Giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở việt nam.pdf

Giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở việt nam

MỤC LỤC

Nội dung Trang

LỜI MỞ ĐẦU

CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO

TÀI CHÍNH 01

1.1 Bản chất và vai trò của báo cáo tài chính 01

1.1.1.Mục đích, ý nghĩa của thông tin kế toán 01

1.1.2.Bản chất và vai trò của báo cáo tài chính 02

1.2 Chuẩn mực kế toán “ Trình bày báo cáo tài chính” – cơ sở quan trọng của hệ thống thông tin trình bày trên BCTC

1.2.1 Chuẩn mực kế toán và ý nghĩa của nó 03

1.2.2.Chuẩn mực “ Trình bày báo cáo tài chính” - cơ sở quan trọng của hệ

1.3 Mục đích, yêu cầu lập và trình bày Báo cáo tài chính 06

1.3.2 Yêu cầu lập và trình bày BCTC 07

1.4 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính 08

1.5 Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

1.5.1 Mối quan hệ giữa môi trường kế toán, điều kiện, cơ chế kinh tế đối

với thông tin trình bày trên BCTC

1.5.2.Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính 11

CHƯƠNG 2 : THỰC TRẠNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN ĐẶT RA ĐỐI VỚI HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ Ở VIỆT NAM 202.1 Đánh giá khái quát quá trình phát triển của hệ thống

BCTC ở Việt Nam 20

2.1.2 Giai đoạn 2 22

2.2 Đánh giá thực trạng vàø những vấn đề cần đặt đối với hệ thống BCTC Việt Nam thông qua mối liên hệ của nó với các yếu tố thuộc về môi trường kế toán 30

2.2.1 Khuôn khổ pháp lý về kế toán 30 2.2.2 Mối quan hệ với chế độ thuế 32

2.2.4 Sự phát triển đa dạng các loại hình doanh nghiệp, các hình thức

2.3 Những tồn tại, nhược điểm của một số chỉ tiêu trên các báo cáo tài

chính hiện hành 38

CHƯƠNG 3 : MỘT SỐ PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ Ở VIỆT NAM

3.1 Quan điểm, mục tiêu và phương hướng hoàn thiện hệ thống BCTC trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam

42 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện hệ thống BCTC 42 3.1.2 Mục tiêu và phương hướng hoàn thiện hệ thống BCTC 45

3.2 Tạo lập cơ sở pháp lý cho việc thực hiện các mục tiêu của việc

hoàn thiện hệ thống BCTC 48

3.2.1 Chuẩn mực kế toán và hướng dẫn thực hiện 483.2.2 Công khai và kiểm toán báo cáo tài chính 49

3.3 Bổ sung, điều chỉnh những tồn tại của một số chỉ tiêu trên BCTC hiện hành 49

3.4 Một số vấn đề lý luận và thực hành đối với kế toán khoản

chênh lệch giữa kế toán và thuế 54

3.4.2 Hạch toán kế toán khoản chênh lệch và ảnh hưởng của nó đến

3.5 Xây dựng, bổ sung một số thông tin trình bày trên BCTC của

các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán 59

3.5.1 Một số chỉ tiêu trên các BCTC chính hiện hành 59

3.6 Một số vấn đề về lý luận và kỹ thuật tính toán trong lập báo cáo tài chính hợp nhất 62

3.6.2 Phân bổ chênh lệch hợp nhất và loại trừ số dư và các khoản

3.6.3 Một số bổ sung đối với thông tin trình bày trên BCTC 76

3.7.Xây dựng mô hình BCTC linh hoạt cho các loại hình doanh

nghiệp khác nhau 76

3.7.1 Sự cần thiết và yêu cầu xây dựng mô hình BCTC linh hoạt 76

PHỤ LỤC

TÀI LIỆU THAM KHẢO

LỜI MỞ ĐẦU

* Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu

Như chúng ta đã biết , báo cáo tài chính là một hệ thống thông tin được xử lý bởi hệ hệ thống kế toán tài chính nhằm cung cấp những thông tin tài chính có ích cho các đối tượng sử dụng Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình, kết quả kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu của hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế

Vai trò quan trọng của báo cáo tài chính thể hiện ở nhu cầu thông tin đa dạng và cần thiết của nhiều đối tượng sử dụng báo cáo tài chính, từ các nhà đầu tư, nhà quản lý và nhân viên, những người cho thuê, cho vay, các nhà cung cấp cho đến các khách hàng, Chính phủ, công chúng , nói chung là những người có lợi ích gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp

Để đạt được mục tiêu cung cấp thông tin hữu ích cho nhiều đối tượng sử dụng khác nhau, báo cáo tài chính phải trình bày một các trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp, nói cách khác, thông tin trình trên báo cáo tài chính phải đáng tin cậy và thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng

Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế ở Việt Nam hiện nay, thông tin trình bày trên báo cáo tài chính trở nên hết sức đa dạng và càng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Nó một mặt phải đảm bảo được tính hữu ích đối với nhiều đối tượng sử dụng, đáp ứng được yêu cầu phát triển và quản lý nền kinh tế nhiều thành phần phát triển đa dạng theo cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, một mặt phải hòa hợp với thông lệ quốc tế, phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế

Hệ thống báo cáo tài chính hiện hành ở Việt Nam đã nhiều lần được sửa đổi và bổ sung song vẫn bộc lộ một số nhược điểm nhất định cần phải khắc phục, đặc biệt là trong việc đáp ứng sự phát triển đa dạng các loại hình doanh

nghiệp, các hình thức kinh doanh, hình thức đầu tư và sở hữu vốn; trong mối quan hệ với cơ chế tài chính, mức độ lạm phát Ngoài ra, cũng cần phải xác định một cách rõ ràng những vấn đề về quan điểm, mục tiêu, làm cơ sở quan trọng cho việc hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam

Luận văn này ra đời nhằm đáp ứng phần nào yêu cầu cấp thiết đó

* Mục đích của luận văn :

Trên cơ sở hệ thống hóa và xác định những vấn đề lý luận về bản chất, vai trò, nguyên tắc lập và trình bày, các tiêu chuẩn và nội dung của thông tin trình bày trên báo cáo tài chính, thông qua việc đánh giá thực trạng và những vấn đề cần đặt ra đối với hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam trong mối quan

hệ với những yêu cầu của quá trình hội nhập kinh tế hiện nay, luận văn xác định rõ những vấn đề về quan điểm, mục tiêu, phương hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính; đề xuất, xây dựng một số phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam

* Nội dung, đối tượng nghiên cứu :

- Những vấn đề lý luận về bản chất vai trò, mục tiêu của báo cáo tài chính, các nguyên tắc và lập và trình bày báo cáo tài chính, nội dung các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

- Đánh giá khái quát quá trình phát triển của hệ thống báo cáo tài chính ở Việt Nam

-Thực trạng vàø những vấn đề cần đặt ra đối với hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế hiện nay

- Quan điểm, mục tiêu và phương hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam

- Một số phương hướng và giải pháp cụ thể góp phần hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam, bao gồm những nội

dung chủ yếu về tạo lập cơ sở pháp lý cho việc thực hiện các mục tiêu của việc hoàn thiện hệ thống BCTC ; điều chỉnh, bổ sung những tồn tại của thông tin hiện hữu trên BCTC hiện hành ; kế toán khoản chênh lệch giữa kế toán và thuế ; báo cáo tài chính của công ty cổ phần niêm yết ; lý luận và kỹ thuật tính toán trong

lập BCTC hợp nhất ; xây dựng mô hình BCTC linh hoạt cho các loại hình doanh

nghiệp khác nhau

* Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp chủ yếu được vận dụng trong nghiên cứu đề tài là phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử Các vấn đề được nghiên cứu trong trong mối quan hệ phổ biến và trong sự vận động phát triển Ngoài ra, kết hợp nhiều phương pháp phân tích, so sánh, quy nạp, diễn giải để làm sáng tỏ vấn đề cần giải quyết

Quá trình nghiên cứu xuất phát từ điều kiện cụ thể của Việt Nam, có tính đến xu hướng vận động của chúng, có xem xét đến sự hòa hợp với những thông lệ quốc tế cũng như kinh nghiệm phát triển của các nước

Ngoài lời mở đầu và kết luận, nội dung của luận văn gồm 3 chương : - Chương 1: Tổng quan về hệ thống báo cáo tài chính

- Chương 2 : Thực trạng và những vấn đề cần đặt ra đối với hệ thống báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam

- Chương 3 : Một số phương hướng và giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong điều kiện hội nhập kinh tế ở Việt Nam

CHƯƠNG I

TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Bản chất và vai trò của báo cáo tài chính

1.1.1.Mục đích, ý nghĩa của thông tin kế toán

Thông tin kinh tế là một yếu tố có vai trò hết sức quan trọng trong quản lý và phát triển kinh tế Trong điều kiện trình độ khoa học kỹ thuật liên tục được nâng cao, mức độ cạnh tranh để tồn tại đi liền với xu thế hội nhập để phát triển diễn ra từng ngày, thì thông tin kinh tế, trong đó thông tin kế toán là một bộ phận cốt lõi, càng trở nên có ý nghĩa quan trọng

Thông tin kế toán không những có ý nghĩa quan trọng đối với Chính phủ trong quản lý vĩ mô nền kinh tế mà nó ngày càng trở nên không thể thiếu đối với nhiều đối tượng sử dụng khác Bất cứ một nhà quản lý nào trong bất kỳ doanh nghiệp nào cũng cần tới thông tin kế toán Các tổ chức kinh doanh vì lợi nhuận sử dụng các thông tin kế toán để điều hành hoạt động và tối đa hóa lợi nhuận; ngân hàng sử dụng thông tin kế toán để theo dõi tình hình hoạt động, đánh giá triển vọng và khả năng thanh toán nợ vay Tóm lại, thông tin kế toán có ý nghĩa quan trọng, là cơ sở cho việc ra quyết định của những ngưòi chủ sở hữu và cổ đông, người cho vay, nhà cung cấp, khách hàng, chính phủ và cơ quan quản lý, nhân viên công ty và công chúng, nói chung là những người có lợi ích gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp

Hệ thống thông tin kế toán là hệ thống thông tin được sử dụng rộng rãi và lâu đời, nó theo dõi, phản ánh và báo cáo hoạt động kinh doanh và các sự kiện kinh tế khác Hệ thống thông tin này dựa vào việc lưu giữ thông tin trên các loại sổ sách kế toán thông qua khái niệm ghi sổ kép đã có từ rất lâu cũng như các khái niệm kế toán khác hiện đại hơn như khái niệm trách nhiệm, khái niệm lợi tức …

Để tổ chức hệ thống thông tin kế toán một cách khoa học, có thể có nhiều cách phân loại hệ thống thông tin khác nhau Cách phân loại tương đối phổ biến hiện nay dựa theo đối tượng nhận thông tin với mục đích sử dụng thông

tin khác nhau Theo cách phân loại này, kế toán được chia ra kế toán tài chính và kế toán quản trị

Kế toán tài chính chủ yếu cung cấp thông tin kinh tế cho đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như các cơ quan quản lý Nhà nước về kinh tế (Cơ quan chủ quản, tài chính, thanh tra, …), các cơ quan nghiên cứu, thông tấn báo chí, các chủ sở hữu, các chủ nợ, nhà đầu tư … nhằm mục đích kiểm tra, kiểm soát và đánh giá hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Kế toán quản trị cung cấp thông tin kinh tế chủ yếu cho các đối tượng bên trong doanh nghiệp nhằm mục đích ra các quyết định quản trị và đồng thời cũng nhằm đảm bảo được nguyên tắc bí mật về thông tin kinh tế

1.1.2.Bản chất và vai trò của Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính ( BCTC ) là một hệ thống thông tin được xử lý bởi hệ thống kế toán tài chính nhằm cung cấp những thông tin tài chính có ích cho các đối tượng sử dụng để đưa ra các quyết định kinh tế

Bản chất của BCTC là phản ánh sự kết hợp của những sự kiện xảy ra trong quá khứ với những nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận nhằm cung cấp thông tin tài chính hữu ích chủ yếu cho người sử dụng bên ngoài

Vai trò của BCTC được xem xét thông qua nhu cầu sử dụng thông tin trên BCTC của một số đối tượng liên quan chủ yếu như sau:

- Đối với Nhà nước : BCTC cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực hiện chức năng quản lý vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế; giúp cho việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát các cơ quan tài chính Nhà nước đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cũng như làm cơ sở cho việc tính thuế và các khoản nộp khác của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà Nước

- Đối với các nhà quản lý doanh nghiệp : Các nhà quản lý cần công bố công khai các thông tin trên BCTC định kỳ về hoạt động của doanh nghiệp nhằm thuyết phục các nhà đầu tư cũng như các chủ nợ rằng doanh nghiệp đang có mức lợi nhuận cao nhất với độ rủi ro thấp nhất Hơn nữa, thông tin trên BCTC cũng phục vụ cho công tác điều hành quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà quản lý

- Đối với các nhà đầu tư hiện tại và tương lai, các chủ nợ, người cho vay, cho thuê : Nói chung, các đối tượng này cần thông tin trên BCTC để giám sát và bắt buộc các nhà quản lý phải thực hiện theo đúng hợp đồng đã ký kết và để thực hiện các quyết định đầu tư hoặc cho vay, cho thuê của họ

1.2 Chuẩn mực kế toán “ Trình bày báo cáo tài chính” – cơ sở quan trọng của hệ thống thông tin trình bày trên BCTC

1.2.1 Chuẩn mực kế toán và ý nghĩa của nó

Chuẩn mực kế toán là những quy ước, nguyên tắc, thủ tục được công nhận như những hướng dẫn cho nghề nghiệp kế toán trong việc lựa chọn các phương pháp để ghi chép, phương pháp đánh giá các yếu tố trong việc soạn thảo BCTC

Về mặt kỹ thuật, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) do Uûy ban chuẩn mực quốc tế về kế toán (IASC) ban hành, bao gồm 3 nội dung chính : khuôn mẫu của chuẩn mực, các chuẩn mực kế toán cụ thể và từ điển thuật ngữ, tập trung giải quyết 2 vấn đề chính :

- Các khoản mục trên BCTC được đánh giá như thế nào - Những thông tin tối thiểu cần phải công bố trên BCTC

Có thể thấy rằng chuẩn mực kế toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với hệ thống BCTC Đó chính là những quy định mang tính khuôn mẫu cho việc đánh giá, ghi nhận và trình bày thông tin trên BCTC

Chuẩn mực kế toán quốc tế còn là cơ sở tạo nên sự hòa hợp các quy định và thủ tục kế toán liên quan đến việc soạn thảo và trình bày BCTC Với việc những nội dung của chuẩn mực kế toán quốc tế được công nhận và tôn trọng ở nhiều quốc gia, chất lượng, tính hữu ích và khả năng so sánh của BCTC các quốc gia sẽ được nâng lên, từng bước tạo nên tiếng nói chung của các thông tin trình bày trên BCTC

Hệ thống chuẩn mực kế toán đang được khẩn trương hoàn thành ở Việt Nam cũng được soạn thảo dựa trên những nội dung và quy tắc cơ bản của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Điều này là cơ sở quan trọng cho việc phát triển và hoàn thiện hệ thống BCTC đáp ứng yêu cầu đổi mới và hội nhập ở Việt Nam

1.2.2.Chuẩn mực “ Trình bày báo cáo tài chính” - cơ sở quan trọng của hệ thống thông tin trình bày BCTC

Chuẩn mực kế toán quốc tế số 1- “ Trình bày báo cáo tài chính” ( IAS1) được ban hành bởi Uûy ban chuẩn mực kế toán quốc tế vào tháng 07/1997 và có hiệu lực cho kỳ kế toán bắt đầu sau ngày 01/07/1998

Với mục đích nâng cao chất lượng của các BCTC trình bày tuân thủ theo các chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực này tập trung vào một số mục tiêu và nội dung cơ bản sau :

- Đảm bảo các BCTC áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế tuân thủ theo các chuẩn mực cụ thể

- Cung cấp hướng dẫn về cấu trúc của BCTC, bao gồm những yêu cầu tối thiểu cho những báo cáo cơ bản, các chính sách, thuyết minh kế toán, phụ lục diễn giải

- Thiết lập các yêu cầu thực hành về các vấn đề như tính trọng yếu, hoạït động liên tục, sự chọn lựa các chính sách kế toán, tính nhất quán và sự trình bày các thông tin có thể so sánh được

Những nội dung cơ bản của chuẩn mực số 1 “ Trình bày báo cáo tài chính”, bao gồm :

- Mục đích và phạm vi áp dụng

- Các yêu cầu chung

- Các giả định và nguyên tắc cho việc diễn giải thông tin trên BCTC - Thông tin trình bày trên bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập, báo cáo thay đổi vốn, báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( theo chuẩn mực số 7) và thuyết minh BCTC

Ngày 31/12/2003, chuẩn mực số 21 “ Trình bày báo cáo tài chính” của Việt Nam (VAS21) cũng đã được ban hành theo QĐ số 234/2003/QĐ –BTC Ở một chừng mực nào đó, nội dung của VAS 21 tương tự như IAS 1, một số khác biệt nhỏ bao gồm những nội dung trình bày dưới đây

( xem Bảng C1-1 )

Nội dung IAS 1 VAS 21

Hệ thống BCTC

Không có “Báo cáo vốn chủ sở hữu”

Yêu cầu lập BCTC

Chấp nhận sự không tuân thủ một chuẩn mực kế toán nào đó nếu xuất phát từ yêu cầu cần thiết nhằm đạt được sự trình bày hợp lý

Không chấp nhận trường hợp ngoại lệ

Nguyên tắc lập và trình bày

Có đề cập đến : - Nhận diện BCTC - Tính kịp thời

- Không đề cập đến sự nhận diện BCTC ( so với các báo cáo thường niên hay báo cáo khác) - Tính kịp thời được trình bày trong chuẩn mực chung

Thông tin trình bày trên bảng cân đối kế toán

Trình bày cách xác định những khoản mục được trình bày bổ sung hay tách biệt

Không đề cập đến

Thông tin trình bày trên báo cáo kết quả kinh doanh

* Không yêu cầu trình bày những nội dung cụ thể này * Thuế được xem như một khoản chi phí

* Yêu cầu trình bày : - Các khoản giảm trừ DT - Doanh thu thuần

- Giá vốn hàng bán - Lợi nhuận gộp - Chi phí bán hàng

- Chi phí QL doanh nghiệp

* Thuế chưa được xem như một khoản chi phí

Thay đổi vốn Trình bày các thông tin tách biệt trên báo cáo vốn chủ sở hữu

Trình bày trong thuyết minh BCTC

Thuyết minh BCTC

Không yêu cầu Yêu cầu trình bày chính sách phân bổ chi phí

Bảng C1-1

Như vậy, sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung, chuẩn mực “Trình bày báo cáo tài chính” nói riêng với những nội dung phù hơp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế chính là cơ sở quan trọng cho việc thiết lập và trình bày thông tin trên BCTC cũng như là cơ sở cho việc tiếp tục hoàn thiện

hệ thống BCTC Việt Nam

1.3 Mục đích, yêu cầu lập và trình bày Báo cáo tài chính 1.3.1 Mục đích của BCTC

BCTC phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của một doanh nghiêïp Mục đích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu của hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Người sử dụng ở đây bao gồm : các nhà đầu tư, nhà quản lý và nhân viên, những người cho thuê, các nhà cung cấp, các khách hàng, chính phủ, công chúng

Để đạt được mục đích cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu của hữu ích cho số đông những người sử dụng, BCTC phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về :

- Tài sản - Nợ phải trả - Vốn chủ sở hữu

- Doanh thu,thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ - Các luồng tiền

Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh BCTC sẽ giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền

Thông tin về tình hình hình tài chính được cung cấp thông qua bảng cân đối kế toán sẽ giúp cho người sử dụng đánh giá năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra các nguồn tiền và khoản tương đương tiền, dự đoán nhu cầu đi vay và phương thức phân phối lợi tức, dự đoán khả năng huy động các nguồn tài chính, đánh giá khả năng thực hiện các cam kết tài chính đến hạn

Thông tin về tình hình kinh doanh được cung cấp qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sẽ giúp cho người sử dụng đánh giá được các thay đổi tiềm tàng của các nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp có thể kiểm soát trong tương lai, dự đoán khả năng tạo ra các nguồn tiền của doanh nghiêp trên cơ sở hiện có , đánh giá tính hiệu quả của các nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng

Thông tin về những biến động tài chính được cung cấp qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ rất hữu ích cho người sử dụng trong việc đánh giá mức độ có tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp, đánh giá các hoạt động kinh doanh đầu tư tài chính, khả năng tạo ra tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai của doanh nghiệp

1.3.2 Yêu cầu lập và trình bày BCTC

BCTC phải trình bày một các trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đạt được các yêu cầu đó, BCTC phải được lập trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán và các quy định liên quan

Để lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải : - Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp

- Trình bày các thông tin, kể cả các chính sách kế toán, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu

- Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong trong chuẩn mực kế toán

không đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được tác động của những giao dịch hoặc của những sự kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Chính sách kế toán cho việc lập và trình bày BCTC phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán Trường hợp chưa có quy định ở chuẩn mực kế toán hiện hành, doanh nghiệp phải xây dựng các phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo BCTC cung cấp được các thông tin đáp ứng được các yêu cầu sau : - Thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng

- Đáng tin cậy, khi :

+ Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

+ Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện, không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng

+ Trình bày khách quan, không thiên vị + Tuân thủ nguyên tắc thận trọng

+ Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu

1.4 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính

Các giả định và nguyên tắc cho việc lập và trình bày BCTC bao gồm :

1.4.1.Hoạt động liên tục

Khi lập và trình bày BCTC, người đứùng đầu doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoat động, hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình

Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục thì cần phải được nêu rõ cùng với cơ sở dùng để lập BCTC và láy do khiến cho doanh nghiệp không được coi là hoạt động liên tục

1.4.2 Cơ sở dồn tích

Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh (chứ không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền) và được ghi nhận vào sổ kế toán và BCTC của các kỳ kế toán liên quan Các khoản chi phí được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc tương xứng giữa doanh thu và chi phí

Doanh nghiệp phải lập BCTC theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền

1.4.3 Nguyên tắc nhất quán

Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong BCTC phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác trừ khi có sự thay đổi đáng kể về bản chất các động của doanh nghiệp hoặc có một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong các trình bày Các quy trình kế toán một khi đã được chọn thì phải được duy trì từ kỳ kế toán này sang kỳ kế toán khác

BCTC có thể được trình bày theo một cách khác khi mua sắm, thanh lý lớn các tài sản hoặc khi xem xét lại cách trình bày BCTC Việc thay đổi cách trình bày báo cáo chỉ được thực hiện khi cấu trúc trình bày mới sẽ được duy trì lâu dài trong tương lai hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới được xác định rõ Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với các quy định về nguyên tắc so sánh được, đồng thời nêu lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trên thuyết minh BCTC

1.4.4 Nguyên tắc trọng yếu và tập hợp

Nguyên tắc này quy định, từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong BCTC Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà đượcc tập hợp vào từng khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng

Một thông tin được coi là trọng yếu nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu chính xác thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC

Để xác định một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục là trọng yếu phải đánh giá tính chất và quy mô của chúng Tùy theo các tình huống cụ thể mà tính chất hay quy mô của từng khoản mục có thể là nhân tố quyết định tính trọng yếu Trong một doanh nghiệïp có doanh số hàng chục tỷ đồng, một khoản mục vài triệu đồng có thể được xem là trọng yếu nếu nó làm cho kết quả kinh từ lỗ thành lãi hay ngược lại

Có những khoản mục không được coi là trọng yếu để có thể được trình bày riêng biệt trên BCTC nhưng lại được coi là trọng yếu để phải trình bày riêng biệt trong phần thuyết minh BCTC

Cũng theo nguyên tắc này, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ các quy định về trình bày BCTC của các chuẩn mực kế toán cụ thể nếu các thông tin đó không có tính trọng yếu

1.4.5 Nguyên tắc không bù trừ :

Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên BCTC không được bù trừ, trừ khi có một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ

Các khoản doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ được bù trừ khi nó được quy định tại một chuẩn mực khác hoặc các khoản lãi lỗ và các chi phí liên quan phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không có tính trọng yếu Các khoản này cần được tập hợp lại với nhau phù hợp với quy định của nguyên tắc trọng yếu và tập hợp

Trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện những giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu nhưng có liên quan đến hoạt động chính làm phát sinh doanh thu thì kết quả của các giao dịch này có thể được trình bày bằng cách khấu trừ các khoản chi phí có liên quan phát sinh trong cùng một giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, nếu các trình bày này phản ánh đúng bản chất giao dịch hoặc sự kiện đó

Các khoản lãi lỗ phát sinh từ một nhóm các giao dịch tương tự sẽ được hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ các khoản lãi và lỗ chênh lêch tỷ giá

1.4.5 Nguyên tắc có thể so sánh

Các thông tin bằng số liệu trong BCTC nhằm để so sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong BCTC của kỳ trước

Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong BCTC thì phải xem xét việc phân loại lại các số liệu so sánh nhằm mục đích so sánh được với kỳ hiện tại

1.5 Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

1.5.1 Mối quan hệ giữa môi trường kế toán, điều kiện, cơ chế kinh tế đối với thông tin trình bày trên BCTC

Một cách chung nhất, những thay đổi của các điều kiện kinh tế xã hội và các yếu tố thuộc về môi trường kế toán, trong đó quan trọng nhất là nhu cầu sử dụng thông tin kế toán, có thể ảnh huởng đến những nguyên tắc kế toán được thừa nhận và thông qua đó, làm thay đổi hệ thống kế toán nói chung và hệ thống BCTC nói riêng

Ở một chừng mực nào đó, hệ thống pháp luật, chế độ thuế, cơ chế quản lý kinh tế, tốc độ tăng trưởng đầu tư, sự phát triển của các tổ chức, hiệp hội kế toán, các yếu tố truyền thống … có ảnh hưởng rất cơ bản đến việc diễn giải thông tin trên BCTC

Trong nền kinh tế thị trường , các doanh nghiệp xây dựng kế hoạch sản xuất đầu tư theo nhu cầu thị trường và việc đánh giá kết quả hoạt động của doanh nghiệp chủ yếu dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận và tỉ suất lợi nhuận của doanh nghiệp Trong điều kiện đổi mới và hội nhập kinh tế, BCTC phải một mặt phải cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng đa dạng, một mặt phải phản ánh được những hoạt động kinh tế mới mẽ trong nền kinh tế và phù hợo với chuẩn mực và thông lệ quốc tế

Chính vì vậy, hệ thống BCTC nói chung và những thông tin trình bày trên BCTC nói riêng trong xu thế phát triển mới, trong điều kiện hội nhập kinh tế, phải từng bước được hòa nhập và có tiếng nói chung trên phạm vi quốc tế

1.5.2.Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

a/ Thông tin trình bày trên Bảng cân đối kế toán:

Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) của doanh nghiệp phải phản ánh được tình trạng tài chính của doanh nghiệp tại ngày lập báo cáo và theo cách thức làm cho người đọc có thể hiểu được những nguồn lực kinh tế và tài trợ của doanh nghiệp

Kết cấu cơ bản của BCĐKT gồm tài sản và nguồn hình thành tài sản ( nguồn vốn) Nguồn vốn thường chia ra nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu

Tài sản là tiềm lực kinh tế do doanh nghiệp kiểm soát và là kết quả của các sự kiện đã qua và từ đó doanh nghiệp có thể thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai của doanh nghiệp Các lợi ích kinh tế tương lai được biểu hiện trong tài sản là tiềm năng đóng góp trực tiếp hoặc gián tiếp tới các nguồn tiền và tài sản tương đương tiền của doanh nghiệp

Nợ phải trả là những khoản nợ phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất mà doanh nghiệp phải thanh toán cho các chủ nợ, bao gồm các khoản nợ tiền vay, các khoản nợ phải trả cho người bán, cho Nhà nước, cho công nhân viên và các khoản phải trả khác

Nợ phải trả có một tính chất chủ yếu đó chính là một nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp đối với chủ nợ Một khoản nợ phải trả là một nghĩa vụ phải được thực hiện theo một cách thức nhất định Các nghĩa vụ có hiệu lực pháp lý bắt buộc phải thanh toán như các hợp đồng trói buộc hoặc là yêu cầu của luật pháp

Nguồn vốn chủ sở hữu là phần giá trị còn lại của tài sản sau khi trừ đi mọi công nợ hay có thể hiểu đó chính là số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán

a.1 Nguyên tắc phân loại và trình bày tài sản và nợ phải trả

Nguyên tắc cơ bản là phải trình bày riêng biệt các tài sản và nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn Trường hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn thì các tài sản và nợ phải trả thường được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần Với cả hai phương pháp trình bày, đối với từng khoản mục tài sản và nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính được thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng

kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền được thu hồi hoặc thanh toán sau 12 tháng

Việc phân loại một tài sản là ngắn hạn hoặc dài hạn thường được căn cứ vào mục đích và thời gian sử dụng tài sản, cụ thể là :

- Các tài sản được xếp vào tài sản ngắn hạn khi :

+ Được dự tính để bán hoặc sử dụng trong một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp hoặc

+ Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho mục đích ngắn hạn và dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thức niên độ, hoặc

+ Là tiền hoặc tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp một hạn chế nào

- Tất cả các tài sản khác ngoài tài sản ngắn hạn được xếp vào tài sản dài hạn Việc phân loại nợ phải trả là ngắn hạn hoặc dài hạn thường được căn cứ vào thời hạn thanh toán, cụ thể :

- Khoản nợ phải trả được xếp vào loại nợ ngắn hạn khi :

+ Được dự kiến thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp

+ Được thanh toán trong òng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm - Tất cả các khoản nợ phải trả khác ngoài nợ phải trả ngắn hạn được xếp vào nợ phải trả dài hạn

a.2 Các thông tin tối thiểu phải trình bày trên BCĐKT bao gồm các khoản

mục chủ yếu sau :

- Các tài sản ngắn hạn như :

+ Tiền và các khoản tương đương tiền; + Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn;

+ Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác; + Hàng tồn kho ;

+ Tài sản ngắn hạn khác ; - Các tài sản dài hạn như :

+ Tài sản cố định hữu hình + Tài sản cố định vô hình

+ Các khoản đầu tư tài chính dài hạn + Chi phí xây dựng cơ bản dỡ dang + Tài sản dài hạn khác

- Các khoản nợ phải trả ngắn hạn : + Vay ngắn hạn

+ Các khoản phải trả thương mại và phải trả ngắn hạn khác + Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Các khoản nợ phải trả dài hạn như : + Các khoản vay dài hạn + Nợ phải trả dài hạn khác

- Phần sở hữu của cổ đông thiểu số - Các khoản vốn, dự trữ :

+ Vốn góp

+ Các khoản dự trữ

+ Lợi nhuận chưa phân phối

Ngoài các thông tin tối thiểu phải trình bày trên BCĐKT nêu trên, doanh nghiệp cần phải lưu ý các vấn đề sau :

- Các khoản mục bổ sung, tiêu đề và số cộng chi tiết cần phải được trình bày trong bảng cân đối kế toán khi có một chuẩn mực kế tóan khác yêu cầu hoặc khi việc trình bày đó là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý - Doanh nghiệp phải trình bày trong BCĐKT hoặc trong thuyết minh BCTC việc phân loại chi tiết bổ sung các khoản mục được trình bày, sắp xếp phù hợp với các hoạt động kinh doanh của doanh nghhiệp Mỗi khoản mục được phân loại chi tiết theo tính chất ( nếu cần) ; giá trị các khoản phải trả và phải thu từ công ty mẹ, từ các công ty con, công ty liên kết và các bên liên quan khác cần phải được trình bày riêng rẽ

b/ Thông tin trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh b.1 Nguyên tắc trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Nguyên tắc cơ bản nhất trong việc trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( KQHĐKD) là doanh thu và chi phí phải được trình bày phù hợp với kỳ mà chúng phát sinh và phù hợp với từng loại hoạt động Ngoài ra trong trường hợp có khả năng chi phí không thu hồi được thì doanh thu cũng không được ghi nhận

Việc trình bày thông tin Báo cáo KQHĐKD phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng Theo đó, một khoản lợi ích kinh tế chưa chắc chắn không đươc ghi nhận vào doanh thu và do đó không được trình bày trên báo cáo KQHĐKD Ngược lại, một khoản thiệt hại về kinh tế có khả năng phát sinh sẽ được ghi nhận ngay vào chi phí và được trình bày trên báo cáo KQHĐKD

b.2 Các thông tin chủ yếu phải trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh

Báo cáo KQHĐKD phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau : - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Các khoản giảm trừ

- Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán

- Lợi nhuận gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoat động tài chính

- Chi phí tài chính - Chi phí bán hàng

- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Thu nhập khác

- Lợi nhuận sau thuế

- Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế ( Báo cáo KQKD hợp nhất)

- Lợi nhuận thuần trong kỳ

Ngoài các khoản mục chủ yếu trên, việc trình bày báo cáo KQHĐKD cần lưu ý các vấn đề sau :

- Các khoản mục bổ sung, tiêu đề và số cộng chi tiết cần phải được trình bày khi có một chuẩn mực kế tóan khác yêu cầu hoặc khi việc trình bày đó là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý tình hình kế t quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Trường hợp do tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp không thể trình bày các yếu tố thông tin trên báo cáo KQHĐKD theo chức năng chi phí thì được trình bày theo tính chất của chi phí

c/ Thông tin trình bày trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

c.1 Phân loại các luồng tiền trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Các luồng tiền trong kỳ trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) được phân thành ba loại :

- Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh : Là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp, nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới

- Luồng tiền từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền

- Luồng tiền từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu vốn chủ sở hữu và vốn vay doanh nghiệp

c.2 Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể được lập theo phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp Dù được lập theo phương pháp nào thì BCLCTT phải trình bày

các luồng tiền theo 3 loại hoạt động : hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp

- Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh gồm : + Tiền thu được từ viêc bán hàng, cung cấp dịch vụ

+ Tiền thu được từ doanh thu khác (tiền thu bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản trừ các khỏan tiền thu được được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính)

+ Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ

+ Tiền chi trả cho người lao động về tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động về bảo hiểm, trợ cấp

+ Tiền chi trả lãi vay

+ Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp + Tiền thu do được hoàn thuế

+ Tiền thu do được bồi thường, được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Tiền chi trả công ty bảo hiểm về phí bảo hiểm, tiền bồi thường và khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm

+ Tiền chi trả do bị phạt, bị bồi thường do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế

- Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư gồm :

+ Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác, bao gồm cả những khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai đã được vốn hóa là TSCĐ vô hình

+ Tiền thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác

+ Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác

+ Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác

+ Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua cổ phiếu vì mục đích thương mại

+ Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu đã mua vì mục đích thương mại

+ Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận nhận được - Luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính bao gồm :

+ Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn của chủ sở hữu

+ Tiền chi trả vốn góp cho cá chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của chính doanh nghiệp đã phát hành

+ Tiền thu từ các khoản đi vay, ngắn hạn, dài hạn + Tiền chi trả các khoản nợ gốc đã vay

+ Tiền chi trả nợ thuê tài chính

+ Cổ tức, lợi nhuận đã chi trả cho chủ sở hữu

d/Thông tin trình bày trên thuyết minh BCTC d.1 Cấu trúc của thuyết minh BCTC

Thuyết minh BCTC phải được trình bày một các có hệ thống Mỗi khoản mục trong, báo cáo KQHĐKD và báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong thuyết minh BCTC

Thuyết minh BCTC của doanh nghiệp cần được trình bày theo thứ tự sau : - Tuyên bố về việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán

- Giải trình về cơ sở đánh giá và chính sách kế toán được áp dụng

- Thông tin bổ sung cho các khỏan mục được trình bày trong mỗi BCTC theo thứ tự trình bày mỗi khoản mục hàng dọc và mỗi BCTC

d.2/ Thông tin về chính sách kế toán :

Thuyết minh BCTC phải trình bày những điểm liên quan đến chính sách kế toán bao gồm :

- Các cơ sở đánh giá được sử dụng trong quá trình lập BCTC ( VD như cơ sở ghi nhận khoản đầu tư trong công ty liên kết, cơ sở xác định giá xuất kho )

- Mỗi chính sách kế toán cụ thể cần thiết cho việc hiểu đúng các BCTC ( VD như : Phương pháp giá gốc hay phương pháp vốn chủ sở hữu, phương pháp tính khấu hao )

d.3 Thông tin về nguồn vốn chủ sở hữu:

Việc trình bày các thông tin biến động về vốn chủ sở hữu phải đảm bảo nguyên tắc đối chiếu được sự thay đổi giữa giá trị ghi sổ của mỗi loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, các khoản dự trữ vào đầu niên độ, cuối niên độ và trình bày riêng biệt từng sự biến động Cụ thể bao gồm các thông tin chủ yếu sau : - Lãi hoặc lỗ thuần của niên độ

- Yếu tố thu nhập và chi phí, lãi hoặc lỗ được hạch tóan trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy định của các chuẩn mực kế toán khác và tổng số các yếu tố này

- Các nghiêp vụ giao dịch về vốn với các chủ sở hữu và việc phân phối cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu

- Số dư các khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời điểm đầu niên độ , cuối niên độ và những biến động trong niên độ

- Đồi với những doanh nghiệp không có vốn cổ phần thì cần phải cung cấp những thông tin tương đương với các thông tin được yêu cầu trên đây, phản ánh những biến động của các loại vốn góp khác nhau trong suốt niên độ cũng như các quyền lợi, ưu đãi và hạn chế gắn liền với mỗi loại vốn góp

d.3.Các thông tin khác

Doanh nghiệp cần phải trình bày thên các thông tin sau đây ( trừ khi các thông tin này đã được cung cấp trong các tài liệu khác đính kèm BCTC được công bố) :

- Trụ sở và loại hình pháp lý của doanh nghiệp, quốc gia đã chứng nhận tư cách pháp nhân của doanh nghiệp và địachỉ trụ sở doanh nghiệp

- Phần mô tả về tính chất của các nghiệp vụ và các hoạt động chính của doanh nghiệp

- Tên của công ty mẹ và công ty mẹ của cả tập đoàn

- Số lượng công nhân viên tại thời điểm cuối niên độ hoặc số lượng nhân viên bình quân trong niên độ

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN ĐẶT RA ĐỐI VỚI HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG ĐIỀU KIỆN

HỘI NHẬP KINH TẾ Ở VIỆT NAM

2.1 Đánh giá khái quát quá trình phát triển của hệ thống báo cáo tài chính ở Việt Nam

Hệ thống báo cáo kế toán nói chung và BCTC nói riêng ở Việt Nam đã được ban hành và áp dụng từ năm 1970 Có thể tạm chia quá trình phát triển của hệ thống báo cáo kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam thành 3 giai đoạn:

2.1.1 Giai đoạn 1 : Thời kỳ quản lý theo cơ chế kế hoạch hoá tập

trung ( từ năm 1970 đến 1990)

Thời kỳ này, Nhà nước thực hiện quản lý nền kinh tế thông qua một hệ thống chỉ tiêu kế hoạch pháp lệnh Chính vì vậy, Nhà nước cần phải có một khối lượng lớn về thông tin tài chính, nhằm có thể can thiệp thường xuyên vào các hoạt động của đơn vị kinh tế cơ sở Ứng với giai đoạn này, Hội đồng Chính phủ đã ban hành hệ thống báo cáo kế toán theo quyết định số 233-CP ngày 01/12/1970, bao gồm 13 biểu chia thành 4 loại :

- Loại 1: Bao gồm các báo cáo kế toán phản ánh vốn và nguồn vốn kinh doanh của xí nghiệp :

+ Tăng giảm tài sản cố định và quỹ khấu hao (24CN)

- Loại 2 : Gồm các báo cáo kế toán phản ánh chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm :

+ Chi phí phục vụ và quản lý sản xuất (26CN)

+ Giá thành sản phẩm so sánh được và toàn bộ sản phẩm theo khoản mục (28CN)

+ Giá thành đơn vị các loại sản phẩm chủ yếu (29CN)

+ Những nhân tố làm tăng giảm giá thành (30CN)

- Loại 3 : Gồm các báo cáo kế toán phản ánh tình hình tiêu thụ sản phẩm và lãi lỗ

+ Lãi, lỗ và khoản thanh toán với ngân sách (32CN) - Loại 4 : Gồm các báo cáo phản ánh các quỹ xí nghiệp , tiền mặt và công nợ :

Hệ thống báo cáo trong trong giai đoạn này là hệ thống các số liệu và những thuyết minh cần thiết nhằm thể hiện tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và sử dụng vốn của đơn vị kế toán bằng những chỉ tiêu kinh tế tài chính quy định Nó có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý kinh tế của các doanh nghiệp và trong toàn nền kinh tế quốc dân, cũng như đối với công tác kiểm tra, giám sát trực tiếp của Nhà nước đối với các doanh nghiệp

Từ Hội nghị Trung ương Đảng lần thứ 8 khoá V tháng 6/1985, việc chuyển hẳn sang cơ chế hạch toán kinh doanh xã hội chủ nghĩa đã thực sự gắn quan hệ hàng hoá với cơ chế quản lý có kế hoạch Tình hình trên đòi hỏi hệ thống báo cáo kế toán cũng cần có những thay đổi thích ứng với nhu cầu về thông tin của các cơ quan quản lý Nhà Nước Chế độ báo cáo thống kê – kế toán định kỳ do Tổng cục trưởng Tổng cục thống kê ban hành theo quyết định số 13-TCTK/PPCĐ ngày 13/01/1986, đã ra đời nhằm đáp ứng yêu cầu đối với công tác hạch toán và công tác quản lý kinh tế tài chính của Nhà nước trong giai đoạn này

So với với hệ thống báo cáo kế toán ban hành năm 1970, hệ thống báo cáo kế toán kỳ này có số lượng báo biểu kế toán giảm bớt, kỳ hạn lập báo cáo cũng giảm bớt

Hệ thống báo cáo kế toán năm 1986 đã có những cải tiến đáng kể so với hệ thống báo cáo kế toán năm 1970 Tuy nhiên hệ thống báo cáo này vẫn còn mang

nặng cơ chế quản lý tập trung - bao cấp, các thông tin phải cung cấp vẫn còn chiếm khối lượng khá lơn để phục vụ cho yêu cầu quản lý Nhà nước

Qua mô tả hệ thống báo cáo kế toán được quy định áp dụng trong giai đoạn này, có thể rút ra một số nhận định sau :

* Ưu điểm

- Hệ thống thông tin trên báo cáo kế toán đã đáp ứng được yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý, kiểm tra doanh nghiệp và quản lý nền kinh tế quốc dân - Đảm bảo tính thống nhất về các thông tin được cung cấp, thông qua việc Nhà nước qui định hệ thống các chỉ tiêu trong các mẫu biểu, có cơ sở lập và phương pháp lập Chính sự thống nhất này đã tạo điều kiện thuận lợi cho công tác học tập, nghiên cứu, ứng dụng trong thực tiễn công tác kế toán và giúp cho cơ quan quản lý Nhà nước tiến hành kiểm tra kiểm soát hoạt động kinh tế doanh nghiệp

* Nhược điểm :

- Số lượng báo biểu cũng như các chỉ tiêu trên báo cáo kế toán còn quá nhiều, ảnh hưởng đến công tác lập báo cáo quyết toán và làm tăng chi phí cho việc lập báo cáo kế toán

- Chưa phân định hệ thống báo cáo phục vụ cho việc quản lý vĩ mô và vi mô, các chỉ tiêu được cầu tạo đan xen nhau gây phức tạp cho việc kiểm tra cũng như sử dụng các thông tin trong báo cáo kế toán

2.1.2 Giai đoạn 2 : Từ ngày ban hành QĐ 224TC/CĐKT ngày 18/04/1990

đến ngày 01/11/1995, ban hành QĐ 1141TC/CĐKT

Những biến đổi sâu sắc của công cuộc cải cách về kinh tế, tài chính, luật pháp từ đại hội Đảng lần thứ VI đã làm cho hệ thống thông tin kế toán xây dựng trên cơ sở các nguyên tắc của nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung tỏ ra không còn phù hợp

Trước tình hình đó, Bộ tài chính ban hành Quyết định số 224 - TC/CĐKT ngày 18/04/1990 ban hành hệ thống báo cáo kế toán thống nhất

Hệ thống báo cáo kế toán kỳ này chỉ gồm 4 báo biểu: - Bảng tổng kế tài sản (01/BCKT)

- Kết quả kinh doanh (02/BCKT)

- Chi phí sản xuất theo yếu tố (03/BCKT)

- Bảng giải trình về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (04/BCKT) Hệ thống báo cáo kế toán lần này đã:

- Cung cấp số liệu để phân tích hoạt động kinh tế của đơn vị, phát hiện nhân tố tích cực và đề ra những biện pháp hiệu quả để nâng cao chất lượng kinh doanh, củng cố chế độ hạch toán kinh tế

- Cung cấp thông tin cần thiết cho việc xây dựng kế hoạch, đánh giá và lựa chọn các phương án sản xuất kinh doanh

- Tổng hợp và đánh giá một cách tổng quát, toàn diện tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị sau một kỳ hạch toán, tình hình và triển vọng của đơn vị về mặt tài chính

- Củng cố nâng cao chất lượng công tác hạch toán ở cơ sở, đảm bảo cung cấp những nguồn thông tin vững chắc, tin cậy, kịp thời phục vụ yêu cầu quản lý của đơn vị và sự kiểm soát của Nhà nước

Qua hệ thống báo cáo kế toán ban hành năm 1990 và qua thời gian áp dụng vào trong thực tế, có thể đánh giá một cách khái quát ưu và nhược điểm của hệ thống báo cáo trong thời kỳ này như sau:

- Với số lượng báo cáo ít hơn và giảm bớt các chỉ tiêu báo cáo, nhưng vẫn cung cấp đầy đủ thông tin cho các đối tượng sử dụng

- Đã tạo được một sự chuyển biến về mặt nhận thức vai trò của hệ thống báo cáo kế toán đối với doanh nghiệp và các cơ quan quản lý Nhà nước Do nhu cầu thông tin của các cơ quan quản lý cấp trên và nhu cầu thông tin của nhà quản lý doanh nghiệp trong thời kỳ này có xu hướng tách rời nhau, nên đã xuất hiện mầm mống của việc hình thành 2 hệ thống báo cáo : BCTC và báo cáo kế toán quản trị, rất phù hợp với quan điểm xây dựng hệ thống báo cáo kế toán trong nền kinh tế thị trường

- Đã xây dựng và đưa vào sử dụng một hế thống báo cáo kế toán đã được đổi mới rất cơ bản phù hợp với cơ chế quản lý mới đang hình thành

- Các chỉ tiêu quy định chưa thể bao hàm được các nội dung của hoạt động kin htế tài chính đang và sắp diễn ra trong nền kinh tế thi truờng Chưa đùáp ứng được nhu cầu sử dụng thông tin kế toán đa dạng trong nền kinh tế thị trường

Dù còn nhiều nhược điểm song chế độ báo cáo kế toán lần này đã mở ra những khả năng , tạo được tiền đề cho quá trình cải cách và hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán

2.1.3 Giai đoạn 3 : Thời kỳ nền kinh tế nước ta chuyển sang cơ chế

thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, hội nhập kinh tế ( từ năm 1995 đến

nay )

Trong thời kỳ này, đi đôi với việc tiến hành đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, Nhà nước đã tiến hành nhiều biện pháp quan trọng để cải tiến và hoàn thiện từng bước công tác kế toán và trên thực tế cũng đã thu được những kết quả nhất định, góp phần vào việc thực hiện thắng lợi những chủ trương, đường lối đổi mới kinh tế đất nướa(

Chế độ kế toán cải cách chế độ kế toán theo định hướng như sau : - Phù hợp với kinh tế thị trường

- Phù hợp với định hướng phát triển và cơ chế quản lý của Việt Nam - Hội nhập với thông lệ và chuẩn mực kế toán phổ biến của quốc tế

- Đơn giản, nhưng đồng thời đáp ứng được những yêu cầu khác nhau của người sử dụng thông tin kế toán, đặc biệt là yêu cầu quản lý và kiểm soát của Nhà nước, yêu cầu quản trị kinh doanh của doanh nghiệp

- Thuận tiện cho việc sử dụng tin học

Hệ thống BCTC kỳ này bao gồm 4 báo biểu : - Bảng cân đối kế toán (B01-DN) - Kết quả hoạt động kinh doanh (B02-DN) - Lưu chuyển tiền tệ (B03-DN) - Thuyết minh BCTC (B09-DN)

So với hệ thống báo cáo kế toán ban hành năm 1990, hệ thống BCTC ban hành kỳ này có các thay đổi như sau :

- Tổng số báo biểu : tăng 1 biểu (B03-DN), giảm 1 biểu (03/BCKT)

- Giảm bớt số lượng các chỉ tiêu trên báo cáo, chẳng hạn như : Bảng tổng kết tài sản (năm 1990) : 100 chỉ tiêu, bảng cân đối kế toán (năm 1995) : 94 chỉ tiêu

Hệ thống báo cáo được thiết kế với quan điểm và nhận thức mới về đối tượng sử dụng thông tin trong nền kinh tế thị trường Do đó, các chỉ tiêu trong

báo cáo được xây dựng vừa nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước vừa nhằm đáp ứng nhu cầu đánh giá thực trạng tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin của các đối tượng khác nhau

Hệ thống báo cáo cũng thể hiện được sự tôn trọng và vận dụng có chọn lọc các thông lệ và chuẩn mực quốc tế Hệ thống báo cáo cũng được xây dựng trên cơ sở nhận thức về các hoạt động kinh tế mới sẽ phát sinh nên có khả năng tương thích cao với cơ chế mới và những thay đổi do sự phát sinh các hoạt động đa dạng của nền kinh tế thị trường, với sự hội nhập kinh tế quốc tế

Hệ thống BCTC doanh nghiệp ban hành theo quyết định 1141-TC/ CĐKT ngày 01/11/1995 đã tiếp tục được bổ sung sửa đổi nhiều nội dung quan trọng cho phù hợp với xu thế đổi mới và hội nhập Rồi sự ra đời của hàng loạt chuẩn mực kế toán (đến nay đã ban hành được 16 chuẩn mực và chậm nhất đến hết năm 2005 sẽ ban hành đầy đủ) và hướng dẫn thực hiện, đặc biệt sự ra đời của Luật kế toán Việt Nam ngày 17/06/2003 đã tạo ra những khuôn khổ kế toán cần thiết, tạo môi trường đầu tư rõ ràng, chặt chẽ, thể hiện sự đổi mới, sự hòa nhập kinh tế Đó chính là những mốc son mở ra một trang mới trong lịch sử kế toán Việt Nam

Từ sau khi thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 hướng dẫn kế toán thực hiện 4 chuẩn mực kế toán ban hành tại Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 và thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 hướng dẫn thực hiện 6 chuẩn mực kế toán đợt 2 ra đời, hệ thống BCTC đã có nhiều thay đổi theo hướng bổ sung hoàn thiện dần :

* Mục đích :

Hệ thống BCTC của doanh nghiệp được lập với mục đích sau :

-Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, công nợ nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

- Cung cấp thông tin kinh tế tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và dự đoán trong tương lai Thông tin của BCTC sẽ là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các

quyết định về quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc đầu tư của chủ doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp

* Nội dung :

* Bảng cân đối kế toán ( xem phụ lục 1)

- Bảng cân đối kế toán là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành các tài sản của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định

- Bảng cân đối kế toán được chia làm 2 phần : Phần tài sản và phần nguồn vốn Phần tài sản : Các chỉ tiêu ở phần tài sản phản ánh toàn bộ giá trị hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Tài sản được phân chia

thành :

+ A.Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn + B.Tài sản cố định và đầu tư dài hạn

Các chỉ tiêu được sắp xếp theo nguyên tắc giảm dần tính thanh khoản

Phần nguồn vốn phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lý của doanh nghiệp đối với tài sản đang quản lý và sử dụng ở doanh nghiệp Nguồn vốn được phân chia thành :

+ A Nợ phải trả và

+ B Nguồn vốn chủ sở hữu

- Cơ sở số liệu để lập BCĐKT là bảng cân đối kế toán kỳ trước và bảng cân đối số phát sinh, sổ kế toán chi tiết và tổng hợp các tài khoản……

* Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ( Xem phụ lục 2)

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động khác, tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước về thuế và các khoản phải nộp khác

Trong đó :

+ Hoạt động sản xuất kinh doanh : là những hoạt động sản xuất, mua bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ, doanh thu và chi phí hoạt động tài chính được tính vào hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Hoạt động khác : là hoạt động ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, bao gồm chủ yếu là các hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, nợ phải trả không xác định được chu, các hoạt động không thường xuyên khác

- Hiện nay, kết cấu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm 3 phần chính :

+ Phần I : Lãi, lỗ

+ Phần II : Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước

+ Phần III : Thuế GTGT được khấu trừ, được hoàn lại, được miễn giảm Thuế GTGT hàng bán nội điạ

- Cơ sở số liệu để lập báo cáo KQHĐKD là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ trước và sổ kế toán trong kỳ dùng cho các tài khoản từ loại 5 đến loại 9

* Báo cáo lưu chuyển tiền tệ : ( Xem phụ lục 3 )

- Lưu chuyển tiền tệ là BCTC tổng hợp phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền tệ phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp

- Các luồng tiền trong kỳ trên BCLCTT được phân thành ba loại :

+ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh : Là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính

+ Luồng tiền từ hoạt động đầu tư : là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền

+ Luồng tiền từ hoạt động tài chính : là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu vốn chủ sở hữu và vốn vay doanh nghiệp

- Cơ sở số liệu để lập BCLCTT là BCĐKT, báo cáo KQHDKD ; thuyết minh BCTC, BCLCTT kỳ trước ; các tài liệu kế toán khác như : sổ kế toán tổng hợp,

sổ kế toán chi tiết các tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, “ Tiền đang chuyển” ; sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan khác ; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và các tài liệu kế toán chi tiết khác

- BCLCTT trong doanh nghiệp có thể được lập bằng 2 phương pháp, phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp

+ Phương pháp trực tiếp : BCLCTT được lập bằng cách xác định và phân tích trực tiếp các khoản thu chi trên các sổ kế toán và theo từng loại hoạt đông và theo nội dung thu chi

+ Phương pháp gián tiếp : BCLCTT được lập bằng cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hưởng của các nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền hoặc chi tiền đã làm tăng giảm lợi nhuận; loại trừ lãi lỗ của hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính đã tính vào lợi nhuận trước thuế ; điều chỉnh các khoản mục thuộc vốn lưu động

* Thuyết minh BCTC :

- Thuyết minh BCTC là một bộ phận hợp thành hệ thống BCTC của doanh nghiệp, được lập để giải thích bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các BCTC khác không thể trình bày rõ ràng và chi tiết được

- Thuyết minh BCTC trình bày khái quát đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, chính sách kế toán áp dụng tại doanh nghiệp, chi tiết một số chỉ tiêu trong BCTC, giải thích và thuyết minh một số tính hình và kết quả hoạt động kinh doanh, các thông tin bổ sung về lưu chuyển tiền tệ, một số chỉ tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, các kiến nghị của doanh nghiệp

Doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ các chỉ tiêu nội dung đã quy định trong

thuyết minh BCTC

- Thuyết minh BCTC được lập căn cứ vào các số liệu trong các sổ kế toán kỳ báo cáo ; BCĐKT kỳ báo cáo ; báo cáo KQHĐKD kỳ báo cáo ; thuyết minh BCTC kỳ trước, năm trước

Như vậy, từ QĐ 1141 ngày 01/11/1995, rồi QĐ 167ngày 25/10/2000, cho đến một loạt các thay đổi, bổ sung từ khi các chuẩn mực kế toán và hướng dẫn thực hiện được ban hành, hệ thống BCTC hiện hành chứa đựng nhiều ưu điểm :

- Các chỉ tiêu trên BCĐKT và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được thiết kế lại, phù hợp với thông lệ quốc tế BCĐKTđược sắp xế hợp lý hơn và bổ sung thêm các chỉ tiêu nhằm phản ảnh đầy đủ các hoạt động của doanh nghiệp phù hợp với các nguyên tắc điều hành kinh tế trong nền kinh tế thị trường

- Báo cáo KQHĐKD thiết kế lại theo hoạt động sản xuất kinh doanh và họat động khác, đặc biệt thừa nhận chi phí lãi vay là chi phí kinh doanh

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lần đầu tiên đưa vào trong hệ thống BCTC của

Việt Nam và trở thành báo cáo bắt buộc Có thể nói, từ “hướng dẫn chuẩn mực

báo cáo lưu chuyển tiền tệ” tại thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 của Bộ tài chính, BCLCTT đã được chuẩn hóa về nhiều mặt, từ cấu trúc, nội dung đến phương pháp lập Điều này cũng phù hợp với phương hướng phát triển của hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam, đảm bảo sự hòa hợp với hệ thống kế toán quốc tế

- Thuyết minh BCTC gồm nhiều nội dung phong phú đáp ứng đa dạng yêu cầu của người sử dụng

Với nhận thức mới về đối tượng sử dụng thông tin kinh tế trong nền kinh tế thị trường và đáp ứng yêu cầu đổi mới, hội nhập, các chỉ tiêu trong BCTC được xây dựng không những đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước, mà còn giúp nhà nước quản lý cũng như các đối tượng sử dụng bên ngoài đánh giá đúng thực trạng tài chính của doanh nghiệp Hệ thống BCTC đã thể hiện sự gắn bó giữa đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp với nhu cầu cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng trong cơ chế thị trường Bên cạnh đó, đã có sự hội nhập các thông lệ và chuẩn mực quốc tế về kế toán Hệ thống báo cáo đã phản ánh một số các đối tượng kế toán mới phát sinh trong cơ chế thị trường như : các khoản đầu tư chứng khoán ngắn và dài hạn, các khoản đầu tư khác, các khoản dự phòng, các khoản thế chấp, ký cược, ký quĩ, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính, chi phí đi vay … Điều này làm cho hệ thống BCTC dễ tương thích hơn những thay đổi phát sinh trong nền kinh tế thị trường với xu thế đổi mới và hội nhập

Tuy nhiên, tình hình đổi mới và hội nhập kinh tế đang diễn ra từng ngày như hiện nay cho thấy hệ thống BCTC hiện hành vẫn còn nhiều bất cập , đòi hỏi phải tiếp tục được sửa đổi, bổ sung

2.2 Đánh giá thực trạng vàø những vấn đề cần đặt đối với hệ thống BCTC Việt Nam thông qua mối liên hệ của nó với các yếu tố thuộc về môi trường kế toán

2.2.1 Khuôn khổ pháp lý về kế toán

Phải thừa nhận một điều là sự ra đời của Luật kế toán và các chuẩn mực kế toán doanh nghiệp là một bước ngoặc đặc biệt quan trọng đối với sự phát triển của hệ thống kế toán Việt Nam nói chung và hệ thống BCTC nói riêng Như vậy là lần đầu tiên ở Việt Nam, hoạt động kế toán được điều chỉnh bằng một văn bản pháp lý ở mức cao nhất, trong đó thể hiện rõ những quan điểm đổi mới kế toán trong điều kiện kinh tế thị trường nhiều thành phần, hướng đến mở cửa, hội nhập Cũng là lần đầu tiên, với sự ra đời của các chuẩn mực kế toán, những nguyên tắc và phương pháp kế toán cơ bản để ghi sổ và lập BCTC đã được hệ thống và pháp lý hóa, làm cơ sở cho quá trình hoàn thiện chế độ kế toán

Luật kế toán ra đời tạo khung pháp lý cho hoạt động kế toán của nước ta trong bối cảnh phát triển kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế Nó đã chi phối bao quát kế toán tất cả các thành phần kinh tế, thừa nhận hàng loạt các khái niệm, nguyên tắc kế toán và hoạt động của nền kinh tế thị trường, quy định rõ ràng và nhấn mạnh vai trò của người quản lý đơn vị kế toán, thừa nhận chính thức hoạt động nghề nghiệp kế toán…, là mốc son mở ra một trang mới trong lịch sử kế toán Việt Nam

Việc ban hành và áp dụng các chuẩn mực kế toán doanh nghiệp ở Việt Nam đã thống nhất và chuẩn mực hóa các nguyên tắc và phương pháp kế toán dựa trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế và đặc điểm nền kinh tế Việt Nam, khẳng định và xác lập tính độc lập của kế toán với chính sách thuế và cơ chế tài chính doanh nghiệp, đồng thời cũng đã mở ra điều kiện thuận lợi cho việc thống nhất mục tiêu, chương trình nội dung đào tạo cán bộ và chuyên gia kế toán Sự ra đời và áp dụng trong thực tế các chuẩn mực kế toán có ý nghĩa quan trọng

trong việc nâng cao chất lượng công tác kế toán nói chung, chất lượng BCTC nói riêng, góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế đất nước

Như vậy, sự ra đời của Luật kế toán và các chuẩn mực kế toán doanh nghiệp đã đặt nền tảng về pháp lý và lý luận cho sự phát triển và hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam nói chung và hệ thống BCTC nói riêng Vấn đề còn lại là những văn bản mang tính nền tảng đó được triển khai và cụ thể hóa như thế nào

Theo dõi quá trình ban hành các chuẩn mực kế toán doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực, có thể thấy Bộ Tài chính gần như “hụt hơi” Từ khi 4 chuẩn mực kế toán đầu tiên được ban hành tại Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2000, tính đến thời điểm này, mới có 16 chuẩn mực được ban hành, các chuẩn mực này được ưu tiên theo mức độ phản ánh các giao dịch kinh tế và các sự kiện mang tính phổ biến ở các doanh nghiệp Việt Nam Ngay cả chuẩn mực mang “hơi thở” của kế toán là “ trình bày BCTC” cũng chỉ mới được ban hành Một loạt các chuẩn mực chưa có hướng dẫn cụ thể… Và, dường như cũng không thể làm nhanh hơn được nữa

Vấn đề nằm ở chỗ, hiện nay, quá trình hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán đang phải chạy đua với quá trình hội nhập Điều này, một mặt tạo ra một động lực mạnh mẽ thúc đẩy quá trình hoàn thiện chế độ kế toán, hoàn thiện hệ thống BCTC, một mặt tạo ra những khoảng trống không thể tránh khỏi Đó chính là tính chấp vá của chế độ kế toán nói chung, hệ thống BCTC nói riêng , là sự ø bất cập trong việc đưa các quy định mới vào thực tiễn, là những tồn tại trong công khai BCTC

Tính từ khi chế độ kế toán doanh nghiệp bắt đầu được chính thức cải cách bằng sự ra đời quyết định 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995, đã có hàng loạt các quy định sửa đổi bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp ra đời, đặc biệt là sự ra đời của các chuẩn mực kế toán và hướng dẫn thực hiện, thế nhưng hệ thống BCTC chỉ mới một lần được hệ thống lại bằng QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 Gần đây, chế độ kế toán, hệ thống BCTC được sửa đổi, bổ sung liên tục mỗi lần chuẩn mực và hướng dẫn thực hiện ra đời Điều này là tất yếu, song đã dẫn đến ít nhiều sự manh mún trong các quy định Ở một chừng

mực nào đó, tính thống nhất của chế độ kế toán nói riêng và hệ thống BCTC nói

Hiện tại, việc đưa những quy định về chế độ kế toán vốn đang thay đổi từng ngày vào cuộc sống gặp rất nhiều khó khăn, việc kiểm tra đánh giá cũng chưa tiến hành đồng bộ được, nó đòi hỏi nhiều thời gian Bên cạnh đó, phần lớn lực lượng làm công tác kế toán ở Việt Nam còn chưa quen với các khái niệm, quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như các nguyên tắc và thông lệ kế toán quốc tế Thực tế này đặt ra yêu cầu cấp thiết trong việc nâng cao năng lực của đội ngũ làm công tác kế toán, đào tạo và cập nhật kiến thức, huấn luyện nghiệp vụ

Về công khai BCTC, để môi trường kinh doanh được minh bạch và công bằng, Nghị định 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 đã mở rộng đối tượng công khai BCTC Tuy nhiên, hiện nay, việc công khai BCTC, cụ thể là của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán còn một số hạn chế :

- Chưa cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết : Một số công ty không công bố báo cáo lưu chuyển tiền tệ, các thông tin trong thuyết minh còn sơ sài, mang tính hình thức Chất lượng thông tin chưa thật sự đáng tin cậy

- Thời điểm công khai BCTC thường trễ hơn quy định

Có thể thấy rõ điều này qua việc công khai BCTC của Công cổ phần bánh kẹo Biên Hòa các năm 2002,2003

2.2.2 Mối quan hệ với chế độ thuế

Một cách chung nhất, sự không đồng nhất giữa kế toán và thuế có những nguyên nhân của nó Xét biểu hiện cụ thể, sự chênh lệch này là do kế toán hạch toán theo luật kế toán, các chuẩn mực và chế độ kế toán, thuế thực hiện theo các quy định của luật thuế Phổ biến nhất là chênh lệch về doanh thu (ghi nhận doanh thu), thu nhập (thu nhập từ liên doanh, thu nhập từ lãi ngoại tệ ) và chi phí (về tiền lương, về khấu hao,về chi phí lãi vay, chi phí tiền phạt, về các khoản chi phí hợp lý nhưng không hợp lệ ) Ở Việt Nam hiện nay, điều này là khá phổ biến Về lâu dài, khoản chênh lệch này phải từng bước được thu ngắn và xóa bỏ Do khoản chênh lệch này có mối quan hệ trực tiếp đến thông tin trình bày trên BCTC nên xét ở góc độ kế toán, trong khi chưa thể xóa bỏ ngay được sự tồn tại của nó, cần phải có một hướng dẫn xử lý thống nhất để đảm bảo tính

hợp lý của thông tin trình bày trên BCTC

Hiện ở Việt Nam chưa có những quy định rõ ràng về hạch toán kế toán các khoản chênh lệch giữa kế toán và thuế Tại quyết định 144/2001/QĐ/BTC ngày 21/12/2001về việc bổ sung, sửa đổi chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo QĐ số 1177 TC/QĐ/CĐKT, trên mẫu B02-DNN “ Kết quả hoạt động kinh doanh”, đã bổ sung chỉ tiêu số 9 “ Các khoản điều chỉnh tăng hoặc giảm lợi nhuận để xác định lợi nhuận chịu thuế TNDN” Theo đó , chỉ tiêu số 10 “ tổng lợi nhuận chịu thuế TNDN” được tính bằng cách lấy chỉ tiêu số 8 “Tổng lợi nhuận kế toán” cộng trừ với chỉ tiêu này Tuy nhiên điều này là chưa đầy đủ và hầu như chỉ là giải pháp tình thế Vẫn chưa có các quy định hay hướng dẫn về hạch toán kế toán các khoản chênh lệch giữa kế toán và thuế Các đơn vị chủ yếu tự vận dụng để thực hiện ( hiện có nhiều doanh nghiệp vận dụng IAS 12 để xử lý kế toán) Điều này dẫn đến sự không thống nhất trong việc thể hiện nội dung nhiều khoản mục trình bày trên BCTC, đặc biệt là nội dung lợi nhuận và khoản phải nộp ngân sách

2.2.3 Lạm phát

Nếu ở Việt Nam trong năm 2001 tỷ lệ lạm phát là 0,8%, năm 2002 là 4,0 % , năm2003 tỷ lệ này là 3% thì 8 tháng đầu năm 2004 nền kinh tế Việt Nam có dấu

hiệu bất thường, chỉ số giá tiêu dùng CPI không ngừng tăng cao như là sự kế thừa việc tăng của chỉ số này năm 2003

So với tháng 12 năm 2003, chỉ số CPI 7 tháng năm 2004 tăng 7,7% trong đó nhóm hàng lương thực - thực phẩm có mức tăng cao nhất là 13,7% (lương thực tăng 11,2%; thực phẩm tăng 15,4%) ; tiếp đến là dược phẩm, y tế tăng 7,7%, nhà

ở và vật liệu xây dựng tăng 4,8%, các nhóm khác có mức tăng thấp hơn (trích nguồn số liệu NHNN)

Như vậy chỉ số CPI của 7 tháng đầu năm 2004 có sự tăng đột biến so với năm 2003 và các năm trước và dự kiến năm 2004 chỉ số giá tiêu dùng là ở múc 2 con số

Chế độ báo cáo kế toán nói chung và BCTC nói riêng hiện dựa trên nguyên tắc giá gốc Trong điều kiện có lạm phát như hiện nay, điều này dường như có gì đó không ổn Điều dễ nhìn thấy nhất là khi mức giá chung tăng nhanh, việc tính toán lợi nhuận sẽ không chính xác, điều đó có nghĩa là sử dụng nguyên tắc giá gốc trong điều kiện lạm phát sẽ dẫn đến việc báo cáo lợi nhuận không thực, lợi nhuận giả tạo Hệ quả của nó là bên cạnh việc thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh do khoản lãi không có thực mà đơn vị phải gánh chịu thực chất là ăn dần vào vốn, điều này còn làm cho việc đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trở nên không chính xác…

Như vậy, trong điều kiện lạm phát cao, việc đo lường các yếu tố trong báo cáo kế toán nói chung và BCTC nói riêng theo nguyên tắc giá gốc trở nên không còn phù hợp Thực tế này đặt ra vấn đề phải xây dựng một nguyên tắc và phương pháp thích hợp để nhằm đo lường và phản ánh một cách chính xác và hợp lý các thông tin trình bày trên BCTC

Tuy nhiên, cũng cần phải nói thêm rằng, việc áp dụng kế toán điều chỉnh mức giá và trình bày thông tin trên BCTC trong điều kiện lạm phát là một vấn đề còn đang tranh cãi nhiều ở Việt Nam Đây là vấn đề không chỉ gói gọn ở việc lựa chọn phương pháp và kỹ thuật tính toán hợp lýù mà nó liên quan đến nguyên tắc, truyền thống và những điều kiện khác có liên quan, “ doanh thu” và “chi phí” cho việc thực hiện điều này cần phải đuợc cân nhắc kỹ lưỡng, chưa kể phải