Lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính.DOC

Lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính

1.1 Lý luận chung về kiểm toán Báo cáo tài chính 27

1.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính 27

1.1.2 Đối tượng của kiểm toán Báo cáo tài chính 28

1.1.3 Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính 29

1.1.4 Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính 30

1.1.4.1.Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán311.1.4.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán 31

1.1.4.3.Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán 32

1.2 Lý luận chung về Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính 33

1.2.1 Khái niệm Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính 33

1.2.2 Vai trò, ý nghĩa của Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính 33

1.2.3 Yêu cầu lập, trình bày, gửi Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tàichính… 34

1.2.4 Các yếu tố cấu thành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính .351.2.5 Các loại ý kiến của kiểm toán viên trình bày trên Báo cáo kiểmtoán về Báo cáo tài chính 39

1.2.5.1.Ý kiến chấp nhận toàn phần 40

1.2.5.2.Ý kiến chấp nhận từng phần 41

1.2.5.3.Ý kiến từ chối (hoặc không thể đưa ra ý kiến) 42

1.2.5.4.Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) 43

1.2.6 Trình tự lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tàichính… 44

1.2.6.1.Xem xét về nợ tiềm tàng 44

1.2.6.2.Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán 47

1.2.6.3.Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng 49

1.2.6.4.Thu thập thư giải trình của nhà quản lí 52

1.2.6.6.Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có) 55

1.2.6.7.Thảo luận lại với khách hàng 56

1.2.6.8.Soát xét Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành 57

1.2.6.9.Hoàn chỉnh, công bố phát hành Báo cáo kiểm toán về Báocáo tài chính của doanh nghiệp 57

1.2.6.10 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày công bố Báo cáo kiểmtoán và Báo cáo tài chính 59

Phần II - THỰC TRẠNG LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤNTÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 61

2.1 Tổng quan về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểmtoán (AASC) 61

2.1.1 Tổng quan về quá trình hình thành và phát triển của Công tyDịch vụ Tư vấn Kế toán và Kiểm toán (AASC) 61

2.1.2 Bộ máy hoạt động của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kếtoán và Kiểm toán (AASC) 63

2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty Dịch vụ Tư vấnTài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) 69

2.2 Khái quát quy trình chung tiến hành một cuộc kiểm toán Báo cáo tàichính được thực hiện tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán vàKiểm toán (AASC) 71

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 71

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 78

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 80

2.3 Các công việc trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán 81

2.3.1 Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán 82

2.3.2 Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng 82

2.3.3 Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán 83

2.3.4 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có) 86

2.3.4.1.Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán 86

2.3.4.2.Thư quản lý 86

2.3.5 Thảo luận lại với khách hàng 87

2.3.6 Soát xét Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành 88

2.3.7 Phát hành Báo cáo kiểm toán 88

Phần III - HOÀN THIỆN QUÁ TRÌNH LẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁOCÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCHVỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 94

3.2 Đánh giá thực trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tàichính tại Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) 94

3.2.1 Những ưu điểm 94

3.2.1.1.Về nhân sự 94

3.2.1.2.Về chuyên môn nghiệp vụ 95

3.2.1.3.Thủ tục soát xét BCKT về BCTC trước khi phát hành 96

3.3.1 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng 99

Phụ lục 1: BCTC của công ty X trước khi được kiểm toán 105

Phụ lục 2: BCTC của công ty Y trước khi được kiểm toán 109

Phụ lục 3: Bảng đánh giá mức trọng yếu tại công ty X 113

Phụ lục 4: Bảng đánh giá mức trọng yếu tại công ty Y 116

Phụ lục 5: Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán 119

Phụ lục 6: Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng 121

Phụ lục 7: Bản dự thảo báo cáo kiểm toán công ty X 124

Phụ lục 8: Bản dự thảo báo cáo kiểm toán công ty Y: 128

Phụ lục 9: Thư quản lý 132

Phụ lục 10: Soát xét BCKT trước khi phát hành 142

Phụ lục 11: Các bảng kèm theo BCKT về BCTC của công ty X 144

Phụ lục 12: Các bảng kèm theo BCKT về BCTC của công ty Y 151

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

AASC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

BCĐKT Bảng cân đối kế toán

BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanhBCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

GTGT Giá trị gia tăng

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Bảng 1 - Trụ sở và các chi nhánh của AASC

Bảng 2 - Tình hình biến động về cán bộ, nhân viên công ty trong 5 năm quaBảng 3 - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh của Công ty X

Bảng 4 - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh của Công ty Y

Sơ đồ 1.1 - Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

Sơ đồ 1.2 - Mối quan hệ giữa BCTC, BCKT về BCTC và người sử dụngBCTC

S ơ đ ồ 1.3 - Trình tự lập và phát hành BCKT về BCTCSơ đồ 2.1 - Sơ đồ bộ máy quản lý

Sơ đồ 2.2 – Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán.

Sơ đồ 2.3 – Sơ đồ hạch toán theo hình thức Nhật ký chung.Sơ đồ 2.4 – Tổ chức công tác kiểm toán BCTC

Sơ đồ 2.5 – Các công việc thực hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán đượcthực hiện tại AASC.

TÓM TẮTKhoá luận gồm có 3 phần:

- Phần I: Lý luận chung về quy trình lập và phát hành Báo cáo

kiểm toán về Báo cáo tài chính

- Phần II: Thực trạng lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo

tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán vàKiểm toán (AASC)

- Phần III: Hoàn thiện quy trình lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về

Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chínhKế toán và Kiểm toán (AASC)

1.Lý luận chung về quy trình lập và phát hành BCKT vềBCTC

1.1 Kiểm toán BCTC

 Kiểm toán BCTC: là việc kiểm toán để kiểm tra và xác nhận tính trung

thực, hợp lý của BCTC cũng như việc BCTC có phù hợp với các nguyên tắc,chuẩn mực kế toán được thừa nhận rộng rãi hay không Các BCTC thườngđược kiểm toán nhiều nhất là BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT, kể cả các bảnghi chú, thuyết minh bổ sung BCTC.

 Đối tượng của kiểm toán BCTC: là các bảng khai tài chính bộ phận

quan trọng của những bảng khai này là BCTC “BCTC là hệ thống báo cáođược lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị” - chuẩn mực

kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán.

– Mục tiêu và nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC – “Mục tiêu của kiểm

rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hànhhoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trungthực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không Mục tiêu kiểm toán tàichính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót đểkhắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”.

- Trung thực là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sựthật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

- Hợp lý là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực,cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều ngườithừa nhận.

- Hợp pháp là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng phápluật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)

- Lập kế hoạch kiểm toán: là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho một cuộc

kiểm toán Nguyên tắc kiểm toán Quốc tế thứ 3 – Các nguyên tắc cơ bảnxuyên suốt một cuộc kiểm toán do IAPC (Uỷ ban thực hành kiểm toán Quốctế) phê duyệt tháng 6/1980 và ban hành tháng 10/1980 nêu rõ: “KTV phải lậpkế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệuquả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải được tiến hành trên cơ sở cáchiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng”.

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán: là quá trình sử dụng các phương pháp

kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằngchứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực cáckế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mứcđộ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứngkiểm toán đầy đủ và tin cậy.

- Kết thúc kiểm toán: là công việc cuối cùng trong quy trình chung kiểm

toán BCTC của doanh nghiệp Đây là khâu cuối cùng nhưng đóng vai tròquan trọng không kém vì đây là giai đoạn mà các KTV phải tổng hợp để hìnhthành nên ý kiến của mình về BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán Đểkết thúc kiểm toán, cần đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo hoặc biênbản kiểm toán.

1.2 Lý luận chung về BCKT về BCTC

kiểm toán về Báo cáo tài chính – BCKT là loại báo cáo bằng văn bản do KTV

và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình vềBCTC của một đơn vị (tổ chức hoặc doanh nghiệp) đã được kiểm toán.

- Đối với hoạt động kiểm toán: BCKT về BCTC là khâu cuối cùng trong

quá trình thực hiện cuộc kiểm toán BCTC để trình bày kết quả của cuộc kiểmtoán bằng những ý kiến đánh giá của KTV về thông tin định lượng và trìnhbày BCTC theo quy định của chuẩn mực hoặc chế độ kế toán hiện hành.

- Đối với người sử dụng BCTC: khi sử dụng BCTC có BCKT về BCTC

đính kèm giúp cho người sử dụng BCTC đánh giá được độ tin cậy của cácthông tin định lượng trên BCTC trên cơ sở đó mà họ có các quyết định kinh tếđúng đắn, hiệu quả trong mối quan hệ kinh tế đối với tổ chức hoặc doanhnghiệp có BCTC này.

trình bày theo chuẩn mực kiểm toán quy định của về nội dung, kết cấu vàhình thức.

- Tên và địa chỉ công ty

- Tiêu đề BCKT- Người nhận BCKT- Mở đầu của BCKT

+ Ghi rõ các BCTC là đối tượng của cuộc kiểm toán cũng như ghi rõngày lập và phạm vi niên độ tài chính mà BCTC đó phản ánh.

+ Khẳng định rõ ràng việc lập BCTC là thuộc trách nhiệm của Giámđốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán Trách nhiệm của KTV vàcông ty kiểm toán là đưa ra ý kiến về BCTC dựa trên kết quả kiểm toán củamình.

- Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán

+ Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán bằng cách khẳng địnhrằng công việc kiểm toán đã được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán ViệtNam, hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận.

+ Ghi rõ là công việc kiểm toán đã được lập kế hoạch và thực hiện đểcó sự đảm bảo hợp lý là các BCTC không còn chứa đựng những sai sót trọngyếu.

+ Nêu rõ các công việc đã thực hiện.

- Ý kiến của KTV và công ty kiểm toán về BCTC đã được kiểm toán- Địa điểm và thời gian lập BCKT

- BCTC được kiểm toán có những sai sót nhưng đã được KTV phát hiệnvà đơn vị đã điều chỉnh theo ý kiến của KTV; BCTC sau khi điều chỉnh đãđược KTV chấp nhận.

- BCKT về BCTC có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số yếu tốảnh hưởng không trọng yếu đến BCTC, nhưng không có ảnh hưởng đếnBCKT về BCTC.

 Ý kiến chấp nhận từng phần được trình bày trong trường hợp KTV và

côgn ty kiểm toán cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên cáckhía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởngbởi những yếu tố tuỳ thuộc mà KTV đã nêu ra trong BCKT về BCTC.

 Ý kiến từ chối (hoặc không thể đưa ra ý kiến): được đưa ra trong trường

hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếuthông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà KTVkhông thể thu thập được đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để cóthể cho ý kiến của BCTC.

 Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược): được đưa ra trong

trường hợp các vấn đề không thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc liênquan đến một số lượng lớn các khoản mục đến mức độ mà KTV cho rằng ýkiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sóttrọng yếu của BCTC.

 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 - Các khoản dự phòng, tài sản vànợ tiềm tàng – “Nợ tiềm tàng là nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự

kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khảnăng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không

vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được ghi nhận vì:không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh toánnghĩa vụ nợ; hoặc giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cáchđáng tin cậy”.

Các khoản nợ tiềm tàng bao gồm:- Các vụ kiện đang chờ xét xử;- Các tranh cãi về thuế;

- Các giá trị bảo lãnh về sản phẩm mà doanh nghiệp đã cam kết vớingười tiêu dùng;

- Các bảo lãnh công nợ;

- Các thương phiếu đã chiết khấu;- Các thư tín dụng mở còn hiệu lực.

 Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán

“Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC: là nhữngsự kiện có ảnh hưởng đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ saungày khoá sổ kế toán lập BCTC để kiểm toán đến ngày ký BCKT; và nhữngsự kiện được phát hiện sau ngày ký BCKT” - chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

số 560 – Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tàichính.

 Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng

“Một đơn vị được coi là hoạt động liên tục trong một tương lai gần cóthể dự đoán được (ít nhất là một năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán) khikhông có ý định hoặc yêu cầu phải giải thể, ngừng hoạt động hoặc thu hẹpđáng kể quy mô hoạt động, tìm kiếm sự bảo hộ từ các chủ nợ theo pháp luật

và các quy định hiện hành” - chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570 - Hoạtđộng liên tục.

 Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580 - Giải trình của giám đốc

– KTV phải thu thập bằng chứng về việc Giám đốc đơn vị được kiểm toánthừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày BCTC trung thực;hợp lý, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấpnhận) và đã phê duyệt BCTC KTV thu thập bằng chứng nói trên trong cácbiên bản họp Hồi đồng quản trị (hoặc Ban giám đốc) liên quan đến vấn đềnày, hoặc bằng cách yêu cầu Giám đốc cung cấp “Bản giải trình”, bản “Báocáo của Giám đốc” hoặc “Báo cáo tài chính” đã được Giám đốc ký duyệt.

 Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán

Sau khi hoàn thành thủ tục kiểm toán đối với các phần hành, KTV tiếnhành tổng hợp các kết quả kiểm toán để xem xét xem liệu bằng chứng kiểmtoán đã được tập hợp đủ để đảm bảo cho kết luận là các thông tin trên BCTCđược trình bày trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu.

Bước chủ yếu trong quá trình này là sự xem xét lại chương trình kiểmtoán để đảm bảo là tất cả các phần đã được hoàn thành chính xác và có chứngtừ chứng minh, tất cả các mục tiêu kiểm toán đều được thoả mãn Nếu KTVnhận thấy chưa thu thập đủ bằng chứng để đưa ra kết luận về tính trung thựctrong BCTC của đơn vị được kiểm toán thì KTV sẽ tiến hành thu thập thêmbằng chứng kiểm toán bổ sung hoặc lựa chọn dạng nhận xét thích hợp trongBCKT và lập Thư quản lý.

 Lập dự thảo BCKT và thư quản lý

 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính

Đây là công việc không thể thiếu đối với mỗi cuộc kiểm toán, đảm bảosự thống nhất chung về BCKT sẽ được phát hành giữa đơn vị được kiểm toánvới công ty kiểm toán.

 Thư quản lý

Để giúp đơn vị được kiểm toán chấn chỉnh công tác quản lý tài chính,kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ,KTV và công ty kiểm toán được phép phát hành thư quản lý.

Thư quản lý mô tả về từng sự kiện cụ thể, gồm: Hiện trạng thực tế, khảnăng rủi ro, kiến nghị của KTV và ý kiến của người quản lý liên quan đến sựkiện đó Trong thư quản lý, KTV ghi chép những đánh giá của mình về hệthống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

 Thảo luận lại với khách hàng

Sau khi đưa ra BCKT dưới dạng dự thảo, kiểm toán viên sẽ gửi chokhách hàng để lấy ý kiến đồng thời thảo luận với khách hàng Cuộc thảo luậnnày xoay quanh những vấn đề, những sai phạm mà kiểm toán viên phát hiệnđược trong quá trình kiểm toán và được trình bày trên báo cáo dự thảo

 Soát xét Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành

Trước khi được phát hành, BCKT sẽ được Ban giám đốc công ty kiểmtoán và trưởng/phó phòng trực tiếp của KTV có trách nhiệm phát hành BCKTtiến hành soát xét.

Mục tiêu của công tác soát xét BCKT nhằm đảm bảo rằng BCKT đượclập phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế cả về nội dung,kết cấu và hình thức

 Hoàn chỉnh, công bố phát hành BCKT về BCTC của doanh nghiệp

Sau khi thoả thuận và đi đến thống nhất với khách hàng, KTV bắt đầutiến hành lập và phát hành BCKT chính thức bao gồm đầy đủ các nội dungchính.

 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày công bố BCKT và BCTC

Sau ngày công bố BCTC và BCKT, KTV không có bất kỳ nghĩa vụthẩm tra tiếp tục nào đối với các BCTC của đơn vị Tuy nhiên, nếu sau khicác BCTC này đã được phát hành, KTV nhận thấy có những ảnh hưởng

nghiêm trọng đến BCTC đã được kiểm toán mà trước khi ký BCKT, KTVchưa phát hiện ra thì họ phải thảo luận vấn đề đó với các nhà quản lý doanhnghiệp.

2.Thực trạng lập và phát hành BCKT về BCTC tại Công tyDịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)2.1 Tổng quan về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và

Kiểm toán (AASC)

Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) đượcthành lập năm 1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB ngày 13 tháng 5 năm1991 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và là một trong những tổ chức hợp phápđầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toánvà tư vấn Tài chính.

Mục tiêu hoạt động của AASC là nhằm cung cấp dịch vụ tư vấn tàichính kế toán và kiểm toán tốt nhất, cung cấp những thông tin với độ tin cậycao nhất cho công tác quản lý tài chính và điều hành hoạt động sản xuất kinhdoanh, để thu được hiệu quả kinh tế cao nhất cũng như đảm bảo quyền lợihợp pháp của khách hàng

Công ty có 2 phòng chức năng là phòng Hành chính tổng hợp và phòngKế toán Ngoài 2 phòng chức năng, AASC còn có 7 phòng nghiệp vụ trực tiếptham gia vào hoạt động kinh doanh của công ty: phòng Công nghệ thông tin;phòng Kiểm toán dịch vụ thương mại; phòng kiểm toán các ngành sản xuấtvật chất; phòng tư vấn kiểm toán; phòng kiểm toán xây dựng cơ bản; phòngkiểm toán dự án; phòng đào tạo và kiểm soát chất lượng.

Từ khi thành lập tới nay, AASC thực hiện công tác kế toán theo Luậtkế toán và chịu sự kiểm tra giám sát của cơ quan Nhà nước theo quy định củapháp luật Công ty thực hiện chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số

15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và các văn bản bổ sung sửa đổi hệ thốngkế toán Việt Nam.

2.2 Khái quát quy trình chung tiến hành một cuộc kiểm toán Báocáo tài chính được thực hiện tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tàichính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

Đây là bước cần thiết nhằm tạo mọi tiền đề về cơ sở pháp lý cho côngtác kiểm toán Sau khi hợp đồng kiểm toán được cam kết với khách hàng quytrình thực hiện theo quy định của chuẩn mực kiểm toán và kế toán Việt Nam.

 Thư chào hàng

- Đối với khách hàng lần đầu:Các hợp đồng với các khách hàng này

mang tính cạnh tranh nên ngoài các thông tin của một thư chào hàng thôngthường, nội dung Thư chào hàng còn chứa đựng những thông tin giới thiệu vềCông ty: các khách hàng cùng lĩnh vực Công ty đã kiểm toán, danh sách vàtrình độ đội ngũ KTV…

- Đối với các khách hàng thường xuyên việc gửi thư chào hàng tới kháchhàng là cần thiết trong mọi trường hợp nhằm đạt được một sự nhất trí chunggiữa Công ty và khách hàng về kế hoạch kiểm toán sơ bộ mà Công ty đã lập.Tuy nhiên, thư chào hàng chỉ cần bao gồm các nội dung:

- Mục tiêu, nội dung cuộc kiểm toán (dịch vụ Công ty sẽ cung cấp);- Giá phí cuộc kiểm toán, thời gian kiểm toán (ngày bắt đầu và ngày kếtthúc);

- Phương pháp kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán

Sau khi khách hàng chấp nhận mời Công ty làm đơn vị kiểm toán, hợpđồng kiểm toán sẽ được hai bên ký kết Phụ lục của hợp đồng sẽ bao hàm kếhoạch tổng thể và chi tiết phí kiểm toán.

Hợp đồng kiểm toán là căn cứ pháp lý thoả thuận nội dung, yêu cầu,các điều kiện thực thi.

 Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu lập kế hoạch kiểmtoán tổng quát Trong giai đoạn này, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề,công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soátnội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán

 Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng nắmbắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạtđộng kinh doanh này, những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếpxúc với Ban giám đốc công ty khách hàng.

 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

- Đánh giá tính trọng yếu

Dựa trên ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC (doCông ty quy định), KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng này cho từngkhoản mục trên BCTC Đó chính là sai số có thể chấp nhận được đối với từngkhoản mục.

- Đánh giá rủi ro

Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổcho từng khoản mục, KTV đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mứcđộ toàn bộ BCTC cũng như đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiếtkế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình cho từng khoản mục.

 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

Trên cơ sở kế hoạch chi tiết được duyệt, từng KTV được phân côngtham gia cuộc kiểm toán tìm hiểu và xác định trọng tâm công việc cần tập

kế hoạch KTV cần phải linh hoạt trong việc xác định các phương pháp kiểmtoán vì với quỹ thời gian có hạn không thể áp dụng quá nhiều phương pháp.

Trong giai đoạn này, theo kế hoạch và chương trình kiểm toán đã đượcthiết kế, các KTV kết hợp các phương pháp và các thủ tục kiểm toán để thuthập và đánh giá các số liệu tài chính.

Trong quá trình tiến hành kiểm tra, KTV thu thập các bằng chứng cósức thuyết phục để làm cơ sở tin cậy cho những nhận xét đánh giá của mìnhđối với từng bộ phận của BCTC được kiểm toán Trong quá trình kiểm tra,thu thập các bằng chứng kiểm toán và nhất là khi kết thúc việc kiểm tra cácnghiệp vụ tài chính kế toán, KTV tiến hành việc phân tích đánh giá các thôngtin tài chính đã thu nhận được

Trong giai đoạn này, KTV đưa ra một sản phẩm quan trọng nhất củacuộc kiểm toán đó là BCKT thể hiện ý kiến nhận xét, đánh giá của KTV vềcác BCTC được kiểm toán.

Sau khi lập và ký BCKT, KTV sẽ phải hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán củatừng khách hàng.

Mỗi khách hàng cần được lập 2 bộ hồ sơ, một bộ gửi cho khách hàng,một bộ do công ty kiểm toán giữ.

2.3 Các công việc trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán

 Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán

Việc xem xét các sự kiện sau niên độ được tiến hành nhằm đảm bảorằng tất cả các sự kiện sau ngày lập BCTC đều được xác định.

Quá trình KTV xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán đượcthực hiện theo mẫu quy định của công ty.

KTV dựa trên những bằng chứng kiểm toán thu thập được để đánh giáxem có tồn tại yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến từng sự kiệnvà điều kiện riêng rẽ hoặc kết hợp với nhau gây ra nghi ngờ đáng kể về khảnăng hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán.

Việc đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng được KTVthực hiện theo mẫu quy định chung của công ty.

 Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán

Sau khi thực hiện kiểm toán ở đơn vị khách hàng, nhóm kiểm toán sẽhọp và thảo luận tổng hợp các kết quả kiểm toán Các kết quả kiểm toán nàybao gồm:

- Các vấn đề mà KTV phát hiện trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán.- Các sai sót và các bút toán mà KTV đề nghị đơn vị được kiểm toán điềuchỉnh và trình bày lại

 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có)

 Lập dự thảo Báo cáo kiểm toán

Dựa trên các bút toán điều chỉnh và những ghi chép, bằng chứng kiểmtoán (hồ sơ kiểm toán) mà KTV thu thập được được trong quá trình kiểmtoán, KTV tiến hành thảo luận với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán, vàđưa ra bản dự thảo BCKT.

Trong quá trình lập dự thảo BCKT, KTV đồng thời thu thập thư giải

trình của Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán.Thư giải trình được lập dướidạng Báo cáo của Ban giám đốc.

 Thư quản lý

Để giúp đơn vị được kiểm toán chấn chỉnh công tác quản lý tài chính,kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ,KTV và công ty kiểm toán phát hành thư quản lý.

Sau khi đưa ra BCKT dưới dạng dự thảo, KTV sẽ gửi cho khách hàngđể lấy ý kiến đồng thời thảo luận với khách hàng Cuộc thảo luận này xoayquanh những vấn đề, những sai phạm mà KTV phát hiện được trong quá trìnhkiểm toán và được trình bày trên báo cáo dự thảo

 Soát xét Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành

Trước khi được phát hành, BCKT sẽ được Ban giám đốc công ty kiểmtoán và trưởng/phó phòng trực tiếp của KTV có trách nhiệm phát hành BCKTtiến hành soát xét

Mục tiêu của công tác soát xét BCKT nhằm đảm bảo rằng BCKT đượclập phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế cả về nội dung,kết cấu và hình thức.Việc soát xét được thực hiện theo mẫu quy định củaCông ty.

Sau khi được sự phê duyệt của Ban giám đốc công ty, KTV tiến hànhphát hành BCKT về BCTC theo như thoả thuận trong hợp đồng kiểm toán vớiđơn vị được kiểm toán.

3 Hoàn thiện quy trình lập và phát hành Báo cáo kiểm toán vềBáo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kếtoán và Kiểm toán (AASC)

3.1 Đánh giá thực trạng lập và phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

 Về nhân sự

- Ban lãnh đạo công ty là những người có nhiều kinh nghiệm tronglĩnh vực kiểm toán.

- Các chuyên gia tư vấn có bề dầy kinh nghiệm hoạt động thựctiễn nhiều năm và đặc biệt kinh nghiệm trong công tác tư vấn quản trị tàichính sẽ giúp cho khách hàng sẽ đạt được những mong muốn về lợi nhuận

- Đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thựctiễn, sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các cơ hội, góp phần vào củng cố lợithế cạnh tranh của khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải phápcông nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu quản lý, hoạt động cũng như cácchiến lược kinh doanh lâu dài của khách hàng

- Đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực giảngdạy để xây dựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cáchhiệu quả nhất

 Về chuyên môn nghiệp vụ

- Công ty có mối quan hệ hợp tác với nhiều Công ty kiểm toán lớntrong nước cũng như trên thế giới được phép hoạt động tại Việt Nam Qua đó,Công ty đã tiếp cận, học hỏi những phương pháp và kinh nghiệm làm việckhoa học của họ, vận dụng sáng tạo sao cho phù hợp với công việc thực hiệnkiểm toán của Công ty

- Công ty đã xây dựng được một hệ thống các quy chế kiểm soátnội bộ chặt chẽ, giúp cho hoạt động cảu Công ty diễn ra một cách hiệu quả.

- Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ phùhợp với quy mô và lĩnh vực hoạt động của Công ty.

- Trong khâu lập BCKT và thư quản lý cuộc kiểm toán, Công tyđã xây dựng được hệ thống chuẩn mực thực hiện soát xét riêng nhằm đảm bảochất lượng của BCKT được phát hành.

- Hồ sơ kiểm toán của Công ty được trình bày khoa học, tạo điềukiện thuận lợi cho việc tham chiếu, nghiên cứu cũng như việc kiểm tra soát

- Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán luôn được hỗ trợ vềmọi mặt của ban lãnh đạo Sau mỗi cuộc kiểm toán , Công ty thường tổ chứcmột cuộc họp để rút kinh nghiệm, tạo điều kiện thực hiện tốt các kiểm toánsau.

 Thủ tục soát xét BCKT về BCTC trước khi phát hành

AASC đã xây dựng một hệ thống các quy định trong quá trình lập vàphát hành BCKT, bao gồm: soát xét BCKT, soát xét hồ sơ kiểm toán, quản lýkiểm toán, đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giánhóm kiểm toán, phê duyệt phát hành BCKT Công việc soát xét được thựchiện qua ba cấp: trước khi đưa cho người phụ trách phòng mà KTV chịu tráchnhiệm trực tiếp thì KTV phải kiểm tra trước từ nội dung tới hình thức Sau khiđược phụ trách phòng kiểm tra, BCKT được đưa lên cấp cao hơn là ban lãnhđạo công ty, cụ thể là người có trách nhiệm quản lý phòng.Trong quá trìnhsoát xét này, khi phát hiện ra bất cứ sai sót này, KTV phải tiến hành sửa chữavà kiểm tra lại thông tin cần thiết.

Việc soát xét BCKT trước khi phát hành nhằm đảm bảo chất lượng củaBCKT KTV và AASC luôn thực hiện đầy đủ các quy định về quy trình cũngnhư thủ tục soát xét BCKT trước khi phát hành.

 Đánh giá mức trọng yếu

AASC đã đưa ra quy định để KTV dựa vào đó để đánh giá mức trọngyếu cũng như phân bổ mức trọng yếu đó từng khoản mục trong BCTC củađơn vị được kiểm toán Tính trọng yếu rất quan trọng đối với một cuộc kiểmtoán Đó là cơ sở để xác định mức độ trung thực và hợp lý của các thông tintrong BCTC, yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại theo số liệu của KTV Căn cứ vàođó, KTV sẽ quyết dịnh lựa chọn dạng nhận xét trên BCKT.

Bên cạnh những ưu điểm mà Công ty đã đạt được, trong quá trình lậpvà phát hành BCKT về BCTC của Công ty còn một số vấn đề tồn tại cần phảihoàn thiện.

 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng

Trong giai đoạn lập và phát hành BCKT về BCTC thì việc xem xét cáckhoản nợ ngoài dự kiến hay nợ tiềm tàng chưa được các KTV thực sự chú ý.Tuy nhiên, các khoản nợ tiềm tàng thường xảy ra không theo dự tính ban đầu.Do đó chúng phải được ước tính thường xuyên để xác định xem liệu sự giảmsút lợi ích kinh tế có xảy ra hay không Nếu sự giảm sút lợi ích kinh tế trongtương lai có thể xảy ra có liên quan đến một khoản mục trước đây là mộtkhoản nợ tiềm tàng, thì phải ghi nhận khoản dự phòng đó vào BCTC của kỳkế toán có khả năng thay đổi ngoại trừ trường hợp không đưa ra được cáchước tính đáng tin cậy.

Việc xem xét các khoản nợ tiềm tàng này giúp cho các nhà quản trịcũng như các nhà đầu tư có những quyết định đúng đắn hơn trong việc quảnlý cũng như sử dụng đồng tiền của mình cũng như đánh giá những rủi ro cóthể gặp phải trong tương lai.

 Đánh giá mức độ trọng yếu

Rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét khôngthích hợp khi BCTC đã được kiểm toán vẫn còn những sai sót trọng yếu là rủiro kiểm toán Để rủi ro kiểm toán có thể giảm xuống mức thấp nhất có thểchấp nhận được thì trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán KTV phảisử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán Tuynhiên, hiện hay do điều kiện về thời gian và vật chất nên KTV thường sửdụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu nhưng dựa trên tính xét đoán nghềnghiệp chứ chưa dựa trên các thủ tục hay phần mềm thống kê.

Ngoài ra, việc sử dụng phương pháp phân tích, KTV chủ yếu sử dụngphương pháp phân tích xu hướng – là sự phân tích những thay đổi theo thờigian cảu số dư tài khoản, nghiệp vụ chứ ít sử dụng phương pháp phân tích tỷsuất – là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc các loại hình nghiệp vụ.Mà việc phân tích xu hướng được xem là cung cấp dữ liệu có độ tin cậy thấpnhất vì kỹ thuật này dùng nhiều vào việc xem xét dữ liệu năm trước do đómức độ chính xác hay độ tin cậy của bằng chứng thu thập được khi kiểm tratính hợp lý sẽ không phải là cao nhất

 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo kiểmtoán về Báo cáo tài chính

Việc theo dõi các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT vềBCTC mới chỉ được KTV theo dõi dừng lại ở việc xem xét AASC chưa cómột thủ tục hay quy định nào trong việc xem xét các sự kiện phát sinh saungày phát hành BCKT về BCTC.

Mặc dù, sau ngày BCKT về BCTC được phát hành, KTV không có bấtkỳ nghĩa vụ thẩm tra tiếp tục nào đối với BCTC của đơn vị Tuy nhiên, nếusau khi các BCTC này được phát hành KTV nhận thấy có những ảnh hưởngnghiêm trọng đến BCTC đã được kiểm toán thì KTV vẫn phải tiến hành thảoluận lại vấn đề này với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán và có những điềuchỉnh cũng như thông báo tới những người quan tâm đến BCTC khi cần thiết.

3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện việc lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính tại Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

 Xem xét các khoản nợ tiềm tàng

Các thủ tục kiểm toán thích hợp cho việc khảo sát các khoản nợ tiềmtàng không được xác định rõ ràng như các thủ tục đã được đề cập đến trong

kiểm toán các phần hành cụ thể khác vì việc phát hiện các nghiệp vụ hoặc sựkiện chưa vào sổ khó hơn việc kiểm tra các thông tin ghi sổ.

Dựa trên lý thuyết các khoản nợ tiềm tàng, KTV có thể thực hiện việcxem xét các khoản nợ tiềm tàng dựa trên bảng sau.

Tuy nhiên việc xem xét các khoản nợ tiềm tàng vẫn chủ yếu dựa trênkinh nghiệm và sự xét đoán nghề nghiệp của KTV trong quá trình kiểm toán.Vì đây là những khoản nợ không hiện hữu ở hiện tại nên việc xem xét cáckhoản nợ này mang tính tương đối, không chắc chắn.

Các kết luận của KTV về BCTC của doanh nghiệp chỉ được xem xéttrên các khía cạnh trọng yếu Do đó, việc xem xét tính trọng yếu đóng vai tròquan trọng trong mọi cuộc kiểm toán Các KTV cần có một sự ghi chép chitiết cụ thể những đánh giá của mình dựa trên tiêu chuẩn mà AASC đã đặt ravà trên sự xét đoán nghề nghiệp của mình

 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT về BCTC

Nếu KTV nhận thấy có một số thông tin trên báo cáo là bị sai nghiêmtrọng sau khi các BCTC đã kiểm toán được phát hành thì KTV có trách nhiệmđảm bảo là những người sử dụng chúng sẽ được thông báo về các sai sót đó.

Cách làm thông thường nhất là nếu KTV phát hiện ra các báo cáo bị saithì KTV phải yêu cầu khách hàng công bố ngay một bản sửa lại các BCTC cónội dung giải thích các lý do của việc sửa chữa đó Nếu các BCTC của kỳ tiếptheo đã hoàn thành trước khi các báo cáo sửa lại được công bố thì điều đượcchấp nhận là công khai các sai sót trong các báo cáo của kỳ tiếp theo.

Nếu khách hàng từ chối hợp tác trong việc công khai thông tin sai,KTV phải thông báo cho Hội đồng quản trị về sự kiện này KTV cũng phảilưu ý các cơ quan quyền lực pháp lý đối với khách hàng và những người dựa

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểmtoán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh vànâng cao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp Hạch toán kế toán là bộphận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày càngtrở nên quan trọng và cần thiết cho các quyết định kinh tế Kiểm toán luôn điliền và là sự tiếp nối với hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chứcthu thập, xử lý và cung cấp những thông tin, thì kiểm toán chính là sự xácnhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin; và cái quan trọng hơn làqua đó để hoàn thiện các quá trình quản lý, hoàn thiện quá trình tổ chức thôngtin, phục vụ có hiệu quả cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán Nhu cầuvề kiểm toán, vì thế thực sự phát sinh và tăng lên trong nền kinh tế thị trườnglà hoạt động đa dạng và sôi động.

Báo cáo tài chính nhằm cung cấp thông tin về kinh tế tài chính thực sựhữu dụng về một doanh nghiệp, cần có một số công cụ theo dõi những hoạtđộng kinh doanh hàng ngày của doanh nghiệp, trên cơ sở đó tổng hợp các kếtquả thành các bản báo cáo kế toán Những phương pháp mà một doanhnghiệp sử dụng để ghi chép và tổng hợp thành các báo cáo kế toán định kỳ tạothành hệ thống kế toán Để tạo sự khách quan trong việc xác nhận tính chínhxác và đúng đắn của các thông tin trên báo cáo tài chính thì báo cáo kiểm toánbáo cáo tài chính là sự cần thiết của bên thứ ba độc lập.

Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán độclập, thể hiện ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính màhọ đã kiểm tra Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính là cơ sở tin cậy đối vớinhững đối tượng quan tâm tới những thông tin trên báo cáo tài chính như các

được nhiều người quan tâm như hiện nay thì Báo cáo kiểm toán chính là mộttrong những thông tin quan trọng, đáng tin cậy cho các nhà đầu tư.

Nhận thức được tầm quan trọng của việc lập và phát hành báo cáokiểm toán, cùng với những kiến thức thực tế có được trong thời gian thực tập

tại AASC em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình lập và phát hành Báocáo kiểm toán về Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chínhKế toán và Kiểm toán” với mong muốn đi sâu tìm hiểu thực tế quy trình lập

và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính tại Công ty cũng nhưnêu ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện quy trình lập và phát hànhBáo cáo kiểm toán Tuy nhiên do thời gian có hạn nên em chỉ xin trình bày vềBản cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh trong hệ thống các Báocáo tài chính.

Khoá luận gồm có 3 phần:

- Phần I: Lý luận chung về quy trình lập và phát hành Báo cáo kiểm

toán về Báo cáo tài chính

- Phần II: Thực trạng lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài

chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểmtoán (AASC)

- Phần III: Hoàn thiện quy trình lập và phát hành Báo cáo kiểm toán về

Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kếtoán và Kiểm toán (AASC)

Do giới hạn về thời gian và điều kiện thực tế còn nhiều hạn chế việctiếp cận nghiên cứu đề tài chỉ mới dừng lại ở mức độ kết hợp giữa nghiên cứulý luận với quan sát thực tiễn, phỏng vấn…cho nên vấn đề chưa được giảiquyết cụ thể Mong rằng nội dung này sẽ được đưa ra bàn luận ở những bậcnghiên cứu cao hơn.

Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Thị Minh Hải và các anh chị đangcông tác tại AASC đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài viết này.

Sinh viên thực hiện

Trần Thị Ngọc Anh

Phần I – LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNHLẬP VÀ PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM

TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Lý luận chung về kiểm toán Báo cáo tài chính1.1.1. Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài chính

Các tác giả Alvin A.Arens và James K.Loebbecker trong giáo trình“Kiểm toán” (Auditing) đã nêu một định nghĩa chung về kiểm toán như sau:

“Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và

đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơnvị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa cácthông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập” (PTS.Vương Đình Huệ -PTS.Đoàn Xuân Tiên - Kiểm toán – Nhà xuất bản Tài chính – 1996 – trang 9)

Theo đối tượng, kiểm toán bao gồm 3 loại: kiểm toán hoạt động, kiểmtoán tuân thủ và kiểm toán Báo cáo tài chính.

“Kiểm toán BCTC (Audit of Financial Statements) là việc kiểm toán để

kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của BCTC cũng như việc BCTCcó phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán được thừa nhận rộng rãihay không Các BCTC thường được kiểm toán nhiều nhất là Bảng cân đối kếtoán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kể cảcác bản ghi chú, thuyết minh bổ sung BCTC ” (PTS.Vương Đình Huệ - PTS.Đoàn Xuân Tiên - Kiểm toán – Nhà xuất bản Tài chính – 1996 – trang 12)

Giả định làm cơ sở cho một cuộc kiểm toán BCTC là chúng sẽ được sửdụng bởi những nhóm người khác nhau nhằm những mục đích khác nhau.

Công việc kiểm toán BCTC thường do các tổ chức kiểm toán chuyênnghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, chính phủ, các ngân hàngvà chủ đầu tư, cho người bán, người mua…

1.1.2. Đối tượng của kiểm toán Báo cáo tài chính

Đối tượng của kiểm toán BCTC là các Bảng khai tài chính Bộ phậnquan trọng của những bảng khai này là BCTC Theo chuẩn mực kiểm toán

Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: “BCTC là hệ

thống báo cáo được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặcđược chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơnvị” Ngoài ra, Bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê tài sản đặc biệt(kể cả các bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá…), cácbảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu tư Các bảng khai này đều chứađựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệukế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những qui tắc cụ thể xác định Do vậy,một thông tin chứa đựng trong mỗi Bảng khai tài chính trên một khoản mụccụ thể đều mang trong mình nó nhiều mối quan hệ theo những hướng khácnhau: giữa khoản mục này với khoản mục có liên quan khác, giữa số tiền ghitrên khoản mục này với số dư hoặc số phát sinh của các tài khoản tương ứng,giữa thông tin trên từng khoản mục với qui tắc xác lập chúng… Như vậy, khinói đối tượng kiểm toán BCTC là các Bảng khai tài chính là nói đến quan hệtrực tiếp Trên cả lý luận cũng như thực tế, để xác minh và bày tỏ ý kiến vềBảng khai tài chính, kiểm toán BCTC không thể tách rời các tài liệu kế toán,các hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vị nhằm xác minh cụthể độ tin cậy của từng khoản mục cũng như mối quan hệ kinh tế chứa đựng

trong các số dư, trong các chỉ tiêu phản ánh các mối quan hệ bên trong hoạtđộng tài chính.

1.1.3. Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu và nguyên tắc chiphối kiểm toán báo cáo tài chính - xác định: “Mục tiêu của kiểm toán BCTC

là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC cóđược lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấpnhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trêncác khía cạnh trọng yếu hay không.

Mục tiêu kiểm toán tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấyrõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tàichính của đơn vị”.

Ở đây, các khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp được hiểu như sau:- Trung thực là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúngsự thật nội dung, bản chất và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Hợp lý là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực,cần thiết và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều ngườithừa nhận.

- Hợp pháp là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúngpháp luật, đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấpnhận).

Ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển, kiểm toán BCTC làmột nhu cầu tất yếu khách quan, là công cụ quản lý kinh tế đắc lực và hữuhiệu.

BCTC hàng năm do các doanh nghiệp lập ra là đối tượng quan tâm của

quản trị, các doanh nghiệp bạn, ngân hàng và chủ đầu tư… Luật thuế, luật laođộng, luật bảo vệ môi trường cũng cho thấy sự quan tâm của sở thuế, ngườitiêu dùng, công nhân của doanh nghiệp cũng như của xã hội nói chung đối vớicác BCTC của doanh nghiệp Tuy mỗi đối tượng quan tâm đến BCTC ở mỗigóc độ khác nhau, nhưng tất cả đều cần có một BCTC có độ tin cậy cao,chính xác và trung thực Do vậy, cần phải có một bên thứ ba, độc lập vàkhách quan, có kiến thức nghề nghiệp, uy tín và trách nhiệm pháp lý kiểm traxem xét và đưa ra kết luận là các BCTC của doanh nghiệp có được lập phùhợp với các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán (quốc gia hay quốc tế) haykhông, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệphay không Đó chính là công việc của các KTV độc lập thuộc các công tykiểm toán chuyên nghiệp Luật pháp ở nhiều nước đã quy định rằng, chỉnhững BCTC đã được xem xét và có chữ ký xác nhận của KTV mới được coilà hợp pháp để làm cơ sở cho Nhà nước tính thuế cũng như để giải quyết cácmối quan hệ kinh tế khác đối với doanh nghiệp.

1.1.4. Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế của từng cuộc kiểm toán cũngnhư để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kếtluận của KTV, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm 3giai đoạn Quy trình kiểm toán được thể hiện khái quát theo sơ đồ 1.1

Sơ đồ 1.1 - Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

Giai đoạn I

Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

1.1.4.1. Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho một cuộckiểm toán Nguyên tắc kiểm toán Quốc tế thứ 3 – Các nguyên tắc cơ bảnxuyên suốt một cuộc kiểm toán do IAPC (Uỷ ban thực hành kiểm toán Quốctế) phê duyệt tháng 6/1980 và ban hành tháng 10/1980 nêu rõ: “ KTV phảilập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệuquả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải được tiến hành trên cơ sở cáchiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng”.

Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao, trong mọi cuộc kiểmtoán, KTV đều phải lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán thíchhợp sẽ tạo điều kiện giúp cho KTV đạt được những bằng chứng kiểm toánđầy đủ thích hợp làm cơ sở cho nhận xét của KTV trong BCKT; duy trì chiphí kiểm toán ở mức hợp lý và tránh được những bất đồng với khác hàng.Trong đó, đạt được những bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp là điều tốiquan trọng đối với công ty kiểm toán bởi nó có thể giúp công ty giảm thiểu tốiđa trách nhiệm pháp lý và giữ vững danh tiếng trong cộng đồng nghề nghiệp.Giữ chi phí ở mức hợp lý giúp công ty duy trì sức cạnh tranh và do vậy có thểgiữ và mở rộng khách hàng Tránh những hiểu lầm của khách hàng cũng làđiều quan trọng trong mối quan hệ với khách hàng, nó giúp KTV thực hiệncuộc kiểm toán có chất lượng cao và chi phí thấp.

1.1.4.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹThực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn III

Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán

chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực cáckế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mứcđộ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứngkiểm toán đầy đủ và tin cậy Như vậy, thực hiện kế hoạch kiểm toán khôngchỉ là quá trình triển khai một cách máy móc kế hoạch đã vạch ra, cũng khôngphải là quá trình thu thập một cách thụ động các bằng chứng kiểm toán theođịnh hướng trong kế hoạch kiểm toán hoặc tràn lan theo diễn biến của thựctiễn Trái lại, đó là một quá trình chủ động thực hiện các kế hoạch và chươngtrình kiểm toán kết hợp với khả năng của KTV để có được những kết luận xácđáng về mức độ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính Hơn nữa, để cóđược những kết luận cùng những bằng chứng này, quá trình xác minh khôngchỉ dừng ở những thông tin trên bảng khai tài chính mà quan trọng hơn là cảnhững thông tin cơ sở đã được tổng hợp vào bảng khai này qua “công nghệ kếtoán” với những thủ tục kế toán cụ thể.

1.1.4.3. Hoàn thành kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán

Kết thúc kiểm toán là công việc cuối cùng trong qui trình chung kiểmtoán BCTC của doanh nghiệp Đây là khâu cuối cùng nhưng lại đóng vai tròquan trọng không kém vì đây là giai đoạn mà các KTV phải tổng hợp để hìnhthành nên ý kiến của mình về BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán Đểkết thúc kiểm toán, cần đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo hoặc biênbản kiểm toán Đối với một loại hình kiểm toán cụ thể như kiểm toán tàichính, để có thể đưa ra kết luận kiểm toán và lập BCKT, KTV phải tiến hànhhàng loạt công việc cụ thể trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Những côngviệc này thường bao gồm: xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến; xem xét cácsự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ; xem xét giả thuyết về tính liên tục

trong hoạt động của đơn vị; thu thập thư giải trình của Ban giám đốc đơn vị;tổng hợp kết quả kiểm toán và lập BCKT.

1.2 Lý luận chung về Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính1.2.1. Khái niệm Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính

Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán BCTC là công việc lập BCKTvề BCTC

BCKT về BCTC về thực chất là một bản thông báo về kết quả cuộckiểm toán về BCTC cho người sử dụng BCTC.

Nội dung trình bày của BCKT về BCTC có thể khác nhau nhưng phảichuyển đến cho người đọc bản BCKT về BCTC những đánh giá của KTV vềsự phù hợp của những thông tin định lượng của BCTC cũng như sự tuân thủcác chuẩn mực; hoặc chế độ kế toán hiện hành khi lập BCTC này.

Hình thức trình bày BCKT về BCTC có thể có nhiều hình thức khácnhau có thể bằng văn bản hoặc bằng miệng (trong trường hợp đơn giản, khikiểm toán BCTC cho một cá nhân nào đó và họ không cần có kết quả kiểmtoán trình bày dưới dạng bằng văn bản).

Theo quy định mang tính phổ biến của một quốc gia hoặc của Uỷ banvề chuẩn mực kiểm toán (IAPC) của Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) thìBCKT về BCTC được quy định viết dưới dạng văn bản và phải tuân thủ cácquy định cả về mặt nội dung và hình thức.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán vềBáo cáo tài chính – “BCKT là loại báo cáo bằng văn bản do KTV và công ty

kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC củamột đơn vị (tổ chức hoặc doanh nghiệp) đã được kiểm toán”.

1.2.2. Vai trò, ý nghĩa của Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính

BCKT về BCTC có vai trò, ý nghĩa quan trọng trong hoạt động kiểmtoán và với người sử dụng BCTC.

Đối với hoạt động kiểm toán, BCKT về BCTC là khâu cuối cùng trongquá trình thực hiện cuộc kiểm toán BCTC để trình bày kết quả của cuộc kiểmtoán bằng những ý kiến đánh giá của KTV về thông tin định lượng và trìnhbày BCTC theo quy định của chuẩn mực hoặc chế độ kế toán hiện hành.

Đối với người sử dụng BCTC, khi sử dụng BCTC có BCKT về BCTCđính kèm giúp cho người sử dụng BCTC đánh giá được độ tin cậy của cácthông tin định lượng trên BCTC trên cơ sở đó mà họ có các quyết định kinh tếđúng đắn, hiệu quả trong mối quan hệ kinh tế đối với tổ chức hoặc doanhnghiệp có BCTC này.

Sơ đồ 1.2 - Mối quan hệ giữa BCTC, BCKT về BCTC và người sử dụng BCTC

1.2.3. Yêu cầu lập, trình bày, gửi Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tàichính

Khi kết thúc cuộc kiểm toán BCTC, KTV phải lập BCKT về BCTCtrình bày ý kiến của KTV về tính trung thực, hợp lý của các thông tin định

Doanh nghiệp

Báo cáokiểm toán

về báocáo tàichính doKTV lậpNgười sử dụng

báo cáo tàichínhRa các quyết định kinh tế

Báo cáo tài chính dodoanh nghiệp lập

lượng và sự trình bày các thông tin định lượng này trên BCTC do đơn vị (tổchức, doanh nghiệp) được kiểm toán đã lập.

BCKT về BCTC phải được trình bày theo chuẩn mực kiểm toán quyđịnh cả về nội dung, kết cấu và hình thức.

Sự trình bày nhất quán về nội dung, kết cấu và hình thức để người đọcBCKT về BCTC hiểu thống nhất và dễ nhận biết khi có tình huống bất thườngxảy ra.

BCKT về BCTC phải được đính kèm với BCTC được kiểm toán.

1.2.4. Các yếu tố cấu thành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính

BCKT về BCTC gồm các yếu tố cơ bản và được trình bày theo thứ tựsau:

 Tên và địa chỉ công ty

BCKT phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa chỉ giao dịch, số điện thoại, sốfax và số hiệu liên lạc khác của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toánphát hành BCKT.

Trường hợp có từ hai công ty kiểm toán trở lên cũng thực hiện mộtcuộc kiểm toán thì phải ghi đầy đủ các thông tin nêu trên của các công tycũng ký BCKT.

 Số hiệu báo cáo kiểm toán

BCKT phải ghi rõ số hiệu phát hành BCKT của công ty hoặc chi nhánhcông ty kiểm toán theo từng năm (số đăng ký chính thức trong hệ thống vănbản của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán).

 Tiêu đề Báo cáo kiểm toán

BCKT phải có tiêu đề rõ ràng và thích hợp để phân biệt với báo cáo dongười lập BCKT được phép sử dụng tiêu đề “Báo cáo kiểm toán”, hoặc “Báo

cáo kiểm toán về báo cáo tài chính” hoặc “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tàichính năm … của Công ty …”.

 Người nhận Báo cáo kiểm toán

BCKT phải ghi rõ người được nhận BCKT phù hợp với Hợp đồng kiểmtoán Người nhận có thể là Hội đồng quản trị, Giám đốc, hoặc các cổ đôngđơn vị được kiểm toán.

BCKT phải được đính kèm với BCTC được kiểm toán. Mở đầu của báo cáo kiểm toán

- BCKT phải ghi rõ các BCTC là đối tượng của cuộc kiểm toán cũngnhư ghi rõ ngày lập và phạm vi niên độ tài chính mà BCTC đó phản ánh.

- BCKT phải khẳng định rõ ràng việc lập BCTC là thuộc trách nhiệmcủa Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán Trách nhiệmcủa KTV và công ty kiểm toán là đưa ra ý kiến về BCTC dựa trên kết quảkiểm toán của mình.

BCTC phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính của doanh nghiệp Việclập BCTC đòi hỏi Giám đốc (hay người đứng đầu) đơn vị phải tuân thủ chuẩnmực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận Phải lựa chọn cácnguyên tắc và phương pháp kế toán cũng như phải đưa ra các ước tính kế toánvà các xét đoán thích hợp Ngược lại trách nhiệm của KTV và công ty kiểmtoán là kiểm tra các thông tin trên BCTC và đưa ra ý kiến về báo cáo này.

 Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán

BCKT phải nêu rõ phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán bằngcách khẳng định rằng công việc kiểm toán đã được thực hiện theo chuẩn mựckiểm toán Việt Nam, hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận.

Điều đó chỉ khả năng của KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán xét thấycần thiết tuỳ theo từng tình huống cụ thể Thủ tục này là cần thiết để đảm bảocho ng ười đọc BCKT hiểu rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo

các chuẩn mực và thông lệ được thừa nhận Trong trường hợp riêng biệt,KTV đã thực hiện các thủ tục kiểm toán khác thì cần phải ghi rõ trong BCKT.

BCKT phải ghi rõ là công việc kiểm toán đã được lập kế hoạch và thựchiện để có được sự đảm bảo hợp lý là các BCTC không còn chưa đựng nhữngsai sót trọng yếu.

BCKT phải nêu rõ các công việc đã thực hiện, gồm:

- Các phương pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm cơ bản … )những bằng chứng kiểm toán đủ để xác minh được thông tin trong BCTC;

- Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành(hoặc được chấp nhận); Các nguyên tắc và phương pháp kế toán được ápdụng để lập BCTC;

- Đánh giá các ước tính kế toán và xét đoán quan trọng được Giámđốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán thực hiện khi lập BCTC;

- Đánh giá việc trình bày toàn bộ tình hình tài chính trên các BCTC. Ý kiến của KTV và công ty kiểm toán về BCTC đã được kiểm toán

Báo cáo phải nêu rõ là cuộc kiểm toán đã cung cấp những cơ sở hợp lýđể làm căn cứ cho ý kiến của KTV.

BCKT phải nêu rõ ý kiến của KTV và công ty kiểm toán về các BCTCtrên phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực và hợp lý trên các khíacạnh trọng yếu, trên phương diện tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toánhiện hành (hoặc được chấp nhận), và việc tuân thủ các quy định pháp lý cóliên quan.

 Địa điểm và thời gian lập Báo cáo kiểm toán

BCKT phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc toàn bộ công việc kiểmtoán Điều này cho phép người sử dụng BCTC biết rằng KTV đã xem xét đếncác sự kiện (nếu có) ảnh hưởng đến BCTC, hoặc BCKT cho đến tận ngày ký

BCKT phải ghi rõ địa điểm (Tỉnh, Thành phố) của công ty hoặc chinhánh công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành BCKT.

Ngày ký BCKT không được ghi trước ngày Giám đốc (hoặc ngườiđứng đầu) đơn vị ký BCTC Trường hợp BCTC được điều chỉnh và lập lạitrong quá trình kiểm toán thì ngày ký BCKT được phép ghi cùng ngày vớingày ký BCTC.

 Chữ ký và đóng dấu.

BCKT phải ghi rõ tên của KTV đã đăng ký hành nghề kiểm toán ở ViệtNam - Người chịu trách nhiệm kiểm toán, và ký rõ tên của Giám đốc (hoặcngười được uỷ quyền) của công ty (hoặc chi nhánh công ty) kiểm toán chịutrách nhiệm phát hành BCKT.

Dưới mỗi chữ ký nói trên phải ghi rõ họ và tên, số hiệu giấy đăng kýhành nghề kiểm toán ở Việt Nam Trên chữ ký của Giám đốc (hoặc ngườiđược uỷ quyền) phải đóng dấu của công ty (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệmphát hành BCKT Giữa các trang của BCKT và BCTC đã được kiểm toánphải đóng dấu giáp lai.

Phù hợp với thông lệ chung của Quốc tế, Giám đốc (hoặc người đượcuỷ quyền) được phép ký bằng tên của công ty kiểm toán thay cho chữ ký têncủa mình, nhưng vẫn phải ghi rõ họ và tên, số hiệu giấy phép hành nghề kiểmtoán ở Việt Nam của chính mình, và đóng dấu công ty kiểm toán.

Trường hợp có từ hai công ty kiểm toán cùng thực hiện một cuộc kiểmtoán thì BCKT phải được ký bởi Giám đốc (hoặc người được uỷ quyền) củađủ các công ty kiểm toán theo đúng thủ tục như trên Trường hợp này KTVchịu trách nhiệm kiểm toán không phải ký tên trên BCKT.

BCKT phải được trình bày nhất quán về hình thức và kết cấu để ngườiđọc hiểu thống nhất và dễ nhận biết khi có tình huống bất thường xảy ra.

1.2.5. Các loại ý kiến của kiểm toán viên trình bày trên Báo cáo kiểmtoán về Báo cáo tài chính

Ý kiến của KTV trình bày trên BCKT về BCTC là một trong những nộidung quan trọng của BCKT về BCTC Ý kiến này đưa ra đánh giá của KTVtrên các phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực và hợp lý trên cáckhía cạnh trọng yếu của thông tin định lượng của BCTC và sự tuân thủ cácchuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), về việc tuânthủ các quy định pháp lý có liên quan

Ý kiến đánh giá về BCTC được kiểm toán phản ánh trung thực và hợplý trên các khía cạnh trọng yếu: nghĩa là ý kiến của KTV đưa ra trên BCKTvề BCTC một sự đảm bảo chắc chắn rằng BCTC đã phản ánh trung thực vàhợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; nhưng không đảm bảo tuyệt đối rằngkhông có bất kỳ một sai sót nào trên BCTC đã được kiểm toán KTV chỉ quantâm đến các yếu tố trọng yếu của BCTC.

Để hình thành các ý kiến nhận xét của KTV trong BCKT, các KTVphải soát xét, đánh giá các kết luận rút ra từ các bằng chứng đã thu thập được,để hình thành các kết luận toàn diện về các khía cạnh sau đây:

- Các BCTC lập ra có phù hợp với các thông lệ, nguyên tắc và chuẩnmực kế toán hay không.

- Các thông tin tài chính có phù hợp với các quy định hiện hành vàvới các yêu cầu của pháp luật không.

- Toàn cảnh các thông tin tài chính của doanh nghiệp có nhất quánvới các hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp haykhông.

- Các thông tin tài chính có thể hiện thoả đáng mọi vấn đề trọng yếu,có đảm bảo trung thực và hợp lý không.

BCKT sẽ thể hiện chi tiết, rõ ràng ý kiến của KTV về các BCTC củadoanh nghiệp, tuỳ thuộc vào kết quả từng cuộc kiểm toán cụ thể.

1.2.5.1. Ý kiến chấp nhận toàn phần

BCKT đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần được trình bày trong trườnghợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng BCTC phản ánh trung thực và hợp lýtrên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, vàphù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc đượcchấp nhận) Ý kiến chấp nhận toàn phần cũng có hàm ý rằng tất cả các thayđổi về nguyên tắc kế toán và các tác động của chúng đã được xem xét, đánhgiá một cách đầy đủ và đã được đơn vị nêu rõ trong phần thuyết minh BCTC.Ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là BCTC được kiểm toán là hoàntoàn đúng, mà có thể có sai sót nhưng sai sót đó là không trọng yếu.

Ví dụ về ý kiến chấp nhận toàn phần:“Theo ý kiến của chúng tôi,BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tínhhình tài chính của công X tại ngày 31/12/X, cũng như kế quả kinh doanh vàcác luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X,phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quiđịnh pháp lý có liên quan”.

Ý kiến chấp nhận toàn phần được áp dụng cho cả các trường hợp:

- BCTC được kiểm toán có những sai sót nhưng đã được KTV pháthiện và đơn vị đã điều chỉnh theo ý kiến của KTV; BCTC sau khi điều chỉnh

đã được KTV chấp nhận Trường hợp này thường dùng mẫu câu:“Theo ý kiếncủa chúng tôi, BCTC sau khi đã được điều chỉnh theo ý kiến của KTV, đãphản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu …”

- BCKT về BCTC có một đoạn nhận xét để làm sáng tỏ một số yếu tốảnh hưởng không trọng yếu đến BCTC, nhưng không có ảnh hưởng đến