những yếu tố ảnh hưởng đến sự tự nguyện nộp thuế thu nhập cá nhân ở việt nam

I Những vấn đề chung thuế Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1 Khái niệm Thuế thu nhập cá nhân khoản tiền thuế mà người có thu nhập phải trích nộp phần tiền lương từ nguồn thu khác vào ngân sách nhà nước sau tính khoản giảm trừ Theo đó, thuế TNCN xây dựng nguyên tắc công khả nộp thuế Thuế thu nhập cá nhân không đánh vào cá nhân có thu nhập thấp, vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Do việc nộp thuế thu nhập cá nhân góp phần làm giảm hợp lý khoảng cách chênh lệch tầng lớp dân cư 1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: + Thuế thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính bắt buộc ngun tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nước + Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động chiều, khơng phải khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp + Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xã hội quốc gia hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xã hội khác ( phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe…) + Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Do vậy, người nộp thuế người chịu thuế + Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xuyên nước tất số thu nhập có cá nhân phải tính thuế khơng kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao + Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực công xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao + Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi cấu kinh tế[1] Các khoản thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau đây, trừ thu nhập miễn thuế quy định Điều Luật này: 2.1 Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật 2.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng, phụ cấp quốc phịng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; c) Tiền thù lao hình thức; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền; e) Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền cơng nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền 2.3 Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ 2.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác 2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản 2.6 Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng hình thức khuyến mại; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác 2.7 Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ 2.8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại 2.9 Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 2.10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều Cơ sở lý thuyết tuân thủ thuế 2.1 Khái niệm tuân thủ thuế Tuân thủ thuế việc thực đầy đủ quy định pháp luật thuế Tuân thủ thuế hành vi bắt buộc nhiều chủ thể khác quan quản lý thuế, NNT, tổ chức, cá nhân khác có liên quan quy định văn pháp luật thuế Trong đó, tn thủ thuế NNT ln vấn đề quan tâm nhiều Tuân thủ thuế NNT thể việc chấp hành đầy đủ, kịp thời đắn quy định pháp luật thuế, cụ thể việc chấp hành tiêu chí thời gian, mức độ xác trung thực đầy đủ hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế nghĩa vụ khác thuế NNT Tuân thủ thuế NNT việc NNT chấp hành đầy đủ nghĩa vụ thuế theo luật định, bao gồm hoạt động đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế nộp thuế Bất kỳ vi phạm xuất khâu dẫn đến không tuân thủ mức độ khác Tuy nhiên, vấn đề đặt là, “làm theo luật định” có cách hiểu, cách diễn đạt pháp luật thuế khác quan quản lý thuế NNT? Theo Hướng dẫn thực hành tổ chức OECD đo lường mức độ tuân thủ (2001), có câu hỏi đặt ra: “Mức độ tuân thủ định nghĩa – có phải tuân thủ theo cách diễn giải luật thuế cách áp dụng luật CQT hay cách hiểu NNT? Hay khái niệm định nghĩa theo cách trung lập hơn?” CQT thường coi cách diễn đạt luật thuế NNT khác với cách diễn giải họ chứng việc khơng tn thủ, mà khơng tính đến thực tế luật thuế – thường thấy nước phát triển – thiếu tính thống minh bạch, luật có quy định chưa rõ ràng hiểu theo nhiều cách khác Mặc dù cách định nghĩa mức độ tuân thủ (hay khơng tn thủ) cịn tranh cãi nhiều nguyên nhân không tuân thủ lý dẫn đến thất thoát nguồn thu lại tương đối rõ ràng mặt lý thuyết Trốn thuế biểu quan trọng không tuân thủ Những biểu hành vi NNT lại chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố có liên quan lẫn nhau, yếu tố thuộc quan thuế (tính hiệu quản lý thuế, tính liêm lực cơng chức thuế…) lẫn yếu tố ngồi CQT (trách nhiệm giải trình chi tiêu công, tham nhũng, quy mô kinh tế phi thức…) Tránh thuế làm giảm nghĩa vụ thuế NNT, tránh thuế hành vi vi phạm pháp luật thuế Do vậy, nói, tránh thuế không thuộc phạm trù không tuân thủ thuế Như vậy, mặt lý thuyết, việc trốn thuế tránh thuế khác hai dẫn tới thất thoát nguồn thu, khiến hệ thống thuế trở nên cơng làm bóp méo cạnh tranh lành mạnh thị trường Những NNT bị coi trốn thuế họ sử dụng cách thức phi pháp để nộp đầy đủ nghĩa vụ thuế Họ khơng kê khai, khai thiếu thu nhập, doanh thu hay tài sản mình, lại khai lên khoản chi phí trừ hay khoản giảm trừ Còn việc tránh thuế, NNT thường lợi dụng khe hở pháp luật thuế để tối thiểu hóa số thuế phải nộp Trong thực tế có số trường hợp khó phân định rạch rịi hành vi trốn thuế tránh thuế Đó trường hợp quy định pháp luật thuế khơng rõ ràng có nhiều cách hiểu khác Trong trường hợp theo cách hiểu người nộp thuế không vi phạm theo cách hiểu quan thuế vi phạm pháp luật Việc không tuân thủ thuế gây thất nguồn thu có tác hại nghiêm trọng tăng trưởng phát triển kinh tế Nó tạo thêm nhiều khó khăn cho tài quốc gia thiếu hụt nguồn tài lực để quốc gia đạt mục tiêu phát triển Bên cạnh việc nguồn thu, hệ thống thuế có nguy trở nên bị bóp méo nhiều nữa, làm gia tăng bất bình đẳng xã hội Ngược lại, mức độ tuân thủ NNT cao, làm giảm thất có tác động trực tiếp đến việc nâng cao hiệu quản lý thu hệ thống thuế Nó cho phép quốc gia thu số thuế định mà khơng cần phải thường xun thay đổi sách thuế Một sách thuế tương đối ổn định tồn diện với mức thuế suất thấp góp phần tăng hiệu hiệu suất hoạt động CQT Tóm lại, hiểu tuân thủ thuế NNT việc NNT chấp hành đầy đủ nghĩa vụ thuế theo luật định, bao gồm hoạt động đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế, nộp thuế tuân thủ yêu cầu khác quản lý thuế theo quy định pháp luật 2.2 Các tiêu chí đánh giá 2.2.1 Các tiêu chí định tính Tính tuân thủ thuế NNT biểu ngồi Tuy vậy, có biểu định lượng có biểu khơng thể định lượng Trong trường hợp tính tuân thủ NNT khơng thể định lượng tiêu chí định tính Cụ thể phân tích - Thứ nhất, mức độ quan tâm am hiểu NNT quy định pháp luật thuế, quy định liên quan đến quyền nghĩa vụ NNT Mức độ quan tâm am hiểu thể NNT có ý thức xử định quy định pháp luật thuế Họ phải tìm hiểu, nghiên cứu, áp dụng nhằm tuân thủ quy định pháp luật thuế Khi NNT không quan tâm đến quy định pháp luật thuế không am hiểu cách tường tận quy định khả xảy hành vi khơng tuân thủ lớn Tiêu chí chịu ảnh hưởng trình độ dân trí, mức độ phức tạp hay đơn giản sách pháp luật thuế, nội dung hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT CQT mức độ xử phạt hành vi gian lận, sai sót NNT Mặc dù khơng thể lượng hóa mức độ quan tâm NNT quy định pháp luật thuế, song đánh giá xem NNT có quan tâm hay khơng quan tâm nhiều hay thơng qua việc khảo sát - bảng hỏi vấn trực tiếp NNT Thứ hai, tự nguyện hay miễn cưỡng tuân thủ thuế Tiêu chí cho thấy NNT tuân thủ cách miễn cưỡng hay tự nguyện pháp luật thuế Nếu NNT tự nguyện tuân thủ với tâm lý thoải mái sở tự hào nghĩa vụ thuế tín hiệu tốt trường hợp NNT tn thủ thấy khơng tn thủ bị phát xử phạt Trong trường hợp NNT miễn cưỡng tuân thủ quy định pháp luật thuế nguy vi phạm cho hành vi vi phạm không bị phát tăng lên Mức độ tự nguyện hay miễn cưỡng tuân thủ thuế NNT khó lượng hóa, song đánh giá chừng mực định thông qua khảo sát bảng hỏi quan sát trực tiếp thông qua vấn NNT 2.2.2 Các tiêu định lượng Có nhiều cách xem xét mức độ tuân thủ thuế NNT (như tuân thủ hành tuân thủ kỹ thuật; hay tuân thủ theo nghĩa vụ NNT: đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế thực quy định khác pháp luật thuế) Những yếu tố định lượng số cụ thể, chẳng hạn có NNT khơng đăng ký thuế, có NNT bị phát có gian lận qua tra, kiểm tra thuế… Đây tiêu định lượng đo lường mức độ tuân thủ thuế NNT - Chỉ tiêu đánh giá tổng quát mức độ tuân thủ thuế Trong trình thực thi chấp hành quy định pháp luật thuế, để đánh giá cách chung thực trạng tuân thủ thuế NNT, tiêu chí chủ yếu xem xét số thuế thu có đầy đủ, xác, kịp thời hay khơng? Có tình trạng NNT khơng tn thủ hay không (trên tất phương diện nghĩa vụ thuế)? Do đó, phương diện tổng quát khả thi đo lường, tiêu phản ánh tổng quát mức độ tuân thủ NNT là: Chỉ tiêu 1: Tỷ lệ số NNT có hành vi vi phạm pháp luật thuế với tổng số NNT quản lý kiểm tra Hành vi vi phạm pháp luật thuế sử dụng để đo lường tiêu tất loại hành vi vi phạm thuế, từ vi phạm thủ tục đến vi phạm kê khai, tính thuế, nộp thuế… Chỉ tiêu xác định cho thời kỳ định (tháng, quý, năm) tùy theo mục đích nghiên cứu Tỷ lệ cao mức độ tuân thủ thuế thấp ngược lại Tuy nhiên, tiêu mặt phản ánh mức độ tuân thủ NNT, song mặt khác, tiêu phản ánh tính hiệu công tác tra, kiểm tra nhằm phát hành vi khơng tn thủ CQT • Nhóm tiêu đánh giá mức độ tuân thủ thuế theo khía cạnh cụ thể Thứ nhất, tiêu tuân thủ việc đăng ký thuế Mức độ tuân thủ thuế NNT đăng ký thuế thể việc NNT thực kê khai đăng ký thuế mẫu biểu, xác tiêu, nộp hồ sơ đăng ký thuế cho quan quản lý thời hạn, địa điểm Do đó, tiêu định lượng để đánh giá tính tuân thủ hoạt động dựa tỷ lệ số lượng NNT chấp hành đầy đủ yêu cầu nêu Tuy nhiên, thực tế, tiêu chí thường sử dụng tỷ lệ/số lượng NNT có hành vi không tuân thủ Cụ thể sau: Chỉ tiêu 2: Tỷ lệ NNT vi phạm thời gian đăng ký thuế so với tổng số đối tượng phải đăng ký thuế Tỷ lệ đo tỷ lệ % số NNT vi phạm thời gian đăng ký thuế (bao gồm số lượng NNT không đăng ký thuế, chưa đăng ký thuế hay đăng ký thuế muộn so với quy định) so với tổng số đối tượng phải đăng ký thuế Chỉ tiêu cao chứng tỏ mức độ tuân thủ việc đăng ký thuế chưa tốt Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ NNT khai đăng ký thuế có sai sót, nhầm lẫn so với tổng số NNT thực đăng ký thuế Việc khai hồ sơ khai thuế thông thường quy định theo mẫu biểu tiêu có sẵn Các tiêu thơng tin quan trọng NNT mà CQT phải nắm bắt để phục vụ cho cơng tác quản lý thuế Nếu NNT kê khai khơng đúng, khơng xác theo mẫu biểu, theo tiêu gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế CQT, đó, việc kê khai khơng xác tiêu xem xét tính tuân thủ NNT Chỉ tiêu thấp chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt ngược lại • Thứ hai, tiêu tuân thủ kê khai tính thuế, gồm tuân thủ nộp tờ khai (hồ sơ, mẫu biểu, thời gian) tuân thủ kê khai thuế (chính xác, đầy đủ) Thuộc nhóm gồm có tiêu sau: Chỉ tiêu 4: Tỷ lệ số tờ khai nộp so với tổng số tờ khai phải nộp Các tờ khai nộp bao gồm tờ khai nộp hạn tờ khai chậm nộp Nếu tiêu cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt Chỉ tiêu 5: Tỷ lệ số tờ khai nộp hạn tổng số tờ khai nộp Nếu tiêu cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt Những yếu tố tác động a.Sự phức tạp sách Ngày 20/11/2007 kì họp thứ 2, Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII thơng qua Luật thuế TNCN Luật thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Trong trình thực thi, Luật phát sinh số hạn chế định điều chỉnh bổ sung Luật số 26/2012/QH13 Quốc Hội Qua thực tiễn triển khai cho thấy, quy định Luật thuế phù hợp với thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội đất nước nên phát huy tác động tích cực Tuy nhiên, q trình phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, với biến động nhanh chóng kinh tế - trị giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng, sách thuế TNCN bộc lộ hạn chế cần phải sửa đổi, bổ sung để đảm bảo phù hợp với thực tế tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Về thuế TNCN, số quy định Luật thuế TNCN hành cịn phức tạp, phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế khó khăn quản lý thuế; chưa có sách thuế phù hợp nhằm thu hút cá nhân nhân lực công nghệ cao…cụ thể: Thứ nhất, hạn chế quy định giảm trừ gia cảnh Chính sách thuế TNCN hành quy định giảm trừ gia cảnh áp dụng cá nhân có thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, cịn cá nhân có loại thu nhập khác khơng áp dụng mức giảm trừ gia cảnh Điều làm nảy sinh bất bình đẳng có thu nhập chịu thuế giảm trừ gia cảnh, có thu nhập chịu thuế không giảm trừ gia cảnh Bảng 1: Tỷ lệ chịu thuế thu nhập từ tiền lương tương ứng với mức thu nhập khác Bậc thuế Thu nhập tính thuế năm (ng.đ) 60.000 120.000 216.000 384.000 624.000 960.000 1.000.000 Tốc độ tăng khoảng cách bậc thuế (%) 100 200 180 178 163 154 Thuế suất (%) Thuế TNCN phải nộp (ng.đ) Tỷ lệ chịu thuế (%) 10 15 20 25 30 35 250 750 1.950 4.750 9.750 18.150 `19.550 5,00 7,05 10,83 14,84 18,75 22,69 19,55 Tuy nhiên, thực tế nước phát triển – có Việt Nam – ý thức chấp hành pháp luật chưa cao, đồng thời, việc kiểm tra tính xác thực thơng tin mà người nộp thuế kê khai khó thực Quy định đối tượng giảm trừ thiết lập thực tốt mục tiêu đảm bảo tính cơng theo chiều ngang cho đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, việc quy định cho đối tượng coi người phụ thuộc rộng làm xói mịn sở tính thuế tạo bất công theo chiều ngang cho đối tượng nộp thuế Ví dụ: Từ tháng 01/2015 đến tháng 4/2015 bà E khơng có thu nhập từ tiền lương, tiền công Từ tháng 5/2015 đến tháng 12/2015 bà E có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương kí hợp đồng lao động 03 tháng Công ty A Như vậy, năm 2015 bà E tạm tính giảm trừ gia cảnh cho thân từ tháng 5/2015 đến hết tháng 12/2015 ( tương ứng với tháng có phát sinh thu nhập) Nếu bà E thực tốn thuế bà E tính giảm trừ cho thân đủ 12 tháng Thứ hai, biểu thuế thu nhập lũy tiến phần tiền lương, tiền công thiết kế chưa hợp lý Chính sách thuế TNCN nước ta quy định áp dụng Biểu thuế lũy tiến phần thu nhập từ tiền lương, tiền công nhằm giảm khoảng cách chênh lệch thu nhập cá nhân có thu nhập cao cá nhân có thu nhập thấp Tuy nhiên, Biểu thuế lũy tiến phần hành bộc lộ bất cập định: Số lượng bậc thuế nhiều nên mức độ giãn cách bậc thuế chưa hợp lí; Mức khởi điểm nộp thuế thấp nên đại đa số người có thu nhập từ tiền lương, tiền công thấp phải chịu thuế TNCN, mức điều tiết thu nhập người có thu nhập cao chưa nhiều, dẫn đến khoảng cách chênh lệch thu nhập người có thu nhập cao người có thu nhập thấp ngày lớn Bảng 2: Đề xuất biểu thuế lũy tiến phần tổng thu nhập Bậc Thu nhập tính thuế năm (tr.đ) Đến 120 Từ 120 đến 600 Từ 600 đến 960 Trên 960 Thu nhập tính thuế bình quân tháng (tr.đ) Đến 10 Từ 10 đến 50 Từ 50 đến 80 Trên 80 Thuế suất (%) 10 20 30 35 Đối với mức khởi điểm áp dụng thuế suất 5% áp dụng thu nhập đến tính thuế từ 5.000.000đ/tháng, song theo số liệu thực tế, có đến 70% số lượng đối tượng nộp thuế TNCN rơi vào bậc với số thuế phải nộp không lớn, chiếm khoảng 10% tổng số thuế TNCN Điều cho thấy, bất bình đẳng bậc với bậc thuế khác nhóm thu nhập từ tiền lương, tiền công Thứ ba, chưa có sách phù hợp thu hút cá nhân nhân lực công nghệ cao Giam thuế TNCN cho lao động chất lượng cao tạo chế khuyến khích, thu hút nhân lực chất lượng cao đáp ứng nhu cầu Cách mạng công nghiệp 4.0, giúp doanh nghiệp nước ta “ tắt đón đầu” để cạnh tranh với nước phát triển Tuy nhiên, nhiều doanh nghiệp cho biết gặp khó khăn, vướng mắc, chưa có chế, sách, chế độ đãi ngộ vượt trội để thu hút chuyên gia có trình độ chun mơn cao đến làm việc Việc ban hành sách ưu đãi TNCN cho nhân lực công nghệ cao giải pháp quan trọng thu hút nhân lực công nghệ cao, khuyến khích phát triển ngành cơng nghệ cao Việt Nam để thu hút nhân lực người tài, điều phải có sách thuế hợp lý Theo chuyên gia, song song với sách giảm thuế, thu nhập người lao động chắn cao trước, doanh nghiệp công nghệ thông tin lại khơng thêm chi phí Do đó, doanh nghiệp hưởng lợi gián tiếp từ sách có thêm sản phẩm chất lượng mà giá thành lại không thay đổi, giúp nâng cao sức cạnh tranh thị trường b Công tác tra, kiểm tra Việc tra kiểm tra thuế phải tuân theo nguyên tắc sau đây: -Thực sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế -Khơng cản trở hoạt động bình thường người nộp thuế -Tuân thủ quy định Luật quản lý thuế quy định pháp luật có liên quan *Kiểm tra thuế Hoạt động kiểm tra thuế tuân thủ theo nguyên tắc quy định Điều 75 Luật quản lý thuế tuân theo quy trình kiểm tra thuế định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 Tổng cục thuế Theo đó, kiểm tra thuế tiến hành trụ sở quan thuế công chức thuế thực việc kiểm tra nội dung kê khai hồ sơ thuế, đối chiếu với sở liệu người nộp thuế tài liệu có liên quan người nộp thuế, so sánh với liệu người nộp thuế ngành nghề, mặt hàng kinh doanh để phân tích đánh giá tính tuân thủ phát trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc, gian lận thuế Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế thực có định kiểm tra thuế trụ sở người nơp thuế Người nơp thuế có quyền từ chối việc kiểm tra khơng có định kiểm tra thuế Kết kiểm tra sở để xử lý vi phạm ( có) buộc đối tượng vi phạm thực nghĩa vụ Bên cạnh đó, quan quản lý thuế thường xuyên cập nhật kết kiểm tra vào sở liệu quản lý đối tượng nộp thuế, làm phục vụ cơng tác kiểm sốt thực nghĩa vụ thuế cho lần *Thanh tra thuế Nguyên tắc công tác tra thuế thực sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế không cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế Mục đích cơng tác tra thuế giải khiếu nại, tố cáo đánh giá tính tuân thủ pháp luật đối tượng nộp thuế Thanh tra thuế TNCN theo Điều 81 Luật Quản lý thuế Thơng tư 156/2013/TT-BTC tra trường hợp có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, tiến hành tra có xác định người nộp thuế khai thiếu nghĩa vụ nộp thuế, trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình Việc lập kế hoạch tra phải dựa sở phân tích thơng tin người nộp thuế, từ phát lập danh sách người nộp thuế có dấu hiệu bất thường việc thực nghĩa vụ thuế để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch tra Kế hoạch tra bao gồm nội dung chủ yếu sau đây: đối tượng tra, kì tra, loại thuế thuộc diện tra, thời gian dự kiến tiến hành tra c Mức phạt Người nộp thuế TNCN có trách nhiệm nộp thuế theo thời hạn quy định, chậm nộp thuế xử phạt hành chánh tính theo số ngày chậm nộp Mức tiền chậm nộp thuế TNCN xác định dựa số ngày chậm nộp vào mốc thời gian mà có cách xác định tiền chậm nộp thuế thu nhập cá nhân khác Theo điểm a, điểm b khoản Điều 34 Thông tư 156/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2016/TT-BTC, xác định tiền chậm nộp tiền thuế TNCN cụ thể: -Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh từ ngày 01/7/2016 tiền chậm nộp tính sau: Số tiền phạt = Số tiền thuế chậm nộp x 0,03% x Số ngày chậm nộp -Đối với khoản tiền thuế nợ phát sinh trước ngày 01/7/2016 sau ngày 01/7/2016 chưa nộp tính theo trường hợp sau: Trường hợp 1: Trước ngày 01/01/2015 mức phạt chậm nộp tiền thuế tính sau: Nếu số ngày chậm nộp nhỏ hợn 90 ngày số tiền phạt xác định bằng: Số tiền phạt = Số tiền thuế chậm nộp x 0,05% x số ngày chậm nộp Nếu số ngày chậm nộp lớn 90 ngày số tiền phạt xác định sau: Số tiền phạt = Số tiền thuế chậm nộp x 0,07% x Số ngày chậm nộp – 90 ngày Trường hợp 2: Từ ngày 01/01/2015 đến ngày 30/6/2016 số tiền phạt xác định bằng: Số tiền phạt = Số tiền thuế chậm nộp x 0,05% x Số ngày chậm nộp Ngày nghỉ tính vào số ngày chậm nộp thuế Cũng theo quy định điểm c khoản Điều 34 Thông tư trên, số ngày chậm nộp tiền thuế bao gồm ngày lễ, ngày nghỉ tính từ ngày liền kề sau ngày cuối thời hạn nộp thuế, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn nộp thuế ghi thông báo định xử lý vi phạm pháp luật thuế… Như vậy, cần lưu ý không ngày làm việc mà ngày nghỉ, ngày lễ theo quy định tính vào số ngày chậm nộp thuế Ví dụ: Người nộp thuế C nợ thuế TNCN 05 triệu đồng, có hạn nộp ngày 20/2/2013 Ngày 26/2/2013, người nộp thuế nộp số tiền vào ngân sách nhà nước Số ngày chậm nộp 06 ngày, tính từ ngày 21/2/2013 đến ngày 26/2/2013 d Tính cơng Cơng địi hỏi khách quan từ phía người nộp thuế họ phải trả có tính chất bắt buộc cho hàng hố dịch vụ cơng cộng Một hệ thống thuế q bất cơng phần nguyên nhân gây biến động trị cách mạng Pháp, Hoa Kỳ[1] Nói vấn đề công đánh thuế lịch sử nghiên cứu kinh tế nghiên cứu đánh thuế đề cập nhiều Tuy nhiên, chưa có khái niệm cụ thể rõ ràng “công “ đánh thuế Những nghiên cứu dừng lại quan điểm, học thuyết, tìm thấy tính chất cơng băng thuế quan điểm Aristotel hay Adamsmith hay khoa học kinh tế Tính cơng Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh văn bao gồm Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế năm 2014 Luật Thuế thu nhập cá nhân xây dựng dựa tính cơng thuế đặc biệt ngun tắc khả nộp thuế Điều thể cụ thể sau: Thứ nhất, quy định người nộp thuế Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Như vậy, quy định đối tượng nộp thuế thể tính cơng phân chia đối tượng cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Xuất phát từ nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ đánh thuế theo thu nhập phát sinh, việc Luật Thuế thu nhập cá nhân phân chia hai đối tượng hoàn toàn hợp lý phù hợp với quy định nước giới Malaysia, Indonesia…cũng phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm tránh đánh thuế nhiều lần thu nhập Thứ hai, quy định thu nhập chịu thuế Đối tượng đánh thuế thuế thu nhập cá nhân thu nhập nhận kỳ tính thuế Mục tiêu đánh thuế công cá nhân nhận thu nhập từ nguồn khác bị đánh thuế giống Các nhà kinh tế trí thu nhập tồn diện bao gồm khơng thu nhập tiền mà bao gồm thu nhập vốn thu nhập khác Vì vậy, cần có số điều chỉnh để chuyển đổi khoản thu nhập không tiền sang thu nhập tiền xác định thu nhập toàn diện xác định thu nhập chịu thuế Quan niệm thu nhập phản ánh xác khả trả thuế Thứ ba, quy định thu nhập miễn thuế Mặc dù Luật thuế thu nhập cá nhân quy định cá nhân có thu nhập cao đáp ứng điều kiện theo quy định phải nộp thuế Tuy nhiên, đối tượng loại thu nhập phải chịu thuế Sự công thể quy định thu nhập miễn thuế nhằm thể sách ưu đãi Nhà nước, tránh tình trạng “tận thu” đánh thuế vào sức người Thứ tư, quy định giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Sở dĩ đặt khoản giảm trừ chủ yếu xuất phát từ mục đích xã hội, tạo điều kiện cho người mang gánh nặng gia đình thực trách nhiệm tránh tình trạng “đánh vào sức người”, đồng thời khoản giảm trừ cịn có ý nghĩa khuyến khích cá nhân tham gia số hoạt động định đóng góp từ thiện, nhân đạo Quy định thể tính cơng người có thu nhập cao với có điều kiện, hồn cảnh gia đình khác Cụ thể hoá điều Khoản Điều Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân quy định mức giảm trừ sau: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng Ngoài mức giảm trừ gia cảnh, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định mức giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo e Dịch vụ hỗ trợ thuế Thuế vấn đề quan trọng mối quan tâm lớn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp sở hữu đội ngũ kế toán giỏi, chuyên nghiệp để cập nhật vận dụng linh hoạt sách thuế báo cáo tài chính, kê khai thuế … theo pháp luật Ngồi ra, trình độ phận kế tốn còn yếu nghiệp vụ kinh nghiệm nên chưa xử lý được kỹ Do đó, dịch vụ tư vấn kê khai thuế, dịch vụ mà nhiều cá nhân, doanh nghiệp quan tâm có nhu cầu sử dụng f Sự thơng thạo thông tin người nộp thuế Người nộp thuế TNCN bao gồm: Cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Trong số trường hợp cụ thể xác định là: Cá nhân kinh doanh Cá nhân có thu nhập chịu thuế khác Theo kết thăm dị thơng thạo thơng tin người nộp thuế vào đầu năm 2019 Cục Thuế thực đa số NNT tiếp cận thơng tin thủ tục hành thuế, sách thuế nhiều hình thức như: niêm yết quan thuế; gặp trực tiếp công chức hướng dẫn; nhận văn qua bưu điện; tờ rơi hướng dẫn; hội nghị tập huấn, đối thoại; qua website Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh, email, tin nhắn điện thoại… g Thuế suất Biểu thuế lũy tiến phần Biểu thuế áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật thuế thu nhập cá nhân, trừ khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện, khoản giảm trừ quy định Điều 19 Điều 20 Luật thuế thu nhập cá nhân Biểu thuế toàn phần Biểu thuế áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế quy định điều 12, 13, 14, 15, 16, 17 18 Luật thuế thu nhập cá nhân h Chi phí Thuế thu nhập cá nhân khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế số tiền thuế doanh nghiệp khấu trừ thu nhập người nộp thuế để nộp vào NSNN Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động khơng bao gồm thuế TNCN thuế TNCN doanh nghiệp cam kết nộp thay có đầy đủ hồ sơ, chứng từ khoản chi phí lao động tiền lương tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế IV Giải pháp đề xuất để người dân tự nguyện nộp thuế TNCN - Về mức thuế suất: Chính phủ cần có sách phù hợp để khuyến khích cá nhân nộp thuế giảm mức thuế suất thuế TNCN (cao 35% thu nhập 960trđ/năm) Theo số liệu từ Bộ Tài mức thuế suất nước khu vực có xu hướng giảm xuống: Malaysia giảm từ 28% xuống cịn 26%, Singapore có mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân cao 20% Cần phải giảm chênh lệch thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, tạo bình đẳng doanh nghiệp với cá nhân Mức thuế suất TNCN cao 35%, thuế suất TNDN 20% dẫn đến nhiều  người có thu nhập cao thành lập doanh nghiệp làm bình phong để trốn giảm thuế Việc giảm thuế thu nhập cá nhân góp phần khiến người có thu nhập cao tự nguyện việc kê khai thuế, nộp thuế - Nên quy định ngưỡng khởi điểm tính thuế theo tỷ lệ phần trăm định so với mức tiền lương, tiền cơng tối thiểu, có Nhà nước điều chỉnh tiền lương, tiền công tối thiểu không ảnh hưởng đến luật thuế thu nhập cá nhân, điều chỉnh kinh tế thay đổi lạm phát,… - Với đối tượng hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh cần phải xem xét sửa đổi ngưỡng chịu thuế để đảm bảo đời sống người dân Cần xem xét khấu trừ chi phí đầu vào hợp lý đối tượng có thu nhập từ 100trđ/ năm trở lên - Với sách thuế TNCN có quy định việc giảm trừ gia cảnh (cho người nộp thuế người phụ thuộc) trước tính thuế nộp thuế cá nhân cư trú cần phải sửa đổi phạm vi đối tượng người phụ thuộc để đảm bảo tính cơng cho tất người nộp thuế Nên tăng mức giảm trừ gia cảnh cho phù hợp với tình hình kinh tế Nên sửa đổi mức giảm trừ gia cảnh cho phù hợp với vùng sống - Đổi phương thức đánh thuế từ đánh thuế phần thu nhập thành đánh thuế tổng thu nhập để đảm bảo cơng thực sách thuế TNCN - Nên xây dựng chế hạch tốn chi phí đầu vào cho cá nhân kê khai toán thuế TNCN => ngăn chặn hành vi gian lận thuế, trốn thuế - Chính phủ nên ban hành số sách ưu đãi thuế TNCN cho lao động có chất lượng cao, cá nhân nhân lực cơng nghê cao để thu hút, khuyến khích nhân lực làm việc có hiệu hơn, giúp doanh nghiệp cạnh tranh với cơng ty nước ngồi đồng thời giúp phát triển ngành Công nghê cao Việt Nam thời đại 4.0 - Tăng cường cơng tác kiểm tra , kiểm sốt khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Nếu phát truy thu người nộp không thực quan thuế chuyển hồ sơ cho quan điều tra, tố tụng - Phải tăng cường công tác tuyên truyền Luật thuế thu nhập cá nhân phương tiện truyền thông để người xã hội hiểu rõ ý nghĩa, vai trò hệ thống thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng phát triển xã hội, từ giúp cho họ có nhận thức đắn coi nộp thuế trách nhiệm, nghĩa vụ người dân yêu nước - Đưa thông tin thuế TNCN thủ tục hành chính, sách mới,… đến người nộp thuế nhiều hình thức phổ biến tivi, Thời sự, đơn vị có thẩm quyền đến tận nhà để phổ biến giải đáp thắc mắc người dân, … ...+ Thu? ?? thu nhập cá nhân thu? ?? trực thu Do vậy, người nộp thu? ?? người chịu thu? ?? + Thu? ?? thu nhập cá nhân có diện thu thu? ?? rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở người nước... người nộp thu? ?? Điều Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân quy định đối tượng nộp thu? ?? bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu? ?? phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thu? ?? phát... định thu nhập chịu thu? ?? Đối tượng đánh thu? ?? thu? ?? thu nhập cá nhân thu nhập nhận kỳ tính thu? ?? Mục tiêu đánh thu? ?? công cá nhân nhận thu nhập từ nguồn khác bị đánh thu? ?? giống Các nhà kinh tế trí thu