khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, chưa cụ thể toàn diện Đây vấn đề rộng phức tạp nhiều góc độ, trình áp dụng thực tiễn Việc nghiên cứu thực trạng pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tang qua thực tiễn Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng để thấy bất cập, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Luận văn “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng” đề tài tiếp tục việc nghiên cứu vấn đề pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam nói chung thực tiễn thi hành pháp luật địa bàn cụ thể - Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Do ngành thuế nói chung quan thuế nói riêng phải có biện pháp quản lý hóa đơn, như: Xây dựng sỡ liệu hóa đơn để thực đối chiếu nhằm làm tốt công tác quản lý hóa đơn, quản lý kê khai thuế đưa nghi vấn hóa đơn, hỗ trợ tích cực cho công tác kiểm tra, tra Trên sở tạo lập phần mềm “Đối chiếu hóa đơn” liệu như: liệu thông báo phát hành hóa đơn, báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn hàng tháng, quý; liệu hóa đơn bất hợp pháp, hóa đơn không giá trị sử dụng ( Hóa đơn DN giải thể, phá sản, …);dữ liệu từ nguồn khác (công an, hải quan, …) hỗ trợ cán thuế tra cứu thông tin hóa đơn DN, đáp ứng nhu cầu nghiệp vụ ngành, kịp thời phát Khuyến khích DN sử dụng hóa đơn giấy với khối lượng lớn, đơn vị thực giao dịch điện tử qua ngân hàng khai thuế qua mạng internet, đơn vị hoạt động lĩnh vực hàng không, viễn thông…triển khai áp dụng hình thức hóa đơn điện tử để tối ưu hóa hoạt động DN Sử dụng hóa đơn điện tử không giúp DN giảm chi phí in ấn, gửi, bảo quản, lưu trữ, thuận tiện cho hạch toán kế toán, rút ngắn thời gian toán cho việc gửi/nhận hóa đơn mà giảm thiểu rủi ro thất lạc hóa đơn giao dịch mua bán hàng hóa, tránh tình trạng tổ chức cá nhân khác lợi dụng sử dụng bất hợp pháp hóa đơn… Bảng 3.1 Một số dấu hiệu nghi vấn sử dụng hóa đơn, đăng kí thuế khai thuế Nghi vấn Nghi vấn sử dụng hóa Nghi vấn Nghi vấn phát hành hóa đơn đăng kí thuế khai thuế đơn Sai ngày tháng Hàng hóa hóa đơn bán Mã số thuế Sai doanh số phát hành hóa đơn mua người bán bỏ chưa thuế hóa đơn mua không kinh doanh có số hóa đơn bán tạm ngừng, giải thể Sai loại hóa đơn Hóa đơn bán nhiều Mã số thuế Sai thuế suất hóa đơn mua ngược lại người mua bỏ DN, HTX nộp thuế giá trị kinh doanh gia tăng theo phương pháp tạm ngừng, giải trực tiếp sử dụng thể hóa đơn giá trị gia tăng 65 Hóa đơn chưa có thông báo phát hành Sử dụng trước ngày thông báo phát hành Sau ngày thông báo phát hành trước ngày phép sử dụng Hóa đơn bất hợp pháp qua Không có mã số kết tra, kiểm tra thuế người mua Hóa đơn thông báo hủy, Không có mã số mất, xóa bỏ thuế người bán Hóa đơn DN bỏ trốn người nộp thuế có nghi vấn khác Sai số thuế giá trị gia tăng Kê khai trùng, kê khai chậm Cảnh báo thuế suất; Lỗi thuế suất khác 0%; 5%; 10% 3.2.Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 3.2.1.Kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng quan thuế: Có thể nói, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng nói chung khấu trừ thuế giá trị gia tăng nói riêng quan thuế xem biện pháp quan trọng nhất, lẽ thông qua kiểm tra, rà soát tiêu, thông tin kê khai hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng quý đối chiếu so sánh với sở liệu người nộp thuế tài liệu liên quan để kiểm tra phát dấu hiệu tiềm ẩn rủi ro thuế để kịp thời ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật thuế Với số lượng DN ngày tăng số lượng hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng ngày nhiều, để thực kiểm soát thuế giá trị gia tăng có hiệu đòi hỏi phải xây dựng hệ thông tin sở liệu lịch sử phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh tình trạng kê khai nộp thuế DN, xây dựng tiêu chí mô hình đánh giá mức độ tín nhiệm để phân loại người nộp thuế theo đối tượng Để thực tốt điều cần phân công cán kiểm tra, kiểm soát 100% hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng quy ngành hàng, lĩnh vực dễ phát sinh sai phạm hoá đơn nhằm phát trường hợp kê khai không đúng, không đủ, không kịp thời số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời như: DN đăng kí nhiều ngành nghề; Giám đốc (chủ DN) thường trú địa phương khác đến đăng kí thành lập DN DN thường di chuyển địa điểm; Giám đốc điều hành thường thuê địa phương, trình độ học vấn thấp không am hiểu pháp luật; DN kinh doanh 66 kê khai doanh thu lớn, sử dụng hoá đơn nhiều; Các DN xuất hoá đơn trái với mặt hàng, ngành nghề đăng kí kinh doanh; DN không kê khai hàng hoá mua vào lại xuất hoá đơn đầu ra; Các DN có doanh thu lớn lợi nhuận thấp lỗ nhiều năm; DN có đột biến doanh thu, kê khai thuế giá trị gia tăng âm liên tục; Qua có bảng nhận xét tình hình kê khai thuế đơn vị, xác định theo đối tượng như: Đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế, không thấy có dấu hiệu vi phạm, quan quản lý thuế khuyến khích, tuyên dương Đối tượng nộp thuế có vi phạm nhỏ, quan quản lý thuế nhắc nhở, yêu cầu sửa chữa, bổ sung, thấy có nghi ngờ có bất hợp lí thông tin yêu cầu người nộp thuế giải trình yêu cầu người nộp thuế người có liên quan, cung cấp thêm thông tin để làm rõ Nếu người nộp thuế không giải trình, không cung cấp thông tin, không chứng minh tính đắn, xác số liệu hồ sơ khai thuế quan thuế thực việc ấn định thuế định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế để làm rõ vấn đề mà quan thuế nghi ngờ, từ định hướng xử lí Đối với đối tượng nộp thuế, qua xem xét xử lí nguồn thông tin, quan thuế thấy có dấu hiệu vi phạm lớn có chứng xác định, người nộp thuế cố tình gian lận, trốn lậu thuế quan thuế định kiểm tra thuế đối tượng Thứ hai, công tác kiểm tra khấu trừ thuế giá trị gia tăng trụ sở người nộp thuế Dựa vào kết kết kiểm tra hồ sơ kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng quan thuế Đội kiểm tra lập kế hoạch để tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế kết hợp với công việc: xác minh hóa đơn, gửi công văn yêu cầu xác minh doanh thu, công nợ, loại hàng hoá, toán…để xác thực giao dịch phát sinh;…nhằm thu thập liệu đầy đủ, xác để có sở kết luận vi phạm người nộp thuế Thông thường DN hay sử dụng hành vi gian lận sau: Bảng 3.2: Một số hành vi vi phạm thuế giá trị gia tăng đầu vào STT Hành vi gian lận Nội dung gian lận Kê khai trùng đầu vào Một hóa đơn giá trị gia tăng đầu vào kê nhiều lần DN vừa kê khai DN chính, vừa kê khai đơn vị thành viên, phụ thuộc Sử dụng hóa đơn bất - Hoá đơn ghi số lượng tăng lượng mua hợp pháp thực tế tẩy xoá hoá đơn; - Mua hóa đơn khống; mua hóa DN “ma”; 67 Sử dụng hóa đơn khấu trừ không qui định - Sử dụng hóa đơn giả (tự in); - Sử dụng hóa đơn ghi sai không ghi đầy đủ tiêu hóa đơn; - Hóa đơn đầu vào không phù hợp với thực tế hàng hóa, dịch vụ mua vào; - Không sử dụng vào mục đích KD - Giá trị hàng mua vào DN ngày từ 20triệu đồng trở lên không toán qua ngân hàng - Phân bổ không đối tượng, hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động không chịu thuế - Phân bổ sai tỉ lệ Phân bổ thuế giá trị gia tăng đầu vào không qui định doanh thu chịu thuế không chịu thuế 3.2.2 Kiểm tra khâu hoàn thuế giá trị gia tăng Thực Luật thuế giá trị gia tăng nảy sinh vấn đề công tác quản lý, việc thực hoàn thuế giá trị gia tăng (ngân sách nhà nước trả lại tiền thuế giá trị gia tăng DN nộp thay cho người tiêu dùng) Bằng nhiều thủ đoạn khác thành lập DN thực chất không KD, mà chủ yếu mua bán hoá đơn giá trị gia tăng; để lập hồ sơ rút tiền hoàn thuế giá trị gia tăng chia Do vậy, việc tăng cường tra, kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng vấn đề cấp bách nhằm phát huy tính ưu việt sắc thuế đồng thời thực chống thất thu cho ngân sách Nội dung tra, kiểm tra hoàn thuế giá trị gia tăng gồm: Thanh tra, kiểm tra trước hoàn thuế áp dụng cho DN thành lập 01 năm đề nghị hoàn thuế lần đầu; DN có hành vi vi phạm gian lận thuế giá trị gia tăng; DN chia tách, giải thể, phá sản tra, kiểm tra sau hoàn thuế Cách thức tra, kiểm tra dựa hồ sơ đề nghị hoàn thuế DN để xem xét về: Hồ sơ đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng có hợp lệ không? hồ sơ phải DN lập gửi cho quan thuế theo qui định trường hợp hoàn Căn đối tượng hoàn điều kiện hoàn thông qua lí đề nghị hoàn: đầu tư tài sản cố định, máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất, hàng hóa tồn kho kinh doanh xuất nên thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% để phân loại nhận định sai phạm Ngoài ra, thực việc xác minh, đối chiếu chéo hoá đơn, chứng từ liên quan đến hồ sơ hoàn thuế hoá đơn giá trị gia tăng đầu vào, đầu liên quan đến người mua, người bán; hợp đồng lí hợp đồng; chứng từ vận tải 68 3.2.3.Giải pháp khác Thứ nhất, nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra, kiểm tra thuế Nhằm kiểm soát chặt chẽ công tác kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng mang lại hiệu cao đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, cần phải có giải pháp nâng cao lực cán làm công tác tra, kiểm tra chuyên môn nghiệp vụ đạo đức phẩm chất với mục tiêu người cán làm công tác tra, kiểm tra phải “vững vàng nghiệp vụ, sáng đạo đức công tâm thi hành công vụ” có tạo lòng tin nhân dân NNT Để thực mục tiêu trên, cần nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra, kiểm tra theo bước sau: Một là, đào tạo lại bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ tra, kiểm tra, đạo đức, phẩm chất cán làm công tác tra, kiểm tra với nội dung: sách thuế hành, thủ tục hành thuế hành, kiến thức tin học, ngoại ngữ; cử cán tham gia lớp chương trình tra viên, tra viên chính, lớp bồi dưỡng kỹ tra, kiểm tra trường nghiệp vụ Tổng cục Thuế tổ chức hàng năm Hai là, rà soát khả nghiệp vụ số cán phận khác để bổ sung lực lượng cho cán làm công tác tra, kiểm tra theo hướng chuyên môn hoá, chuyên sâu chức công việc, nhiệm vụ cụ thể phù hợp với mô hình quản lý thuế đại Tổ chức tập huấn thường xuyên cho cán làm công tác tra, kiểm tra, chương trình ứng dụng QLT máy tính, khai thác thông tin, chương trình phân tích tình trạng thuế …qua đúc kết kinh nghiệm, biện pháp đề tài sáng kiến chống thất thu thuế giá trị gia tăng Ba là, định kỳ hàng quý, sở kết tra, kiểm tra Chi cục tổ chức họp nhận xét đánh giá mặt mạnh cần phát huy tồn cần khắc phục, đặc biệt nêu sai phạm phổ biến, thủ đoạn trốn thuế NNT kinh nghiệm phát sai phạm NNT để cán tra, kiểm tra học tập rút kinh nghiệm Định kỳ hàng năm, tiến hành kiểm tra sát hạch trình độ chuyên môn công chức thuế, qua có kế hoạch quy hoạch, điều động, luân chuyển cán phù hợp Thứ hai, lựa chọn mô hình tổ chức quản lý thuế Để đảm bảo việc triển khai thực chế độ, sách, pháp luật thuế công bằng, dân chủ, khách quan, qui định pháp luật, đội thuế có phải chức riêng biệt, không chồng chéo nhiệm vụ lẫn đảm bảo 69 chế quản lý giám sát chặt việc thực quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng Hiện nay, mô hình quản lý chức Chi cục Thuế chưa đáp ứng yêu cầu công tác lý thuế nói chung công tác kiểm tra khấu trừ, hoàn thuế nói riêng, cần bổ sung thêm số đội chức như: Một là, thành lập đội tra thuế nhằm giúp lãnh đạo Chi cục triển khai thực công tác tra người nộp thuế việc chấp hành pháp luật thuế; giải tố cáo hành vi trốn lậu thuế, gian lận thuế liên quan đến người nộp thuế thuộc phạm vi Chi cục quản lý; sở thực chức tra thuế thuận lợi công tác kiểm soát thuế Chi cục, giảm thủ tục kiểm tra, chuyển Cục thuế …; trước trình kiểm tra thuế phát người nộp thuế có dấu hiệu trốn thuế lớn Chi cục phải dừng kiểm tra để báo cáo chuyển Cục thuế thực tra thuế Hai là, thành lập riêng đội kiểm tra nội để giám sát chặt chẻ hoạt động cán thuế quan góp phần xây dựng lực lượng quản lý thuế sạch, vững mạnh, hoạt động có hiệu lực, hiệu Công tác kiểm tra nội ngày có vai trò quan trọng việc đảm bảo chất lượng làm việc, thẩm quyền cán bộ, chất lượng phục vụ hiệu chi phí, đảm bảo tin cậy công tác điều hành hoạt động quan, tổ chức Qua kiểm tra nội kịp thời phát hiện, ngăn chặn hành vi sai trái, vi phạm qui định chế độ công vụ, quy trình quản lý nội bộ, không tuân thủ đạo thực chương trình, mục tiêu công tác quan ngành thuế Thực nội dung tăng cường hiệu công tác kiểm soát thuế giá trị gia tăng Chi cục; giúp cho cán thuế thực tốt nhiệm vụ theo hướng chuyên môn hóa theo chức riêng biệt (như quản lý kê khai thuế giá trị gia tăng, kiểm tra DN, ), tránh chồng chéo nhiệm vụ nhiều đội làm Thứ ba, đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Thực tế cho thấy rằng, sách thuế dù hoàn thiện đến đâu chủ thể quan hệ thuế không nắm bắt qui định cụ thể văn quy phạm pháp luật thuế sách thuế có tính khả thi Chính vậy, việc tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế có ý nghĩa quan trọng, định vận dụng thành công hay không sách thuế vào thực tiễn sống “đi vào lòng người” Trong điều kiện áp dụng chế tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm, việc đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế nội dung quan trọng góp phần nâng cao tính khả thi sách thuế chung khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng Trên sở vấn đề tồn tác 70 giả đưa số giải pháp đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế như: Phân loại nhóm đối tượng cụ thể, vào nhu cầu thiết thực, đòi hỏi xúc cần thiết trước mắt nhóm đối tượng để có biện pháp tuyên truyền phổ biến phù hợp, hiệu từ nội dung luật thuế qui định cụ thể luật, giúp cho đối tượng thấy tính ưu việt sách thuế, tạo tin tưởng tự nguyện chấp hành người, tầng lớp xã hội Người tiêu dùng thành viên quan trọng chu trình thuế giá trị gia tăng họ người đảm bảo thành công cho sắc thuế Chúng cho không nên xem họ người chịu thuế đơn mà cần phải xem đối tác trình thực thuế giá trị gia tăng loại thuế khác Các thông tin thuế phải cập nhật nhanh chóng mạng hoàn toàn miễn phí Những thông tin phải chuyển đến đối tượng nộp thuế theo mức giá bao gồm chi phí in lưu thông Xây dựng phát triển hoạt động mạng lưới website Chi cục Thuế: Phối hợp trung tâm tin học – thống kê ban ngành có liên quan xây dựng nội dung website Chi cục Tiếp tục đẩy mạnh cung cấp dịch vụ điện tử dịch vụ kê khai qua mạng, hỏi đáp qua mạng, …và dịch vụ khác Thường xuyên tổ chức buổi gặp gỡ đối thoại DN, lớp tập huấn sách thuế cho DN ngành nghề, lĩnh vực hoạt động như: Ngành xây dựng, Sản xuất, thương mại, ăn uống, vận tải, dạy học dạy nghề dịch vụ để mang tính chất chuyên sâu đồng thời thông qua để lắng nghe ý kiến phản hồi, kịp thời giải đáp vướng mắc phát sinh sách thủ tục hành thuế cho người nộp thuế Triển khai mạnh mẽ nhân rộng việc kê khai thuế điện tử đồng thời đơn giản hóa thủ tục kê khai thuế, hoàn thuế Cho phép người nộp thuế thực tự tính - tự khai - tự nộp đối chiếu nghĩa vụ thuế mạng ngành thuế sở qui định pháp lí giao dịch điện tử hệ thống an toàn bảo mật ngành Thuế Thứ tư, xây dựng hệ thống thông tin quản lý thuế Thuế ngành quan trọng quốc gia nơi thực việc thu nguồn ngân sách cho đất nước Theo đó, thông tin người nộp thuế yêu cầu công tác quản lý thuế đại, theo chế quản lý thuế “tự tính - tự khai - tự nộp” Thông tin giúp cho quan quản lý thuế theo dõi, tổng hợp, phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Trên sở phân tích thông tin 71 người nộp thuế, quan thuế tập trung vào quản lý đối tượng có nhiều khả vi phạm pháp luật thuế, đồng thời giảm phiền hà cho người chấp hành tốt pháp luật Mặt khác, việc xây dựng hệ thống thông tin người nộp thuế xử lí liệu từ người nộp thuế giúp ngành Thuế xác định đối tượng cần kiểm tra làm giảm chi phí thời gian, công sức cho người nộp thuế quan thuế Đồng thời, phân cấp đối tượng quản lý Cục Thuế Chi cục Thuế, đảm bảo hiệu phù hợp với lực quản lý cấp Một hệ thống thông tin quản lý thuế hiệu hệ thống tiếp nhận nguồn liệu xử lí thành sản phẩm thông tin quản lý thuế Để có nguồn liệu có ý nghĩa phù hợp nhằm tạo hệ thống thông tin quản lý thuế nói chung phân tích hồ sơ khai thuế, kiểm tra thuế giá trị gia tăng DN địa bàn Hải Châu nói riêng, cần thiết phải: Thứ năm, xây dựng hệ thống nguồn cung cấp thông tin quản lý thuế Mỗi loại định quản lý thuế, cấp quản lý thuế có nhu cầu thông tin quản lý thuế khác nên cần xác định đầy đủ qui định thống thông tin loại đối tượng sử dụng thông tin Theo đó, quan thuế thực rà soát toàn nguồn thông tin DN có, bao gồm thông tin ngành Thuế từ sở liệu quản lý thuế hành (đăng kí thuế, quản lý thuế, cấp Tổng cục, Cục Chi cục) thông tin quản lý quan chức có liên quan Đồng thời tiến hành nghiên cứu chuẩn mực hệ thống thông tin DN theo kinh nghiệm quốc tế nhằm xây dựng mô hình hệ thống thông tin chuẩn ngành Thuế (từ Tổng cục Thuế đến quan Cục Thuế, từ quan Cục Thuế đến Chi cục Thuế) đáp ứng yêu cầu quản lý thuế DN Hệ thống sở liệu DN phải đảm bảo đầy đủ thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý thuế cập nhật, xử lí, lưu trữ đầy đủ, xác, kịp thời Cụ thể qua hình 3.2: Thông tin từ quan đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuếN Thông tin từ quan thuế Hệ thống nguồn thông tin quản lý thuế Thông tin từ Ngân hàng Thông tin từ nguồn khác Quyết định Hình 3.2: Hệ thống nguồn cung cấp thông tin quản lý thuế 72 Thứ sáu, xây dựng hệ thống ứng dụng phục vụ hiệu công tác khai thác thông tin cách tối đa, đáp ứng yêu cầu quản lý Để triển khai hiệu hệ thống thông tin quản lý thuế cần thiết phải xây dựng chương trình phần mềm ứng dụng phục vụ công tác thu thập, phân tích xử lí thông tin quản lý thuế kịp thời, nhanh chóng xác Trên sở đó, quan thuế triển khai hệ thống ứng dụng hợp phục vụ cho công tác quản lý thuế cải cách đăng kí thuế, xử lí tờ khai/chứng từ thuế, phân tích thông tin theo mức độ đánh giá rủi ro,… để lựa chọn người nộp thuế cần tra, kiểm tra thuế Hệ thống ứng dụng xây dựng Chi cục Thuế tích hợp thông tin với hệ thống ứng dụng quan có liên quan địa bàn quận quan đăng kí kinh doanh, ngân hàng, quan hải quan,… Với mục tiêu chiến lược “Cải cách ngành Thuế lấy công nghệ làm trọng tâm”, thay dùng nguồn lực quan thuế để quản lý người nộp thuế việc xây dựng hệ thống ứng dụng khai thác, phân tích xử lí thông tin cách tối đa, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đòi hỏi cần xây dựng sở hạ tầng công nghệ thông tin viễn thông gồm hệ thống ứng dụng thống toàn ngành, đảm bảo cập nhật thông tin kịp thời xác; nối mạng Internet với tốc độ dung lượng cao; hệ thống thiết bị, phần mềm an toàn, bảo mật ổn định Nói cách khác, việc đẩy mạnh ứng dụng công nghệ quản lý thuế gắn liền với công tác chuẩn hóa quản lý công nghệ thông tin, hình thức phương tiện an toàn, bảo mật sở liệu, hệ thống dự phòng đảm bảo cung ứng dịch vụ thông suốt, Ngoài ra, cần phải có đội ngũ cán tin học đủ số lượng lực, đảm bảo vận hành, trì, bảo trì hệ thống ứng dụng Thứ bảy, số kiến nghị với quan nhà nước: Đối với Chính phủ Bộ Tài Chính: Quá trình cải cách hệ thống thuế cần tôn trọng tính ổn định tương đối hệ thống thuế, tránh thay đổi nhanh nhiều làm nhà quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên hoài nghi nhà đầu tư, làm phương hại đến lợi ích người nộp thuế, tăng trưởng kinh tế lợi ích quốc gia Đồng thời phải coi trọng cải cách thể chế lĩnh vực hỗ trợ cho cải cách hệ thống thuế như: hệ thống kế toán, kiểm toán hệ thống luật liên quan đến hệ thống thuế Tình trạng gian lận khấu trừ hoàn thuế diễn lúc nghiêm trọng dẫn đến làm thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước, với chức quan quản lý thuế nói chung Chi cục thuế nói riêng hạn chế công tác điều tra thuế Do vậy, cần có Luật tố tụng thuế qui định luật quản lý thuế cho phép quan thuế có quyền điều 73 tra, khởi tố vụ án chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Việc giao quyền điều tra hình vụ án thuế cho quan thuế có nhiều ưu điểm so với qui định hành tạo gắn kết tốt trình quản lý hành với trình điều tra hình sự, hoạt động tra, kiểm tra điều tra quan thực hiện, làm cho trình điều tra hình thuận lợi, nhanh chóng tận dụng tối đa kết khâu quản lý trước Đồng thời, tạo thuận lợi để quan quản lý thuế thực nhiệm vụ hành thu giao quyền mạnh mẽ, từ đó, nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế có hiệu Bên cạnh đó, cần luật hóa, hình hóa hành vi in ấn, mua bán hóa đơn giả, hóa đơn khống giúp cho DN khác lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế giá trị gia tăng khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Đối với Tổng cục Thuế: Tiếp tục cải cách, đơn giản hóa thủ tục hành lĩnh vực thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Ngành thuế phấn đấu giảm thời gian khai nộp thuế cho DN xuống 300 năm năm 2015 giảm xuống 171 giờ/năm theo Nghị số 19/NQ-CP ngày 13/3/2014 Chính phủ giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia Để đạt cần rà soát, đánh giá lại cải tiến quy trình, hồ sơ thủ tục nộp thuế, rút ngắn thời gian mà DN phải tiêu tốn để hoàn thành thủ tục nộp thuế đạt mức trung bình nhóm nước Khu vực tự mậu dịch (ASEAN-6) Cụ thể như: tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, quản lý nội ngành, đặc biệt cung cấp dịch vụ cung cấp cho người nộp thuế xây dựng phần mềm kê khai thuế tích hợp với phần mềm kế toán chuẩn mực quốc tế…, khuyến khích phát triển hệ thống đại lí thuế… Đối với Cục thuế thành phố Đà Nẵng: Thường xuyên tổ chức buổi toạ đàm, trao đổi vấn đề sách vướng để có thống đạo toàn ngành áp dụng cách đồng bộ, tránh tình trạng vần đề quận, huyện xử lí khác gây phản ứng cho nhân dân người nộp thuế Cục thuế phối hợp với đơn vị, địa phương tiếp tục tổ chức lớp tập huấn nghiệp vụ, lớp đào tạo bồi dưỡng chương trình quản lý nhà nước cấp chuyên viên chuyên viên cho cán công chức ngành Thực công khai minh bạch thủ tục hành thuế để tổ chức, cá nhân biết thực Đối với quan khác như: 74 Cơ quan Công an: Thực tốt quy chế phối hợp quan thuế quan công an để điều tra, xác minh xử lí kịp thời hành vi mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, sử dụng bất hợp pháp hoá đơn Trường hợp người nộp thuế vi phạm thuộc địa bàn quản lý bỏ trốn khỏi địa kinh doanh cần có phối hợp tổ công tác đặc biệt với quan chức để có biện pháp ngăn chặng vi phạm truy cứu trách nhiệm tổ chức, cá nhân vi phạm Đẩy mạnh điều tra vụ án trốn thuế, gian lận thuế phát để đưa xét xử trước pháp luật nhằm răn đe, giáo dục cho DN khác Chi cục Quản lý thị trường: thường xuyên cung cấp thông tin, kiểm tra phát xử lí trường hợp gian lận thương mại, vi phạm chế độ đăng kí kinh doanh, trốn thuế, lậu thuế cho quan thuế Sở Kế hoạch & Đầu tư thành phố Đà Nẵng: cần phối hợp việc cung cấp thông tin đăng kí KD, kiểm tra việc thành lập DN hoạt động DN sau cấp giấy đăng kí KD để kịp thời phát hiện, xử lí DN đăng kí nhiều ngành nghề thực tế hoạt động ngành; đối tượng có dấu hiệu vi phạm, bỏ trốn khỏi địa KD, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Các tổ chức tín dụng: phối hợp cung cấp cho quan quản lý thuế số thông tin phục vụ cho việc xác định nghĩa vụ thuế lĩnh vực hải quan thuế, hồ sơ, thông tin giao dịch qua tài khoản ngân hàng; hồ sơ, chứng từ, số tài khoản toán…và số thông tin khác việc cung cấp thông tin Đối với UBND Quận: thường xuyên đạo phòng trực thuộc, Ủy ban nhân dân phường địa bàn phối hợp chặt chẽ với quan thuế việc đạo tổ chức quản lý thu thuế chống thất thu thuế cho ngân sách nhà nước Đối với quan báo chí, truyền hình: thường xuyên đăng tải thông tin liên quan đến việc tuyền truyền sách thuế cho tổ chức cá nhân phương tiện thông tin đại chúng Ngoài ra, kịp thời công khai thông tin vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế giá trị gia tăng nhằm mục đích cảnh báo, răn đe giúp cho người nộp thuế hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Tóm lại, để quản lý thuế nói chung khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng không hoạt động độc lập riêng Chi cục Thuế Để thực tốt công tác này, cần phải có phối hợp cách đồng quan quản lý Nhà nước toàn xã hội 75 KẾT LUẬN Qua thực tế áp dụng thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu nói riêng nước chung năm qua cho thấy pháp luật thuế giá trị gia tăng đáp ứng yêu cầu điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh, hoàn thiện cấu trúc nội dung hình thức Các qui định thuế giá trị gia tăng phản ánh nội dung, yêu cầu sách tài nói chung sách thuế nói riêng thể mục tiêu, định hướng chủ trương đường lối phát triển kinh tế Đảng Trong trình xây dựng, triển khai Luật thuế giá trị gia tăng nước ta thể nhận thức đắn, tính phức tạp thuế giá trị gia tăng, phương pháp tính thuế, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng, nên bước đầu xác định chế điều chỉnh thích hợp bối cảnh điều kiện để phát huy hiệu sắc thuế chưa thực đầy đủ Song trình xây dựng triển khai thực có nhiều vấn đề vướng mắc phát sinh, lẽ mà văn pháp luật thuế giá trị gia tăng phải sửa đổi, bổ sung liên tục để đáp ứng yêu cầu điều chỉnh vấn đề phát sinh Qua trình triển khai thuế giá trị gia tăng nhiều vấn đề nảy sinh buộc nhà làm luật quan chức phải quan tâm cân nhắc Sự thiếu sót luật quản lý khiến kẻ hội bất chấp trừng phạt pháp luật để tìm cách “lách luật” vi phạm pháp luật quan ban ngành nỗ lực giảm bớt tình trạng gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng, tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng nước ta năm qua không giảm chí tăng với hình thức đa dạng hơn, thủ đoạn ngày tinh vi Chính thực tế đòi hỏi phải có luật hoàn chỉnh hơn, máy quản lý làm việc có hiệu để ngăn chặn tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng xã hội Đây yêu cầu đòi hỏi xã hội để xây dựng xã hội công văn minh 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO Trung Bảo (2014), " Nhiều giải pháp đột phá cắt giảm thủ tục hành thuế" tr5-6, Tạp chí thuế nhà nước số 33(495) Bộ Tài (2011), "Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ ",Thông tư số 28 /2011/TT-BTC Bộ Tài ngày 28/02/2011 Bộ Tài (2012), "Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Nghị định 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ", Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 Bộ Tài (2013), "Sửa đổi, bổ sung Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Nghị định 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ", Thông tư 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 Bộ Tài (2013), " Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ", Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài (2013), "Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định", Thông tư số 45/2013/TT-BTC Bộ Tài ngày 25/04/2013 Bộ Tài (2013), "Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ ", Thông tư số 156 /2013/TTBTC Bộ Tài ngày 6/11/2013 Bộ Tài (2014), " Sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011,Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế", Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 77 Bộ Tài (2014), “Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định qui định thuế”, Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 10 Chi cục Thuế quận Hải Châu (2013), Báo cáo kết công tác kiểm tra 2009 - 2013, Đà Nẵng 11 Chi cục Thuế quận Hải Châu (2013), Báo cáo số thu ngân sách 2009 – 2013, Đà Nẵng 12 Chi cục Thuế quận Hải Châu (2013), Báo cáo kết công tác thuế từ năm 2009 - 2013, Đà Nẵng 13 Chính phủ (2010), " Quy định hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ", Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 15/05/2010 14 Chính phủ (2013), " Quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế", Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 15 Chính phủ (2013), " Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng", Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 16 Chính phủ (2014), " Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ qui định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ", Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 17 Nghị (2014), " giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia ", Nghị 19/NQ-CP ngày 18/3/2014 18 Chính phủ (2014), " Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế", Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 25/08/2014 19 Nguyễn Thị Cúc (2008)," Báo cáo rà soát văn pháp luật - Luật thuế giá trị gia tăng 2008", Hà Nội 20 Vũ văn Cương (2012),Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - vấn đề lý luận thực tiễn,tr139-140 Luận án tiến sỹ 21 Nguyễn Văn Động (2010), " Thi hành pháp luật quan nhà nước: Khái niệm, hiệu tác động (ảnh hưởng) hiệu tác động tới xã hội", Tạp chí luật học số 8/2010 (http://tranhtung.com.vn/thi-hanh-phap-luat-cua-coquan-nha-nuoc-khai-niem-hieu-qua-va-su-tac-dong-anh-huong-cua-hieu-quatac-dong-toi-xa-hoi_n58194_g753.aspx#sthash.tfZZXtEg.dpuf) 22 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright (2012), "Cải cách thuế giá trị gia tăng Việt Nam" tr 7-8 23 Trần Đình Hảo (2003), Pháp luật thuế giá trị gia tăng vấn đề lý luận thực tiễn, Nhà xuất tài chính, Hà Nội 78 24 Tôn Thu Hiền (2004)," Cải cách thuế điều kiện hội nhập" tr16-19, Tạp chí Thuế Nhà nước (số 4) 25 Thanh Mai - Trung Kiên (2014), " Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng: Cải cách thủ tục hành thuế yêu cầu cần thiết" tr4-5, Tạp chí thuế số 29 (49) ngày 17/7/2014 26 Quốc hội (2008), " Luật thuế giá trị gia tăng", Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, ngày 3/6/2008 27 Quốc hội (2012), " Sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế ", Luật số 21/2012/QH 13 ngày 20/11/2012 28 Quốc hội (2013), " Sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng ", Luật số 31/2013/QH 13 ngày 19/06/2013 29 Phạm Thị Giang Thu (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an Nhân dân, Hà Nội 30 Thủ tướng phủ (2011), "Về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020", Quyết định số 732/QĐ-Ttg ngày 17/5/2011 31 Lê Thị Thu Thủy (2011),“Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào?” tr.2-4, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 121 tháng 4/2008 32 Tổng cục Thuế (2008), "Về việc ban hành qui trình kiểm tra thuế ", Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008 33 Tổng cục Thuế (2010), "Về quy định chức năng, nhiệm vụ đội thuộc Chi cục thuế ", Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 34 Tổng cục Thuế (2011), "Về ban hành qui trình hoàn thuế ",Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 1/7/2011 35 Tổng cục Thuế (2011), "Về việc ban hành qui trình quản lý kê khai, nộp thuế kế toán thuế ", Quyết định số 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 79 [...]... bản về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng và thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Chương 2: Thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Chương 3: Một số kiến nghị hoàn thi n pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và nâng cao hiệu quả thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục. .. luận cơ bản về thuế giá trị gia tăng, về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng và thi hành pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng - Phân tích, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng từ đó có những kiến nghị góp phần hoàn thi n pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam cũng như đề xuất các giải pháp phù hợp... quả áp dụng pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 4 Phạm vi nghiên cứu của đề tài Đề tài tập trung nghiên cứu những qui định pháp luật liên quan đến khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và thực tiễn áp dụng pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng trong thời gian từ năm 2009... hoàn thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam cũng như khắc phục những tồn tại trong qui định và thực tiễn khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 5 Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THI HÀNH KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 1.1.Những vấn đề cơ bản về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1.Khái... viên, nên sắc thuế gián thu này có vai trò ngày càng quan trọng trong tổng thu ngân sách nhà nước 26 Chƣơng 2: THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 .Về đối tƣợng và các trƣờng hợp đƣợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, về đối tượng được khấu trừ thuế giá trị gia tăng: Theo qui định khấu trừ thuế giá trị gia tăng chỉ được... thuế giá trị gia tăng và thuộc từng trường hợp được hoàn thuế giá trị gia tăng theo qui định về thuế giá trị gia tăng thì mới được hoàn thuế Tóm lại giữa khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng có mối quan hệ biện chứng với nhau, hoàn thuế dựa trên cơ sở được khấu trừ và khấu trừ là căn cứ để được hoàn thuế 1.2.Các qui định của pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam Qui định về khấu. .. Thuế Hải Châu, thành phố Đà Nẵng 7 Những đóng góp của đề tài Đề tài là công trình khoa học có ý nghĩa quan trọng trong việc làm rõ thực tiễn thi hành các qui định pháp luật hiện hành về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam nói chung, đặc biệt là ở Chi cục Thuế quận Hải Châu, TP Đà Nẵng; đưa ra một số kiến nghị và giải pháp nhằm góp phần hoàn thi n pháp luật về khấu 4 trừ, hoàn thuế giá trị. .. chịu thuế giá trị gia tăng phát sinh trong kỳ ( tháng hoặc quý) nhằm xác định số thuế giá trị gia tăng đã trả khi mua hàng (thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào), số thuế giá trị gia tăng thu được khi bán hàng (thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra); số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau; số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn; số thuế giá trị gia tăng phải... hoàn thuế giá trị gia tăng chỉ xuất hiện ở những chủ thể được nhà nước cần khuyến khích ưu đãi (nêu tại mục 1.2.2 Chương 1 của Luận văn) Bên cạnh đó, chủ thể thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng còn là cơ quan quản lý thuế thuế (gồm Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế) và công chức thuế Thứ hai, thi hành kê khai thuế giá trị gia tăng nói chung và khấu trừ thuế giá trị gia tăng. .. trốn thuế, gian lận về thuế Nếu việc thi hành pháp luật khấu trừ thuế giá trị gia tăng là nghĩa vụ pháp lý của người nộp thuế thì thi hành hoàn thuế giá trị gia tăng là quyền pháp lý của người nộp thuế Người nộp thuế có quyền hoàn thuế giá trị gia tăng khi đã đáp ứng đầy đủ các điều kiện pháp luật qui định Trước hết chủ thể phải thể hiện rõ ý chí về quyền hoàn thuế của mình bằng văn bản, cụ thể phải ... khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương 2: Thi hành pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu,. .. trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THI HÀNH KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ... pháp luật khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng Luận văn Thực tiễn thi hành pháp luật