Không thực hiện Ghi chú Thủ tục thực hiện
1. Phỏng vấn Ban giám đốc về khả năng của các khoản nợ tiềm tàng chưa ghi sổ.
2. Xem lại các báo cáo năm hiện hành và báo cáo các năm trước.
3. Xem lại các biên bản họp của Hội đồng quản trị, biên bản họp của Ban giám đốc để tìm các dấu hiện của các vụ kiện hoặc các khoản nợ tiềm tàng khác.
4. Phân tích phí tổn pháp lý của kỳ được kiểm toán và xem xét lại các hoá đơn và các bảng kê từ nhà tư vấn pháp lý để tìm các dấu hiệu của các khoản nợ ngoài ý muốn, nhất là các vụ kiện và mức thuế đang chờ quyết định.
5. Thu thập một bản xác nhận từ tất cả các luật sư chính có cung cấp dịch vụ pháp lý cho công ty khách hàng về tình trạng của vụ kiện đang chờ xét xử hoặc các khoản nợ ngoài ý muốn khác.
6. Xem xét lại các tư liệu hiện có của bất kỳ thông tin nào mà có thể chỉ ra một sự kiện ngoài ý muốn tiềm ẩn. Ví dụ như các bản xác nhận của ngân hàng có thể chỉ rõ các phiếu nợ phải thu được chiết khấu hay sự bảo lãnh nợ vay.
7. Thu thập các thư tín dụng đang có hiệu lực vào ngày lập BCTC và thu thập bản xác nhận về số dư đã sử dụng và chưa sử dụng
3.3.2. Mức độ trọng yếu
Các kết luận của KTV về BCTC của doanh nghiệp chỉ được xem xét trên các khía cạnh trọng yếu. Do đó, việc xem xét tính trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán. Các KTV cần có một sự ghi chép chi tiết cụ thể những đánh giá của mình dựa trên tiêu chuẩn mà AASC đã đặt ra và trên sự xét đoán nghề nghiệp của mình.
Trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán - có thể đưa ra việc ước lượng mức trọng yếu ban đầu và ước tính sai số tổng hợp với ước tính ban đầu về tính trọng yếu.
Việc ghi chép có thể theo những bước khái quát như sau: - Bước 1: Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu.
Sự ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà KTV cho rằng ở đó các BCTC có thể bị sai nhưng chưa ảnh hưởng tới các quyết định của những người sử dụng thông tin.
- Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận. Số ước tính ban đầu về tính trọng yếu sẽ được phân bổ cho từng bộ phận, khoản mục trên BCTC, hình thành mức độ trọng yếu của từng bộ phận, khoản mục được kiểm toán.
- Bước 3: Ước tính tổng quát số sai sót trong từng bộ phận.
Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục, bộ phận của BCTC, KTV dựa trên những sai sót phát hiện trong mẫu để ước tính sai sót của toàn bộ một khoản mục, bộ phận. Sai sót này được gọi là sai sót dự kiến và được dùng với sai sót có thể bỏ qua nhằm quyết định chấp nhận hay không khoản mục đó hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán thích hợp.
- Bước 4: Ước tính sai số kết hợp của BCTC.
Trên cơ sở sai sót dự kiến của từng bộ phận, khoản mục, KTV tổng hợp sai sót dự kiến của tất cả các khoản mục trên BCTC.
- Bước 5: So sánh ước tính sai số tổng hợp với ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.
Sai sót ước tính tổng hợp của toàn bộ BCTC sẽ được so sánh với ước tính ban đầu về tính trọng yếu của toàn bộ BCTC hoặc ước lượng sai sót trong các khoản mục có vượt quá giới hạn về mức trọng yếu chung của toàn bộ BCTC hay không. Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến và sai sót có thể
bỏ qua từng khoản mục (bước 3), KTV sẽ quyết định lập BCKT chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần hoặc BCKT dạng trái ngược đối với BCTC được kiểm toán.
3.3.3. Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính
Nếu KTV nhận thấy có một số thông tin trên báo cáo là bị sai nghiêm trọng sau khi các BCTC đã kiểm toán được phát hành thì KTV có trách nhiệm đảm bảo là những người sử dụng chúng sẽ được thông báo về các sai sót đó.
Cách làm thông thường nhất là nếu KTV phát hiện ra các báo cáo bị sai thì KTV phải yêu cầu khách hàng công bố ngay một bản sửa lại các BCTC có nội dung giải thích các lý do của việc sửa chữa đó. Nếu các BCTC của kỳ tiếp theo đã hoàn thành trước khi các báo cáo sửa lại được công bố thì điều được chấp nhận là công khai các sai sót trong các báo cáo của kỳ tiếp theo.
Nếu khách hàng từ chối hợp tác trong việc công khai thông tin sai, KTV phải thông báo cho Hội đồng quản trị về sự kiện này. KTV cũng phải lưu ý các cơ quan quyền lực pháp lý đối với khách hàng và những người dựa vào BCTC đó là các báo cáo không còn đáng tin cậy.
KẾT LUẬN