CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH CUNG ỨNG TẠI DOANH NGHIỆP

Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế IFAC, hệ thống KSNB được định nghĩa như là "một hệ thống gồm các chính sách, thủ tục được thiết lập tại đơn vị nhằm đảm bảo thực hiện các mục tiêu sau: -

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH CUNG ỨNG TẠI DOANH NGHIỆP

1 Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1 Bản chất hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong mọi hoạt động của DN, chức năng kiểm tra, kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý Do đó, khi tổ chức bất kỳ hoạt động nào của DN, bên cạnh việc sắp xếp cơ sở vật chất, nhân sự, các nhà quản lý luôn lồng vào đó sự kiểm soát của mình về các phương diện thông qua các thủ tục quy định

về hoạt động Đó chính là hệ thống KSNB của một đơn vị

Hệ thống KSNB là công cụ chủ yếu để thực hiện chức năng kiểm soát trong mọi quy trình quản lý của đơn vị Hệ thống KSNB cung cấp thông tin cho cả bên trong và bên ngoài của một tổ chức Vì vậy, để người sử dụng tin cậy vào tính chính xác và trung thực của thông tin đòi hỏi tổ chức phải duy trì một hệ thống KSNB hữu hiệu Vấn đề đặt ra là cần hiểu rõ bản chất của hệ thống KSNB

Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), hệ thống KSNB được định nghĩa như

là "một hệ thống gồm các chính sách, thủ tục được thiết lập tại đơn vị nhằm đảm bảo thực hiện các mục tiêu sau:

- Bảo vệ tài sản của đơn vị không bị sử dụng lãng phí, gian lận hoặc không hiệuquả

- Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, cung cấp dữ liệu kế toán hợp lý, chính xác

- Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý

- Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý"

Định nghĩa trên cho thấy hệ thống KSNB được các nhà quản lý thiết lập để điều hành mọi nhân viên, mọi hoạt động trong DN, và KSNB không chỉ giới hạn trong chức năng tài chính và kế toán, mà còn phải kiểm soát mọi chức năng khác như về hành chính, quản lý sản xuất Trong các mục tiêu trên, 2 mục tiêu đầu là mục tiêu của KSNB về kế toán, còn 2 mục tiêu sau là mục tiêu của KSNB về quản lý

Theo Ủy ban COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) thì: "KSNB

là một quá trình chịu ảnh hưởng bởi các nhà quản lý và các nhân viên của một tổ

chức, được thiết kế để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu sau:

- Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

- Thông tin đáng tin cậy

- Sự tuân thủ các luật lệ và quy định"

Cũng cần phân biệt giữa KSNB và kiểm toán nội bộ, theo IFAC thì "kiểm toán nội bộ là một hoạt động đánh giá được lập ra trong một DN như là một loại dịch

vụ cho DN đó, có chức năng kiểm tra, đánh giá và giám sát thích hợp và hiệu quả của hệ thống kế toán và KSNB"

1.1.2 Phân loại

KSNB bao gồm KSNB về kế toán và KSNB về quản lý

1.1.2.1 Kiểm soát nội bộ về kế toán

KSNB về kế toán là các chính sách và quá trình thực hiện nhằm đạt được 2 mụctiêu như đã nói là bảo vệ tài sản và bảo đảm độ tin cậy của thông tin kế toán

- Bảo vệ tài sản của đơn vị: Tài sản của đơn vị bao gồm cả tài sản hữu hình và

tài sản vô hình, chúng có thể bị đánh cắp, lạm dụng vào những mục đích khác nhauhoặc bị hư hại nếu không được bảo vệ bởi các hệ thống kiểm soát thích hợp Điều tương tự cũng có thể xảy ra đối với các tài sản phi vật chất khác như sổ sách kế toán, các tài liệu quan trọng…

-Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin kế toán: Thông tin kinh tế tài chính do bộ

máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của các nhà quản lý Như vậy, thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời

về thời gian, tính chính xác và tin cậy về thực trạng hoạt động và phản ánh đầy đủ, khách quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt động kinh tế tài chính

1.1.2.2 Kiểm soát nội bộ về quản lý

KSNB về quản lý là để thúc đẩy hiệu quả hoạt động kinh doanh và khuyến khích sự tham gia của công nhân viên đối với các chính sách quản lý, thực hiện tốt hai mục tiêu chính:

- Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý:

Hệ thống KSNB được thiết kế trong DN phải đảm bảo các quyết định và chế độpháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của DN được tuân thủ đúng mức Cụ thể, hệ thống KSNB cần:

+ Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan đến các hoạt động của DN

+ Ngăn chặn và phát hiện kịp thời cũng như xử lý các sai phạm và gian lận trong mọi hoạt động của DN

+ Đảm bảo việc ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác cũng như việc lập báo cáo tài chính trung thực và khách quan

- Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý:

Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị được thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong DN Bên cạnh đó, định kỳ các nhà quản lý thường đánh giá kết quả hoạt động trong DN được thực hiện với cơ chế giám sát của hệ thống KSNB DN nhằm nâng cao khả năng quản lý, điều hành của bộ máy quản lý DN

Trên quan điểm tổ chức, KSNB về quản lý cũng như KSNB về kế toán đều quantrọng như nhau Tuy nhiên KSNB về quản lý ít có quan hệ trực tiếp hơn đối với

sự chính xác của thông tin kế toán Mặc dù vậy KSNB về quản lý cũng có một tác động đáng kể đến sự chính xác của thông tin kế toán thông qua năng lực đào tạo hay năng lực quản lý

1.1.3 Sự cần thiết và lợi ích của việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

Vấn đề KSNB có ý nghĩa quan trọng đối với các đơn vị có quy mô lớn hơn là các đơn vị có quy mô nhỏ Ở các đơn vị có quy mô lớn, quyền hạn càng phân chia cho nhiều cấp, có quan hệ giữa các bộ phận chức năng và các nhân viên càng trở nên phức tạp, quá trình truyền đạt và thu thập thông tin phản hồi càng trở nên khó khăn, tài sản lại càng phân tán ở nhiều địa điểm và trong nhiều hoạt động khác nhau… do đó đòi hỏi phải có một hệ thống KSNB hữu hiệu

Trong một tổ chức bất kỳ, sự thống nhất và xung đột quyền lợi chung - quyền lợi riêng của người sử dụng lao động với người lao động luôn tồn tại song hành Nếu không có hệ thống kiểm soát nội bộ, làm thế nào để người lao động không vì quyền lợi riêng của mình mà làm những điều thiệt hại đến lợi ích chung của toàn tổchức, của người sử dụng lao động? Làm sao quản lý được các rủi ro? Làm thế nào

có thể phân quyền, ủy nhiệm, giao việc cho cấp dưới một cách chính xác, khoa họcchứ không phải chỉ dựa trên sự tin tưởng cảm tính?

Một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh sẽ đem lại cho tổ chức các lợi ích như: Giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong SXKD (sai sót vô tình gây thiệt hại, các rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượng sản phẩm ) Bảo vệtài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát bởi hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chính Đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt của tổ chức chức cũng như các quy định của luật pháp Đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồnlực và đạt được mục tiêu đặt ra Bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư, cổ đông và gây dựng lòng tin đối với họ (trường hợp Công ty Cổ phần)

1.1.4 Chức năng nhiệm vụ của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống KSNB của một DN có các chức năng và nhiệm vụ sau:

- Giúp cho việc quản lý hoạt động kinh doanh của DN một cách có hiệu quả

- Bảo đảm rằng các quyết định và chế độ quản lý được thực hiện đúng thể thức

và giám sát mức hiệu quả của các chế độ và quyết định đó

- Phát hiện kịp thời những vấn đề trong kinh doanh để đề ra các biện pháp giải quyết

- Ngăn chặn, phát hiện các sai phạm và gian lận trong các hoạt động, các

- Bảo vệ tài sản và thông tin không bị lạm dụng và sử dụng sai mục đích

1.1.5 Mục tiêu tổng quát của hệ thống kiểm soát nội bộ

Để đảm bảo ngăn ngừa sai sót trong sổ sách kế toán, cơ cấu KSNB của DN phảithực hiện được các mục tiêu sau:

- Các nghiệp vụ ghi sổ phải có căn cứ hợp lý.

Cơ cấu KSNB không thể cho phép việc ghi vào sổ sách kế toán những nghiệp

vụ không tồn tại hoặc những nghiệp vụ giả

- Các nghiệp vụ kinh tế phải được phê chuẩn đúng đắn.

Nếu nghiệp vụ kinh tế không được phê chuẩn xảy ra, đó có thể là một nghiệp

vụ gian lận, và nó có thể ảnh hưởng làm lãng phí hoặc phá hoại tài sản của DN

- Các nghiệp vụ kinh tế hiện có phải được ghi sổ.

Các thủ tục KSNB phải đảm bảo ngăn ngừa việc bỏ các nghiệp vụ kinh tế ngoài

sổ sách

- Các nghiệp vụ kinh tế phải được đánh giá đúng đắn.

Một cơ cấu KSNB đầy đủ phải gồm các thể thức để ngăn ngừa các sai số khi tính toán và ghi sổ số tiền của các nghiệp vụ ở các gian đoạn khác nhau của

quá trình ghi sổ

- Các nghiệp vụ kinh tế phải được phân loại đúng đắn.

- Các nghiệp vụ kinh tế phải được phản ánh đúng lúc.

- Các nghiệp vụ kinh tế phải được chuyển sổ và tổng hợp chính xác.

1.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống KSNB bao gồm 3 yếu tố chính: Môi trường kiểm soát, hệ thống thôngtin kế toán và các thủ tục kiểm soát Các yếu tố đó được thiết kế và thực hiện nhằmcung cấp sự đảm bảo hợp lý là đã thực hiện các mục tiêu đã nêu

1.2.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát phản ánh sắc thái chung của một tổ chức, chi phối ý thức

về kiểm soát của mọi thành viên trong tổ chức và là nền tảng của các bộ phận khác trong hệ thống KSNB Môi trường kiểm soát là toàn bộ những nhân tố bên trong đơn vị và bên ngoài đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động

và xử lý dữ liệu của các loại hình KSNB Các nhân tố này chủ yếu liên quan đến thái độ, nhận thức, hành động của các nhà quản lý cấp cao trong đơn vị đối với quản lý nói chung và kế toán nói riêng Sau đây là các nhân tố chính của môi trường kiểm soát:

1.2.1.1 Đặc thù về quản lý

Nhà quản lý cấp cao là người ra quyết định và điều hành mọi hoạt động

của đơn vị Vì vậy, nhận thức, quan điểm, thái độ, đường lối, hành vi quản

trị và tư cách của họ ảnh hưởng rất lớn đến xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu tại đơn vị Đặc thù quản lý chỉ rõ những quan điểm khác nhau của nhà quản lý

về sự chính xác của thông tin kế toán và tầm quan trọng của việc hoàn thành kế hoạch, sự chấp nhận rủi ro trong kinh doanh Những nhà quản lý có phong cách kinh doanh lành mạnh vì sự phát triển lâu dài đòi hỏi BCTC phải chính xác, các thủ tục KSNB phải chặt chẽ Đối với những nhà quản lý có mục tiêu kinh doanh là lợi nhuận bằng mọi giá thì BCTC không đảm bảo tính trung thực, vì vậy các thủ tục kiểm soát sẽ lỏng lẻo, không hiệu quả Như vậy, phong cách điều hành và tư cách của nhà quản trị ảnh hưởng rất lớn đến các chính sách, thủ tục KSNB cũng như độ chính xác của BCTC

Một vấn đề quan trọng khác của đặc thù quản lý là cơ cấu quyền lực trong đơn

vị Nếu quyền lực chỉ tập trung vào một cá nhân hay một nhóm nhỏ thì phẩm chất

và năng lực của người nắm quyền ảnh hưởng rất lớn đến môi trường kiểm soát Trong những DN có quy mô lớn nếu xảy ra trường hợp trên thì môi trường kiểm soát sẽ không mạnh do những người khác không có cơ hội giám sát người có quyền lực cao

1.2.1.2 Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức thực chất là sự phân chia quyền hạn, trách nhiệm giữa các thànhviên trong đơn vị Cơ cấu tổ chức được xây dựng hợp lý sẽ góp phần tạo ra một môi trường kiểm soát tốt, ngăn ngừa có hiệu quả các hành vi gian lận và sai sót có thể xảy ra, đảm bảo một hệ thống xuyên suốt từ trên xuống dưới trong việc ban hành các quy định, triển khai các quy định đó cũng như kiểm tra, giám sát việc thực hiện các quyết định đó trong toàn bộ DN, tạo hiệu quả quản lý tốt cho các nhàlãnh đạo trong việc xử lý, truyền đạt và sử dụng thông tin Cơ cấu tổ chức là nền tảng cho việc lập kế hoạch và kiểm tra Để đạt được mục tiêu của đơn vị, cần phải

có cơ cấu tổ chức hiệu quả và phù hợp với quy mô hoạt động của đơn vị Muốn vậy, cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Thiết lập, điều hành và giám sát toàn bộ hoạt động của đơn vị, tránh bỏ sót bất

kỳ lĩnh vực nào đồng thời không có sự chồng chéo "dẫm chân" lên nhau giữa các

bộ phận

- Phải có sự tách biệt giữa ba chức năng xử lý nghiệp vụ, ghi sổ và bảo quản tài sản.

- Bảo đảm sự độc lập tương đối giữa các bộ phận Điều này thể hiện qua việc người phụ trách mỗi bộ phận độc lập tương đối đó chịu trách nhiệm trước cùng một cấp trên Chẳng hạn bộ phận mua hàng và bộ phận kho cùng chịu trách nhiệm trước trưởng phòng vật tư…(Giả sử bộ phận mua hàng và bộ phận kho cùng trực thuộc phòng vật tư và đều chịu sự quản lý của trưởng phòng vật tư)

1.2.1.3 Chính sách nhân sự

Con người là nguồn lực rất quan trọng đối với DN, là nhân tố quan trọng trong môi trường kiểm soát cũng như là chủ thể trực tiếp thực hiện mọi thủ tục kiểm soáttrong hoạt động của DN, nên DN muốn hoạt động tốt cần phải có một chính sách nhân sự phù hợp Chính sách nhân sự ảnh hưởng quan trọng đến trình độ, phẩm chất cũng như các giá trị đạo đức của toàn thể nhân viên trong một tổ chức Chính sách nhân sự bao gồm chính sách tuyển dụng, đào tạo, chính sách tiền lương, giám sát, khen thưởng, kỷ luật, luân chuyển nhân viên

Nếu đơn vị có một đội ngũ công nhân viên trình độ chuyên môn cao, đạo đức tốt và đoàn kết gắn bó với nhau thì dù cho các thủ tục kiểm soát cụ thể có không chặt chẽ đi chăng nữa, các gian lận và sai sót cũng ít xảy ra Ngược lại, nếu đội ngũ công nhân viên của đơn vị có những người trình độ yếu kém, phẩm chất đạo đức không tốt, đố kỵ nhau thì dù cho các thủ tục kiểm soát có chặt chẽ đến đâu, cácsai sót và gian lận vẫn xảy ra nhiều và thường xuyên Để có được một đội ngũ công nhân viên tốt, đơn vị phải có chính sách nhân sự rõ ràng, hợp lý, đạt được cácmục tiêu công bằng, khuyến khích người có năng lực, có trình độ, có phẩm chất tốtphấn đấu vươn lên và kỷ luật thích đáng những người sai phạm Vì vậy, một chính sách nhân sự tốt là một yếu tố đảm bảo cho môi trường kiểm soát mạnh

1.2.1.4 Công tác kế hoạch

Hệ thống kế hoạch và dự toán bao gồm các kế hoạch về sản xuất, tiêu thụ, thu chi, sữa chữa TSCĐ và các phương án chiến lược kinh doanh của ban quản

lý trong đơn vị Việc lập và thực hiện kế hoạch một cách khoa học, nghiêm túc sẽ

là công cụ kiểm soát rất hiệu quả Điều này đòi hỏi các nhà quản trị phải giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch, định kỳ so sánh số liệu thực hiện với số liệu kế hoạch

để phát hiện những vấn đề bất thường và có những giải pháp kịp thời

1.2.1.5 Bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB)

Bộ phận KTNB là nhân tố quan trọng tác động đến môi trường kiểm soát: chính

bộ phận này chịu trách nhiệm thực hiện kiểm tra, giám sát và đánh giá thường xuyên về toàn bộ hoạt động của đơn vị, trong đó có hệ thống thông tin kế toán Bộ phận KTNB hữu hiệu sẽ giúp đơn vị có cái nhìn kịp thời và chính xác về các hoạt

động của đơn vị cũng như công tác kiểm soát, từ đó phát hiện những sai phạm, gian lận làm thất thoát tài sản, đề ra biện pháp cải tiến hoạt động.

Để có bộ phận KTNB hữu hiệu, điều cần thiết là bộ phận KTNB phải độc lập với các bộ phận còn lại và chỉ trực thuộc cấp cao nhất trong đơn vị Muốn vậy, bộ phận KTNB phải đáp ứng yêu cầu về năng lực cũng như đạo đức nghề nghiệp. 1.2.1.6 Ủy ban kiểm soát

Ủy ban kiểm soát bao gồm những người trong bộ máy lãnh đạo cao nhất của đơn vị như thành viên của Hội đồng quản trị nhưng không kiêm nhiệm các chức vụquản lý và những chuyên gia am hiểu về lĩnh vực kiểm soát Ủy ban kiểm soát thường có nhiệm vụ và quyền hạn như sau:

- Giám sát sự chấp hành pháp luật của công dân

- Kiểm tra và giám sát công việc của kiểm toán viên nội bộ

- Giám sát tiến trình lập BCTC

- Đại diện công ty để mời kiểm toán viên độc lập và làm việc với họ

- Hòa giải những mâu thuẫn giữa kiểm toán viên độc lập với ban giám đốc. 1.2.1.7 Môi trường bên ngoài

Ngoài các nhân tố bên trong nói trên, môi trường kiểm soát còn bao hàm nhiều nhân tố bên ngoài Những nhân tố này vượt ra ngoài sự kiểm soát của các

nhà quản lý nhưng nó có ảnh hưởng rất lớn đến thái độ của nhà quản lý và nhiều thủ tục kiểm soát cụ thể Các nhân tố này bao gồm sự kiểm soát của các cơ quan chức năng Nhà nước, sự ảnh hưởng của các chủ nợ, môi trường pháp lý, đường lối phát triển của đất nước…

1.2.2 Hệ thống kế toán (Hệ thống thông tin kế toán)

Thông qua việc quan sát, đối chiếu, tính toán và ghi chép các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh, hệ thống kế toán không những cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý mà còn có tác dụng kiểm soát nhiều mặt hoạt động của đơn vị Bằng việc ghi chép mọi nghiệp vụ nhập xuất tài sản dựa trên chứng từ hợp lệ, kế toán góp phần bảo vệ tài sản đơn vị không bị thất thoát, gian lận hoặc bị sử dụng lãng phí

Kế toán cũng thực hiện việc giám sát nhiều lĩnh vực hoạt động và phân tích kết quảkinh doanh từng thời kỳ Do đó, hệ thống kế toán là một yếu tố quan trọng trong hệthống KSNB của đơn vị

Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải đảm bảo cho các mục tiêu tổng quát sau đây:

- Tính có thật (Validity): nghĩa là chỉ được phép ghi những nghiệp vụ kinh tế có

thật, không cho ghi chép những nghiệp vụ giả tạo vào sổ sách của đơn vị

- Sự phê chuẩn (Authorization): trước khi thực hiện mọi nghiệp vụ, đều phải bảo

đảm rằng chúng đã được phê chuẩn hợp lệ

- Tính đầy đủ (Completeness): nghĩa là không được loại bỏ, giấu bớt, để ngoài

sổ sách về mọi nghiệp vụ phát sinh

- Sự đánh giá (Valuation): không để xảy ra những sai phạm trong tính toán,

trong việc áp dụng các chính sách kế toán

- Sự phân loại (Classification): bảo đảm số liệu được phân loại đúng theo sơ đồ

tài khoản của đơn vị và ghi nhận đúng đắn ở các loại sổ sách kế toán có liên quan

- Đúng hạn (Timming): việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải đúng kỳ.

- Chuyển sổ và tổng hợp chính xác (Porting and summarization): số liệu kế toán

phải ghi vào sổ sách đúng đắn và tổng hợp chính xác, để giúp phản ánh trung thực tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của đơn vị

1.2.2.1 Hệ thống chứng từ kế toán

Lập chứng từ là giai đoạn đầu tiên và rất quan trọng vì số liệu kế toán chỉ chính xác nếu việc lập chứng từ nghiêm túc, nghĩa là lập chứng từ đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp và phản ánh trung thực mọi nghiệp vụ phát sinh Việc lập chứng từ giúp thực hiện chức năng tiền kiểm - là sự kiểm tra trước khi nghiệp vụ xảy ra nhằm ngăn ngừa sai phạm trên nhiều điểm quan trọng nhằm bảo vệ hữu hiệu và sử dụng có hiệu quả mọi nguồn lực của đơn vị

1.2.2.2 Hệ thống sổ kế toán

Ghi ghép sổ sách là giai đoạn chính trong tiến trình xử lý số liệu kế toán, bằng việc ghi chép, phân loại, tính toán, tổng hợp… để chuẩn bị cung cấp các thông tin tổng hợp trên báo cáo Trong KSNB, hệ thống sổ sách kế toán có một vai trò quan trọng Chẳng hạn như các sổ chi tiết về vật tư, hàng hóa, công nợ sẽ giúp bảo vệ tàisản, giúp các nhà quản lý thu thập được các thông tin tài chính đáng tin cậy để điềuhành các hoạt động tác nghiệp Ngoài ra, hệ thống sổ sách còn giúp tổng hợp, lưu trữ thông tin một cách hệ thống, khoa học, và đóng vai trò trung gian giữa chứng từ

và BCTC, nên là cơ sở để kiểm tra, truy cập chứng từ

Hệ thống sổ sách đầy đủ và chi tiết sẽ giúp cho đơn vị quản lý chính xác

số lượng tài sản, bộ phận sử dụng, giá trị và giá trị còn lại của từng tài sản, quản

lý trên sổ sách các loại vật liệu để có biện pháp sử dụng và kiểm soát hợp lý; đồngthời làm cơ sở để đối chiếu với kiểm kê thực tế

1.2.2.3 Hệ thống báo cáo kế toán

Đây là giai đoạn cuối cùng của quá trình xử lý nhằm tổng hợp các số liệu trên sổsách thành những chỉ tiêu trên báo cáo Hệ thống báo cáo kế toán bao gồm BCTC

và các báo cáo nội bộ

Các BCTC được lập theo quý hoặc năm phải tuân theo biểu mẫu đã quy định

và phải trình bày theo đúng các chuẩn mực kế toán hiện hành (chế độ kế toán hiện hành) Các báo cáo này được công bố ra bên ngoài, cho các nhà đầu tư và các nhà chức năng đánh giá một cách tổng quát về hiệu quả hoạt động và tình hình tài chính của DN Nó quyết định đến hình ảnh và uy tín của DN nên đòi hỏi số liệu phải trung thực và chính xác

Các báo cáo nội bộ được lập theo yêu cầu của nhà quản lý, nó không có biểu mẫu bắt buộc quy định và được lập vào bất cứ thời điểm nào cần thiết Với các báo cáo này, sẽ là cơ sở cho các nhà quản lý đánh giá hiệu quả của công việc, kiểmtra kết quả thực thi so với mục tiêu ban đầu Từ đó để có các giải pháp, phương hướng mới nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động, đạt mục đích cao hơn

Các báo cáo nội bộ và BCTC nếu được lập chính xác, trung thực sẽ trở thành công cụ quản lý hữu hiệu, xác định các kế hoạch và chiến lược phát triển trong tương lai phù hợp, đánh giá đúng đắn và có những điều chỉnh hợp lý để đạt được mục tiêu

1.2.3 Thủ tục kiểm soát

Các thủ tục kiểm soát được thiết kế bởi các nhà quản lý của DN nhằm ngăn ngừa và phát hiện sai sót, gian lận, đảm bảo thực hiện mục tiêu cụ thể của đơn vị: bảo vệ tài sản, cung cấp số liệu kế toán đáng tin cậy,… Các bước kiểm soát và thủ tục kiểm soát được thiết kế rất khác nhau cho từng loại nghiệp vụ khác nhau và cũng rất khác nhau giữa các DN khác nhau Tuy nhiên, các thủ tục kiểm soát thường được xây dựng trên các nguyên tắc phổ biến sau:

Thứ nhất: Nguyên tắc phân công phân nhiệm

Theo nguyên tắc này, công việc và trách nhiệm cần được phân chia cho nhiều người trong một bộ phận hoặc nhiều bộ phận trong một tổ chức Mục đích của

nó là không một cá nhân hay bộ phận nào được thực hiện mọi mặt của một nghiệp

vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Cơ sở của nguyên tắc này là một chế độ nhiều ngườilàm việc, các sai sót dễ phát hiện hơn và các gian lận khó xảy ra hơn Việc phân

công phân nhiệm còn có tác dụng tạo sự chuyên môn hóa, giúp cho việc kiểm tra chặt chẽ và tạo sự giúp đỡ lẫn nhau hơn trong công việc.

Thứ hai: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Theo nguyên tắc này, yêu cầu phải có sự tách biệt về trách nhiệm đối với một

số công việc như sau:

- Cách ly bảo quản tài sản với kế toán Chẳng hạn tách biệt kế toán vật tư vớithủ kho…

- Tách biệt giữa trách nhiệm thực hiện nghiệp vụ với ghi chép sổ sách, chẳng hạn tách biệt bộ phận sản xuất với kế toán tập hợp chi phí sản xuất…

- Tách biệt giữa trách nhiệm xét duyệt với ghi chép sổ sách, chẳng hạn tách biệt

bộ phận vật tư với kế toán vật tư…

- Tách biệt chức năng kế toán và chức năng tài chính

- Tách biệt chức năng thực hiện và chức năng kiểm soát

Nguyên tắc này xuất phát từ mối quan hệ giữa các trách nhiệm nêu trên

mà sự kiêm nhiệm dễ dẫn đến gian lận khó phát hiện Ví dụ: Kế toán tiền mặt kiêm nhiệm thủ quỹ sẽ có thể tham ô công quỹ và sửa đổi số liệu kế toán để che dấu sự thâm hụt quỹ

Thứ ba: Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn

Người quản lý không thể và cũng không nên quyết định mọi vấn đề và giải quyết mọi sự vụ trong đơn vị, mà phải thực hiện sự ủy quyền cho các thuộc cấp Theo đó, các cấp dưới được giao cho quyết định và giải quyết một số công việc trong một phạm vi nhất định, thay mặt người quản lý chịu trách nhiệm về công việc đó Tuy vậy, người quản lý vẫn phải duy trì một sự kiểm tra nhất định Quá trình ủy quyền được tiếp tục mở rộng xuống các cấp thấp hơn tạo nên một hệ thốngphân chia trách nhiệm và quyền hạn mà vẫn không mất đi tính tập trung của đơn vị

Phê chuẩn là biểu hiện cụ thể của việc quyết định và giải quyết một công việc trong quyền hạn được giao

Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn yêu cầu các nghiệp vụ phát sinh đều được sự

ủy quyền cho các cán bộ phê chuẩn một cách thích hợp

Việc thực hiện nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn giúp kiểm soát tốt hơn, do cấptrên vẫn duy trì sự kiểm soát đối với cấp dưới, đồng thời tránh được sai sót do một người không phải giải quyết quá nhiều việc

2 Các chu trình và kiểm soát nội bộ chu trình cung ứng

2.1 Các chu trình kế toán

Các DN mặc dù rất khác nhau về các hoạt động sản xuất, kinh doanh cụ thể, rất khác nhau về quy mô hoạt động nhưng đều giống nhau ở chỗ bao gồm các hoạt động cơ bản được lặp đi lặp lại một cách thường xuyên liên tục theo một trình tự nhất định

Hoạt động kế toán, ghi chép, xử lý các sự kiện kinh tế (là kết quả của các hoạt động cơ bản) dưới dạng các nghiệp vụ kế toán, do đó cũng lặp đi lặp lại theo một trình tự nhất định Để thuận tiện trong nghiên cứu, các sự kiện kinh tế liên quan theo kiểu tác nhân, kết quả là lặp đi lặp lại sẽ được kết hợp để xử lý chung trong một quy trình kế toán và người ta gọi chúng là một chu trình nghiệp vụ kinh tế Hệ thống kế toán cũng sẽ được thiết lập để xử lý các chu trình nghiệp vụ tương ứng này và do đó người ta cũng có thể gọi nó là chu trình kế toán (để xử lý chu trình nghiệp vụ kinh tế tương ứng) Như vậy chu trình kế toán được hiểu là một hệ thốngcác sự kiện kinh tế trong một chu trình nghiệp vụ được kế toán xử lý theo một trình

Mục tiêu chủ yếu của chu trình này là bán được hàng và thu được tiền

Có 4 sự kiện kinh tế xảy ra trong chu trình doanh thu:

- Nhận đặt hàng từ khách hàng

- Giao hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng.

- Lập Hóa đơn bán hàng và yêu cầu khách hàng thanh toán

- Nhận tiền thanh toán

Có 4 sự kiện kinh tế được ghi chép và xử lý trong chu trình cung ứng Đó là:

- DN đặt hàng hay dịch vụ cần thiết

- Nhận hàng hay dịch vụ đã yêu cầu

- Xác định nghĩa vụ thanh toán