NGHIÊN CỨU XÂY DỰNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI BỆNH VIỆN K TRUNG ƯƠNG

Có thể thấy, tùy thuộc vào các quan điểm khác nhau, có thể có những định nghĩa khác nhau về kế toán quản trị, tuy nhiên tác giả các định nghĩa đều nhìn nhận kế toán quản trị là một bộ ph

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH

PHÙNG YẾN LINH

Hà Nội - 2019

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH

Mã số: 83.40.101

Học viên thực hiện : Phùng Yến Linh Giáo viên hướng dẫn: PGS TS Đào Thị Thu Giang

Hà Nội - 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan nội dung đề tài “Nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương” là công trình nghiên cứu của riêng bản thân tôi, dưới sự hướng dẫn khoa học của PGS.TS Đào Thị Thu Giang Các số liệu điều tra và kết quả có được trong luận văn được thực hiện nghiêm túc và trung thực Tôi xin khẳng định về sự trung thực của lời cam kết trên

TÁC GIẢ

PHÙNG YẾN LINH

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP 6

1.1 Tổng quan về kế toán quản trị 6

1.1.1 Khái niệm về kế toán quản trị 6

1.1.2 Lịch sử phát triển của kế toán quản trị 7

1.1.3 Mục tiêu và nhiệm vụ của kế toán quản trị 10

1.1.4 Vai trò của kế toán quản trị 11

1.1.5 Hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp 13

1.2 Đặc điểm của các bệnh viện công lập tại Việt Nam 42

1.2.1 Khái niệm bệnh viện công lập 42

1.2.2 Đặc điểm, vai trò của các bệnh viện công lập 42

1.2.3 Chức năng, nhiệm vụ của Bệnh viện công lập 44

1.2.4 Đặc điểm hoạt động tài chính của bệnh viện công lập .47

1.3 Kế toán quản trị trong các bệnh viện công lập 48

1.3.1 Sự cần thiết vận dụng kế toán quản trị vào các Bệnh viện công lập 48

1.3.2 Vận dụng kế toán quản trị trong việc lập dự toán 49

1.3.3 Vận dụng kế toán trong việc kiểm tra đánh giá thực hiện dự toán 54

1.3.4 Vận dụng kế toán quản trị trong việc ra quyết định 58

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 60

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NÓI CHUNG VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI BỆNH VIỆN K TRUNG ƯƠNG 61

2.1 Tổng quan về Bệnh viện K trung ương 61

2.1.1 Giới thiệu chung 61

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 64

2.1.3 Chức năng nhiệm vụ 67

2.1.4 Cơ cấu tổ chức 68

2.2 Thực trạng công tác kế toán tại Bệnh viện K trung ương 69

2.2.1 Đặc điểm của bệnh viện K ảnh hưởng đến công tác kế toán 69

2.2.2 Thực trạng công tác Kế toán tại bệnh viện K trung ương nói chung 73

2.2.4 Thực trạng của công tác kế toán quản trị 100

Kết luận Chương 2 120

CHƯƠNG 3 XÂY DỰNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI BỆNH VIỆN K TRUNG ƯƠNG 121

3.1 Mục tiêu, phương hướng phát triển của Bệnh viện K trung ương 121

3.2 Tính tất yếu và yêu cầu xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương 122

3.3 Xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương 123

3.3.1 Xây dựng công tác lập dự toán theo yêu cầu của kế toán quản trị 123

3.3.2 Xây dựng công tác kiểm tra kiểm soát, đánh giá phân tích chi 131

3.3.3 Cung cấp thông tin hỗ trợ việc ra quyết định 139

3.3.4 Xây dựng tổ chức kế toán tại Bệnh viện 147

3.4 Một số kiến nghị để xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương 150

3.4.1 Đối với nhà nước và các cơ quan chức năng 150

3.4.2 Đối với Bệnh viện K trung ương 151

Kết luận Chương 3 152

KẾT LUẬN 153

TÀI LIỆU THAM KHẢO 155

PHỤ LỤC 156

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1: Các chức năng cơ bản của quản lý 12

Sơ đồ 1.2 Mối quan hệ giữa chức năng quản lý với quá trình KTQT 13

Sơ đồ 1.3 Mô hình tổ chức bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị kết hợp 16

Sơ đồ 1.4: Mô hình tổ chức bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị tách biệt 17 Sơ đồ 1.5: Mô hình tổ chức bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị hỗn hợp 18 Sơ đồ 1.6 Dự toán sản xuất kinh doanh 22

Sơ đồ 1.7 Trình tự lập dự toán từ trên xuống 23

Sơ đồ 1.8 Trình tự lập dự toán từ dưới lên 24

Sơ đồ 1.9: Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 32

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức hoạt động của Bệnh viện 69

Sơ đồ 2.2 Trình tự luân chuyển chứng từ 75

Bảng 2.1 Một số mẫu chứng từ về lao động tiền lương tại đơn vị 76

Bảng 2.2 Một số mẫu chứng từ về vật tư tại đơn vị 76

Bảng 2.3 Một số mẫu chứng từ về tiền tệ tại đơn vị 76

Bảng 2.4 Một số mẫu chứng từ về TSCĐ tại đơn vị 77

Sơ đồ 2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ trong khâu cấp phát thuốc cho bệnh nhân nội trú 80

Sơ đồ 2.4 Quy trình kiểm tra, luân chuyển chứng từ chi tiền mặt tại bệnh viện K trung ương 83

Sơ đồ 2.5 Quy trình kiểm tra, luân chuyển chứng từ thu tiền mặt tại bệnh viện K trung ương 84

Bảng 2.5 Danh mục một số báo cáo kế toán đang sử dụng tại bệnh viện K trung ương 90

Sơ đồ 2.6: Bộ máy phòng tài chính kế toán của Bệnh viện 98

Sơ đồ 2.7 Sơ đồ trình tự xây dựng dự toán 102

Sơ đồ 2.8 Sơ đồ nội dung xây dựng lập dự toán 103

Bảng 2.6 Nguồn thu theo kế hoạch của Bệnh viện giai đoạn 20116- 2018 106

Bảng 2.7 Dự toán chi kế hoạch của Bệnh viện giai đoạn 2016-2018 109

Hình 2.1 Biểu đồ trích lập các quỹ của bệnh viện 111

Bảng 2.8 Cân đối thu - chi tại Bệnh viện giai đoạn 2016 – 2018 111

Bảng 2.9 Kết quả thực hiện nguồn thu của Bệnh viện giai đoạn 2016 - 2018 114

Bảng 2.10 Các khoản chi của Bệnh viện giai đoạn 2016 - 2018 115

Bảng 3.1 Dự toán số lượt bệnh nhân 124

Bảng 3.2 Mẫu Báo cáo phân tích đánh giá hoạt động Bệnh viện 131

Bảng 3.3 Bảng phân loại chi phí theo hoạt động 132

Bảng 3.4 Báo cáo kiểm soát Nguồn Thu năm 2018 138

Sơ đồ 3.1: Quy trình tổ chức thu thập thông tin tương lai 142

Sơ đồ 3.2 Mô hình tổ chức bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị kết hợp 148

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Chương 1: Lý luận cơ bản về kế toán quản trị tại các bệnh viện công lập

Chương một hệ thống hóa các lý luận liên quan về KTQT, trình bày khái quát về hoạt động của bệnh viện công lập Từ đó chỉ ra sự cần thiết và biểu hiện của việc vận dụng Kế toán quản trị tại bệnh viện công lập

Tất cả các nội dung trên làm nền tảng cho luận văn, nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại bệnh viện K trung ương

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nói chung và kế toán quản trị tại bệnh viện về Bệnh viện K trung ương

Dựa trên cơ sở trình bày, phân tích tình hình công tác kế toán tại bệnh viện K trung ương Các số liệu thực tế và các tài liệu của BV đã khái quát lên được cơ chế

tổ chức, đặc điểm của công tác kế toán tại Bệnh viện K trung ương và các biểu hiện của kế toán quản trị thể hiện trong công tác kế toán hiện hành tại BV Từ đó đánh giá các ưu, nhược điểm của công tác kế toán tại BV, đặc biệt là các biểu hiện của công tác KTQT tại đây Qua nghiên cứu lý luận, thực tế, tác giả xin đưa ra một số giải pháp cụ thể nhằm xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương trong thời gian tới sao cho thật sự hiệu quả

Chương 3: Xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương Nghiên cứu hoạt động kế toán tại bệnh viện K trung ương chỉ ra biểu hiện tồn tại của công tác kế toán quản trị trong công tác kế toán nói chung tại bệnh viện, kết hợp với lý luận về kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị trong bệnh viện công lập nói riêng Đưa ra khẳng định sự cần thiết xây dựng một hệ thống kế toán quản trị tại bệnh viện K trung ương Đồng thời, đưa ra những kiến nghị, gợi ý về việc hoàn thiện và xây dựng công tác kế toán quản trị tại bệnh viện K trung ương cũng như kiến nghị đối với lãnh đạo bệnh viện và Bộ Y tế nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị phù hợp, hiệu quả và đồng bộ

LỜI MỞ ĐẦU

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Kế toán có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát hoạt động kinh tế tài chính Tuy nhiên, để kế toán phát huy toàn diện chức năng thông tin và chức năng kiểm tra thì cần phải xây dựng một hệ thống kế toán hoàn chỉnh bao gồm cả hai phần là kế toán tài chính và kế toán quản trị Trong đó kế toán tài chính phản ánh thông tin xảy ra trong quá khứ mang tính chất khách quan Thông tin do kế toán quản trị cung cấp mang tính linh hoạt, phản ánh xu hướng biến động,

có tính dự báo, có thể phục vụ cho việc đánh giá và xây dựng kế hoạch tài chính phù hợp với mục tiêu đã được xác lập Vì vậy, việc xây dựng hệ thống kế toán hoàn chỉnh trong đó đề cao vai trò của kế toán quản trị là một vấn đề quan trọng cho mọi đơn vị kế toán

Trong điều kiện hội nhập quốc tế và kinh tế - xã hội phát triển như hiện nay, Việt Nam đang đưa ra những giải pháp để cải cách tài chính, trong đó có Nghị định 16/2015/NĐ_CP có hiệu lực từ ngày 06/04/2015, nghị định này quy định các nguyên tắc, quy định chung về cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập trong các lĩnh vực: Giáo dục đào tạo; dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao và du lịch; thông tin truyền thông và báo chí; khoa học và công nghệ; sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác đồng thời Nghị định này ban hành đưa ra rõ lộ trình sử dụng giá dịch vụ sự nghiệp công sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước buộc các đơn vị sự nghiệp có thu phải tự chủ kinh tế Do vậy, hoạt động của các bệnh viện công đã và đang có những thay đổi đáng kể dưới tác động của cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính Trong đó, cơ chế tự chủ về tài chính đã cho phép các Bệnh viện công được chủ động trong việc sử dụng nguồn kinh phí do Nhà nước cấp và các khoản thu được để lại nhằm thực hiện nhiệm vụ khám chữa bệnh trên cơ sở tiết kiệm chi phí, tự chủ trong việc phân phối khoản chênh lệch thu chi nhằm từng bước tăng cường cơ sở vật chất, đào tạo đội ngũ, cải thiện và nâng cao đời sống cán bộ viên chức của đơn vị Do đó, thực hiện kế toán quản trị tốt là rất cần thiết, đảm bảo cung cấp chính xác, kịp thời và đầy đủ các thông tin về hoạt động tài chính của bệnh viện cho lãnh đạo bệnh viện, quản lý các cấp tại bệnh viện, các cơ quan quản lý Nhà nước về y tế và các đối tượng khác có

liên quan đến hoạt động của bệnh viện, giúp họ đưa ra các quyết định đúng đắn, kịp thời Bệnh viện K trung ương cũng không phải ngoại lệ, việc điều chỉnh quản lý các hoạt động thu chi một cách hợp lý trong thời gian cải cách các họat động của đơn vị sao cho phù hợp với Nghị định 16/2015/NĐ-CP là một điều còn rất khó khăn và nan giải Vì vậy cần chủ động kiểm soát thu chi hiện tại, đưa ra các giải pháp để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính Việc vận dụng kế toán quản trị ở Bệnh viện K trung ương là cần thiết nhằm giúp cho bệnh viện sẽ nâng cao được hiệu quả quản lý

và chất lượng dịch vụ, nhất là trong điều kiện tự chủ

Với đề tài " Nghiên cứu xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K

Trung ương" tác giả mong muốn phần nào chỉ ra được những giải pháp cần thiết

để hình thành hệ thống kế toán quản trị hiệu quả, phù hợp với Bệnh viện K, nâng cao hiệu quả quản lý tài chính hiện tại của bệnh viện

2 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU

Kế toán quản trị ngày càng có vai trò quan trọng trong các tổ chức dù là các công ty đơn vị tư nhân hay các đơn vị hành chính sự nghiệp có thu bởi vì bất cứ tổ chức nào cũng phải cần thông tin thích hợp do kế toán quản trị cung cấp trong việc hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra kiểm soát và ra quyết định Việc nghiên cứu vận dụng kế toán quản trị tại các đơn vị sự nghiệp có thu cũng được nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu, đặc biêt là về trường học Trong đó có thể kể đến:

Đề tài: “Vận dụng kế toán quản trị vào các trường chuyên nghiệp” của tác giả Dương Thị Cẩm Vân (2007) được nghiên cứu và bảo vệ đề tài tại Trường đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Đề tài này tác giả đã đánh giá thực trạng kế toán tại các trường chuyên nghiệp (các trường trung học chuyên nghiệp và cao đẳng), các nhân

tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị, nội dung và giải pháp vận dụng kế toán quản trị tại các trường chuyên nghiệp trên địa bàn tỉnh An Giang và các tỉnh lân cận Đề tài đã chỉ rõ được những hạn chế của hệ thống kế toán tại một số trường chuyên nghiệp Từ đó, tác giả cho thấy cũng có một vài biểu hiện của kế toán quản trị như tiến hành lập dự toán, xây dựng định mức chi phí và phân tích quyết toán Tuy nhiên nghiên cứu này mới chỉ đánh giá một cách chung chung công tác kế toán của các Trường chuyên nghiệp, không có một đại diện cụ thể nào, do vậy việc vận

dụng KTQT đối với các Trường chuyên nghiệp trong phạm vi nghiên cứu của tác giả chỉ mới dừng lại ở việc chỉ ra hướng vận dụng, còn nặng về lý thuyết, chưa mang tính thực tiễn Trong quá trình thực hiện đề tài, tác giả đã sử dụng phương pháp chung là nghiên cứu lý luận về kế toán quản trị theo quan điểm phát triển kết hợp xem xét tình hình thực tiễn kế toán tại các đơn vị trường chuyên nghiệp để ứng dụng lý luận vào thực tiễn

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Hường (2008) với đề tài: “Vận dụng kế toán quản trị tại Trường đại học Ngoại ngữ, đại học đà Nẵng" được nghiên cứu và bảo vệ đề tài tại đại học Đà Nẵng Đề tài này, tác giả đã đánh giá được tính thực tiễn về vận dụng kế toán quản trị đối với các trường đại học theo quy chế tài chính mới, nhận diện biểu hiện của việc vận dụng kế toán quản trị và đưa ra hướng vận dụng kế toán quản trị trong Trường đại học Ngoại ngữ, đại học Đà Nẵng Đề tài đã nêu rõ được những biểu hiện của kế toán quản trị tại Trường đại học Ngoại ngữ để từ đó đưa ra định hướng hoàn thiện một số nội dung kế toán quản trị nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính cho đơn vị Trong quá trình thực hiện đề tài, tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng kết lý luận, phương pháp phân tích - tổng hợp, phương pháp mô tả so sánh để làm rõ các vấn đề về lý luận, thực trạng và định hướng vận dụng kế toán quản trị trong Trường đại học Ngoại ngữ, đại học đà Nẵng Một đề tài nghiên cứu khác của tác giả Nguyễn Thị Hồng Hải với đề tài “Vận dụng công tác kế toán quản trị tại Trường Cao đẳng điện Lực Miền Trung” Đề tài này tác giả đã đưa ra những nội dung kế toán quản trị phù hợp có thể áp dụng đối với trường cao đẳng công lập, đánh giá những biểu hiện của việc vận dụng kế toán quản trị tại Trường Cao đẳng điện lực Miền Trung và đưa ra những giải pháp tổ chức thực hiện kế toán quản trị tại Trường Cao đẳng Trong quá trình thực hiện đề tài, tác giả phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, hệ thống để khái quát những vấn đề

lý luận về kế toán trị và tiến hành nghiên cứu trực tiếp tại Trường Cao đẳng điện lực miền Trung để từ đó đưa ra giải pháp hoàn thiện KTQT cho Trường Cao đẳng điện lực miền Trung Qua nhận xét trên, tác giả nhận thấy các bài viết đã được nghiên cứu chủ yếu đi sâu vào việc nhìn nhận thực trạng công tác kế toán tại đơn vị để từ

đó đưa ra giải pháp tổ chức thực hiện kế toán quản trị Để nâng cao khả năng vận dụng kế toán quản trị đối với các đơn vị sự nghiệp có thu trong giai đoạn mở cửa

hội nhập, cạnh tranh việc nghiên cứu vận dụng kế toán quản trị tại Trường Cao đẳng điện lực nhằm khẳng định thêm tính thiết thực của công tác kế toán này, qua

đó cũng giúp nhà quản lý chủ động trong công tác tài chính, có những quyết định mau chóng, kịp thời nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm đào tạo và khả năng cạnh tranh

Luận văn thạc sỹ “Hoàn thiện quản lý tài chính tại Bệnh viện đa khoa Thành phố Buôn Ma Thuột, tỉnh Đắk Lắk” của tác giả Trần Thanh Mỹ, năm 2012, chuyên ngành Tài chính ngân hàng, Học Viện Hành Chính Quốc Gia Luận văn mô tả thực trạng tài chính trong giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2011 và đưa ra các giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại BV đa khoa Thành phố Buôn Ma Thuột Từ đó đề ra những giải pháp và kiến nghị để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính tại BV đa khoa Thành phố Buôn Ma Thuột, đáp ứng nhu cầu người dân địa phương và khai thác tiềm năng của bệnh viện Luận văn đưa ra được những đề xuất

để phát triển bệnh viện như: xây dựng hệ thống định mức, tiêu chuẩn chế độ chi tiêu nội bộ hợp lý; nâng cao hiệu quả công tác tài chính - kế toán của BV đa khoa thành phố Buôn Ma Thuột; xây dựng đội ngũ cán bộ tài chính kế toán chuyên trách có tinh thần trách nhiệm, có nghiệp vụ cao; tận dụng các tiện ích của công nghệ ngân hàng hiện đại ứng dụng vào công tác kế toán; rà soát sắp xếp lại cơ cấu các khỏan chi theo nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả Một nghiên cứu khác liên quan tới công tác kế toán tại bệnh viện là “Hoàn thiện công tác kế toán tài chính tại Bệnh viện Hữu Nghị Việt Nam – Cu Ba Đồng Hới” tác giả đoàn Nguyên Hồng năm 2010 Luận văn đề cập đến thực trạng công tác kế toán tại tài chính tại Bệnh viện, từ đó đưa ra những giải pháp bổ sung, hoàn thiện công tác tài chính tại đơn vị, nâng cao hiệu quả hoạt động, khắc phục những hạn chế tồn tại trong công tác quản hướng đến việc nâng cao năng lực quản lý, sử dụng được nguồn kinh phí một cách hiệu quả, tránh được thất thoát Tuy nhiên cả hai đề tài liên quan đến bệnh viện này hầu như không hề nhắc đến việc vận dụng công tác kế toán quản trị trong hoạt động tài chính tại bệnh viện, và đây là một thiếu sót bởi KTQT giúp cho lãnh đạo đơn vị có cái nhìn mới trong cách quản lý, KTQT đưa ra những thông tin hữu ích giúp nhà quản lý lập kế hoạch và quản lý đơn vị một cách dễ dàng hơn Vì thế, việc nghiên

cứu vận dụng KTQT trong các bệnh viện còn nhiều hạn chế đó chính là lý do đề tài này được thực hiện

3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

- Hệ thống hóa các vấn đề lý luận về kế toán quản trị tại các bệnh viện công lập

- Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán tại Bệnh viện K trung ương

- Đưa ra những giải pháp nhằm vận dụng kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương, nhằm góp phần xây dựng hệ thống kế toán quản trị, nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính tại bệnh viện

4 ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU

- Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động kế toán tại bệnh viện K trung ương

- Phạm vi nghiên cứu: Công tác quản lý kế toán và vận dụng kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương trong năm 2016-2018

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Luận văn sử dụng phương pháp mô tả kết hợp với phương pháp so sánh, phân tích số liệu qua các năm tại Bệnh viện K trung ương Ngoài ra, luận văn còn kế thừa các kiến thức, kinh nghiệm tiếp thu được từ các tài liệu, công trình nghiên cứu về lĩnh vực có liên quan đến đề tài

6 CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN

Ngoài phần mở đầu, kết luận và các danh mục tài liệu tham khảo, các ký hiệu chữ viết tắt, các bảng biểu, luận văn được kết cấu thành 3 chương

Chương 1: Lý luận cơ bản về kế toán quản trị tại các bệnh viện công lập

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán nói chung và kế toán quản trị tại bệnh viện về Bệnh viện K trung ương

Chương 3: Xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Bệnh viện K trung ương

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC BỆNH VIỆN

CÔNG LẬP 1.1 Tổng quan về kế toán quản trị

1.1.1 Khái niệm về kế toán quản trị

Sự phát triển của nền kinh tế thị trường đã hình thành nhiều chủ thể cùng tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ nhằm tìm kiếm các lợi ích kinh tế Các chủ thể này có quan hệ với nhau ở các mức trách nhiệm và quyền hạn khác nhau nên nhu cầu sử dụng thông tin về hoạt động của tổ chức cũng khác nhau

Ví dụ như, các nhà đầu tư quan tâm đến năng lực tài chính, hiệu quả sản xuất kinh doanh để phân tích, đánh giá những lợi ích có thể nhận được trong tương lai Các chủ nợ quan tâm đến khả năng thanh toán của đơn vị Cơ quan quản lý nhà nước quan tâm đến tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước… Các nhà quản trị sử dụng thông tin để ra các quyết định điều hành hoạt động của tổ chức Từ nhu cầu đa dạng về thông tin của các chủ thể trong và ngoài đơn vị, hệ thống kế toán được chia thành kế toán tài chính và kế toán quản trị Mục đích của kế toán tài chính nhằm thiết lập các báo cáo tài chính theo các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán đã được luật hóa để cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng Mục đích của kế toán quản trị được hình thành nhằm cung cấp thông tin phục vụ quản trị tổ chức

Kế toán quản trị ra đời từ những năm 1850 ở Mỹ và nó đã trở thành một công

cụ của các nhà quản trị Hoạt động của KTQT luôn thay đổi và hoàn thiện không ngừng, bị tác động bởi sự thay đổi của môi trường kinh doanh, phương pháp quản trị, sự phát triển của công nghệ và trình độ của các nhà quản trị Vậy kế toán quản trị là gì? Theo Viện KTQT Hoa Kỳ, KTQT được định nghĩa như sau: “Kế toán quản trị là quá trình hoàn thiện không ngừng và gia tăng giá trị các hoạt động lập kế hoạch, thiết kế, đánh giá và vận hành các hệ thống thông tin tài chính và phi tài chính nhằm định hướng các hành động quản trị, tạo động lực, hỗ trợ và tạo ra giá trị văn hoá cần thiết để đạt được những mục tiêu chiến lược, chiến thuật và hoạt động của một tổ chức” (A Atkinson và cộng sự, 2001)

Cho đến thời điểm hiện nay, có nhiều định nghĩa khác nhau về kế toán quản trị:

Theo bộ luật Kế toán Việt Nam (năm 2003) và thông tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 của Bộ Tài chính hướng áp dụng kế toán quản trị đơn vị: “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” Theo nhóm tác giả Robert S.Kaplan và Anthony A.Atkinson thì “Kế toán quản trị là hệ thống kế toán cung cấp thông tin cho những nhà quản lý trong việc lập kế hoạch và kiểm soát hoạt động của đơn vị Hoạt động của kế toán quản trị bao gồm việc thu thập, sắp xếp, phân loại, xử lý phân tích và báo cáo thông tin cho các nhà quản trị Không như thông tin do kế toán tài chính cung cấp cho những người sử dụng bên ngoài đơn vị như nhà đầu tư, chủ nợ, nhà cung cấp và cơ quan thuế, thông tin kế toán quản trị giúp cho việc ra quyết định trong nội bộ đơn vị”

Có thể thấy, tùy thuộc vào các quan điểm khác nhau, có thể có những định nghĩa khác nhau về kế toán quản trị, tuy nhiên tác giả các định nghĩa đều nhìn nhận

kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành không thể tách rời của hệ thống kế toán,

có nhiệm vụ tổ chức thông tin kế toán trong đơn vị, KTQT có quan hệ chặt chẽ với KTTC trong việc sử dụng số liệu kế toán chi tiết của KTTC, song KTQT không phải là kế toán chi tiết Nhìn từ góc độ phục vụ cho việc quản lý và ra quyết định thì

kế toán quản trị là công việc ghi chép, thu thập, đo lường, phân tích và xử lý các thông tin kinh tế tài chính nhằm phục vụ cho các nhà quản lý đơn vị trong việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định kinh doanh

1.1.2 Lịch sử phát triển của kế toán quản trị

1.1.2.1 Trên thế giới

Về sự ra đời của KTQT thì có nhiều ý kiến khác nhau Có ý kiến cho rằng KTQT ra đời từ những năm đầu thế kỉ 19, nhưng cũng có ý kiến cho rằng KTQT mới ra đời từ những năm 50 của thế kỉ 20 Sự khác nhau trên thực tế chỉ là do cách tiếp cận khi xét sự hình thành đầy đủ của kế toán quản trị

Theo Robert S Kaplan và Anthony A.Atkinson, KTQT ra đời ở Mỹ từ những năm đầu của thế kỉ 19 Xuất phát từ sự lớn mạnh về quy mô, sự phức tạp trong hoạt

động và áp lực cạnh tranh, KTQT được áp dụng trước tiên là trong hệ thống các nhà máy dệt ở Lowell (1814), sau đó là ngành đường sắt (1840), ngành luyện kim (1872) Tuy nhiên các kỹ thuật KTQT lúc này chỉ chú trọng vào việc phát triển các phương pháp xác định chi phí phục vụ cho mục tiêu đánh giá tài sản và đo lường lợi nhuận

Theo Ronald W.Hilton thì trước những năm 1950 của thế kỉ 20 chưa có khái niệm về KTQT mà trong giai đoạn này trọng tâm là kế toán chi phí Mãi đến những năm 1950 thì KTQT mới ra đời và kể từ thời điểm này trở đi mới xuất hiện khái niệm KTQT, một bộ phận kế toán cung cấp thông tin cho các nhà quản trị hoạch định và kiểm soát các hoạt động của tổ chức

Theo IFAC (2002), quá trình phát triển của KTQT diễn ra theo 4 giai đoạn sau:

(Nguồn: Đào Thị Thu Giang, 2012)

- Giai đoạn 1 – trước những năm 1950 đến năm 1965, trọng tâm của KTQT ở giai đoạn này là xác định chi phí và kiểm soát tài chính thông qua việc sử dụng các

kỹ thuật dự toán và kế toán chi phí Các hoạt động KTQT trong giai đoạn chỉ mang tính nghiệp vụ, kỹ thuật

- Giai đoạn 2 – từ năm 1965 đến 1985, trọng tâm của KTQT là lợi nhuận KTQT lúc này phải cung cấp thông tin cho hoạt động lập kế hoạch và kiểm soát của nhà quản trị thông qua việc sử dụng các kỹ thuật như phân tích các quyết định; thiết

kế và vận hành hệ thống kế toán trách nhiệm nhằm thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin cần thiết cho việc đánh giá trách nhiệm quản lý Vị trí của KTQT trong tổ chức lúc này đã được nâng lên một bậc, từ chức năng nghiệp vụ chuyển thành hoạt động với chức năng tham mưu, báo cáo cho các nhà quản trị

- Giai đoạn 3 – từ năm 1985 đến năm 1995, KTQT tập trung cắt giảm hao phí nguồn lực sử dụng trong các quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua chiến lược quản trị chi phí Kỹ thuật kế toán được phát triển trong giai đoạn này là phân tích các quá trình và quản lý chi phí

- Giai đoạn 4 – từ 1995 đến nay, trọng tâm của KTQT là quản trị nguồn lực và tạo ra giá trị bằng cách sử dụng hiệu quả các nguồn lực Kỹ thuật KTQT tập trung vào việc phân tích các yếu tố giá trị khách hàng, giá trị cổ đông và cải cách tổ chức Tóm lại, quá trình phát triển của KTQT được ghi nhận theo 4 giai đoạn nhưng thực ra sự phát triển của nó có sự chuyển hóa và hoàn thiện dần từ giai đoạn này đến giai đoạn khác Mỗi quá trình của sự phát triển thể hiện sự đáp ứng của kế toán đối với yêu cầu quản trị trong môi trường mới

Ngày nay, cùng với sự phát triển mạnh mẽ của công nghệ thông tin, KTQT đã không ngừng hoàn thiện và phát triển, đóng vai trò ngày càng quan trọng trong việc cung cấp thông tin hỗ trợ các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định và trở thành một bộ phận không thể thiếu trong quá trình quản trị hiện đại

1.1.2.2 Ở Việt Nam

Hệ thống kế toán ở Việt nam gắn liền với đổi mới cơ chế quản lý kinh tế và chính vì vậy đã tạo nên sự chuyển biến hệ thống kế toán, KTQT ở Việt Nam với những đặc trưng khác nhau qua 3 giai đoạn:

- Giai đoạn trước năm 1986, nền kinh tế nước ta vận hành theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung bao cấp do đó mục đích của hệ thống kế toán chủ yếu là cung cấp thông tin kinh tế cho Nhà nước kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế, tài chính của đơn vị Chính vì vậy chỉ có duy nhất một phận kế toán với các nội dung công việc của kế toán tài chính

- Giai đoạn từ năm 1986 đến năm 1991, Nhà nước tiến hành công cuộc đổi mới cơ chế kinh tế, thiết lập và tạo dựng nền kinh tế thị trường có sự quản lý, kiểm soát của Nhà nước theo định hướng XHCN Và chính sự chuyển biến này đã làm ảnh hưởng đến hệ thống kế toán Lúc này, nó không chỉ cung cấp thông tinh kinh tế, tài chính để các cơ quan chức năng kiểm tra, giám sát mà còn có các báo cáo về chi phí, giá thành sản phẩm, các yếu tố làm tăng, giảm giá thành… Những năm đầu

1990 KTQT được đưa vào giảng dạy tại trường ĐHKT TP.Hồ Chí Minh

- Giai đoạn từ năm 1991 đến nay Ngày 17/6/2003 Luật kế toán Việt Nam chính thức được Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt nam thông qua, trong đó đã có đề cập đến KTQT Đến ngày 12/6/2006, Bộ tài chính ban hành Thông tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng KTQT trong đơn vị Nhưng trên thực tế, KTQT đã xuất hiện ẩn trong kế toán tài chính (kế toán chi phí và tính giá thành, một số lĩnh vực kế toán chi tiết về hàng tồn kho, bán hàng, chi phí,…) Tuy nhiên, nhận thức về tầm quan trọng cũng như vận dụng kế toán quản trị thực tế trong các doanh nghiệp vẫn chưa thật sự phổ biến, đặc biệt là trong các bệnh viện công Chính vì vậy tác giả đã lựa chọn đề tài nghiên cứu

1.1.3 Mục tiêu và nhiệm vụ của kế toán quản trị

KTQT không chỉ thu nhận, xử lý và cung cấp các thông tin về các nghiệp vụ kinh tế thực sự phát sinh và đã thực sự hoàn thành, mà còn xử lý và cung cấp thông tin phục vụ cho việc đưa ra các quyết định quản lý Để có được các thông tin này, KTQT phải sử dụng các phương pháp khoa học để phân tích xử lý chúng một cách linh hoạt, phù hợp với các nhu cầu thông tin của nhà quản trị Hệ thống hóa thông tin theo một trình tự dễ hiểu và giải trình quá trình phân tích theo các chỉ tiêu cụ thể, phục vụ cho công tác quản lý tổ chức với mục đích kiểm soát và nâng cao hiệu quả

sử dụng các nguồn lực trong và ngoài tổ chức để đạt được mục tiêu đã đề ra

KTQT cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế, tài chính trong phạm vi yêu cầu quản lý nội bộ của một tổ chức Những thông tin đó rất có ý nghĩa đối với những người điều hành, quản trị để dự báo và đánh giá dự báo cũng như hoạch định, xây dựng định hướng hoạt động của tổ chức (Nguồn: Đinh Xuân Dũng, 2011) Như vậy, mục tiêu chủ yếu của KTQT là cung cấp thông tin cho các nhà quản trị trong nội bộ tổ chức để ra quyết định quản trị có trọng tâm, giúp các nhà quả trị tham gia và quá trình quản trị và điều hành hoạt động của tổ chức cũng như đánh giá, kiểm soát hiệu quả của quá trình hoạt động đó

1.1.4 Vai trò của kế toán quản trị

Trách nhiệm của nhà quản trị là điều hành và quản lý các mặt hoạt động của tổ chức Hoạt động quản lý được tiến hành liên tục từ khâu lập kế hoạch cho đến khâu tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá rồi sau đó lại quay lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau

Các chức năng cơ bản của quản trị đơn vị là lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm tra, đánh giá việc thực hiện kế hoạch và ra quyết định để có thể thực hiện tốt các chức năng này, nhà quản trị rất cần các thông tin do KTQT cung cấp Ở mỗi khâu của quá trình ra quyết định, KTQT thể hiện rõ vai trò trong việc cung cấp thông tin Tất cả chức năng cơ bản của quản lý được thể hiện cụ thể trong sơ đồ 1.1

Sơ đồ 1.1: Các chức năng cơ bản của quản lý

(Nguồn: atp.edu.vn)

Với chức năng lập kế hoạch các nhà quản trị cần xây dựng các mục tiêu chiến lược cho đơn vị và đề ra các bước thực hiện để đạt được mục tiêu đó Kế hoạch là một chức năng quan trọng trong quản lý, việc xây dựng kế hoạch hợp lý cho các mục tiêu tương lai trong nền kinh tế thị trường là vấn đề rất quan trọng với đơn vị

Để có thể cung cấp thông tin cho quá trình lập kế hoạch và dự toán thì phải dựa vào những thông tin hợp lý và có cơ sở, những thông tin này chủ yếu do KTQT cung cấp KTQT thu thập thông tin thực hiện (quá khứ) và những thông tin liên quan đến tương lai (thông tin dự đoán, dự tính) để phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán Với chức năng tổ chức thực hiện, các nhà quản lý phải biết cách liên kết tốt nhất giữa tổ chức con người với các nguồn lực cụ thể tại đơn vị để đạt mục tiêu đề

ra Chức năng này thể hiện cụ thể bằng việc bố trí những công việc của từng thành viên, quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên Để làm tốt chức năng này nhà quản lý rất cần thông tin của KTQT vì KTQT sẽ cung cấp thông tin cho các tình huống khác nhau của các phương án để nhà quản lý lựa chọn đề ra quyết định đúng đắn nhất trong quá trình tổ chức, điều hành đơn vị

Với chức năng kiểm tra và đánh giá, các nhà nhà quản lý cần thực hiện so sánh số liệu kế hoạch hoặc dự toán với số liệu thực hiện để từ đó phát hiện chênh lệch giữa kế hoạch với thực tế và tìm ra các giải pháp thay thế, điều chỉnh hoạt động của đơn vị KTQT giúp đưa ra các báo cáo có dạng so sánh được để nhà quản lý kiểm tra, đánh giá trong lĩnh vực mình quản lý để kịp thời điều chỉnh nhằm đạt được mục tiêu đề ra Chức năng ra quyết định không phải là chức năng độc lập của quản lý mà được thực hiện bởi sự kết hợp với ba chức năng lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và đánh giá Nó được thực hiện trong toàn bộ hoạt động của đơn vị Chức năng ra quyết định yêu cầu các nhà quản lý cần lựa chọn một giải pháp hợp lý nhất trong số các phương án đưa ra KTQT cần cung cấp thông tin, soạn thảo các báo cáo, thực hiện phân tích số liệu, thông tin thích hợp giữa các phương án để tư vấn cho nhà quản trị lựa chọn phương án, quyết định phù hợp và tối ưu nhất KTQT giúp nhà quản lý trong quá trình ra quyết định không chỉ bằng cung cấp thông tin thích hợp mà còn bằng cách vận dụng các kỹ thuật phân tích trong các tình huống khác nhau để nhà quản trị có cơ sở lựa chọn ra quyết định kinh doanh thích hợp nhất với điều kiện của đơn vị

Sơ đồ 1.2 Mối quan hệ giữa chức năng quản lý với quá trình KTQT

(Nguồn: Nguyễn Ngọc Quang, 2012) 1.1.5 Hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Hệ thống KTQT phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, đặc điểm sản phẩm, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất và xuất phát

từ nhu cầu sử dụng thông tin của các nhà quản trị trong việc ra quyết định Hệ thống KTQT là tổng hợp các mặt, các yếu tố cấu thành nên hệ thống thông tin KTQT, thể hiện cơ sở, cách thức thiết lập và kết quả của việc tổ chức công tác KTQT

Hệ thống KTQT trong doanh nghiệp sản xuất thường bao gồm 2 mảng nội dung chính:

- Tổ chức bộ phận kế toán quản trị trong bộ máy kế toán;

- Tổ chức hệ thống thông tin KTQT theo chức năng quản trị và nội dung thông tin cần quản lý:

Nội dung của tổ chức hệ thống thông tin KTQT là tổng hợp tất cả các mặt, các yếu tố cấu thành nên hệ thống thông tin KTQT, thể hiện cơ sở, cách thức thiết lập

và kết quả của hệ thống thông tin KTQT KTQT tập trung vào việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu của nhà quản trị KTQT đặt trọng tâm cho tương lai nhiều hơn vì nhu cầu thông tin của nhà quản lý

có mục tiêu cho tương lai Do vậy nhà quản trị cần thông tin định hướng cho tương lai Kế tiếp, nhà quản trị cần có các thông tin để thực hiện các chức năng quản trị và mỗi nhà quản trị lại có phương thức thực hiện các chức năng khác nhau nên cần có

hệ thống thông tin liên quan đến việc triển khai thực hiện, kiểm tra, đánh giá và ra quyết định cho từng phương thức quản trị Chính vì vậy, luận văn sẽ trình bày bốn nội dung của tổ chức hệ thống thông tin KTQT là:

+ Tổ chức xây dựng định mức và dự toán ngân sách kinh doanh;

+ Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu về KTQT;

+ Tổ chức hệ thống hóa và xử lý thông tin KTQT;

+ Tổ chức công tác lập báo cáo KTQT và phân tích thông tin nhằm cung cấp thông tin KTQT

Trên quan điểm tổ chức công tác KTQT là một bộ phận của tổ chức công tác

kế toán trong doanh nghiệp, nội dung tổ chức công tác KTQT nêu trên trong luận

văn sẽ được trình bày dưới góc độ kết hợp với hệ thống KTTC trong doanh nghiệp xây dựng

1.1.5.1 Tổ chức bộ phận kế toán quản trị trong bộ máy kế toán

Tổ chức bộ phận KTQT trong bộ máy kế toán tại doanh nghiệp sản xuất là một nội dung quan trọng trong tổ chức công tác KTQT Để có thể tiến hành được các phương pháp, kỹ thuật của tổ chức công tác KTQT nhằm cung cấp kịp thời, đầy

đủ các thông tin theo yêu cầu của nhà quản trị doanh nghiệp về tình hình doanh thu, chi phí, kết quả từng bộ phận, cung cấp kịp thời thông tin thực hiện và phục vụ cho việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, điều hành và ra quyết định giúp nhà quản trị thực hiện tốt chức năng của mình thì bộ máy KTQT cần được tổ chức hợp

lý Việc tổ chức bộ phận KTQT trong bộ máy kế toán cần dựa vào những yêu cầu sau:

- Tổ chức bộ phận KTQT trong bộ máy kế toán của doanh nghiệp phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, quy mô đầu tư và địa bàn tổ chức sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

- Cần xác định mức độ phân cấp quản lý kinh tế tài chính của doanh nghiệp, xác định và phân định rõ trách nhiệm, nội dung công việc của KTQT với phần hành KTTC cũng như với các bộ phận quản lý chức năng khác trong toàn DN;

- Tổ chức bộ phận KTQT trong bộ máy kế toán phải dựa vào khối lượng các nghiệp vụ tài chính phát sinh, trình độ quản lý của doanh nghiệp và của nhân viên kế toán cũng như tình hình trang bị phương tiện thực hiện công tác kế toán;

- Bộ máy kế toán phải gọn nhẹ, khoa học, hợp lý, phù hợp với sự phát triển của khoa học công nghệ trong công tác thu thập, xử lý và hiệu quả cao trong việc cung cấp thông tin cho bộ máy lãnh đạo của doanh nghiệp

Bộ phận KTQT có thể kết hợp với bộ phận KTTC cũng có thể tách rời thành

bộ phận riêng

Căn cứ vào điều kiện cụ thể của mình, các doanh nghiệp có thể tổ chức kế toán theo một trong các hình thức sau:

• Mô hình kế toán tài chính và kế toán quản trị kết hợp: Đây là mô hình

gắn kết hệ thống KTQT với hệ thống kế toán theo từng phần hành kế toán của KTTC Loại mô hình này được sử dụng ở Mỹ và các nước áp dụng kế toán Mỹ Đây

là mô hình mà mỗi nhân viên kế toán đồng thời thực hiện công việc của KTTC và KTQT, không tổ chức bộ phận KTQT riêng

Mô hình này tiết kiệm được chi phí tổ chức vận hành bộ máy kế toán, bộ máy gọn nhẹ nhưng hiệu quả không cao vì KTQT và KTTC tuân thủ những nguyên tắc khác nhau, không chuyên môn hóa công việc nên việc cung cấp thông tin có thể không kịp thời (Sơ đồ 1.3)

Sơ đồ 1.3 Mô hình tổ chức bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị kết hợp

• Mô hình kế toán quản trị và kế toán tài chính tách biệt: Theo hình thức

này trong một doanh nghiệp có hai bộ phận kế toán riêng biệt Loại mô hình này áp dụng chủ yếu ở Cộng hòa Pháp và các nước thực hiện theo kế toán công hòa Pháp

Bộ phận KTTC thu thập và xử lý thông tin bằng các báo tài chính và cung cấp chủ yếu cho các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài doanh nghiệp Bộ phận KTQT thu thập và xử lý thông tin để cung cấp thông tin cho yêu cầu quản trị và ra quyết định cho quản lý doanh nghiệp (Sơ đồ 1.4)

Mô hình này có ưu điểm là thông tin KTQT cung cấp nhanh chóng, kịp thời, đảm bảo tính chuyên môn hóa Tuy nhiên nó cũng có nhược điểm là chi phí cao do

bộ máy cồng kềnh, phải tổ chức một bộ phận KTQT Như vậy KTQT tại doanh nghiệp sẽ phát huy được tối đa vai trò của mình

Sơ đồ 1.4: Mô hình tổ chức bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị tách biệt

những phần hành có tính tương đồng giữa KTTC và KTQT thì sẽ áp dụng mô hình kết hợp, còn những phần hành có sự khác biệt căn bản và có ý nghĩa cung cấp thông tin đặc biệt quan trọng đối với DN thì sẽ được tổ chức theo mô hình tách rời”, ví dụ như phần hành kế toán chi phí và giá thành thì nên tổ chức riêng, hoặc phần hành lập dự toán, dự án Mô hình này có tính linh hoạt và khả năng cung cấp thông tin cao nhưng yêu cầu doanh nghiệp phải có sự đầu tư tương đối lớn để tổ chức vận

hành bộ máy và tổ chức thực hiện công tác kế toán.(Sơ đồ 1.5)

Kế toán trưởng

Bộ phận tư vấn ra quyết định quản trị

Bộ phận tổng hợp, phân tích

Kế toán quản trị

Kế toán tài

chính

Lập dự toán ngắn hạn và dài hạn

Ghi nhận

thông tin

KTTC và lập

BCTC

Kế toán trưởng

Sơ đồ 1.5: Mô hình tổ chức bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị hỗn hợp Việc xây dựng mô hình KTQT phải thực hiện được 2 nội dung quan trọng là xây dựng cơ chế vận hành các nội dung KTQT và bộ máy nhân sự kế toán Theo tác giả việc lựa chọn mô hình nào phụ thuộc điều kiện thực tế và đặc điểm của từng ngành, từng doanh nghiệp, phải đảm bảo để cho bộ máy kế toán quản trị vận hành hiệu quả, sắp xếp được nhân sự thực hiện tốt phần việc của mình và cung cấp được thông tin cho quá trình ra quyết định cũng như đảm bảo nguyên tắc hiệu quả đi cùng với tiết kiệm chi phí

1.1.5.2 Tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị trong doanh nghiệp

a Tổ chức xây dựng hệ thống định mức chi phí và hệ thống dự toán ngân sách kinh doanh trong doanh nghiệp

Hệ thống định mức chi phí gắn với từng đơn vị yếu tố chi phí và được sử dụng như công cụ kiểm tra thông tin thông qua việc so sánh chúng với thực tế từ đó làm nổi rõ vấn đề cần quan tâm Hệ thống dự toán ngân sách có ý nghĩa quan trọng trong bất kỳ tổ chức hoạt động nào bởi nó cung cấp thông tin có hệ thống về toàn bộ kế hoạch cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ tương lai; là cơ

sở để phân tích, so sánh với kết quả thực hiện để qua đó phát hiện nhân tố khác biệt

và có các biện pháp điều chỉnh Hệ thống định mức chi phí và hệ thống dự toán ngân

sách có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong đó hệ thống định mức chi phí là một trong số những cơ sở để dự tính chi phí trong tương lai đồng thời thông qua việc kiểm soát dự toán đánh giá định mức xây dựng đã phù hợp với thực tế chưa để có cơ sở xây dựng định mức mới

➢ Xây dựng các định mức chi phí

Định mức tiêu chuẩn là mức chi tiêu theo tiêu chuẩn để thực hiện một đơn vị công tác tiêu chuẩn Muốn xây dựng được định mức chi phí hợp lý thì công tác xây dựng định mức phải đáp ứng được các yêu cầu sau:

- Phải xác định được đúng đơn vị công việc tiêu chuẩn để xây dựng định mức cho từng bộ phận

- Phải xác định đúng loại chi phí nào cần xây dựng định mức

Loại chi phí cần xây dựng định mức phải có tính chất chung là ổn định trong công việc tiêu chuẩn, không phụ thuộc vào quy mô của hoạt động, đó chính là các khoản chi phí có tính chất bất biến Bởi vì chỉ có biến phí thì doanh nghiệp mới tiên lượng được mức hao phí của nó cho một đối tượng xây dựng định mức còn các khoản chi phí có tính chất như định phí thì khi phân bổ cho một đơn vị sản lượng nó

bị phụ thuộc vào quy mô của hoạt động, sản lượng Như vậy, việc xác định đúng các chi phí phải định mức sẽ làm đơn giản hóa công tác xây dựng định mức và phát huy được chức năng tiêu chuẩn kiểm soát của hệ thống định mức chi phí

Định mức chi phí là cơ sở để lập dự toán vốn bằng tiền và hàng tồn kho vì căn

cứ vào định mức chi phí, KTQT tính được số tiền cần thiết để mua nguyên vật liệu, trả lương cho người lao động cũng như lượng nguyên vật liệu tồn kho trong sản xuất và trong dự trữ Đồng thời là cơ sở để đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm, nhất là trung tâm chi phí vì định mức chi phí là một trong những thước

đo đánh giá hiệu quả của các trung tâm trách nhiệm

Quá trình xây dựng định mức chi phí là công việc đòi hỏi năng lực chuyên môn

và trách nhiệm của người xây dựng định mức Trách nhiệm xây dựng định mức chi phí không chỉ thuộc về nhân viên KTQT mà cả những nhân viên kỹ thuật, nhân viên vật tư, nhà quản trị am hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để cung

cấp thông tin cần thiết về giá cả, các chi phí chung, các thiết kế kỹ thuật liên quan sản phẩm…

➢ Xây dựng hệ thống dự toán ngân sách:

Dự toán là các kế hoạch chi tiết mô tả việc huy động và sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Dự toán là công cụ để lập

kế hoạch và kiểm tra được sử dụng rất rộng rãi trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất Dự toán được xác định bằng một hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị cho một khoảng thời gian xác định trong tương lai Nếu dựa vào phương pháp lập thì dự toán được chia thành dự toán linh hoạt và dự toán

cố định

Dự toán linh hoạt là dự toán về doanh thu chi phí cho một kỳ kinh doanh theo các mức hoạt động khác nhau Dự toán linh hoạt được lập theo mối quan hệ với quá trình hoạt động, giúp xác định ngân sách dự kiến tương ứng với từng mức độ và phạm vi hoạt động khác nhau Dự toán linh hoạt được lập trước khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thì được xem như là công cụ của hoạch định và dự toán linh hoạt được lập sau khi kết thúc chu kỳ kinh doanh thì được xem như là công cụ của kiểm soát Vì thế dự toán linh hoạt rất hữu ích cho việc so sánh số liệu thực tế

và số liệu dự toán ở các mức độ hoạt động nhằm kiểm soát các hoạt động xảy ra

Dự toán cố định là dự toán được lập trước khi tiến hành sản xuất kinh doanh tại một mức độ hoạt động đã xác định trước Dự toán cố định phù hợp với doanh nghiệp có hoạt động kinh tế ổn định Tuy nhiên mức hoạt động dự kiến hiếm khi trùng với mức hoạt động thực tế do vậy số liệu của dự toán cố định rất ít khi sử dụng cho công tác so sánh và kiểm soát chi phí nếu cá doanh nghiệp thay đổi quy

mô hoạt động trong kỳ do điều kiện hoặc môi trường kinh doanh biến động Do đó

dự toán cố định thường chỉ sử dụng cho việc lập kế hoạch

Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm nhiều quá trình có liên quan mật thiết với nhau như quá trình thu mua, dự trữ, sản xuất và tiêu thụ Định kỳ doanh nghiệp tiến hành lập dự toán tổng quát gồm tập hợp các dự toán chi tiết cho tất cả các quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong khuôn

khổ luận văn này chúng ta chỉ đi sâu phân tích loại dự toán theo đơn vị đo lường (dự toán sản xuất kinh doanh) của doanh nghiệp sản xuất

Dự toán sản xuất kinh doanh chiếm khối lượng công việc không nhỏ trong dự toán tổng thể doanh nghiệp, nó giúp doanh nghiệp sử dụng chi phí một cách có hiệu quả, chủ động huy động các nguồn lực để bù đắp chi phí, kiểm soát quá trình thực hiện và đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí Dự toán chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, dự toán giá vốn hàng bán

Tính hệ thống và sự liên kết của các dự toán ở doanh nghiệp thể hiện qua hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh (Sơ đồ 1.6)

Như vậy, các dự toán cụ thể tạo thành hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Các dự toán có mối quan hệ khăng khít và ràng buộc, trong đó

dự toán bán hàng là nhân tố tác động toàn bộ dây chuyền lập dự toán của doanh nghiệp Nếu dự toán bán hàng được lập một cách tùy tiện, thiếu căn cứ thực tiễn thì

cả quá trình dự toán sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chỉ là hình thức mà thôi

Vì vậy khi lập dự toán cần phải thận trọng và những căn cứ thực tiễn và những điều kiện thực thi của dự toán, phải có sự liên kết chặt chẽ các dự toán cụ thể từng khâu, từng bộ phận

Sơ đồ 1.6 Dự toán sản xuất kinh doanh

Để có thể tổ chức xây dựng được hệ thống định mức và dự toán chi phí các doanh nghiệp phải xây dựng một quy trình nhất từ việc thu nhận thông tin đầu vào đến sắp xếp, phân loại và tổng hợp theo từng yêu cầu quản lý Thông tin để lập định mức và lập dự toán có thể thu thập từ nhiều bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp như bộ phận kỹ thuật, bộ phận thị trường, bộ phận kinh doanh

Hệ thống cơ sở dữ liệu cho dự toán chi phí gồm:

+ Các mục tiêu của kỳ kế hoạch như chính sách bán hàng, phát triển sản phẩm, nhu cầu nhân lực

+ Báo cáo đánh giá thực hiện dự toán chi phí kỳ trước

+ Các nhân tố như chính sách thuế, hạn ngạch xuất nhập khẩu, chính sách hỗ trợ của Nhà nước

+ Thông tin dự báo hoạt động sản xuất kinh doanh

Theo định kỳ đã xác định, trong giai đoạn chuẩn bị các doanh nghiệp phải xác định mục tiêu của doanh nghiệp để lập dự toán cho phù hợp với các mục tiêu đã xác định từ đó cụ thể hóa thành các chiến lược kinh doanh Trình tự lập dự toán ở các doanh nghiệp có thể không giống nhau nhưng để có những dự toán có cơ sở và tính thống nhất cao, dự toán có thể được thực hiện theo mô hình thông tin từ trên xuống hoặc mô hình thông tin từ dưới lên

+ Mô hình thông tin từ trên xuống: Các chỉ tiêu dự toán được định ra từ cấp quản lý cao nhất sau đó chuyển xuống cho cấp quản lý cấp trung gian, cấp quản lý trung gian xem xét sẽ chuyển xuống cho quản lý cấp cơ sở làm mục tiêu, kế hoạch

tổ chức hoạt động tại từng bộ phận trong doanh nghiệp Lập dự toán theo mô hình này mang nặng tính áp đặt từ quản lý cấp cao nên dễ gây ra tình trạng không thực hiện được Do đó đòi hỏi các nhà quản lý cấp cao phải xem xét khả năng thực hiện của các bộ phận so với chỉ tiêu áp đặt xuống nhằm tăng tính thực tiễn (Sơ đồ 1.7)

tổ chức để đưa ra dự toán chính thực làm căn cứ thực hiện kế hoạch trong kỳ (Sơ đồ 1.8)

Quản trị cấp cao

Sơ đồ 1.8 Trình tự lập dự toán từ dưới lên

b Tổ chức thu nhận thông tin ban đầu về kế toán quản trị

Đây là giai đoạn khởi đầu của toàn bộ quy trình KTQT, nó có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp Về nội dung, công tác thu nhận thông tin ban đầu về KTQT bao gồm tổ chức thu nhận thông tin quá khứ và tổ chức thu nhận thông tin tương lai Để đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng phục vụ cho công tác quản trị, điều hành doanh nghiệp, thông tin về KTQT được thu nhận ban đầu phải đa dạng và phong phú, đòi hỏi công tác thu thập thông tin phải được tổ chức một cách khoa học Nếu thông tin ban đầu không chính xác và đầy đủ sẽ làm cho các kết quả phân tích thiếu độ tin cậy Cụ thể:

Tổ chức chứng từ kế toán là khâu đầu tiên của việc thu nhận thông tin ban đầu, do vậy việc tổ chức chứng từ phải được chú trọng để đảm bảo các thông tin cung cấp là thích hợp và đáng tin cậy Công việc này được hiểu là việc xác định các loại chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ để theo dõi sự vận động của tài sản, nguồn vốn tại doanh nghiệp Những chứng từ này do doanh nghiệp thiết kế trên

cơ sở hướng dẫn của Nhà nước hoặc tự thiết lập theo yêu cầu quản lý cụ thể Để có thể cung cấp các thông tin đặc thù của hệ thống KTQT và tăng cường công tác quản

lý, ngoài các nội dung có sẵn trên mẫu chứng từ các doanh nghiệp có thể thiết kế bổ sung các thông tin chi tiết về các nghiệp vụ kinh tế Các chứng từ KTQT thường mang tính chất của thông tin KTQT là kịp thời và cung cấp thông tin nhanh chóng

Chứng từ KTQT có thể lập ở nhiều bộ phận liên quan như bộ phận kinh doanh, bộ phận kế hoạch, bộ phận vật tư chứ không nhất thiết phải do bộ phận kế toán lập

Quy định việc sử dụng các mẫu chứng từ phải phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh để thu nhận thông tin một cách đầy đủ nhất Việc ghi chép và cách luân chuyển chứng từ được quy định rõ ràng, khoa học và hợp lý tùy theo yêu cầu tiếp nhận thông tin của các bộ phận liên quan

Quy định người chịu trách nhiệm ghi nhận thông tin vào chứng từ ban đầu ở từng bộ phận trong đơn vị khi các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh

Kiểm tra để đảm bảo tính hợp lý của các nghiệp vụ phản ánh trong chứng từ

kế toán, tính trung thực của các chỉ tiêu hiện vật và giá trị

Mỗi loại chứng từ kế toán có vị trí, đặc điểm vận động khác nhau trong quản

lý nên cần phải xây dựng kế hoạch, quy trình luân chuyển qua các khâu nhanh nhất, tránh khâu trung gian Để đảm bảo yêu cầu này cần căn cứ vào quy mô hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất của doanh nghiệp; căn cứ vào tình hình thực tế và tổ chức bộ máy kế toán cung như mối quan hệ giữa các bộ phận trong bộ máy kế toán và tổ chức hệ thống thông tin trong doanh nghiệp

Bên cạnh đó, thông tin ban đầu của KTQT còn gồm thu thập thông tin tương lai Đây là những thông tin đặc thù của KTQT, giúp cho các nhà quản trị dự đoán, phán đoán về tình hình phát sinh chi phí, doanh thu trong tương lai ngắn và dài hạn (thông tin về khả năng, thời điểm, quy mô và sự tác động của doanh thu, chi phí sẽ phát sinh) Các thông tin này được tạo ra từ việc vận dụng tổng hợp các phương pháp của KTQT trên cơ sở dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau trong và ngoài doanh nghiệp Thu thập thông tin tương lai dựa trên cơ sở thông tin KTQT kỳ thực hiện, các tài liệu

kỹ thuật sản xuất, tài liệu thống kê sản xuất nội bộ doanh nghiệp và của ngành, các tài liệu phân tích tài chính vi mô và vĩ mô như thông tin về chính sách thuế, lãi vay, chính sách ngoại tệ

Thông tin tương lai về các yếu tố đầu vào, doanh thu, chi phí và giá thành là

cơ sở để thực hiện các mục tiêu quản trị doanh nghiệp Đây là nguồn thông tin quan trọng đối với doanh nghiệp Để thu thập những thông tin này là nhiệm vụ của tất cả các bộ phận kế toán để từ đó tập hợp, hệ thống hóa thông tin đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin trong từng tình huống của nhà quản trị

Việc tổ chức hệ thống thu nhận thông tin ban đầu phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức công tác KTQT trong các doanh nghiệp sản xuất

c Tổ chức hệ thống hóa và xử lý thông tin kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Báo cáo Trong phần này tác giả trình bày tổ chức công tác KTQT trên cơ sở những nội dung cơ bản của KTQT trong các doanh nghiệp sản xuất thông qua việc phân tích cách thức tổ chức hệ thống hóa và xử lý thông tin KTQT Xét theo nội dung thông tin mà KTQT cung cấp, tác giả tập trung đề cập vào nội dung chủ yếu của KTQT các doanh nghiệp sản xuất bao gồm: kế toán quản trị các yếu tố sản xuất,

hệ thống kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm, thiết lập hệ thống thông tin phục vụ cho việc ra quyết định

Hệ thống hóa và xử lý thông tin kế toán là công việc quan trọng trong toàn bộ quy trình kế toán, là cơ sở để tập hợp số liệu kế toán và lập các báo cáo kế toán Do

đó phải đảm bảo yêu cầu:

- Hệ thống hóa và xử lý toàn bộ và đầy đủ thông tin, làm rõ căn cứ tính toán và xác định những chỉ tiêu liên quan;

- Hệ thống hóa và xử lý các chỉ tiêu kinh tế tài chính theo yêu cầu quản lý kinh tế tài chính tại doanh nghiệp;

- Hệ thống hóa và xử lý thông tin KTQT được thực hiện theo những thước đo phù hợp cùng với việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán và sổ kế toán phục vụ KTQT

- Phải đảm bảo được độ tin cậy, hợp lý của thông tin Hiệu lực của thông tin chỉ được phát huy cao khi thông tin được cung cấp kịp thời

➢ Tổ chức hệ thống hóa và xử lý thông tin KTQT về các yếu tố sản xuất KTQT các yếu tố sản xuất trong doanh nghiệp là KTQT hàng tồn kho, KTQT tài sản cố định và KTQT lao động, tiền lương

Hàng tồn kho của doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại, quy cách, kích cỡ, nhiều mặt hàng với mục đích sử dụng khác nhau Do đó cần theo dõi quá trình vận động của hàng tồn kho để quản lý tốt quá trình vận động vốn kinh doanh của doanh nghiệp

Hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất thường đa dạng về chủng loại, quy cách, kích cỡ Bởi vậy để đáp ứng yêu cầu hạch toán và quản trị hàng tồn kho cần quan tâm đến các nội dung cơ bản như lập danh điểm vật tư, theo dõi số hiện

có, số đã sử dụng và số hiện còn tại doanh nghiệp đặc biệt trong điều kiện sử dụng tin học vào công tác kế toán

Lập danh điểm hàng tồn kho là quy định cho mỗi thứ hàng tồn kho một ký hiệu riêng bằng hệ thống các chữ số có kết hợp với các chữ cái để thay thế tên gọi, quy cách, kích cỡ của chúng Bản thân doanh nghiệp có thể tự lập danh điểm theo cách riêng nhưng phải đảm bảo yêu cầu dễ ghi nhớ và hợp lý, tránh trùng lặp hoặc gây nhầm lẫn Danh điểm hàng tồn kho phải được sử dụng thống nhất giữa các bộ phận quản lý liên quan trong doanh nghiệp, nhằm thống nhất trong quản lý đối với từng loại Các doanh nghiệp có thể sử dụng hạch toán hàng tồn kho theo hệ thống tài khoản kế toán đã được Nhà nước quy định hoặc xây dựng hệ thống tài khoản KTQT riêng cho phù hợp

Để đảm bảo cung cấp thông tin nhanh và kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn hàng tồn kho cả chỉ tiêu về hiện vật và chỉ tiêu thành tiền theo từng mặt hàng, từng nhóm, từng loại ở từng nơi bảo quản, sử dụng hàng tồn kho thì phải đảm bảo các yêu cầu:

- Theo dõi hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại, nhóm, thứ của hàng tồn kho cả về chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị

- Tổ chức hạch toán chi tiết hàng tồn kho ở kho và bộ phận kế toán

- Đảm bảo sự đúng khớp về số liệu giữa sổ kế toán chi tiết với số liệu ở kho, giữa số liệu ở sổ kế toán chi tiết với số liệu ở sổ tổng hợp

- Cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết hàng ngày, hàng kỳ theo yêu cầu quản trị vật tư, công cụ dụng cụ

- DN cần xác định phương pháp tính giá hàng tồn kho phù hợp với điều kiện và hoàn cảnh của DN, đáp ứng được yêu cầu quản trị cũng như lập kế hoạch cho tương lai; DN cần xây dựng định mức chi phí NVL cho từng loại công việc, sản phẩm và phải xác định được mức dự trữ hàng tồn kho hợp lý đáp ứng nhu cầu thường xuyên hoặc định kỳ phải so sánh giữa định mức đã lập với kết quản thực tế để đưa ra các kiến nghị phù hợp

Đối với việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho cơ bản vẫn sử dụng các chứng từ như trong hệ thống các chứng từ do Bộ Tài chính ban hành nhưng để đảm bảo các nội dung chi tiết làm cơ sở cho việc quản trị hàng tồn kho cả về mặt giá trị và hiện vật thì phải sử dụng linh hoạt cả các chứng từ hướng dẫn

Để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải sử dụng các loại TSCĐ khác nhau nên để thuận lợi cho quản lý và hạch toán cần sắp xếp TSCĐ thành từng nhóm theo những đặc trưng nhất định:

- Phân loại theo quyền sở hữu thì có TSCĐ tự có và TSCĐ đi thuê

- Phân loại theo hình thái biểu hiện có TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

- Phân loại theo công dụng có TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi và TSCĐ chờ thanh lý

Ngoài cách phân loại trên trong KTQT còn có thể phân loại nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị như phân loại theo công dụng kinh tế, phân loại theo tình hình sử dụng

Để phục vụ cho yêu cầu quản trị TSCĐ trong doanh nghiệp, TSCĐ cần được ghi sổ theo từng đối tượng ghi TSCĐ Đối tượng ghi TSCĐ hữu hình là từng vật kết cấu hoàn chỉnh với tất cả các vật gá lắp và phụ tùng kèm theo hoặc những vật thể riêng biệt về mặt kết cấu dùng để thực hiện chức năng độc lập nhất định hoặc là một

hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để cùng thực hiện hay một số chức năng nhất định mà thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không hoạt động được

Từng TSCĐ đang sử dụng hoặc đang dự trữ đều phải có số hiệu riêng Số hiệu này được đánh từ ghi ghi nhận TSCĐ, không thay đổi trong suốt thời gian bảo quản,

sử dụng TSCĐ tại doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có cách đánh số riêng phù hợp với đặc điểm cụ thể tại doanh nghiệp và đảm bảo yêu cầu số hiệu TSCĐ phải thể hiện được loại, nhóm và đối tượng ghi từng TSCĐ riêng biệt

Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào các mục đích khác nhau, giá trị của TSCĐ

bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nhưng TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng nên kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh được tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ của toàn doanh nghiệp cũng như từng nơi bảo quản sử dụng TSCĐ Để hạch toán khấu hao TSCĐ, DN cần phân loại TSCĐ theo mục đích sử dụng, lựa chọn phương pháp khấu hao thích hợp cho từng loại, nhóm TSCĐ, xác định thời gian sử dụng dự kiến của từng loại TSCĐ và xây dựng tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao trong trường hợp TSCĐ phục vụ nhiều đối tượng (bộ phận, công việc, đơn đặt hàng, sản phẩm) Tùy vào kỳ kế toán DN lựa chọn mà kỳ kế toán xác định khấu hao của từng TSCĐ và khấu hao của toàn bộ TSCĐ Trên cơ sở mục đích sử dụng TSCĐ và tiêu thức phân bổ TSCĐ đã lựa chọn, kế toán tiến hành phân bổ và ghi nhận chi phí khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ được hạch toán theo nguyên tắc TSCĐ sử dụng ở

bộ phận nào thì ghi nhận chi phí khấu hao cho bộ phận đó, đồng thời với việc ghi nhận chi phí khấu hao, kế toán ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ

Để hạch toán được những nội dung trên doanh nghiệp cần mở các loại sổ chi tiết và tổng hợp để phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu về giá trị hiện vật của TSCĐ, sử dụng và phân tích đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ của toàn đơn vị, các bộ phận sử dụng TSCĐ Ngoài các chỉ tiêu phản ánh nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suất thiết kế, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của từng đối tượng ghi TSCĐ tại từng nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ Đồng thời cung cấp được nhu cầu sử dụng TSCĐ của từng bộ phận cũng như toàn doanh nghiệp giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp có cơ sở quyết định các phương án khai thác TSCĐ

Trên cơ sở hệ thống thông tin mà sổ chi tiết về TSCĐ cung cấp, tùy yêu cầu quản lý cụ thể KTQT có thể bổ sung thêm những thông tin chi tiết như: số lượng, chủng loại, tính năng kỹ thuật, công suất sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ hiện

có, số khấu hao từng năm Việc ghi chép trên các sổ này có thể theo chi tiết giá trị

và chỉ tiêu hiện vật Trong đó các chỉ tiêu tiền tệ không nhất thiết phải là giá gốc mà

có thể là giá ước tính để phục vụ cho việc cung cấp thông tin nhanh

Các DN cần xác định cơ cấu TSCĐ phù hợp, phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ cũng như các tổn thất do sử dụng TSCĐ không đúng mục đích DN cần xác định phạm vi tổ chức công tác KTQT cụ thể để xây dựng tài khoản, sổ sách kế toán TSCĐ thích hợp hoặc sử dụng các tài liệu KTQT để phân tích

Lao động là lực lượng chính để thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Vì vậy bất kỳ sự biến động nào về lượng lao động đều cần phải được hạch toán Để quản lý được tình hình hiện có và sự biến động về lượng lao động doanh nghiệp có thể dùng “Sổ danh sách lao động của doanh nghiệp” và ở các bộ phận có thể dùng “Sổ danh sách lao động của từng bộ phận trong doanh nghiệp” Khi

có sự biến động về số lượng lao động, căn cứ vào các chứng từ như Quyết định tiếp nhận lao động, giấy thuyên chuyển công tác, quyết định nghỉ hưu kế toán và bộ phận lao động tiền lương ghi vào sổ Số liệu trên các sổ này là cơ sở để báo cáo tình hình lao động hàng tháng, quý, năm và phân tích số lượng, cơ cấu lao động của từng

bộ phận trong doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần hạch toán thời gian lao động và kết quả lao động một cách cụ thể Chứng từ sử dụng như Bảng chấm công, phiếu báo làm thêm giờ, phiếu nghỉ BHXH Hạch toán kết quả lao động là ghi chép kết quả lao động của người lao động Kết quả lao động được biểu hiện bằng số lượng sản phẩm, công việc đã hoàn thành của từng người hay từng nhóm lao động Chứng từ sử dụng như Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán, bảng theo dõi công tác của bộ phận sản xuất

Các DN cần xây dựng được các định mức giờ công và đơn giá tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên của DN, lập được định mức chi phí nhân

công cho từng đối tượng tập hợp chi phí, xác định và kiểm soát được thời gian làm việc của từng lao động, tính toán đầy đủ và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp vào giá phí, trung tâm chi phí và tính giá thành hợp lý, phù hợp Để thực hiện được tốt các nội dung trên các DN cần thiết kế và vận hành tốt hệ thống chấm công, tính lương và thanh toán lương phù hợp với doanh nghiệp cũng như xây dựng tốt hệ thống phiếu phân tích công việc cho các bộ phận

➢ Tổ chức phân loại chi phí và giá thành sản phẩm

Mục đích của KTQT trong lĩnh vực chi phí là nhằm cung cấp thông tin thích hợp, hữu ích và kịp thời cho việc ra quyết định kinh doanh của các nhà quản trị nên đối với KTQT, chi phí không đơn giản được nhận thức theo quan điểm của KTTC

mà nó còn được nhận diện theo nhiều phương diện khác nhau để đáp ứng thông tin một cách toàn diện cho các nhà quản trị trong việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định Vì vậy khi nhận thức chi phí theo kiểu KTQT chúng ta phải chú trọng đến mục đích sử dụng, đến nhu cầu quản lý của các nhà quản trị cũng như ảnh hưởng của môi trường kinh doanh đến sự hình thành và biến động của chi phí nhằm mục đích ra quyết định quản trị hơn là chú trọng đến tính pháp lý và bằng chứng chứng minh chi phí phực tế phát sinh

✓ Phân loại chi phí

Nhận diện các cách phân loại chi phí sao cho hữu ích và thích hợp là một phương pháp nghiệp vụ của KTQT nhằm thoả mãn các mục đích khác nhau của nhà quản trị

Mục đích của cách phân loại này trong KTQT là cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra và chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh được chia làm 3 loại biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp:

- Biến phí là những khoản mục chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động của đơn vị Mức độ hoạt động có thể là số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy vận hành Các chỉ tiêu trên có thể thay đổi tỷ lệ với mức sản xuất hoặc mức độ hoạt động tiêu dùng