Kế toán tài sản cố định tại xí nghiệp 725

Kế toán tài sản cố định tại xí nghiệp 725

Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang Phần I: CƠ Sở Lý Luận I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò, yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán của Tài sản cố định 1. Khái niệm: Tài sản cố định là những tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp, có giá trị lớn và thời gian sử dụng trên một năm, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo chuẩn mực kế toán qui định. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, để đợc coi là TSCĐ, tài sản phải đồng thời thoả mãn cả 4 tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đợc lợi ích trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó. - Nguyên giá TSCĐ phải đợc xác định một cách đáng tin cậy. - Có đủ tiêu chuẩn theo qui định hiện hành. - Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm. Tiêu chuẩn về TSCĐ theo qui định hiện nay là từ 10.000.000 trở lên 2. Đặc điểm TSCĐ: - Về hình thái vật chất: Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng. - Về mặt giá trị : Trong quá trình tham gia sản xuất hoặc sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị hao mòn này đợc chuyển dịch vào giá thành sản phẩm, dịch vụ lao vụ hoàn thành. - Về thời gian đầu t và thu hồi vốn: Thờng kéo dài (Từ một năm trở lên) 3. Vai trò của TSCĐ: Tài sản cố định có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài nên nguồn sử dụng và mua sắm là nguồn vốn đầu xây dựng cơ bản (XDCB). Mặt khác vai trò kế toán TSCĐ trong sự nghiệp phát triển kinh tế quyết định yêu cầu và nhiệm vụ ngày càng cao của công tác quản lý TSCĐ. Nó giúp cho việc quản lý và nâng HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 1 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang cao công suất của TSCĐ nhằm góp phần phát triển sản xuất kinh doanh hạ giá thành sản phẩm, thu hồi nhanh vốn đầu t . và quan trọng nhất là tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. 4. Yêu cầu quản lý TSCĐ: - Với một vai trò hết sức quan trọng của TSCĐ không những đối với doanh nghiệp mà nó có tầm quan trọng tác động trực tiếp tới sự phát triển Xã Hội: Tài sản cố định đổi mới góp phần giải phóng lao động thủ công, nâng cao chất lợng cũng nh trình độ của ngời lao động, năng suất tăng hạ giá thành. Vì vậy, cần phải quản lý về mặt hiện vật, giá trị cũng nh trạng thái Kỹ thuật của TSCĐ. +Về Mặt hiện vật : Phải quản lý chặt chẽ số lợng, tình hình biến động TSCĐ, cần kiểm tra, giám sát việc bảo quản, sử dụng TSCĐ ở từng bộ phận trong doanh nghiệp. + Về giá trị: Phải quản lý chặt chẽ về nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của TSCĐ, việc thu hồi vốn đầu t ban đầu để tai đầu t mới TSCĐ. Khi sử dụng chú ý dùng đúng mục đích phù hợp với tính năng, kỹ thuật của TSCĐ. Th- ờng xuyên kiểm tra, phát hiện kịp thời những h hỏng và có biện pháp xử lý ngay nhằm kéo hdài tuổi thọ của TSCĐ. 5. Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định: - Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời đầy đủ số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và di chuyển TSCĐ trong doanh nghiệp và từng nơi sử dụng, kiểm tra việc bảo quản, bảo dỡng, sử dụng TSCĐ hợp lý hiệu quả. - Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh phù hợp với mức độ hao mòn TSCĐ và theo đúng chế độ quy định. - Tính toán, phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng, trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng, giảm nguyên giá TSCĐ cũng nh tình hình thanh lý, nhợng bán TSCĐ. - Lập kế hoạch và dự toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí thực tế của sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo đúng đối tợng sử dụng, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và chi phí sửa chữa TSCĐ. HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 2 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang - Hớng dẫn và kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các loại sổ cần thiết và hạch toán TSCĐ theo chế độ quy định. Kiểm tra và giám sát tình hình tăng, giảm TSCĐ. - Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nớc. Lập báo cáo về TSCĐ, phân tích tình hình trang bị, huy động sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế của TSCĐ. II. Nguyên tắc vận dụng trong kế toán tscđ 1. Nguyên tắc khách quan: Tài liệu do Kế Toán cung cấp phải mang tính khách quan có thể kiểm tra đợc, nghĩa là có bằng chứng tin cậy. Trong công tác Kế Toán TSCĐ khi vận dụng nguyên tắc này ở chỗ số liệu về giá TSCĐ, giá thực tế của TSCĐ, tình trạng TSCĐ phải phản ánh đúng thực tế hiện trạng hiện có. 2. Nguyên tắc nhất quán: Nguyên tắc nhất quán quy định các chính sách và phơng pháp Kế Toán đã đợc chọn phải áp dụng thống nhất trong một Kế Toán. Nói nh vậy, không có nghĩa là Kế Toán Viên không bao giờ đợc thay đổi phơng pháp tính. Nếu ban Giám Đốc Doanh Nghiệp nhận thấy các phơng pháp tính toán, phân bổ, . không còn phù hợp và cần thay đổi để tạo ra một kết quả trung thực, hợp lý hơn thì có thể thay đổi. Sự thay đổi giải thích lý do một cách rõ ràng và ảnh hởng của sự thay đổi đó đến giá trị Tài Sản, Nguồn Vốn, Thu Nhập và chi phí trong phần (thuyết minh báo cáo tài chính). Nếu không có sự giải thích về sự thay đổi phơng pháp tính toán, phân bổ trên thuyết minh Báo Cáo Tài Chính thì ngời sử dụng thông tin kế toán coi nh cha có sự thay đổi trong kỳ báo cáo này, điều này sẽ gây nghiêm trọng đối với ngời sử dụng thông tin kế toán. 3. Nguyên tắc giá phí: Nguyên tắc này đòi hỏi việc đánh giá TSCĐ, công nợ vốn, chi phí phải đặt trên cơ sở giá phí thực tế, tức là trong mọi trờng hợp kế toán TSCĐ phải coi trọng nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá (giá thực tế hình thành TSCĐ) và giá trị còn lại của TSCĐ, việc ghi sổ phải đảm bảo 3 chỉ tiêu về giá trị của TSCĐ là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại. HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 3 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang III. Phân loại và đánh giá TSCĐ 1. Phân loại TSCĐ: Phân loại TSCĐ là việc sắp xếp TSCĐ thành từng loại, từng nhóm có đặc tính giống nhau tùy theo yêu cầu và mục đích quản lý mà có nhiều cách phân loại. * Phân loại căn cứ vào quyền sở hữu: Theo quyền sở hữu, TSCĐ của đơn vị đợc chia thành 2 loại: TSCĐ của Doanh nghiệp tự có và TSCĐ thuê ngoài. - TSCĐ của Doanh nghiệp: Là các TSCĐHH, vô hình do mua sắm, xây dựng và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn lu động . Đây là các TSCĐ của doanh nghiệp, doanh nghiệp có quyền sử dụng lâu dài và đợc phản ánh trên bảng cân đối kế toán của Doanh nghiệp. - Tài sản cố định thuê ngoài: Là TSCĐ đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng đã ký kết. Tùy theo điều kiện của hợp đồng thuê mà có thể chia thành: - Tài sản cố định thuê hoạt động: Là những tài sản đơn vị đi thuê để sử dụng trong thời gian ngắn và phải hoàn trả cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng. - Tài sản thuê tài chính: Thực chất là sự thuê vốn. Đây là những TSCĐ đơn vị có quyền sử dụng trong thời gian dài theo hợp đồng thuê. TSCĐ thuê tài chính cũng đợc phản ánh trên bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng, trích khấu hao nh đối với TSCĐ của doanh nghiệp. * Phân loại theo nguồn hình thành: Theo nguồn hình thành, TSCĐ đợc chia thành - TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn đợc cấp (ngân sách cấp, cấp trên cấp) hoặc vốn góp của các cổ đông, các chủ doanh nghiệp. - TSCĐ mua sắm xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung của doanh nghiệp (quỹ đầu t phát triển, quỹ phúc lợi). - TSCĐ nhận vốn góp liên doanh * Phân loại theo công dụng: HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 4 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang Theo công dụng, TSCĐ đợc chia thành - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: TSCĐ thuộc loại này đợc phân loại chi tiết theo hình thái biểu hiện thành TSCĐHH, TSCĐVH . - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng: là những TSCĐ do doanh nghiệp quản lý sử dụng cho các mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng trong doanh nghiệp. TSCĐ thuộc loại này cũng đ- ợc phân loại theo hình thái biểu hiện nh trên. - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nớc là những TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác hoặc cất giữ hộ Nhà nớc theo quy định của cơ quan Nhà nớc có thẩm quyền. TSCĐ của đơn vị phải đợc tổ chức, quản lý và hạch toán theo đối tợng riêng biệt, gọi là đối tợng ghi TSCĐ. * Phân loại TSCĐ căn cứ vài hình thái vật chất và tính chất đầu t: - Tài sản cố định hữu hình: Là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất cụ thể, có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD nhng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu: nh nhà cửa, vật kiến trúc, MMTB . - Tài sản cố định vô hình: Là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể. Nó thể hiện một lợng giá trị Doanh Nghiệp đã đầu t có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nh: Chi phí về sử dụng đất, chi phí mua bằng phát minh sáng chế . - Tài sản cố định thuê tài chính: Là những TSCĐ Doanh Nghiệp thuê dài hạn, đợc bên cho thuê trao quyền sử dụng và quản lý trong hầu hết thời gian tuổi thọ của tài sản đủ để doanh nghiệp trang trải đợc chi phí thuê và lợi nhuận cho thuê. - Tài sản cố định tài chính: Là toàn các khoản đầu t dài hạn với mục đích kiếm kời, có thời hạn thu hồi vốn trên năm nh: đầu t liên doanh dài hạn, đầu t chứng khoán dài hạn . 2. Đánh giá TSCĐ: * Đánh giá theo nguyên giá: HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 5 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang Đánh giá TSCĐ là biểu hiện bằng tiền của TSCĐ theo nguyên tắc nhất định. Trong mọi trờng hợp kế toán TSCĐ phải tôn trọng nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ. - Đối với TSCĐ hữu hình . TSCĐ mua ngoài: + Mua bình tờng (kể cả mua mới và cũ) Nguyên giá = Giá mua + Các khoản thuế không đợc hoàn lại + Các chi phí trớc khi sử dụng + Lãi vay vốn hoá + Mua dới hình thức trao đổi TSCĐ khác Trờng hợp trao đổi với TSCĐ khác tơng tự: nguyên giá TSCĐ nhận về đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đa đi trao đổi. Trờng hợp trao đổi với TSCĐ khác không tơng tự: nguyên giá TSCĐ nhận về đợc xác định theo giá hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc giá hợp lý của TSCĐ đem trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền trả thêm hoặc thu về. TSCĐ hình thành do đầu t XDCB theo phơng thức giao thầu. Nguyên giá = Giá quyết toán công trình ĐTXD + Thuế GTGT (nếu không đ- ợc hoàn lại) + Các chi phí trớc khi sử dụng TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế Nguyên giá = Giá thành thực tế của TSCĐ + Các chi phí trớc khi sử dụng TSCĐ nhận góp vốn (góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần) Nguyên giá TSCĐ = Giá trị vốn góp đợc xác định + Các chi phí trớc khi sử dụng TSCĐ đợc cấp đợc tài trợ, biếu tặng Nguyên giá TSCĐ = Giá trị hợp lý ban đầu (theo đánh giá của hội đồng giao nhận) + Các chi phí trớc khi sử dụng * Đối với TSCĐ vô hình - TSCĐ vô hình mua ngoài HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 6 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang Nguyên giá TSCĐ vô hình mua ngoài đợc xác định tơng nh đối với TSCĐ hữu hình mua ngoài. - TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời gian. Nguyên giá bao gồm giá trị quyền sử dụng đất khi đợc giao đất hoặc số tiền phải trả khi nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp từ ngời khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh. - TSCĐ vô hình hình thành từ việc trao đổi, thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị. - TSCĐ vô hình đợc nhà nớc cấp hoặc đợc biếu tặng. Nguyên giá = Giá trị hợp lý ban đầu + Các chi phí trớc khi sử dụng + Tài sản cố định do mua sắm: NG TSCĐ do mua sắm = Giá mua trên hoá đơn - Chi phí giảm giá hàng mua + Chi phí khác có liên quan + Tài sản cố định di XDCB bàn giao (Tự xây dựng tự chế) NG TSCĐ hình thành qua đầu t xây dựng cơ bản = Giá thực tế của công trình xây dựng + Chi phí khác có liên quan - Chi phí không hợp lệ hợp lý + Tài sản cố định đợc cấp: NG TSCĐ đợc cấp, biếu viện trợ = Giá hội đồng giao nhận đánh giá + Chi phí khác có liên quan + Tài sản cố định do nhận liên doanh NG TSCĐ do nhận liên doanh = Giá hội đồng liên doanh đánh giá + Chi phí khác có liên quan - Đối với TSCĐ vô hình: Nguyên giá là các chi phí thực tế phải trả nh: chi phí thành lập Doanh nghiệp, chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí mua đặc quyền, bằng phát minh sáng chế, . - Tài sản cố định do mua sắm: NG TSCĐ vô hình do mua sắm = Giá mua trên hoá đơn mua hàng - Chiết khấu giảm giá liên quan + Các chi phí khác có HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 7 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang - Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ phản ánh ở đơn vị thuê tài chính là giá ghi trong hợp đồng thuê TSCĐ. * Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại Giá trị còn lại trên sổ kế toán = Nguyên giá TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế Trờng hợp có quyết định đánh giá lại TSCĐ thì giá trị TSCĐ phải đợc điều chỉnh theo công thức Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh = Giá trị còn lại của TSCĐ trớc khi đánh * Đánh giá lại TSCĐ Nguyên giá của TSCĐ IV. Kế toán, tăng - giảm tài sản cố định 1. Tài khoản sử dụng: * Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình - Công dụng: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp theo nguyên giá. - Kết cấu nội dung: Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phát đợc tặng, biếu, do cải tạo nâng cấp điều chỉnh tăng nguyên giá do đánh giá lại .) Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá (đem đo góp vốn liên doanh, điều chỉnh giảm nguyên giá do đánh giá lại TSCĐ, điều chuyển, nhợng bán, .) Số d Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị TK 211 - TSCĐ hữu hình có 6 tài khoản cấp 2 TK 2112 - Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2113 - Máy móc, thiết bị TK 2114 - Phơng tiện vận tải, truyền dẫn HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 8 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang TK 2115 - Thiết bị dụng cụ quản lý TK 2116 - Cây lâu năm, xúc vật làm việc và cho sản phẩm TK 2118 - TSCĐ hữu hình khác * Tài khoản 213: Tài sản cố định vô hình - Công dụng: Tài khoản này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ tài sản cố định của doanh nghiệp. - Kết cấu nội dung: Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng lên Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm xuống Số d Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có tại Doanh nghiệp TK 213 có 7 tài khoản cấp hai TK 2131 - Quyền sử dụng đất TK 2132 - Quyền phát hành TK 2133 - Bản quyền bằng sáng chế TK 2134 - Nhãn hiệu hàng hoá TK 2135 - Phần mềm máy vi tính TK 2136 - Giấy phép và giấy phép nhợng quyền TK 2138 - TSCĐ vô hình khác * Ngoài ra Doanh nghiệp còn sử dụng một số tài khoản: 214 (2141, 2142), 111, 112, 131, 331, 133, 241, 414, 411, 341, . 2. Chứng từ sử dụng: TSCĐ tăng do bết kỳ nguyên nhân nào đều phải do ban kiểm nghiệm TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu, đồng thời cùng với bên giao lập "Biên bản giao nhận TSCĐ" (Mộu 01 - TSCĐ) cho từng đối tợng ghi TSCĐ, - Đối với TSCĐ cùng loại, giao nhận cùng lúc, do cùng một đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản. Sau đó phòng kế toán phải sao lục cho mỗi đối tợng một bản để lu vào hồ sơ riêng. Bộ hồ sơ này gồm có: + Biên bản giao nhận TSCĐ + Hợp đồng mua bán, vận chuyển TSCĐ HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 9 Chuyên đề thực tập GVHD: Nguyễn Hồ Quang + Hoá đơn GTGT + Các chứng từ khác có liên quan Hồ sơ TSCĐ đợc lập thành hai bản, một lu ở phòng kỹ thuật, một lu ở phòng kế toán. 3. Trình tự hạch toán: * Kế toán tăng TSCĐ + Phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ vô hình tơng tự nh phơng pháp hạch toán các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình, do đó ta có thể khái quát chung kế toán tăng TSCĐ bằng sơ đồ sau: * Kế toán giảm tài sản cố định: Kế toán giảm TSCĐ vô hình nh: thanh lý, nhợng bán, và giảm do các tr- ờng hợp khác . cơ bản hạch toán giống nh kế toán giảm TSCĐ hữu hình. HVTH: Phùng Thị ánh Tuyết Trang 10 TK 211, 213 TK 133 TK 241 TK 211, 213 TK 222, 228 TK 411 TK 412 NG TSCĐ tăng do XDCB hoàn thành bàn giao Nhận lại TSCĐ cho thuê tài chính, nhận góp vốn liên doanh NG TSCĐ tăng do được cấp, biếu, tặng, nhận góp vốn liên doanh NG TSCĐ tăng do đánh giá lại TK 211, 213 TK 811 TK 214 TK 222, 228 TK 411 TK 412 NG TSCĐ giảm do đánh giá lại Trả vốn cho các bên bằng TSCĐ Giá trị TSCĐ giảm do góp vốn liên doanh cho thuê tài chính Giá trị hao mòn mang đi góp vốn liên doanh Giảm do TSCĐ do thanh lý, nhượng bán Giá trị còn lại do thanh lý, nhượng bán Giá trị hao mòn của TSCĐ thanh lý nhượng bán . và nhiệm vụ kế toán của Tài sản cố định 1. Khái niệm: Tài sản cố định là những tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp, có giá. Nguyên giá của TSCĐ IV. Kế toán, tăng - giảm tài sản cố định 1. Tài khoản sử dụng: * Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình - Công dụng: Tài khoản này dùng