Trong thửùc teỏ , Cõng ty mé thửụứng khõng mua 100% cõng ty con maứ coự theồ sụỷ hửừu tửứng phần. Trong trửụứng hụùp naứy, coự nhiều quan ủieồm khaực nhau về hụùp nhaỏt BCTC, trong ủoự về cụ baỷn coự 2 quan ủieồm : quan ủieồm lụùi ớch chuỷ sụỷ hửỷu vaứ quan ủieồm thửùc theồ phãn bieọt.
Cõng ty A hách toaựn : Nụù “ẹầu tử” 64.800
Coự “Tiền” 64.800
Vieọc tớnh toaựn vaứ phãn boồ chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt vaứ tớnh toaựn giaự trũ lụùi theỏ thửụng mái trong trửụứng hụùp mua 100% vaứ mua 80% theồ hieọn trong baỷng sau :
Mua 100% Mua 80%
Chi phớ ủầu tử cõng ty A boỷ ra 81.000 (*) 64.800
Voỏn chuỷ sụỷ hửừu ( giaự hách toaựn) cuỷa cõng ty B 70.000 70.000
Phần tham gia cuỷa cõng ty A 100% 80%
70.000 56.000
Chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt 11.000 8.800
Phãn boồ chẽnh leọch cho TS vaứ nụù phaỷi traỷ - Haứng tồn : -TSCẹ : - TSVH - Nụù daứi hán : 2.000 9.000 -1.000 -3000 1.600 7.200 -800 -2.400
Phãn boồ cho lụùi theỏ thửụng mái 4.000 3.200
Baỷng C3-5
(*) : 81.000 = 64.800 : 80% * Quan ủieồm lụùi ớch chuỷ sụỷ hửừu : * Quan ủieồm lụùi ớch chuỷ sụỷ hửừu :
Theo quan ủieồm naứy, ngửụứi ta ủửựng trẽn caực coồ ủõng cõng ty mé ủeồ hụùp nhaỏt, coự nghúa laứ BCTC hụùp nhaỏt khõng tớnh ủeỏn phần coồ ủõng khõng kieồm soaựt, baỷng CẹKT hụùp nhãt laọp khi mua chổ phaỷn aựnh caực yeỏu toỏ taứi saỷn vaứ nguồn voỏn cuỷa cõng ty mé ụỷ cõng ty con dửùa trẽn giaự thửùc teỏ vaứ lụùi theỏ thửụng mái phaựt sinh khi hụùp nhaỏt.
Baỷng CẹKT hụùp nhaỏt coự theồ laọp moọt caựch trửùc tieỏp cho tửứng khoaỷn múc dửùa trẽn cõng thửực sau :
+ x
Baỷng CẹKT hụùp nhaỏt coự theồ ủửụùc tớnh toaựn trửùc tieỏp theo baỷng sau : Giaự hách toaựn
cõng ty mé
Giaự thửùc teỏ cõng ty con
% tham gia cuỷa cõng ty mé
Khoaỷn múc Giaự trũ
Tiền maờt ( 100.000 – 64.800 + 12.000 x 80% ) 44.800
Phaỷi thu khaựch haứng ( 90.000 + 7.000 x 80%) 95.600
Haứng tồn kho ( 130.000 + 22.000 x 80% ) 147.600
Taứi saỷn coỏ ủũnh hửừu hỡnh ( 280.000 + 59.000 x 80%) 327.200
Taứi saỷn coỏ ủũnh võ hỡnh ( 0 + 10.000 x 80%) 8.000
Lụùi theỏ thửụng mái 3.200 (* )
626.400
Nụù ngaộn hán ( 60.000 + 8.000 x 80%) 66.400
Nụù daứi hán ( 180.000 + 25.000 x80%) 200.000
Coồ phieỏu thửụứng ( 200.000 ) 200.000
Lụùi nhuaọn chửa phãn phoỏi ( 160.000 ) 160.000
626.400
Baỷng C3-6
(*)Giaự trũ lụùi theỏ thửụng mái ủửụùc tớnh ụỷ baỷng C3-5 cho trửụứng hụùp mua 80%
* Quan ủieồm thửùc theồ phãn bieọt :
Vụựi quan ủieồm naứy, thửùc theồ hụùp nhaỏt bao gồm 2 nhoựm coồ ủõng phãn bieọt, coồ ủõng coự quyền kieồm soaựt vaứ coồ ủõng khõng coự quyền kieồm soaựt ( coồ ủõng thieồu soỏ). Baỷng CẹKT phaỷn aựnh 100 % giaự trũ taứi saỷn thuần cuỷa cõng ty con theo giaự hụùp lyự, khoaỷn lụùi theỏ thửụng mái ủửụùc xaực ủinh nhử theồ laứ cõng ty mé mua 100% cõng ty con ; phần coồ ủõng khõng kieồm soaựt ủửụùc tớnh dửùa trẽn cụ sụỷ giaự trũ hụùp lyự cuỷa taứi saỷn thuần bao gồm caỷ lụùi theỏ thửụng mái, ủửụùc phaỷn aựnh trẽn baỷng cãn ủoỏi keỏ toaựn trong múc voỏn chuỷ sụỷ hửừu
- Vieọc tớnh toaựn vaứ phãn boồ chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt vaứ tớnh toaựn giaự trũ lụùi theỏ thửụng mái trong trửụứng hụùp mua 100% ủaừ theồ hieọn ụỷ baỷng C3-7
- Phần coồ ủõng khõng kieồm soaựt ủửụùc tớnh toaựn theo quan ủieồm naứy nhử sau : + Giaự trũ thửùc teỏ taứi saỷn thuần cõng ty B : 77.000 + Lụùi theỏ thửụng mái : 4.000 + Giaự trũ thửùc teỏ taứi saỷn thuần bao gồm caỷ lụùi theỏ thửụng mái : 81.000
+ Phần coồ ủõng khõng kieồm soaựt ( 81.000 x 20%) : 16.200 Baỷng CẹKT hụùp nhaỏt ủửụùc laọp nhử sau ( Baỷng C3-7) :
Khoaỷn múc Cõng ty A Cõng ty B ẹiều chổnh vaứ loái trửứ Baỷng CẹKT h.nhaỏt Tiền maởt 35.200 12.000 47.200 Phaỷi thu KH 90.000 7.000 97.000 Haứng tồn kho 130.000 20.000 2.000 (2) 152.000
Taứi saỷn coỏ ủũnh HH 280.000 50.000 9.000 (2) 339.000
Taứi saỷn coỏ ủũnh VH 11.000 1.000 (2) 10.000
ẹầu tử vaứo Cõng ty B 64.800 64.800 (1)
Chẽnh leọch khi HN 11.000 (1) 11.000 (2)
Lụùi theỏ thửụng mái 4.000 (2) 4.000
600.000 100.000 649.200 Nụù ngaộn hán 60.000 8.000 68.000 Nụù ngaộn hán 60.000 8.000 68.000 Nụù daứi hán 180.000 22.000 3.000 (2) 205.000 Voỏn coồ ủõng 200.000 200.000 Lụùi nhuaọn CPP 160.000 160.000 Voỏn coồ ủõng 40.000 40.000 (1) Lụùi nhuaọn CPP 30.000 30.000 (1) Coồ ủõng khõng KS 16.200 (1) 16.200 600.000 100.000 96.000 96.000 649.200 Baỷng C3-7
Coự theồ hỡnh dung ủửụùc raống, vỡ lụùi theỏ thửụng mái ủửụùc xaực ủũnh nhử theồ laứ cõng ty mé mua 100% cõng ty con, phần coồ ủõng khõng kieồm soaựt ủửụùc tớnh dửùa trẽn cụ sụỷ giaự trũ hụùp lyự cuỷa taứi saỷn thuần bao gồm caỷ lụùi theỏ thửụng mái nẽn neỏu trong trửụứng hụùp % cõng ty A tham gia trong cõng ty B khõng cao, quan ủieồm thửùc theồ phãn bieọt khoự coự theồ chaỏp nhaọn.
Chớnh vỡ ủiều naứy, ngửụứi ta ủaừ ủửa ra moọt quan ủieồm mụựi, ngửụứi ta keỏt hụùp taứi saỷn thuần cuỷa cõng ty A vụựi 100 % taứi saỷn thuần cõng ty B theo giaự hụùp lyự, trong ủoự lụùi theỏ thửụng mái ủửụùc xaực ủũnh nhử theồ laứ cõng ty A mua 80% cõng ty B, phần coồ ủõng khõng kieồm soaựt ủửụùc tớnh dửùa trẽn giaự trũ soồ saựch taứi saỷn thuần cõng ty B chửa ủửụùc mua :
- Vieọc tớnh toaựn vaứ phãn boồ chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt vaứ tớnh toaựn giaự trũ lụùi theỏ thửụng mái trong trửụứng hụùp mua 80% ủaừ theồ hieọn ụỷ baỷng C3-5
+ Voỏn coồ ủõng cõng ty B : 70.000 + Phần khõng kieồm soaựt ( 20% x 70.000 ) : 14.000 Baỷng CẹKT hụùp nhaỏt ủửụùc laọp nhử sau ( Xem baỷng C3-8 )
3.6.2. Phãn boồ chẽnh leọch hụùp nhaỏt vaứ loái trửứ soỏ dử caực khoaỷn múc noọi boọ khi laọp BCTC hụùp nhaỏt. múc noọi boọ khi laọp BCTC hụùp nhaỏt.
Khi laọp BCTC hụùp nhaỏt, phaỷi ủaỷm baỷo :
- Caực khoaỷn chẽnh leọch khi hụùp nhaỏt seừ ủửụùc phãn boồ dần trong caực naờm tieỏp theo. Lụùi theỏ thửụng mái seừ ủửụùc phãn boồ trong 20-40 naờm.
- Soỏ dử caực khoaỷn múc noọi boọ, caực giao dũch noọi boọ, caực khoaỷn laừi giao dũch trong noọi boọ chửa thửùc hieọn phaỷi ủửụùc loái trửứ hoaứn toaứn. Caực khoaỷn loĩ chửa thửùc hieọn phaựt sinh tửứ caực giao dũch noọi boọ cuừng ủửụùc loái trửứ trửứ khi chi phớ táo nẽn khoaỷn loĩ ủoự khõng thu hồi ủửụùc.
Xeựt trửụứng hụùp Cõng ty A mua 80% coồ phieỏu cuỷa cõng ty B. Giaỷ sửỷ cõng trong naờm 2002, caực baựo caựo vaứ nghieọp vú phaựt sinh tái cõng ty A vaứ B nhử sau :
- Lụùi nhuaọn thuần cõng ty B laứ 6.050. Lụùi nhuaọn thuần cõng ty A laứ 20.600 ( chửa tớnh lụùi nhuaọn tửứ B). Haứng tồn kho khi hụùp nhaỏt ngaứy 01/01/2005 ủaừ ủửụùc baựn vaứ nụù ủaừ thanh toaựn xong. Lụùi theỏ thửụng mái phãn boồ trong 20 naờm. Thụứi gian sửỷ dúng coứn lái cuỷa taứi saỷn coỏ ủũnh cõng ty B laứ 5 naờm
Khoaỷn múc Cõng ty A
Cõng ty B
ẹiều chổnh vaứ loái trửứ Baỷng CẹKT hụùp nhaỏt
Tiền maởt 35.200 12.000 47.200
Phaỷi thu KH 90.000 7.000 97.000
Haứng tồn kho 130.000 20.000 1.600 (2) 151.600
Taứi saỷn coỏ ủũnh HH 280.000 50.000 7.200 (2) 337.200
Taứi saỷn coỏ ủũnh VH 11.000 800 (2) 10.200
ẹầu tử vaứo Cõng ty B 64.800 64.800 (1)
Chẽnh leọch khi HN 8.800 (1) 8.800 (2)
Lụùi theỏ thửụng mái 3.200 (2) 3.200
600.000 100.000 646.400 Nụù ngaộn hán 60.000 8.000 68.000 Nụù ngaộn hán 60.000 8.000 68.000 Nụù daứi hán 180.000 22.000 2.400 (2) 204.400 Voỏn coồ ủõng 200.000 200.000 Lụùi nhuaọn CPP 160.000 160.000 Voỏn coồ ủõng 40.000 40.000 (1) Lụùi nhuaọn CPP 30.000 30.000 (1) Coồ ủõng khõng KS 14.000 (1) 14.000 600.000 100.000 96.000 96.000 646.400 Baỷng C3-8