Đồ án kế toán quản trị

Mỗi một quốc gia để khẳng định vị trí cũng như thế lực của mình trên trường quốc tế, người ta thường xét trên góc độ kinh tế của quốc gia đó. Việt Nam trong quá trình phát triển của mình đã trải qua nhiều hình thái kinh tế khác nhau xong chỉ đến khi nền kinh tế chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của nhà nước mới đạt được những thành tựu đáng kể và đang từng bước hoà nhập vào nền kinh tế trong khu vực cũng như nền kinh tế thế giới. Cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế, trong quá trình chuyển đổi công tác quản lý đang đứng trước những yêu cầu và nội dung quản lý có tính chất mới mẻ đa dạng và không ít phức tạp, trong đó kế toán quản trị là công cụ quan trọng để quản lý vốn tài sản và hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh cho bản thân doanh nghiệp. Kế toán quản trị cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời và thích hợp về các nguồn lực kinh tế và về các mặt hoạt động, có ý nghĩa quan trọng đối với sự thành công của doanh nghiệp cũng như các tổ chức xã hội khác. Kế toán quản trị đã trở thành một lĩnh vực không thể thiếu trong cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp và nhân viên Kế toán quản trị có vai trò như một nhà tư vấn quản trị nội bộ cho các nhà quản trị doanh nghiệp. Vì vậy, kế toán quản trị có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chính nhà nước, mà còn với hoạt động tài chính của mỗi doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của Kế toán quản trị trong công tác quản trị doanh nghiệp, môn học Kế toán quản trị đã được đưa vào chương trình đào tạo cho chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp, giúp sinh viên nắm chắc vấn đề lý thuyết cơ bản của môn học KTQT, đồng thời rèn luyện kỹ năng thực hành – một trong những nội dung cơ bản trong quy trình đào tạo chuyên ngành kế toán doanh nghiệp. Qua một thời gian học tập và nghiên cứu môn học Kế toán quản trị, để có thể củng cố những kiến thức đã học, nắm chác vấn đề lý thuyết cơ bản và hiểu biết thực tế để rèn luyện kỹ năng thực hành theo các phương pháp đã học, em đã thực hiện đồ án môn học Kế toán quản trị. Nội dung phân tích của đồ án bao gồm 3 chương:

LỜI MỞ ĐẦU Mỗi quốc gia để khẳng định vị trí lực trường quốc tế, người ta thường xét góc độ kinh tế quốc gia Việt Nam q trình phát triển trải qua nhiều hình thái kinh tế khác xong đến kinh tế chuyển sang kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước đạt thành tựu đáng kể bước hoà nhập vào kinh tế khu vực kinh tế giới Cùng với chuyển đổi kinh tế, q trình chuyển đổi cơng tác quản lý đứng trước yêu cầu nội dung quản lý có tính chất mẻ đa dạng khơng phức tạp, kế tốn quản trị công cụ quan trọng để quản lý vốn tài sản hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh cho thân doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp thơng tin xác, kịp thời thích hợp nguồn lực kinh tế mặt hoạt động, có ý nghĩa quan trọng thành công doanh nghiệp tổ chức xã hội khác Kế toán quản trị trở thành lĩnh vực thiếu cấu tổ chức doanh nghiệp nhân viên Kế toán quản trị có vai trị nhà tư vấn quản trị nội cho nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy, kế tốn quản trị có vai trị đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài nhà nước, mà cịn với hoạt động tài doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng Kế tốn quản trị cơng tác quản trị doanh nghiệp, mơn học Kế tốn quản trị đưa vào chương trình đào tạo cho chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp, giúp sinh viên nắm vấn đề lý thuyết môn học KTQT, đồng thời rèn luyện kỹ thực hành – nội dung quy trình đào tạo chuyên ngành kế toán doanh nghiệp Qua thời gian học tập nghiên cứu mơn học Kế tốn quản trị, để củng cố kiến thức học, nắm chác vấn đề lý thuyết hiểu biết thực tế để rèn luyện kỹ thực hành theo phương pháp học, em thực đồ án mơn học Kế tốn quản trị Nội dung phân tích đồ án bao gồm chương: SV: Nguyễn Minh Thành Chương 1: Cơ sở lý luận Kế toán quản trị Chương 2: Áp dụng vào phân tích cơng ty cổ phần bánh kẹo Quảng Ngãi Chương 3: Phân tích điểm hồ vốn lựa chọn phương án kinh doanh SV: Nguyễn Minh Thành Phần I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Nhà quản trị muốn thắng thị trường cần phải biết rõ tình hình kinh tế tài thực tế nào, muốn họ cần phải sử dụng hàng loạt cơng cụ quản lý, kế tốn cơng cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản trị việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp Đồng thời kế tốn quản trị cịn đánh giá, theo dõi việc thực kế hoạch để đảm bảo sử dụng có hiệu quản lý chặt chẽ tài sản doanh nghiệp 1.1.2 Mục tiêu, nhiệm vụ kế toán quản trị - Xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị phải đảm bảo cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý Muốn vậy, báo cáo phải thiết kế đơn giản, dễ hiểu phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp - Báo cáo kế toán quản trị xây dựng phải thích hợp với mục tiêu hoạt động cụ thể doanh nghiệp Mỗi hoạt động khác mục tiêu cách thức đạt đến mục tiêu không giống Điều cho thấy báo cáo kế toán quản trị thiết kế phải phù hợp với loại hình hoạt động doanh nghiệp, khơng thể có hệ thống báo cáo kế toán quản trị bắt buộc, thống cho doanh nghiệp -Báo cáo kế toán quản trị xây dựng phải phù hợp với phạm vi cung cấp thơng tin kế tốn quản trị, đồng thời đảm bảo phục vụ chức quản lý nhà quản trị 1.1.3 Vai trị kế tốn quản trị SV: Nguyễn Minh Thành Kế toán quản trị nhằm cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức đề Nhà quản lý nhận thơng tin hình thức như: báo cáo doanh thu, báo cáo chi phí, báo cáo giá thành, dự toán, báo cáo hoạt động hàng tháng Báo cáo kế tốn quản trị cung cấp thơng tin phục vụ cho ba chức chủ yếu : hoạch định, kiểm sốt định Nó cho phép nhà quản trị hiểu biết xác cụ thể vấn đề cần giải Các nhà quản trị sử dụng thơng tin kế tốn quản trị vào mục đích kiểm sốt thơng qua việc tác động vào việc hỡnh thành định thành viên, buộc định phải phù hợp với mục tiêu chung tổ chức a)Vai trò báo cáo kế toán quản trị việc hoạch định Việc lập kế hoạch tổ chức liên quan đến hai vấn đề, là: xác định mục tiêu tổ chức xây dựng phương thức để đạt mục tiêu Dự tốn ngân sách kế tốn quản trị cơng cụ để kế tốn vừa giúp ban quản trị q trình lập kế hoạch kiểm soát việc thực kế hoạch Vì vậy, kế tốn quản trị phải sở ghi chép, tính tốn, phân tích chi phí, doanh thu, lợi nhuận, kết loại hoạt động, sản phẩm, ngành hàng,…lập bảng dự toán chi phí, doanh thu, lợi nhuận, dự tốn vốn …, để cung cấp thông tin việc phác họa dự kiến tương lai nhằm mục đích phát triển doanh nghiệp b)Vai trị báo cáo kế tốn quản trị việc kiểm soát Để giúp nhà quản trị thực chức kiểm soát, kế toán quản trị cung cấp báo cáo thực hiện, đó: so sánh số liệu thực so với kế hoạch dự toán, liệt kê tất khác biệt đánh giá việc thực Các báo cáo có tác dụng hệ thống thơng tin phản hồi để nhà quản trị biết kế hoạch thực nào, đồng thời nhận diện vấn đề hạn chế cần có điều chỉnh, thay đổi nhằm hướng hoạt động tổ chức mục tiêu xác định Vai trò báo cáo kế toán quản trị phục vụ cho chức kiểm soát biểu qua : + Chức việc kiểm soát quản lý : thơng tin báo cáo kế tốn quản trị SV: Nguyễn Minh Thành dùng để đánh giá kết quản hoạt động đơn vị phân quyền doanh nghiệp đơn vị trực tiếp kinh doanh, phòng ban, phận Các tiêu chuẩn đánh giá kết kinh tế cung cấp kết nối chiến lược doanh nghiệp thi hành chiến lược đơn vị hoạt động riêng lẻ doanh nghiệp + Chức kiểm sốt hoạt động : thơng tin báo cáo kế toán quản trị phương tiện mà qua nhân viên, nhà quản trị nhận thông tin phản hồi kết họ, cho phép họ học hỏi từ khứ cải thiện tương lai Các doanh nghiệp thành công thịnh vượng thông qua việc thiết kế sản phẩm dịch vụ đến khách hàng thơng qua quy trình hoạt động có hiệu c)Vai trị báo cáo kế tốn quản trị việc định Chức định địi hỏi nhà quản trị phải có chọn lựa thích hợp nhiều phương án khác đưa Các định tổ chức định chiến lược ảnh hưởng lâu dài đến tổ chức Tất định có tảng từ thơng tin, phần lớn thơng tin kế tốn quản trị cung cấp nhằm phục vụ chức định nhà quản trị Vì vậy, kế tốn quản trị phải cung cấp thơng tin linh hoạt kịp thời mang tính hệ thống, sở phân tích phương án thiết lập để lựa chọn phương án tối ưu cho việc định Các thông tin diễn đạt dạng mơ hình tốn học, đồ thị, biểu đồ, … để nhà quản trị xử lý nhanh chúng 1.1.4 Chức kế toán quản trị: Trước hết phải xuất phát từ mong muốn nhà quản lý cấp nội doanh nghiệp để đặt yêu cầu thông tin cụ thể cho lĩnh vực gắn với chức quản lý (Chức lập kế hoạch,chức kiểm tra, chức tổ chức điều hành, chức định) - Đối với chức lập kế hoạch Kế toán quản trị phải cung cấp tiêu số lượng giá trị phù hợp với tiêu kế hoạch Các tiêu vừa có tính q khứ, vừa có tính dự báo -Đối với chức kiểm tra Kế toán quản trị cung cấp thông tin theo mục tiêu quản lý đặt Các thơng tin hình thành sở tổ chức hạch SV: Nguyễn Minh Thành toán chi tiết, phương pháp kế toán phương pháp phân tích đồ thị biểu diễn thơng tin kế toán nghành khác cung cấp -Đối với chức điều hành, kế toán quản trị cung cấp thông tin tiêu hoạt động chủ yếu tiêu phi tiền tệ, báo cáo nhanh Để có thơng tin Phần lớn chứng từ phục vụ cho kế tốn quản trị có nguồn gốc với kế tốn tài chính, mục đích cung cấp thơng tin khác nhau, nên mức độ xử lý chứng từ có khác Do hệ thống chứng từ kế toán, cần thêm vào nội dung chi tiết để phục vụ hạch toán chi tiết theo yêu cầu kế toán quản trị Mặt khác cần thiết số liệu từ nguồn khác Ví dụ : Số liệu thống kê thị phần mặt hàng thị trường, số liệu thống kê lao động,về thị trường lao động.v.v… 1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị kế toán tài Kế tốn quản trị kế tốn tài hai phận khơng tách dời kế toán doanh nghiệp, chúng mối quan hệ chặt chẽ đồng thời có nhiều điểm khác biệt *Những điểm giống bản: Kế toán quản trị kế toán tài đề cập đến kiện kinh tế doanh nghiệp quan tâm đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí, kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Một bên phản ánh tổng quát bên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ vấn đề Kế tốn quản trị kế tốn tài dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu sở để kế tốn tài soạn thảo báo cáo tài định kì, cung cấp cho đối tượng bên ngồi Đối với kế tốn quản trị, hệ thống sở để vận dụng, xử lý nhằm tạo thơng tin thích hợp cho việc định nhà quản trị Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi ghi chép hàng ngày kế tốn tài chính, có khai triển tăng thêm số liệu nội dung thơng tin Kế tốn quản trị kế tốn tài biểu trách nhiệm người quản lý Kế toán quản trị thể trách nhiệm người quản lý cấp cao, cịn kế tốn tài thể trách nhiệm nhà quản lý cấp bên doanh SV: Nguyễn Minh Thành nghiệp Nói cách khác, kế tốn tài kế toán quản trị dự phần vào quản lý doanh nghiệp *Điểm khác biệt: Tiêu thức Kế toán tài Kế tốn quản trị Mục đích Cung cấp thông tin phục vụ Cung cấp thông tin phục vụ điều cho việc lập báo cáo tài hành hoạt động sản xuất kinh doanh Đối tượng Các nhà quản lý doanh Các nhà quản lý doanh nghiệp phục vụ nghiệp đối tượng (Hội đồng quản trị, ban giám bên ngồi doanh nghiệp Phản ánh thơng tin xảy đốc…) Phản ánh thông tin dự báo trong q khứ tương lai Có tính khách quan Có tính chủ quan Được theo dõi hình Được theo dõi hình thái thái giá trị giá trị vật Nguyên tắc Cần phải tuân thủ ngun Cần linh hoạt, nhanh chóng trình bày tắc, chuẩn mực chế độ thích hợp với định cụ cung cấp hành kế toán thể người quản lý, không thông tin quốc gia quốc tế buộc phải tuân theo nguyên Đặc điểm thông tin tắc chung Phạm vi Liên quan đến việc quản lý Liên quan đến việc quản lý thơng tin tài quy mơ tồn phận cá doanh nghiệp nhân có liên quan Có tính pháp lệnh Mang tính nội Tính pháp lý Hình thức Các báo cáo tổng hợp, phản Các báo cáo chi tiết, sâu vào báo cáo ánh tổng quát kết phận, khâu công sử dụng hoạt động sản xuất kinh việc doanh nghiệp doanh doanh nghiệp SV: Nguyễn Minh Thành thời kỳ Kỳ báo cáo Báo cáo kế toán tài Báo cáo kế toán quản trị soạn thảo theo soạn thảo thường xuyên định kỳ theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Quan hệ với Ít có mối quan hệ Kết hợp sử dụng nội dung môn khoa nhiều môn khoa học khác học khác như: kinh tế học, thống kê kinh tế… 1.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải có yếu tố sản xuất bản, tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Trong hoạt động sản xuất doanh nghiệp, nguyên vật liệu đối tượng lao động, tài sản cố định công cụ dụng cụ khác không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định tư liệu lao động, lao động người yếu tố sức lao động a Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá: Kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp để định sản xuất kinh doanh thơng tin cần phải cập nhật liên tục Điều có nghĩa tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hố tiêu vật tiêu thành tiền theo mặt hàng, nhóm, loại, nơi bảo quản, sử dụng phải hạch toán chi tiết để sẵn sàng phục vụ cho yêu cầu quản trị Muốn cơng tác hạch tốn vật tư hàng hoá phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá theo kho, phận kế toán doanh nghiệp - Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho loại, nhóm mặt hàng vật tư hàng hoá tiêu vật tiêu thành tiền SV: Nguyễn Minh Thành - Đảm bảo đối chiếu khớp xác tương ứng số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho, số liệu kế toán chi tiết với số liệu kế toán tổng hợp tình hình vật tư, hàng hố - Báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần tình hình vật tư hàng hoá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp b Kế toán quản trị tài sản cố định: Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhưng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng Mặt khác TSCĐ sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiệp Bởi kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mịn TSCĐ tồn doanh nghiệp nơi bảo quản, sử dụng theo đối tượng ghi TSCĐ Ngoài tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, cơng suất thiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đối tượng ghi TSCĐ nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản, sử dụng tài sản với phận, từ nâng trách nhiệm hiệu bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp c Kế toán quản trị lao động tiền lương (tiền công) Lao động yếu tố định q trình sản xuất kinh doanh Nói đến yếu tố lao động nói đến lao động sống, tức hao phí có mục đích thể lực trí lực người để tạo sản phẩm thực hoạt động kinh doanh Để bù lại phần hao phí lao động, doanh nghiệp phải trả cho họ khoản tiền phù hợp với số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp Số tiền gọi tiền lương hay tiền cơng Kế tốn quản trị lao động, tiền lương phải cung cấp thông tin số lượng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lương cho nhà quản trị doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản trị đưa phương án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lượng lao động doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt lực SV: Nguyễn Minh Thành người lao động, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân cơng chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.5 Vai trò, ý nghĩa kế tốn quản trị chi phí giá thành Trong q trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, đồng chi phí bỏ có ảnh hưởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp Vấn đề chi phí khơng quan tâm doanh nghiệp mà mối quan tâm người tiêu dùng, xã hội nói chung Theo kế tốn tài chính, chi phí hiểu số tiền phương tiện mà doanh nghiệp cá nhân bỏ để đạt mục đích Bản chất chi phí phải để đổi lấy thu về, thu dạng vật chất, định lượng số lượng sản phẩm, tiền… dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ phục vụ… 1.1.6 Phân loại chi phí Chi phí nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác Do vậy, chi phí phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích nhà quản trị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khố việc đưa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp a Phân loại chi phí theo chức hoạt động * Tác dụng: - Cho thấy vị trí, chức hoạt động chi phí q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Là để xác định giá thành tập hợp chi phí - Cung cấp thơng tin có hệ thống phục vụ cho việc lập báo cáo tài SV: Nguyễn Minh Thành 10 + Chi phí khấu hao TSCĐ quý 5,543,503,926đ chiếm tỷ trọng 18,34% so với tỷ trọng 33,33% quý Quý giảm 8,570,609,893đ tương ứng giảm 60,72% Tính 1000đ DT, quý 14,31 giảm 26,54đ so với quý tương ứng 64,96% + Chi phí khác tiền quý 3,022,630,2766đ chiếm tỷ trọng 10% so với tỷ trọng 10,33% quý Quý giảm 1,351,771,037đ tương ứng giảm 30,9% Tính 1000đ DT, quý 7,8 giảm 4,86đ so với quý tương ứng 38,36% + Chi phí dịch vụ mua ngồi q 2,415,081,590đ chiếm tỷ trọng 7,99%, giảm 1,353,763,684đ so với quý 1, tương ứng giảm 35,92% Tính 1000đ DT, quý 6,24đ giảm 4,67đ so với quý 1, tương ứng 42,83% Như vậy, chi phí quản lý DN giảm chi phí CCDC quản lý giảm (18,68%), chi phí dịch vụ mua ngồi giảm (35,92%), chi phí khác tiền giảm (30,9%), chi phí khấu hao TSCĐ (60.72%) Chi phí khấu hao giảm quý cơng ty có lý số bàn ghế phận quản lý làm CP khấu hao giảm nhiều SV: Nguyễn Minh Thành 43 BẢNG 2.2.5: PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA TỪNG YẾU TỐ CHI PHÍ TRONG CHI PHÍ QLDN Quý I ST Các tiêu T Số tiền I Doanh thu 345,521,674,24 Chi phí 42,346,576,113 QLDN Quý II So sánh Tỷ trọng Chênh lệch số % Chên Quý I Quý Chênh % CP/ tiền Chênh h lệch lệch Chênh II Tổng lệch số tỷ tuyệt lệch khoản tiền trọng đối mục CP 387,312,825,50 41,791,151,260 12.10 100.00 30,226,302,757 100.00 -12,120,273,356 -28.62 0.00 122.56 78.04 -44.52 -36.32 Tỷ trọng CP/ Tổng khoản mục CP Số tiền CP Vật liệu 2,930,383,067 6.92 3,693,654,197 12.22 CP Dụng cụ quản lý 4,255,830,899 10.05 3,460,911,666 CP Nhân viên QLDN 12,903,001,742 26.05 5.30 8.48 9.54 11.45 -794,919,234 -18.68 1.40 12.32 8.94 -3.38 -27.45 30.47 12,090,521,103 40.00 -812,480,639 -6.30 9.53 37.34 31.22 -6.13 -16.41 33.33 5,543,503,926 18.34 -8,570,609,893 -60.72 14.99 40.85 14.31 -26.54 -64.96 3,768,845,274 8.90 2,415,081,590 7.99 -1,353,763,684 -35.92 -0.91 10.91 6.24 -4.67 -42.83 4,374,401,312 10.33 3,022,630,276 10.00 -1,351,771,037 -30.90 -0.33 12.66 7.80 -4.86 -38.36 CP Khấu hao 14,114,113,818 TSCĐ CP D.vụ mua CP khác tiền Tính theo 1000đ DT SV: Nguyễn Minh Thành 44 763,271,130 1.06 12.45 2.3 Phân tích biến động chi phí theo cách ứng xử chi phí: 2.3.1 Phân tích tổng hợp biến động chi phí theo cách ứng xử chi phí: (Bảng 2.5) Chi phí biến đổi: - Nhìn bảng 2.5 ta thấy CP biến đổi quý 214,152,295,499đ tăng so với quý (193,027,987,609đ) 21,124,307,890 tương ứng chênh lệch 11% Tính theo 1000đ DT q 553đ giảm so với quý 1(559) 6đ, tương ứng chênh lệch là: 1% - Trong đó, chi phí sản xuất biến đổi quý 207,208,493,679đ tăng so với quý 1(186,962,605,461đ) 20,245,888,218đ tương ứng 11% Tính theo 1000đ DT quý 535đ giảm so với quý (541) 6đ, tương ứng 1% Nguyên nhân chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC biến đổi tăng Cụ thể là: + Chi phí NVLTT quý tăng 10.524.783.905đ so với quý 1, tương ứng 8% Tính 1000đ DT q lại giảm so với quý 13đ, tương ứng 4% + Chi phí NCTT quý tăng 5,900,271,484đ so với quý 1, tương ứng 19% Tính 1000đ DT quý tăng so với quý 5đ, tương ứng 6% + Chi phí SXC biến đổi quý tăng 3.820.832.829đ so với quý 1, tương ứng 14% Tính 1000đ DT quý tăng 2đ so với quý 1, tương ứng 2% - Chi phí ngồi sản xuất biến đổi: quý 6.943.801.820đ so với quý (6.065.382.148đ) tăng 878.419.672đ chiếm 14% Tính 1000đ DT q nhau, chiếm % chênh lệch 2% Nguyên nhân chi phí bán hàng biến đổi chi phí quản lý biến đổi tăng Cụ thể: + Chi phí bán hàng biến đổi quý tăng 50.870.740 so với quý 1, tương ứng % chênh lệch 22% Tính 1000đ DT q chiếm % chênh lệch 9% + Chi phí quản lý biến đổi quý tăng 827.548.932 so với quý 1, tương ứng % chênh lệch 14% Tính 1000đ DT quý chiếm % chênh lệch 2% Chi phí cố định: SV: Nguyễn Minh Thành 45 - Nhìn bảng 2.5 ta thấy CP cố định quý 133.229.633.949đ tăng so với quý (101.746.163.689đ) 31.483.470.260 tương ứng chênh lệch 38% Tính theo 1000đ DT q 344đ tăng so với quý 1(294) 50đ, tương ứng chênh lệch là: 17% Cụ thể: - Chi phí sản xuất (SXC) cố định quý 107.869.053.001đ tăng so với quý (63.634.895.162đ) 44.234.157.839 tương ứng chênh lệch 31% Tính theo 1000đ DT q 279đ tăng so với quý 1(184) 94đ, tương ứng chênh lệch là: 51% - Chi phí sản xuất ngồi cố định quý 25.360.580.948đ giảm so với quý (38.111.268.527đ) 12.750.687.579đ tương ứng chênh lệch 33% Tính theo 1000đ DT q 65đ giảm so với quý 1(110đ) 45đ, tương ứng chênh lệch là: 41% Nguyên nhân chi phí bán hàng cố định chi phí quản lý cố định thay đổi Cụ thể sau: + Chi phí bán hàng cố định quý tăng 197.134.709 so với quý 1, tương ứng % chênh lệch 12% Tính 1000đ DT quý chiếm % chênh lệch 0% + Chi phí quản lý cố định quý giảm 12.947.822.288 so với quý 1, tương ứng % chênh lệch 35% Tính 1000đ DT q giảm 45đ so với quý chiếm % chênh lệch 42% Như vậy, tình hình chi phí quý có nhiều biến động so với q Nhưng nói chung tình hình chi phí quý tăng nhiều so với quý cơng ty nhận thêm nhiều hợp đồng mới, ngồi cịn tình hình lạm phát làm chi phí nguyên vật liệu tăng cao Nên doanh thu quý có tăng nhiều so với quý lợi nhuận trước thuế DN quý giảm so với quý SV: Nguyễn Minh Thành 46 BẢNG 2.5: PHÂN TÍCH TỔNG HỢP SỰ BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ STT Quý Các tiêu I Doanh thu Quý Số tiền Tỷ trọng CP/ Tổng CP 345,521,674,243 Tỷ suất CP/ DT So sánh Tính theo 1000đ DT Số tiền Tỷ Tỷ Chênh lệch số % Chên Chên Quý Quý Chên % trọng suất tiền Chên h lệch h lệch h lệch Chên CP/ CP/ h lệch tỷ tỷ tuyệt h lệch Tổng DT số trọng suất đối CP tiền 387,312,825,503 41,791,151,260 12 II Chi phí biến đổi 193,027,987,60 65 56 214,152,295,49 62 55 21,124,307,890 11 -4 -1 559 553 -6 -1 Chi phí sản xuất 186,962,605,46 biến đổi - Chi phí NVLTT 128,978,520,94 - Chi phí NCTT 31,292,019,641 63 54 60 53 20,245,888,218 11 -4 -1 541 535 -6 -1 44 37 40 36 10,524,783,905 -4 -1 373 360 -13 -4 11 207,208,493,67 139,503,304,85 37,192,291,125 11 10 5,900,271,484 19 91 96 - Chi phí SXC 26,692,064,871 biến đổi Chi phí ngồi sản 6,065,382,148 xuất biến đổi 30,512,897,700 3,820,832,829 14 0 77 79 2 2 6,943,801,820 2 878,419,672 14 0 18 18 SV: Nguyễn Minh Thành 47 - Chi phí bán 227,703,367 hàng biến đổi - Chi phí quản lý 5,837,678,781 biến đổi III Số dư đảm phí 152,493,686,63 IV Chi phí cố định 101,746,163,68 Chi phí sản xuất 63,634,895,162 cố định - Chi phí SXC cố 63,634,895,162 định Chi phí ngồi sản 38,111,268,527 xuất cố định - Chi phí bán 1,602,371,195 hàng cố định - Chi phí quản lý 36,508,897,332 cố định V Lợi nhuận trước 50,747,522,945 thuế SV: Nguyễn Minh Thành 0 278,574,107 0 50,870,740 22 0 1 2 6,665,227,713 2 827,548,932 14 0 17 17 20,666,843,370 14 0 441 447 173,160,530,00 35 29 38 34 31,483,470,260 31 294 344 50 17 31 28 44,234,157,839 70 9 184 279 94 51 31 28 44,234,157,839 70 9 184 279 94 51 11 133,229,633,94 107,869,053,00 107,869,053,00 25,360,580,948 22 18 22 18 13 7 -12,750,687,579 -33 -6 -4 110 65 -45 -41 1,799,505,904 12 0 5 0 12 11 23,561,075,044 -12,947,822,288 -35 -6 -4 106 61 -45 -42 -10,816,626,890 -21 0 147 103 -44 -30 39,930,896,055 48 197,134,709 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN KINH DOANH SV:Nguyễn Minh Thành 49 3.1 Phân tích điểm hịa vốn: 3.1.1 Các tiêu phân tích điểm hòa vốn: Doanh thu hòa vốn: - Quý 1: SDĐP = DT - CPBĐ = 345.521.674.243 - 193.027.987.609 = 152,493,586,634 DThv = CPCĐ / TL SDĐP = 101,746,163,689 / 0,44 = 2,312,412,811 TL SDĐP = SDĐP / DT = 152,493,586,634 / 345,521,674,234 = 0,44 Quý 2: SDĐP = DT - CPBĐ = 173.160.530.004 DThv = CPCĐ / TL SDĐP = 101,746,163,689 / 0,447 = 227,620,053 TL SDĐP = SDĐP / DT =173.160.530.004 / 387,312,825,503 = 0,447 Doanh thu an toàn: - Quý Mức DT an toàn = Mức DT thực – Mức DT hoà vốn =345,521,674,234 - 2,312,412,811= 343,209,261,423 - Quý 2: Mức DT an toàn = Mức DT thực – Mức DT hoà vốn =347,381,929,442 - 227,620,053=347,154,309,389 Tỷ lệ doanh thu an toàn: - Quý Tỷ lệ DT an toàn = Mức DT an toàn SV:Nguyễn Minh Thành 343,209,261,423 50 = 0.99 = 345,521,674,234 Mức DT thực - Quý 2: Tỷ lệ DT an toàn = Mức DT an toàn = Mức DT thực 347,154,309,389 = 0.999 347,381,929,442 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh: - Quý Độ lớn ĐBKD = SDĐP = Lợi nhuận 152,493,586,634 = 3.004 50,747,522,945 - Quý 2: Độ lớn ĐBKD = SDĐP = Lợi nhuận 173.160.530.004 = 4.336 39,930,896,055 Tỷ suất lợi nhuận / Doanh thu: - Quý Tỷ suất LN/DT = Lợi nhuận Doanh thu = 50,747,522,945 = 0.1468 345,521,674,234 Quý 2: Tỷ suất LN/DT = Lợi nhuận Doanh thu = 39,930,896,055 Tỷ = 0.103 347,381,929,442 suất lợi nhuận / chi phí: - Quý Tỷ suất LN/CP = Lợi nhuận Chi phí = 50,747,522,945 294,774,151,298 = 0.172 - Quý 2: Tỷ suất LN/CP = SV:Nguyễn Minh Thành Lợi nhuận Chi phí = 51 39,930,896,055 347,381,929,442 = 0.115 3.1.2: Phân tích điểm hịa vốn qua bảng tổng hợp: TT Chỉ tiêu - Quý - Quý1 Chênh lệch Doanh thu (đồng) 345,521,674,234 347,381,929,442 41,791,151,260 Chi phí biến đổi (đồng) 193.027.987.609 214,152,295,499 21,124,307,890 Số dư đảm phí (đồng) (3=1-2) 152,493,586,634 173.160.530.004 20,666,843,370 Chi phí cố định (đồng) 101,746,163,689 101,746,163,689 31,483,470,260 50,747,522,945 39,930,896,055 -10,816,626,890 Lợi nhuận (đồng) (5=3-4) Tỷ lệ SDĐP(%) (6= 3/1*100%) DT hoà vốn (đồng) (7=4/6) DT an toàn (đồng) (8=1-7) 0,44 0,447 0,003 2,312,412,811 227,620,053 -2,084,792,758 343,209,261,423 347,154,309,389 3,945,047,900 Tỷ lệ DT an toàn (%) (9=8/1) 0,993 0,999 0,004 10 Độ lớn ĐBKD (10=3/5) 3,004 4,336 1,332 11 Tỷ suất LN/DT (%) (11=5/1*100%) 14,68 10,3 -4,38 12 Tỷ suất LN/CP (%) (12=5/(2+4)*100%) 17,2 11,5 -5,7 Nhận xét: Qua bảng phân tích ta thấy quý 2, DT tăng so với quý 41,791,151,260 từ 345,521,674,234đ lên 347,381,929,442đ làm số dư đảm phí tăng 20,666,843,370 từ 152,493,586,634đ lên 173.160.530.004đ Do vậy, DT SV:Nguyễn Minh Thành 52 hòa vốn quý 2(227,620,053đ) giảm so với quý 1(2,312,412,811đ) 2,084,792,758 đ Như để đạt điểm hồ vốn, cơng ty cổ phần Bánh mứt kẹo Hà Nội quý phải thực tổng doanh thu 345,521,674,234 đồng tương ứng với sản lượng hoà vốn phải đạt quý 2,312,412,811đ lượt khách tính theo ngày - Doanh thu an toàn quý 343,209,261,423 đồng, doanh thu an tồn q 347,154,309,389 đồng Doanh thu an tồn có giá trị cao thể tính an tồn hoạt động SXKD cao tính rủi ro kinh doanh thấp Cụ thể, tỷ lệ doanh thu an toàn quý 0.99%, tỷ lệ doanh thu an tồn q 0.999% - Độ lớn địn bẩy kinh doanh quý 3,004, quý tăng lên 4,336 cho thấy mức độ sử dụng chi phí cố định quý tăng cao so với quý - Tỷ suất LN/ DT quý 14,68 quý giảm 10.3 - Tỷ suất LN/Cp quý 17.2 quý 11.5 Tất tiêu cho thấy công ty làm ăn có lãi q lãi quý Trong doanh thu quý nhiều q 1, điều cho thấy tổng chi phí công ty quý nhiều quý Như vậy, cơng ty cịn gặp khó khăn việc quản lý chi phí, từ chi phí NVL đến nhiên liệu Sản phẩm công ty làm chủ yếu từ nguyên vật liệu nhỏ nên dễ để xảy mát hay lãng phí Điều lãnh đạo công ty cần trọng 3.2 Một số phương án dựa vào ứng dụng phân tích điểm hịa vốn để lựa chọn phương án kinh doanh: Dự định quý 3, công ty CP Bánh Mứt Kẹo Hà Nội cho sản phẩm bánh kem dừa Nhưng máy móc sản xuất bao bì sản phẩm q cũ hư hỏng nhiều Mọi người họp đưa phương án: Phương án 1: Mua thiết bị sản xuất Trung Quốc với giá 120 triệu, thời gian sử dụng năm Thiết bị cho đại, làm giảm chi phí NVLTT 10% Và thiết bị sản xuất 90.000 bao bì/năm Thiết bị làm tăng doanh thu lên 7% SV:Nguyễn Minh Thành 53 Phương án 2: Mua thiết bị sản xuất CHLB Đức với giá 157 triệu Thiết bị làm tăng doanh thu lên 10% làm giảm chi chí NVLTT 10% Sau nghiên cứu em mạnh dạn đề xuất phương án vì:  Nếu dùng phương án 02 ta có: - CPCĐ = 133,229,633,949+ 157,000,000=133,386,633,949 - CPBĐ = 214,152,295,499 * 90% = 192,737,065,949 - Tổng CP = 192,737,065,949+ 133,386,633,949 = 326,123,699,898 - DT = 387,312,825,503*(1+10%)= 426,044,108,053 - SDĐP = DT – CPBĐ = 426,044,108,053 – 192,737,065,949 = 233,307,042,104 SDĐP lệ SDĐP = DThvTỷ CPCĐ mới= = DT Tỷ lệ SDĐP 233,307,042,104 = = 0.5476 133,386,633,949 426,044,108,053 = 243,578,543,427 0.5476 (đồng) DTat mớí= DT – DThv = 426,044,108,053 -243,578,543,427 = 182,465,564,626 DTat mớí Tỷ lệ DT at mới= 182,465,564,626 = DT 426,044,108,053 = 0.42827 =42,827%  Phương án 01: - CPCĐ = 133,229,633,949+ 120,000,000=133,349,633,949 - CPBĐ = 214,152,295,499 * 90% = 192,737,065,949 - Tổng CP = 192,737,065,949+ 133,349,633,949 = 326,086,699,898 - DT = 387,312,825,503*(1+7%)= 414,424,723,288 - SDĐP = DT – CPBĐ SV:Nguyễn Minh Thành 54 = 414,424,723,288– 192,737,065,949 = 221,687,657,339 SDĐP DThvTỷ = SDĐP CPCĐ mớilệ = = DT Tỷ lệ SDĐP 221,687,657,339 = 0.5349 133,349,633,949 = = 249,284,898,461 414,424,723,288 0.5349 (đồng) DTat mớí= DT – DThv = 414,424,723,288 - 249,284,898,461 = 165,139,824,827 DTat mớí Tỷ lệ DT at mới= DT = 165,139,824,827 = 0.3985 414,424,723,288 =39.85% BẢNG TỔNG HỢP SO SÁNH GIỮA PHƯƠNG ÁN MỚI VÀ PHƯƠNG ÁN CŨ STT Chỉ tiêu Phương án 01 Phương án 02 Chênh lệch Doanh thu (đồng) 414,424,723,288 426,044,108,053 11,619,384,765 Chi phí biến đổi (đồng) 192,737,065,949 192,737,065,949 Số dư đảm phí (đồng) (3=2-1) 221,687,657,339 233,307,042,104 11,619,384,765 133,349,633,949 133,386,633,949 37,000,000 88,338,023,390 99,920,408,155 11,582,384,765 0.5349 0.5476 0.0127 249,284,898,461 243,578,543,427 -5,706,355,034 165,139,824,827 182,465,564,626 17,325,739,799 Chi phí cố định (đồng) Lợi nhuận (đồng) (5=3-4) Tỷ lệ SDĐP(%) (6= 3/1*100%) DT hoà vốn (đồng) (7=4/6) DT an toàn (đồng) (8=1-7) SV:Nguyễn Minh Thành 55 0.3985 0.42827 0.02977 10 Tỷ lệ DT an toàn (%) (9=8/1) Độ lớn ĐBKD (10=3/5) 2.509538349 2.334928834 -0.174609515 11 Tỷ suất LN/DT (%) (11=5/1*100%) 0.213158189 0.234530665 0.021372477 12 Tỷ suất LN/CP (%) (12=5/(2+4)*100%) 0.270903485 0.306388061 0.035484576 Như áp dụng phương án 02 giúp cho doanh thu hồ vốn cơng ty từ 249,284,898,461 đồng xuống cịn 243,578,543,427 đồng, cơng ty nhanh chóng đạt điểm hồ vốn Tỷ lệ doanh thu an toàn mức cao hơn, lợi nhuận cơng ty tăng, nhiên độ lớn địn bẩy kinh doanh lại giảm Như công ty áp dụng phương án khơng doanh thu hồ vốn giảm, lợi nhuận tăng đáng kể mà tính an tồn cơng tác sản xuất kinh doanh tăng, tỷ suất LN/DT, tỷ suất LN/CP tăng Do công ty nên chọn phương án kinh doanh Tuy nhiên cần lưu ý rằng, công tác sản xuất kinh doanh phát triển, cần trọng đến công tác quản lý chi phí, tổ chức sản xuất kinh doanh cách hợp lý để đáp ứng đủ cho việc gia tăng doanh thu SV:Nguyễn Minh Thành 56 ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT ĐỒ ÁN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ KẾT LUẬN Kế tốn quản trị cơng cụ quan trọng đặc biệt đường kiên giúp cho doanh nghiệp đứng vững kinh tế thị trường Với tư cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn quản trị lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thơng tin có ích cho định kinh tế Vì vậy, kế tốn quản trị có vai trị quan trọng khơng với hoạt động tài nhà nước, mà cịn với hoạt động tài doanh nghiệp Sau thời gian nghiên cứu, học tập công ty, thời gian nghiên cứu trình độ có hạn nên viết em nghiên cứu số vấn đề cơng tác phân tích chi phí sản xuất kinh doanh cơng ty Qua thầy số ưu điểm, mặt mạnh cần phát huy đồng thời em đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác quản lý chi phí cơng ty Đồ án khơng tránh khỏi sai sót Kính mong thầy giáo góp ý kiến để viết em hoàn chỉnh có ý nghĩa thực tiễn SV: Nguyễn Minh Thành 57 ... thông tin kế toán quản trị, đồng thời đảm bảo phục vụ chức quản lý nhà quản trị 1.1.3 Vai trị kế tốn quản trị SV: Nguyễn Minh Thành Kế toán quản trị nhằm cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà quản lý... muốn họ cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý, kế tốn cơng cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán, làm nhiệm vụ thu thập, xử lý, phân tích... doanh SV: Nguyễn Minh Thành Phần I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Những vấn đề kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Nhà quản trị muốn thắng thị trường cần phải biết rõ tình hình