Thực tiễn thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế huyện thuận thành tỉnh bắc ninh

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THÙY TRANG THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH - TỈNH BẮC NINH LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2016 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THÙY TRANG THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH - TỈNH BẮC NINH Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ LAN HƢƠNG HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƢỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Thùy Trang MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHƢ̃ NG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRƢ̀ VÀ HOÀN THUẾ GTGT 1.1.Tở ng quan khấu trừ hồn thuế GTGT 1.1.1.Khái quát thuế GTGT 1.1.2 Khái quát khấu trừ thuế GTGT 1.1.3 Khái quát về hoàn thuế GTGT 1.2 Những vấn đề thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 13 1.2.1 Khái niệm thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 13 1.2.2 Chủ thể thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 13 1.2.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 14 CHƢƠNG Error! Bookmark not defined THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THƢ̣C TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRƢ̀ THUẾ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRI ̣GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH, TỈNH BẮC NINHError! Bookmark 2.1 Thực trạng pháp luật khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT theo pháp luật hành Error! Bookmark not defined 2.1.1 Quy đinh ̣ chung của Pháp luâ ̣t Viê ̣t Nam về thuế GTGTError! Bookmark not def 2.1.2 Đối tƣợng trƣờng hợp đƣợc khấu trừ hoàn thuế GTGTError! Bookmark 2.1.3 Thủ tục khấu trừ hoàn thuế GTGT Error! Bookmark not defined 2.1.4 Quyề n và nghiã vu ̣ của ngƣời đƣơ ̣c khấ u trƣ̀, hoàn thuế GTGTError! Bookmark n 2.1.5 Trách nhiệm quan thuế khấu trừ, hoàn thuếError! Bookmark not de 2.2 Thực tiễn thi hành pháp lu ật về khấ u trƣ̀ thuế , hoàn thuế Chi cục thuế huyê ̣n Thuâ ̣n Thành, tỉnh Bắc Ninh Error! Bookmark not defined 2.2.1 Giới thiệu Chi cục thuế huyê ̣n Thuâ ̣n Thành, tỉnh Bắc NinhError! Bookmark 2.2.2 Tình hình khấu trừ thuế, hồn thuế chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Error! Bookmark not defined 2.2.3 Nguyên nhân của nhƣ̃ng bấ t câ ̣p cơng tác khấ u trƣ̀ , hồn thuế Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Error! Bookmark not defined CHƢƠNG Error! Bookmark not defined MỘT SỐ KIẾN NGHI ̣NÂNG CAO HIỆU QUẢ THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRƢ̀ THUẾ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRI ̣GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH, TỈNH BẮC NINHError! Bookmark 3.1 Hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGTError! Bookmark not defin 3.1.1 Nhu cầu, phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Error! Bookmark not defined 3.1.2 Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật cụ thểError! Bookmark not defined 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu thi hành pháp luật khấ u trƣ̀ thuế , hoàn thuế ta ̣i Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Thuâ ̣n Thành, tỉnh Bắc NinhError! Bookmark not defined 3.2.1 Nâng cao ý thức, trình độ chuyên môn cán bộ, công chứcError! Bookmark n 3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuếError! Bookmark not def 3.2.3 Tăng cƣờng công tác tra, kiểm tra Error! Bookmark not defined 3.2.4 Tiếp tục thực cải cách thủ tục hành chínhError! Bookmark not defined 3.2.5 Tăng cƣờng xây dựng sở vật chất – kỹ thuật đạiError! Bookmark not def DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 Tài liệu Tiếng Việt 17 Trang web 20 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài Luâ ̣t Thuế giá tri ̣gia tăng (GTGT) đạo luật thuế có ảnh hƣởng sâu rộng đến đời sống kinh tế tiêu dùng xã hội Tƣ̀ Luâ ̣t thuế GTGT đời đã khắ c phu ̣c đƣơ ̣ c nhƣ̃ng nhƣơ ̣c điể m của thuế doanh thu trƣớc Điểm bật thuế GTGT khắc phục đƣợc nhƣợc điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu, nó chỉ đánh vào giá trị tăng thêm (đƣợc thể tiền lƣơng, tiền công, lợi nhuận, lợi tức khoản chi phí tài khác) sản phẩm, dịch vụ công đoạn sản xuất lƣu thông, để đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu đƣợc cơng đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho ngƣời cuối cùng Khấu trừ hoàn thuế m ột đặc trƣng thuế GTGT Hoàn thuế GTGT biện pháp tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi đƣợc số vốn đã ứng trƣớc Đây là mô ̣t chế đinh ̣ rấ t tiế n bô ̣ của Luâ ̣t thuế GTGT , nhiên, thƣ̣c tế , nhiề u doanh nghiê ̣p đã lơ ̣i du ̣ng chế này để tru ̣c lơ ̣i và chiế m đoa ̣t tiề n của Nhà nƣớc Tại Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Thuâ ̣n Thành , tỉnh Bắc Ninh , thƣ̣c tra ̣ng thƣ̣c thi pháp luâ ̣t khấu trừ hoàn thuế GTGT vẫn c òn nhiều vƣớng mắc xuất phát từ thiếu hiểu biết pháp luật cũng nhƣ vi ph ạm quy định pháp luật doanh nghiệp Lợi dụng lỗ hổng pháp luật, doanh nghiệp đã sử dụng nhiều biện pháp tinh vi khác để khai tăng số thuế đƣợc khấu trừ, số thuế đề nghị hoàn thuế nhằm gian lận thuế, trốn thuế, chiếm đoạt tiền nhà nƣớc Trong vài trƣờng hợp giải hoàn thuế, Chi cục thuế còn tỏ lúng túng phải chờ chỉ đạo từ cấp gây chậm trễ thời gian hồn thuế Chính vậy, tơi ma ̣nh da ̣n thƣ̣c hiê ̣n đề tài : “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh” Với đề tài này , hi vo ̣ng có thể nghiên cƣ́u sâu thêm pháp luật khấu trừ, hoàn thuế GTGT, áp dụng vào thực trạng Thuận Thành - Bắ c Ninh, tƣ̀ đó đƣa nhâ ̣n đinh ̣ cá nhân và các giải pháp nhằ m nâng cao hiệu thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT địa phƣơng 2.Tình hình nghiên cƣ́u Có nhiều nghiên cứu đề cập đến pháp luật thực thi pháp luật khấ u trƣ̀ và hoàn thuế GTGT ở Viê ̣t Nam , có thể kể đến nhƣ : Luâ ̣n văn Tha ̣c sĩ "Pháp luật khấu trừ hoàn thuế Giá trị gia tăng Việt N am” Đào Thị Ngọc Ánh (2011), luận văn đã đƣa nghiên cứu mang tính lý luận thuế GTGT nói chung khấu trừ, hoàn thuế GTGT nói riêng, từ thực trạng áp dụng pháp luật đƣa kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế; “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hƣớng nào” đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp PGS TS Lê Thị Thu Thủy (2011) cũng có đề xuất kiến nghị nhằm sửa đổi luật thuế GTGT đó bao gồm hoàn thuế GTGT, luận văn “Thƣ̣c tiễn thi hành Pháp luật Khấu trừ, hoàn thuế Giá trị gia tăng chi cục thuế Quận Hải Châu , thành phố Đà Nẵng” - Nguyễn Thi ̣Thanh Biǹ h (2015) lại đề cập vấn đề khấu trừ hoàn thuế GTGT tập trung địa bàn cụ thể Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng… Luận văn “Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành - tỉnh Bắc Ninh” đề tài tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu chuyên sâu vấn đề khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT Việt Nam Đặc biệt , luâ ̣n văn đƣa cái nhìn rõ nét thực trạng thi hành pháp luật địa bàn cụ thể : Chi cục thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh Phạm vi nghiên cứu Trong khuôn khổ bài luâ ̣n văn , tâ ̣p trung nghiên cƣ́u các quy đinh ̣ pháp luật , quan điểm , sách liên quan đến khấu trừ hoàn thuế GTGT ở Viê ̣t Nam giai đoạn từ năm 2012 Từ lý luận đó, đối chiếu với thƣ̣c tra ̣ng thi hành pháp luật cụ thể Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Thuâ ̣n Thành, tỉnh Bắc Ninh Nghiên cƣ́u này chủ yế u đƣơ ̣c nhiǹ nhâ ̣n dƣới góc đô ̣ Luâ ̣t ho ̣c, có tham khảo sử dụng số kiến thức kết nghiên cứu Kinh tế học Mục tiêu nghiên cƣ́u Trên sở ph ân tić h thƣ̣c tiễn thi hành pháp luật khấu t rƣ̀ thuế và hoàn thuế Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Thuâ ̣n Thành , tỉnh Bắc Ninh, đố i chiế u với quy định pháp luật lĩnh vực , đƣa nhƣ̃ng đánh giá cá nhân chỉ nhƣ̃ng ̣n chế , bấ t câ ̣p của pháp luâ ̣t Từ đó, đƣa các kiế n nghi ̣ giải pháp để hoàn thiện quy định pháp luật , khắ c phu ̣c nhƣ̃ng ̣n chế , bấ t câ ̣p Mục tiêu cụ thể: - Hê ̣ thố ng hóa sở lý luâ ̣n và thƣ̣c tiễ n về khấ u trƣ̀ và hoàn thuế GTGT - Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng khấ u trƣ̀ , hoàn thuế GTGT điạ bàn huyê ̣n Thuâ ̣n Thành, tỉnh Bắc Ninh - Đề xuấ t giải pháp hoàn thiê ̣n quản lý thuế GTGT nói chung nâng cao hiệu khấ u trƣ̀ , hoàn thuế GTGT địa bàn huyện Thuận Thành nói riêng Cơ sở khoa ho ̣c của đề tài 5.1 Cơ sở lý luâ ̣n: Luâ ̣n văn dƣ̣a phƣơng pháp luâ ̣n của chủ nghiã vâ ̣t biê ̣n chƣ́ng và chủ nghiã vâ ̣t lich ̣ sƣ̉ 5.2 Cơ sở thƣ̣c tiễn : Luâ ̣n văn dƣ̣a thƣ̣c tiễn thi hành pháp luâ ̣t về khấ u trƣ̀ và hoàn thuế giá tri ̣gia tăng Việt Nam nói chung Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Thuâ ̣n Thành, tỉnh Bắc Ninh nói riêng với số liệu cụ thể Ngoài ra, luâ ̣n văn còn dƣ̣a cá c công trình nghiên cƣ́u của các nhà luâ ̣t ho ̣c và kinh tế ho ̣c, cũng nhƣ quy định pháp luật Việt Nam lĩnh vực Phƣơng pháp nghiên cƣ́u : Luâ ̣n văn đƣơ ̣c nghiên cƣ́u dƣ̣a sở phƣơng pháp biê ̣n chƣ́ng khoa ho ̣c kết hợp với phƣơng pháp: - Phƣơng pháp thố ng kê, tổ ng hơ ̣p - Phƣơng pháp phân tích - Phƣơng pháp đố i chiế u, so sánh - Phƣơng pháp quan sát thực tiễn Kế t cấ u của luâ ̣n văn Ngoài phần Mở đầu phần Kết luận, kế t cấ u của Luâ ̣n văn đƣợc trình bày theo phầ n nhƣ sau: Chương 1: Nhƣ̃ng vấ n đề bản về khấ u trƣ̀ và hoàn thuế GTGT Chương 2: Thực trạng pháp luật thƣ̣c tiễn thi hành pháp luâ ̣t về khấ u trƣ̀ thuế và hoàn thuế giá tri ̣gia tăng ta ̣i Thành, tỉnh Bắc Ninh Chi cu ̣c thuế huy ện Thuận Chương 3: Mô ̣t số kiế n nghi ̣nâng cao hiê ̣u quả thi hành pháp luâ ̣t về khấ u trƣ̀ thuế và hoàn thuế giá tri ̣gia tăng ta ̣i Thành, tỉnh Bắc Ninh Chi cu ̣c thuế huyê ̣n Thuâ ̣n CHƢƠNG NHƢ̃ NG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRƢ̀ VÀ HỒN THUẾ GTGT 1.1.Tở ng quan khấu trừ hoàn thuế GTGT 1.1.1 Khái quát thuế GTGT Thuế là nguồ n thu quan tro ̣ng của Ngân sách Quố c gia Nhà nƣớc cũng có khoản chi ngân sách hàng năm , để bù đắp cho k hoản chi đó, có nguồ n tài trơ ̣ chính: bằ ng thuế , bằ ng phát hành tiề n tê ,̣ cách phát hành cơng trái , viện trợ hồn lại vay, nơ ̣ của nƣớc ngoài , viê ̣n trơ ̣ khơng hoàn la ̣i của nƣớc ngồi Trong nguồ n này, thuế là nguồ n thu quan tro ̣ng nhấ t thuế có điều tiết chia sẻ công ngƣời có thu nhập cao ngƣời có thu nhập thấp đồng thời nói lên sức mạnh tự chủ tài quốc gia Một số học giả đã đƣa quan điểm thuế, theo Selagman “Thuế đóng góp mang tính cưỡng chế người cho phủ để trang trải chi phí lợi ích chung khơng vào lợi ích riêng hưởng”, theo Adam Smith:“Các cơng dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ Nhà nước”, Theo K.Marx “Thuế là khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để nuôi dưỡng Nhà nước Pháp quyền , thuế là nguồ n số ng đố i với Nhà nước pháp hành” [10] Thuế quan quyền lực Nhà nƣớc cao ban hành Ở quốc gia, vai trò quan trọng thuế việc hình thành quỹ ngân sách nhà nƣớc ảnh hƣởng nó đời sống kinh tế - xã hội nên thẩm quyền quy định, sửa đổi, bãi bỏ Luật thuế thuộc quan lập pháp Ðây nguyên tắc sớm đƣợc ghi nhận pháp luật nƣớc Chẳng - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đƣợc khấu trừ toàn Trƣờng hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên tính chất lý hóa trình vận chuyển, bơm rót nhƣ xăng, dầu… đƣợc kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào số lƣợng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vƣợt định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào số lƣợng hàng hóa hao hụt vƣợt định mức không đƣợc khấu trừ, hoàn thuế Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nƣớc phục vụ cho ngƣời lao động khu vực sản xuất, kinh doanh nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc khu công nghiệp đƣợc khấu trừ toàn - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT chỉ đƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ không đƣợc khấu trừ; trƣờng hợp không hạch tốn riêng đƣợc thuế đầu vào đƣợc khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán khơng hạch tốn riêng đƣợc Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào đƣợc khấu trừ tháng/quý, cuối năm sở kinh doanh thực tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khơng đƣợc khấu trừ - Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể thuế GTGT đầu vào hoạt động thuê tài sản, máy móc, thiết bị thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị nhƣ bảo hành, sửa chữa trƣờng hợp sau khơng đƣợc khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí đƣợc trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hƣớng dẫn thi hành: + Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài nguyên phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, sở khám, chữa bệnh, sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn + Tài sản cố định ô tô chở ngƣời từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vƣợt 1,6 tỷ đồng (giá chƣa có thuế GTGT) số thuế GTGT đầu vào tƣơng ứng với phần trị giá vƣợt 1,6 tỷ đồng không đƣợc khấu trừ - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa (kể hàng hóa mua hàng hóa doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dƣới hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đƣợc khấu trừ - Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế quan hải quan đƣợc khấu trừ toàn bộ, trừ trƣờng hợp quan hải quan xử phạt gian lận, trốn thuế - Thuế GTGT đầu vào phát sinh kỳ đƣợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để kho Trƣờng hợp sở kinh doanh phát số thuế GTGT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót đƣợc kê khai, khấu trừ bổ sung trƣớc quan thuế, quan có thẩm quyền công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở ngƣời nộp thuế - Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ, sở kinh doanh đƣợc hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp tính vào nguyên giá tài sản cố định, trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào lần có giá trị từ hai mƣơi triệu đồng trở lênkhơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ khơng kê khai, tính nộp thuế GTGT hƣớng dẫn Điều Thông tƣ (trừ khoản 2, khoản Điều 5) đƣợc khấu trừ toàn - Một số trƣờng hợp cụ thể khác theo quy định pháp luật [4] 1.1.3 Khái quát về hoàn thuế GTGT Khái niệm, đăc̣ điểm hoàn thuế GTGT Luật thuế GTGT năm 2008, sƣ̉a đổ i bổ sung nă m 2013 năm 2016 không đƣa định nghĩa khái niệm hoàn thuế GTGT Tuy nhiên có thể xem xét khái niệm hoàn thuế GTGT dƣới nhiều góc độ khác Đứng địa vị nhà nƣớc hoàn thuế việc nhà nƣớc trả lại số tiền cho sở kinh doanh hay đố i tƣơ ̣ng nô ̣p thuế mô ̣t số trƣờng hơ ̣p nhấ t đinh ̣ mà đố i tƣơ ̣ng, sở kinh doanh đó đã nô ̣p tiề n theo quy đinh ̣ của pháp luâ ̣t Đứng góc độ doanh nghiệp , hoàn thuế việc doanh nghiệp nhận lại mô ̣t số tiề n thuế nhấ t đinh ̣ theo quy đinh ̣ của pháp luâ ̣t mà ho ̣ đã ƣ́ng trƣớc cho nhà nƣớc Đứng góc độ quan thuế , hồn thuế cơng đoạn quy trình quản lý thu thuế quan thuế Xét chất, hoàn thuế giá trị gia tăng thể qua trƣờng hợp sau: Một là, Nhà nƣớc trả lại cho NNT phần tiền thuế mà họ đã ứng mua hàng hóa, dịch vụ (số tiền thuế đã đƣợc ngƣời bán hàng nộp vào ngân sách nhà nƣớc) nhƣng chƣa đƣợc khấu trừ hết; hay nói cách khác chƣa thu lại đƣợc qua việc bán hàng hóa, dịch vụ Trạng thái chƣa đƣợc khấu trừ hết phát sinh từ nguyên nhân sau: Do thuế suất hàng hóa, dịch vụ bán thấp so với hàng hóa, dịch vụ mua vào Điển hình hàng hóa, dịch vụ xuất với thuế suất 0% bán Khi đó, số thuế giá trị gia tăng đầu không; hay nói cách khác, đối tƣợng nộp thuế không thu lại đƣợc đồng thuế giá trị gia tăng ngƣời mua Trong đó, hầu hết hàng hóa, dịch vụ mua vào có mức thuế suất lớn 0% (ở Việt Nam 5% 10%) Lúc này, số thuế phải nộp DN số âm, thể số thuế đã trả thay cho ngƣời tiêu dùng mua hàng hóa, dịch vụ không thu lại đƣợc từ ngƣời mua hàng Lý không thu lại đƣợc Nhà nƣớc thực theo đánh thuế theo điểm đến - không thu thuế giá trị gia tăng đầu hàng hóa, dịch vụ xuất Do vậy, trƣờng hợp này, việc Nhà nƣớc hoàn thuế cho sở có hàng hóa xuất đƣơng nhiên Đó việc Nhà nƣớc trả lại số tiền thuế mà đối tƣợng nộp thuế đã ứng mua hàng để nộp thay cho ngƣời tiêu dùng, song ngƣời tiêu dùng lại trả thuế Do kỳ kinh doanh, số lƣợng hàng hóa, dịch vụ bán so với số lƣợng hàng hóa, dịch vụ mua vào nhiều Theo luật thuế giá trị gia tăng, 10 thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng đƣợc kê khai, khấu trừ hết tháng đó, không kể hàng hóa đã xuất dùng hay còn để tồn kho Lúc này, số thuế giá trị gia tăng đầu vào mà sở kinh doanh đã ứng mua hàng hóa, dịch vụ nhƣng chƣa thu lại đƣợc qua việc bán hàng hóa, dịch vụ Do vậy, việc Nhà nƣớc hoàn thuế giá trị gia tăng cho đối tƣợng nộp thuế thể việc trả lại phần thuế đã ứng trƣớc, giúp sở kinh doanh không b ị ứ đọng vốn Do giá bán hàng hóa sở kinh doanh th ấp giá mua vào hàng hóa lí đó Khi bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh ch ỉ thu lại đƣợc phần tiền thuế đã ứng mua hàng hóa, dịch vụ Còn phần tiền thuế giá trị gia tăng tƣơng ứng với phần bán lỗ không thu lại đƣợc Khi đó, Nhà nƣớc hoàn thuế lại cho DN thể thuế giá trị gia tăng chỉ tính phần giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ; phần thuế đã trả giá trị gia tăng khâu mua hàng đƣợc trả lại cho sở kinh doanh Hai là, Nhà nƣớc trả lại cho đối tƣợng nộp thuế số thuế giá trị gia tăng đã nộp thừa lí định, chẳng hạn nhƣ tính toán nhầm lẫn, kê khai sai hay kết thúc hoạt động kinh doanh (giải thể, phá sản, chia tách, sáp nhập ) Trong trƣờng hợp này, sở kinh doanh đã n ộp thuế nhiều số thuế phải nộp theo luật định nên họ có quyền yêu cầu hoàn lại số thuế nộp thừa Ba là, Nhà nƣớc trả lại cho tổ chức, cá nhân mua hàng với số thuế giá trị gia tăng đã trả mua hàng hóa, dịch vụ trƣờng hợp việc tiêu dùng cá nhân, tổ chức không thuộc diện chịu thuế hƣởng ƣu đãi (nhƣ ngƣời nƣớc mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nƣớc cấp đƣợc hoàn thuế hàng hoá mua Việt Nam mang theo ngƣời xuất cảnh) Trƣờng hợp thể việc Nhà nƣớc không thu thuế giá trị gia tăng đối tƣợng tiêu dùng đó Nếu việc không thu thuế vào đối tƣợng thực thông qua việc không thu vào ngƣời bán hàng để ngƣời bán hàng bán cho ngƣời mua hàng với giá 11 không có thuế giá trị gia tăng khó quản lý Để đảm bảo đối tƣợng không thu thuế giá trị gia tăng, Nhà nƣớc thực hoàn thuế theo số thuế ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ Nhƣ vậy, hoàn thuế giá trị gia tăng hệ số thuế giá trị gia tăng đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết số thuế đã nộp thừa hay nhiều kỳ tính thuế Nhà nƣớc thực hồn trả số thuế giá trị gia tăng đã nộp vƣợt chủ thể nộp thuế nhƣng sở đề nghị tổ chức, cá nhân Tổ chức, cá nhân để đƣợc hoàn thuế phải xác định số tiền thuế đƣợc hoàn theo trƣờng hợp thực thủ tục hoàn thuế theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng Luật quản lý thuế Tóm lại, hoàn thuế GTGT “Việc quan thuế định trả lại số tiề n thuế GTGT đã nô ̣p vƣơ ̣t quá của chủ thể nô ̣p thuế ” Nói cách khác, mô ̣t số trƣờng hơ ̣p luâ ̣ t đinh, ̣ Nhà nƣớc hoàn lại số thuế mà chủ thể nộp thuế đã nô ̣p vào ngân sách nhà nƣớc Các trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế đƣơ ̣c quy đinh ̣ cu ̣ thể theo pháp luật Quốc gia Vai trò và ý nghiã của hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT có ý nghĩa lớn không chỉ quan, tổ chức, doanh nghiệp, mà còn có ý nghĩa phát triển chung kinh tế Có thể thấy vai trò việc hoàn thuế GTGT thể nhƣ sau: Đầu tiên, Hoàn thuế GTGT giúp phát huy tính tuân thủ quy định pháp luật hóa đơn chứng từ doanh nghiệp Bởi điều kiện để đƣợc hoàn thuế GTGT DN bắt buộc phải thực đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ, ghi rõ thuế đầu vào, đầu để quan nhà nƣớc có thẩm quyền làm xét hoàn thuế Do đó, Hoàn thuế GTGT đã góp phần hồn thiện đội ngũ kế tốn cho DN, thúc đẩy DN tự giác thực đầy đủ yêu cầu, thủ tục thuế với quan có thẩm quyền 12 Thứ hai, Hoàn thuế GTGT còn có thể tạm thời giúp đỡ doanh nghiệp mặt tài họ gặp khó khăn, doanh nghiệp vừa nhỏ, thƣờng xuyên gặp khó khăn tài Thứ ba, Hồn thuế GTGT góp phần khuyến khích hoạt động xuất phát triển Việc hoàn thuế đầu vào tức hàng hóa xuất đƣợc hƣởng thuế 0%, việc giúp tạo điều kiện để doanh nghiệp nƣớc có thể cạnh tranh với hàng hóa thị trƣờng quốc tế Thứ tƣ, Hoàn thuế GTGT còn có ý nghĩa lớn doanh nghiệp sử dụng vốn ODA, góp phần thúc đẩy thu hút đầu tƣ nƣớc , giải quyế t khó khăn cho doanh nghiệp Viê ̣c đẩ y ma ̣nh thu hút vố n đã thể hiê ̣n vai trò của hoàn thuế GTGT nói riêng , thuế GTGT nói chung tiế n triǹ h hô ̣i nhâ ̣p thế giới 1.2 Những vấn đề của thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Thi hành pháp luật bốn hình thức thực pháp luật bao gồm: tuân thủ pháp luật, thi hành pháp luật, sử dụng pháp luật áp dụng pháp luật, đó chủ thể pháp luật thực nghĩa vụ pháp lý hành động tích cực Thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT việc chủ thể pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT thực nghĩa vụ pháp lý hành động tích cực theo quy định bắt buộc pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 1.2.2 Chủ thể thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 13 Chủ thể thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT bao gồm ngƣời nộp thuế ngƣời thu thuế Ngƣời thu thuế quan quản lý thuế cán bộ, công chức ngành thuế, ngƣời nộp thuế tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ thuế nhà nƣớc 1.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Có nhiều yếu tố ảnh hƣởng đến thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT, nhƣng quan trọng phải kể đến ba yếu tố, đó hệ thống pháp luật, chủ thể tham gia thi hành pháp luật điều kiện vật chất - kỹ thuật cần thiết đảm bảo cho hoạt động thi hành pháp luật Nhƣ đã biết, pháp luật sinh để điều chỉnh quan hệ xã hội, nhiên ngƣợc lại quy định pháp luật cũng có ảnh hƣởng định đến hoạt động thực pháp luật nói chung cũng nhƣ đến thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT nói riêng Các chủ thể pháp luật vào quy định pháp luật để thực nghĩa vụ pháp lý Do đó, pháp luật đƣợc xây dựng cách toàn diện, rõ ràng, minh bạch, đồng bộ, phù hợp với điều kiện thực tiễn kinh tế - xã hội tảng đảm bảo cho việc thi hành pháp luật đƣợc tiến hành hiệu quả, tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể dễ dàng thực nghĩa vụ pháp lý Hiện nay, pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT đã dần đƣợc hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu đặt trình thi hành pháp luật nhƣng còn tồn số bất cập, kẽ hở gây khó khăn cho chủ thể tham gia pháp luật, tạo hội cho ngƣời nộp thuế trục lợi cách trốn thuế, gian lận tiền thuế GTGT tiền hoàn thuế GTGT 14 Yếu tố ảnh hƣởng đến thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT chủ thể, cụ thể ý thức trình độ, lực pháp luật ngƣời thu thuế ngƣời nộp thuế Về ý thức pháp luật, cán công chức ngành thuế ngƣời nộp thuế cần có thái độ trung thực, tôn trọng pháp luật, thực quyền hạn nghĩa vụ Mọi hành vi sai trái khơng với quy định pháp luật nhằm trục lợi cho thân, bòn rút ngân sách nhà nƣớc bị ngăn cấm phải bị xử phạt thích đáng Trình độ, lực pháp lý chủ thể cũng có ảnh hƣởng đến thi hành pháp luật Một số cán có trình độ pháp lý yếu kém, khơng nắm bắt kịp thời vận dụng quy định pháp luật dẫn đến việc bỏ sót sai phạm ngƣời nộp thuế, dẫn đến việc gian lận thuế, trốn thuế Các doanh nghiệp đa số có nhân viên kế toán giúp thực nghĩa vụ pháp lý thuế, nhân viên có trình độ kế tốn, pháp lý thấp việc xảy sai sót thực nghĩa vụ nhƣ kê khai khấu trừ sai, bỏ sót hóa đơn… tránh khỏi Về điều kiện vật chất - kỹ thuật, điều kiện đảm bảo cho hoạt động thi hành pháp luật quan quản lý thuế ngƣời nộp thuế Điều kiện sở vật chất đầy đủ, tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin công việc góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế cũng nhƣ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp tham gia vào thực nghĩa vụ thuế Hiện nay, ngành thuế đã đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, xây dựng chƣơng trình phần mềm quản lý tập trung ngƣời nộp thuế, kê khai thuế qua mạng, quản lý hóa đơn… tạo điều kiện cho việc quản lý thuế đƣợc thống nhất, đồng dễ dàng hơn, từ đó rút gọn thủ tục hành rƣờm rà, phiền phức nhằm ngăn ngừa, hạn chế sai phạm xảy 15 TIỂU KẾT Thuế GTGT là m ột loại thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà cụ thể đánh vào hành vi chuyển giao tài sản cung cấp dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lƣu thơng, tiêu dùng thơng qua việc mua bán, trao đổi hàng hóa dịch vụ Việc áp dụng thuế GTGT đã góp phần ổn định giá cả, mở rộng lƣu thơng hàng hố, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển đẩy mạnh xuất Để chố ng thấ t thu thuế cho Nhà nƣớc , đơn giản hóa quá trình quả lý và thu thuế , cũng nhƣ th úc đẩu tổ chức kinh tế hạch toán theo chuẩn mực Pháp luật… quy định khấu trừ hoàn thuế đã đƣợc đặt Có nhiều yếu tố ảnh hƣởng đến việc thi hành Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT chủ thể , đó nổ i bâ ̣t nhấ t là yế u tố : Hê ̣ thố ng Pháp luật, chủ thể tham gia thi hành pháp luật điều kiện vật chất k ỹ thuật cần thiết đảm bảo cho hoạt động thi hành pháp luật Để các quy đinh ̣ về khấ u trƣ̀ và hoàn thuế đƣơ ̣c thƣ̣ c hiê ̣n mô ̣t cách đúng đắ n và đầ y đủ , cầ n phải thƣ̣c hiê ̣n nhƣ̃ng tác đô ̣ng tić h cƣ̣c tƣ̀ các yế u tố này 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu Tiếng Việt [1] Đào Thi ̣Ngo ̣c Ánh (2011), Pháp luật khấu trừ hoàn thuế Giá trị gia tăng Việt Nam, Luâ ̣n văn Tha ̣c si,̃ Đại học Quốc gia, Hà Nội [2] Nguyễn Thi ̣Thanh Bình (2015), Thực tiễn thi hành Pháp luật về Khấ u trừ, hoàn thuế Giá trị gia tăng chi cục thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng, Luâ ̣n văn Tha ̣c si,̃ trƣờng Đại học Đà Nẵng [3] Bô ̣ tài chính , (2013), Thông tư số 19/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ - CP ngày 18/12/2013 Chính phủ, Hà Nội [4] Bô ̣ tài chính, (2014), Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Hà Nội [5] Bô ̣ tài chin ́ h , (2013), Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011,Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế; Hà Nội [6] Bơ ̣ tài chin ́ h , (2014), Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; Hà Nội [7] Bô ̣ tài chin ́ h , (2015), Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn nội dung thuế GTGT, quản lý thuế hóa đơn; Hà Nội 17 [8] Bô ̣ tài chin ́ h , (2016), Thông tư 99/2016/TT-BTC về quản lý hoàn thuế GTGT, Hà Nội [9] Bộ Tài (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội [10] C.Mác - Ph Ăngghen (1962), Tuyển tập, Nxb Sự thật, Hà Nội [11] Lê Đình Chân (1973), Tài chánh công, Nxb Luật khoa Đại học Sài Gòn [12] Chính phủ , (2013), Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội [13] Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 22 tháng năm 2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội [14] Cục thuế tỉnh Bắc Ninh (2016), “Báo cáo Sơ kết nhiệm vụ công tác thuế tháng đầu năm 2016, biện pháp phấn đấu hồn thành nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2016”, Bắc Ninh [15] Đại học Công nghiệp Đồng Nai (2009), Chuyên đề thuế quản lý thuế nâng cao, Đồng Nai [16] Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại học Quốc gia, Hà Nội [17] Đảng Cộng sản Việt Nam (2001), Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII,VIII, IX, Nxb Sự thật, Hà Nội [18] Nguyễn Văn Dậu (2001), “Thuế GTGT cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện”, Tạp chí thuế nhà nước (số 1), tr.10-15 14 [19] Nguyễn Thị Dung (2000), Hoàn thuế GTGT - thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sỹ khoa học kinh tế, Trƣờng Đại học Tài - Kế tốn Hà Nội 18 [20] Phan Thi ̣Dung (2014), “Thƣ̣c tra ̣ng và mô ̣t số đề xuấ t hoàn thuế Giá tri ̣ gia tăng đố i với Doanh nghiê ̣p xuấ t khẩ u thủy sản tin̉ h Khánh Hòa” , Tạp chí Khoa học Cơng nghê ̣ Thủy sản, (số 4/2014) [21] Trần Thị Minh Hiền (2006), Pháp luật thuế GTGT Việt Nam - Thực trạng hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Hà Nội [22] Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cƣờng , (2007), Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội [23] Học viện Tài (2009), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội [24] Đàm Văn Huệ (2004), Hoàn thiện điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến sĩ kinh tế, Hà Nội [25] Nguyễn Thị Lan Hƣơng, (2015), “Đặc thù giải tranh chấp thuế thủ tục khiếu nại Việt Nam”, Tạp chí Khoa học ĐHQG Hà Nội, số 1/2015 [26] Nguyễn Thị Lan Hƣơng, (2016), Pháp luật thuế - Lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội [27] Nguyễn Thị Thƣơng Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế GTGT Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Hà Nội [28] Nguyễn Kim Thái Linh (2010), Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay, Luận văn thạc sĩ luật học, ĐH Quốc gia Hà Nội [29] Cục thuế Tỉnh Bắc Ninh (2016), “Báo cáo Tở ng kế t tình hình th ực nhiệm vụ công tác thuế năm 2015, Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2016”, Bắc Ninh [30] Nguyễn Văn Phu ̣ng (2016), “Sửa đổi quy định pháp luật thuế đáp ứng yêu cầu cải cách, hội nhập”, Tạp chí tài chính, (Kỳ I, tháng 5/2016) [31] Quốc hội, (2008), Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008, Hà Nội 19 [32] Quốc hội, (2016), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 số 106/2016/QH13 ngày 16/4/2016, Hà Nội [33] Quố c hơ ̣i (2013), Báo cáo kinh nghiệm cải cách sách thuế GTGT số nước giới, Hà Nội [34] Quốc hội, (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10, Hà Nội [35] Quốc hội, (2008), Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, Hà Nội [36] Lê Thị Thu Thủy (2011), “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hƣớng nào?”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, tr.2-4 [37] Tổng Cục thuế (1993), Báo cáo thuế GTGT nước Pháp, Thụy Điển, Trung Quốc, Hà Nội [38] Tổng cục thuế (2003), Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội [39] Học viện tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội [40] Trƣờng Đ ại học Luật Hà Nội, (2008), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội [41] Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, Nxb Đại học Quốc gia, Hà Nội [42] Trƣờng Đại học Tài - kế tốn Hà nội (2000), Giáo trình thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội Trang web [43] http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/what-is-vat_en [44] https://stats.oecd.org/glossary/detail.asp?ID=568 [45] http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rulestopic/vat-deductions_en 20 [46] http://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/eu-vat-rulestopic/vat-deductions_en 21 ... HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ THÙY TRANG THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT VỀ KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH - TỈNH BẮC NINH Chuyên ngành: Luật kinh... của thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Thi hành pháp luật bốn hình thức thực pháp luật bao gồm: tuân thủ pháp luật, thi hành pháp. .. đề khấu trừ hoàn thuế GTGT tập trung địa bàn cụ thể Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng… Luận văn ? ?Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành