chuyên đề tốt nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại cty Tân Tín Đứcchuyên đề tốt nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại cty Tân Tín Đứcchuyên đề tốt nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại cty Tân Tín Đứcchuyên đề tốt nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại cty Tân Tín Đứcchuyên đề tốt nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại cty Tân Tín Đứcchuyên đề tốt nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại cty Tân Tín Đứcchuyên đề tốt nghiệp xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại cty Tân Tín Đức
BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNGĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI XÂY DỰNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH CƠ KHÍ THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TÂN TÍN ĐỨC GVHD : ThS Cồ Thị Thanh Hương Sinh viên thực hiện: Mã số SV 12029321 Họ tên Lớp ĐHKT8C Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 05 năm 2016 LỜI MỞ ĐẦU Tổ chức ứng dụng kế toán quản trị vấn đề giới hay Việt Nam Tuy nhiên doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp TP.Hồ Chí Minh nói riêng thường trọng đến kế toán tài mà không quan tâm đến kế toán quản trị Để tồn thích ứng với kinh tế thị trường, doanh nghiệp phải tìm cách đối phó với cạnh tranh khốc liệt từ doanh nghiệp khác Kế toán quản trị đóng vai trò ngày quan trọng công cụ quản lý đắc lực, phục vụ cho việc quản lý, kiểm soát định nhà quản trị doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp thông tin hoạt động nội doanh nghiệp, nên khuôn mẫu chung cho tất loại hình doanh nghiệp Thông tin giúp ích cho nhà quản trị để họ có định thông minh sáng suốt nhờ vào thông tin phận kế toán quản trị công ty TNHH Tân Tín Đức chưa có hệ thống kế toán quản trị Vì chọn đề tài “Xây dựng hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Tân Tín Đức” làm nội dung nghiên cứu, hy vọng đóng góp chút kiến thức hỗ trợ cho công ty LỜI CẢM ƠN Em xin trân trọng cảm ơn Ban lãnh đạo trường Đại học Công nghiệp Tp Hồ Chí Minh tạo điều kiện cho em học tập nghiên cứu thêm tài liệu tham khảo thư viện, cảm ơn dạy dỗ nhiệt tình thầy cô trường Đại học Công nghiệp Tp Hồ Chí Minh cung cấp cho em kiến thức để hỗ tợ cho đề tài, đặc biệt giáo viên hướng dẫn trực tiếp Cô Cồ Thị Thanh Hương nhiệt tình giúp đỡ, đóng góp ý kiền trình thực chuyên đề Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo Công ty TNHH Tân Tín Đức giúp đỡ nhiệt tình hiệu Ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH Tân Tín Đức, đặc biệt Phòng kế toán Sự hướng dẫn nhiệt tình anh chị tạo điều kiện cho em bước đầu làm quen với môi trường thực tế công việc kế toán, giúp em có thêm kinh nghiệm để tự tin bước khỏi ghế nhà trường Trong trình học tập thực tập với kiến thức kinh nghiệm non kém, em tránh khỏi thiếu sót, mong quý Thầy Cô Ban Lãnh Đạo công ty bỏ qua sai sót đóng góp ý kiến giúp em hoàn thiện Em kính chúc quý Thầy Cô anh chị Ban Lãnh Đạo công ty vui, khoẻ, thành công công việc sống Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực tập Nguyễn Phúc Ái Hoa NHẬN XÉT (Của giảng viên hướng dẫn) Thành phố Hồ Chí Minh, ngày……tháng……năm 2016 DANH MỤC CÁC BẢNG/ SƠ ĐỒ/HÌNH Sơ đồ 1.1: Mối liên hệ dự toán phận hệ thống dự toán Bảng 1.1: So sánh kế toán quản trị kế toán tài Sơ đồ 2.1:Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty Sơ đồ 2.2:Cơ cấu tổ chức phòng kế toán Sơ đồ 2.3: Quy trình vận chuyển chứng từ Sơ đồ3.1: Sơ đồ tổ chức phần hành mô hình kết hợp kế toán quản trị kế toán tào Công ty TNHH Tân Tín Đức Hình 3.1: Mẫu thiết kế chi tiền có yếu tố nhận diện chi phí Hình 3.3: Mẫu bảng phân bổ tiền điện sản xuất Hình 3.3: Mẫu bảng định mức nguyên vật liệu xây dựng Hình 3.4: Mẫu phiếu ghi nhận hạng mục hoàn thành Hình 3.5: Mẫu sổ chi tiết hàng hóa Hình 3.6: Mẫu sổ chi tiết công nợ khách hàng, nhà cung cấp Hình 3.7: Mẫu sổ chi tiết loại thuế Hình 3.8: Mẫu sổ chi tiết cho loại chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng 3.1: Bảng hệ thống tài khoản Ghi chú: Chữ số tên chương Chữ số thứ hai thứ tự bảng chương MỤC LỤC Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị hiểu theo nhiều nghĩa khác tất thống ý tưởng phận kế toán hướng đến cung cấp thông tin phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp thực chức quản lý hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra giám sát định quản lý Một số định nghĩa kế toán quản trị: - Trong “Advanced management accounting” xuất lần thứ ba tác giả Robert S.Kaplan Athony A.Atkinson, kế toán quản trị định nghĩa sau: “hệ thống kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý tổ chức để họ lập kế hoạch kiểm soát hoạt động mình.” - Theo liên đoàn quốc tế công bố tài liệu tổng kết khái niệm kế toán quản trị giới 1998: “Kế toán quản trị xem quy trình định dạng , kiểm soát, đo lường, tổng hợp, phân tích, trình bày, giải thích truyền đạt thông tin tài chính, thông tin phi tài liên quan đến hoạt động doanh nghiệp cho nhà quản trị thực hoạch định, đánh giá, kiểm soát, điều hành hoạt động tổ chức nhằm đảm bảo sử dụng có trách nhiệm, hiệu nguồn lực kinh tế doanh nghiệp - Theo định nghĩa Viện kế toán quản trị Hoa Kỳ: “Kế toán quản trị trình nhận diện, đo lường, phân tích, diễn giải truyền đạt thông tin trình thực mục đích tổ chức.Kê toán quản trị phận thống trình quản lý, nhân viên kế toán quản trị đối tác chiến lược quan trọng đội ngũ quản lý tổ chức.” Khác với kế toán tài chính, kế toán quản trị cung cấp thông tin nhằm thõa mãn nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp, người mà định hành động họ định thành công hay thất bại doanh nghiệp Thông tin không đầy đủ, nhà quản trị gặp khó khăn việc quản lý điều hành Còn thông tin không xác, nhà quản trị định kinh doanh sai lầm ảnh hưởng đến kết hoạt động doanh nghiệp Thông tin không kịp thời dẫn đến vấn đề không giả kịp thời GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTT: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Ở Việt Nam, định nghĩa kế toán quản trị ban hành Luật kế toán Việt Nam số 03/2003/QH ngày 17/06/2003: “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kế toán , tài theo yêu cầu nhà quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán.” Năm 2006, Bộ tài ban hành thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006 hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp.Ngoài việc nhắc lại định nghĩa kế toán quản trị Luật kế toán, Thông tue chi tiết: “Kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin hoạt động nội doanh nghiệp, như: chi phí phận (trung tâm chi phí), công việc, sản phẩm, phân tích, đánh giá tình hình thực hieenh với kế hoạch doah thu, chi phí, lợi nhuận; quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, công nợ, phân tích mối quan hệ chi phí với khối lượng lợi nhuận; lựa chọn thông tin thích hợp cho định đầu tư ngắn hạn dài hạn; lập dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh;… nhằm phục vụ việc điều hành kiểm tra định kinh tế Kế toán quản trị công việc doanh nghiệp, Nhà nước hướng dẫn nguyên tắc cách thức tổ chức nội dung, phương pháp kế toán quản trị chủ yếu tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực hiện.” Và “Việc tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị không bắt buộc tuân thủ đầy đủ nguyên tắc kế toán thực theo quy định nội doanh nghiệp nhằm tạo hệ thống thông tin quản lý thích hợp theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp.Doanh nghiệp toàn quyền định việc vận dụng chứng từ kế toán, thiết kế mẫu báo cáo kế toán quản trị cần thiết phục vụ cho kế toán quản trị đơn vị.” Tóm lại, từ định nghĩa ta hiểu kế toán quản trị trình thu thập, xử lý lập báo cáo nội nhằm cung cấp thông tin phục vụ chủ yếu cho nhà quản lý bên doanh nghiệp, giúp họ đưa định kinh tế vạch kế hoạch cho tương lai phù hợp với chiến lược kinh doanh 1.1.2 Vai trò kế toán quản trị Hàng ngày nhà quản lý phải hàng loạt định việc điều hành hoạt động công ty.Có nhiều nguồn thông tin cung cấp từ phận khác công ty phục vụ cho trình định nhà quản lý.Một nguồn thông tin đóng vai trò quan trọng, giúp nhà quản lý định GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTT: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị đắn thông tin kế toán quản trị Vai trò kế toán quản trị hoạt động quản lý thể sau: - Cung cấp thông tin cho trình lập kế hoạch: Thông tin dự toán ngân sách nhà quản trị lập kế hoạch kiểm soát việc thực kế hoạch.Cung cấp thông tin cho trình tổ chức điều hành hoạt động công ty, kế toán quản trị cung cấp thông tin kịp thời mặt hoạt động công ty, để nhà quản lý xem xét định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với mục tiêu đề - Cung cấp thông tin cho trình kiểm soát: Kế toán quản trị cung cấp thông tin tình hình thực kế hoạch, hoạt động bất thường,… từ giúp nhà quản trị thấy vấn đề cần điều chỉnh, thay đổi nhằm hướng hoạt động tổ chức theo mục tiêu đề - Cung cấp thông tin cho trình định: Ra định chức nhà quản trị, định lựa chọn phương án thích hợp Để có định đắn kịp thời phải có thông tin nhanh chóng, phù hợp, xác thông tin kế toán quản trị Tóm lại lại kế toán quản trị có vai trò công cụ phục vụ cho việc hoạch định, kiểm tả đánh giá tình hình thực mục tiêu, trình hoạt động sản xuất kinh doanh, từ có định hợp lý để điều hành hoạt động doanh nghiệp ngày hiệu 1.1.3Nội dung, phạm vi, kỳ kế toán quản trị 1.1.3.1 Nội dung kế toán quản trị Nội dung chủ yếu, phổ biến kế toán quản trị doanh nghiệp, gồm: - Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm; - Kế toán quản trị bán hàng kết kinh doanh; - Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhận; - Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc định; - Lập dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh; - Kế toán quản trị số khoản mục khác: + Kế toán quản trị tài sản cố định (TSCĐ) + Kế toán quản trị hàng tồn kho + Kế toán quản trị lao động tiền lương GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTT: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị 10 + Kế toán quản trị khoản nợ Ngoài nội dung chủ yếu trên, doanh nghiệp thự nội dung kế toán quản trị khác theo yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp 1.1.3.2 Phạm vi kế toán quản trị Không bị giới hạn định nhu cầu thông tin kế toán quản trị doanh nghiệp tất khâu trình tổ chức, quản lý sản xuất, kinh doanh, lập kế hoạch, kiểm tra, tổ chức, điều hành, định trình độ, khả tổ chức công tác kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.3.3 Kỳ kế toán quản trị Thường tháng, quý, năm kỳ kế toán tài Doanh nghiệp định kỳ kế toán quản trị khác (có thể ngày, tuần thời hạn nào) theo yêu cầu 1.1.4 Thông tư áp dụng - Áp dụng theo thông tư số: 53/2006/TT-BTC việ hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp - Đối tượng áp dụng thông tư: + Thông tư áp dụng cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, thương mại, dịch vụ + Riêng doanh nghiệp lĩnh vực tài chính, ngân hàng như: Công ty Bảo hiểm, Công ty Chứng khoán, Công ty Quản lý quyc đầu tư chứng khoán, Tổ chức tín dụng, Tổ chức tài chính,… vận dụng nội dung phù hợp hướng dẫn Thông tư 1.2 Tổ chức thực kế toán quản trị 1.2.1 Các yêu cầu việc tổ chức thực kế toán quản trị doanh nghiệp - Cung cấp kịp thời đầy đủ thông tin theo yêu cầu nhà quản lý chi phí công việc, phận, dự án, sản phẩm,…; - Cung cấp kịp thời, đầy đủ thông tin thực hiện, định mức, đơn giá,… phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra điều hành định; - Đảm bảo cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể so với kế toán tài chính; GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTT: Nguyễn Phúc Ái Hoa 44 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Kế toán quản trị phòng kế toán tham gia mà phải có phối hợp với tất phòng khác Công ty, phòng ban khác chịu trách nhiệm cung cấp thông tin phòng kế toán yêu cầu tham gia vào công việc kế toán quản trị, có báo cáo quản trị đem lại thông tin xác giúp nhà quản trị kiểm soát định đắn 3.2.2 Chứng từ kế toán Ngoài loại chứng từ hệ thống kế toán tài chính, chứng từ công ty sử dụng, để phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết kế thêm số loại chứng từ sau: 3.2.2.1 Chứng từ nhận diện chi phí Các loại chứng từ không cần phải thiết kế sử dụng riêng mà sử dụng chứng từ bên kế toán tài cộng thêm số chuyển đổi bổ sung phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng tính khấu hao, bảng lương,…Trên chứng từ đó, mã tài khoản chi phí phải phân thành định phí, biến phí, chi phí hỗn hợp phận Làm thê kế toán quản trị dễ tập hợp liệu Trong phiếu kế toán tài định khoản phân loại chi phí theo khoản mục chi tiết đến tài khoản cấp sau nhập vào sở liệu máy tính Điều quan trọng thể phiếu thể phận chịu chi phí Điều giúp kế toán quản trị dễ dàng thực kiểm soát chi phí theo đối tượng chịu chi phí theo trung tâm trách nhiệm Ví dụ: thiết kế phiếu chi tiền có ô khai báo mã số để nhận diện chi phí sau: Hình 3.1: Mẫu thiết kế chi tiền có yếu tố nhận diện chi phí Công ty…… PHIẾU CHI TIỀN Số…ngày… Tài khoản nợ Loại chi phí Tên người nhận…………… Bộ phận Sản phẩm Nội dung chi:……………………………… Số tiền chi:………………………………… Bằng chữ:…………………………………… GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Các ô ghimã số qiu định chung 45 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Người nhận Thủ quỹ Kế toán trưởng Giám đốc Ở mục: tài khoản khai báo mã tài khoản kế toán tài chính; loại chi phí xác định chi phí bất biến, khả biến hay hỗn hợp; mục phận khai báo thuộc phận nào; mục sản phẩm xác định trực tiếp cho sản phẩm khai mã sản phẩm Cả bốn mục khai báo điền theo quy định mã hóa tài khoản đối tượng công ty (xem thêm phần xây dựng tài khoản) 3.2.2.2 Chứng từ phân bổ chi phí Việc phân bổ chi phí quan trọng để xác định hiệu phận.Hoàn thành bảng phân bổ, kế toán cần phải dựa vào nhiều loại chứng từ, sổ sách khác để tính toán, tổng hợp, xác định Trên bảng phân bổ phải thể tiêu: Đối tượng phân bổ: Chi phí lương, khấu hao, vật tư, Nơi phân bổ: Xưởng, công đoạn, hạng mục,… Căn phân bổ: Giờ máy, công lao động,… Lượng phân bổ: Số lượng vậ, quy tiền GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa 46 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Hình 3.2: Mẫu bảng phân bổ tiền điện sản xuất Công ty…… BẢNG PHÂN BỔ TIỀN ĐIỆN SẢN XUẤT Bộ phận, công trình Số máy hoạt động Tỷ lệ % tổng số Số tiền phân bổ Tổng x y Căn phân bổ:…………………………… Tổng chi phí phân bổ:……………………… Kỳ phân bổ:………………………………… Người lập z TỔNG Các ô ghimã số qiu định chung Quản lý phận Các ô chứa mục phận, sản phẩm X, Y, Z kế toán nhập vào mã quy định hệ thống tài khoản mã phận, công trình (hay hạng mục công trình) thống công ty 3.2.2.3 Chứng từ theo dõi công trình hoàn thành Bảng định mức xây dựng Định mức xây dựng môt bảng lập sẵn, có tính hướng dẫn để thực công việc cấp phát nguyên vật liệu, nhân công máy thi công để hoàn thành đơn vị khối lượng công tác xây dựng Các tiêu cần phải có định mức xây dựng là: Mã công trình, tên công trình, mã vật liệu, tên vật liệu, số lượng, đơn giá vật liệu, tổng giá trị vật liệu,…Nếu lập chuẩn xác, mã hóa đối tượng giúp đơn giản hóa nhiều công tác cấp phát vật tư, dự báo tồn kho việc tính xác giá thành công trình, hạng mục công trình GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa 47 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Hình 3.3: Mẫu bảng định mức nguyên vật liệu xây dựng Công ty…… BẢNG ĐỊNH MỨC NGUYÊN VẬT LIỆU XÂY DỰNG Tên nguyên vật liệu, vật tư X Y Z Tổng Mã vật tư Số lượng Các ô ghi theo mã số quy Đơnđịnh chungThành giá tiền Các ô ghi mã quảnlý vật tư Tên loại công trình:…………… …………… Giai đoạn :……………………………… Ngày dự định thi công:………………… Người lập Quản lý định mức Ô tên loại công trình, giai đoạn, mã vật tư ghi mã số tương ứng Việc lập định mức rõ ràng thuận tiện cho việc tính toán số liệu vật tư để cấp phát.Ví dụ cấp phát cần báo mã loại công trình với số lượng cần xuất tất loại vật tư, số lượng chương trình phần mềm tự tính toán Điều tiết kiệm thời gian tăng mức độ xác số liệu kế toán Phiếu ghi nhận hạng mục công trình hoàn thành Đặc điểm doanh nghiệp xây dựng công trình phải chia làm nhiều hạng mục để thi công Do để tính toán xác giá thành hạng mục công trình công cụ thiếu là: phiếu ghi nhận hạng mục hoàn thành, phiếu sở để tập hợp tính giá thành cho công trình hoàn thiện GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa 48 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Hình 3.4: Mẫu phiếu ghi nhận hạng mục hoàn thành Công ty…… Tên hạng mục X Y Z Tổng PHIẾU GHI NHẬN HẠNG MỤC HOÀN THÀNH Mã số Số lượng Tổng chi phí Chi phí đơn vị Ghi theo mã quy định chung Tên hạng mục:………………………… Người lập Quản lý trực tiếp 3.2.3 Tài khoản kế toán Trong kế toán quản trị tài khoản sử dụng để theo dõi đối tượng kế toán quản trị, đối tượng kế toán tài chi tiết hóa, theo yêu câu cung cấp thông tin nhà quản lý doanh nghiệp Cũng hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản phục vụ cho kế toán quản trị dựa hoàn toàn tài khoản kế toán hành Khi chi tiết hóa cho tài khoản kế toán quản trị cần đảm bảo: - Tính thống cách hạch toán, mã số tài khoản bên kế toán tài - Doanh nghiệp nên xây dựng hệ thống tài khoản động, để phát sinh nghiệp vụ kế toán không cần phải thiết lập lại hệ thống tài khoản - Mã hóa tài khoản theo cấp bậc: từ đến cấp mã số tài khoản kế toán tài chính, từ cấp trở mã số quản lý kế toán quản trị Cụ thể công ty thiết lập hệ thống tài khoản theo phương pháp sau: XXX(X)XX(XX)X(XXX)XXX - Nhóm số thứ gồm số: XXX(X) mã số tài khoản qui định bên hệ thống tài khoản kế toán tài như: 621, 622, 627, 6274,… - Nhóm thứ hai gồm số: X mã số nhận diện chi phí để phân biệt thuộc loại chi phí bất biến, chi phí khả biến, hay chi phí hỗn hợp Nêu chi phí bất biến có GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị 49 thể lấy chữ B làm ký hiệu, chi phí khả biến lấy chữ K, chi phí hỗn hợp lấy chữ H Hoặc ký hiệu khác tùy theo ý kiến Công ty X mã nhận diện tài sản để phân biệt theo đối tượng Ví dụ: Đối với tài khoản tiền gửi ngân hàng X mã số nhận diện tên ngân hàng - Nhóm số thứ ba gồm từ đến ba chữ số: X(XXX) mã số nhận diện trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp Ví dụ: G00: Ban Giám đốc H00: Phòng hành D00: Phòng kinh doanh T00: Phòng kỹ thuật R03: Xí nghiệp giống trồng rừng,… - Nhóm số thứ tư gồm đến chữ số: X(XXX) mã số nhận diện công đoạn hạng mục công trình doanh nghiệp, mã số qui định thống vừa phục vụ kế toán quản trị, vừa phục vụ quản lý nhập xuất,… - Nhóm số thứ năm từ đến ba chữ số qui định giá thành thực tế giá thành theo định mức, quy định 001 giá thành theo định mức, 002 giá thành theo thực tế Các tài khoản lập theo cách này, kết hợp mà cho tài khoản ý nghĩa loại bỏ bớt Minh họa hệ thống tài khoản: GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa 50 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Bảng 3.1: Bảng hệ thống tài khoản SỐ HIỆU TÀI KHOẢN 111 1111 1112 112 1121 112101 112102 112103 1122 “ 621 6211 621H01 621H01001 621H01002 627 6271 6271H 6271H01 “ TÊN TÀI KHOẢN Tiền mặt Tiền Việt Nam Ngoại tệ Tiền gửi ngân hàng Tiền Việt Nam Ngân hàng Á Châu Ngân hàng Vietinbank Ngân hàng Agribank Ngoại tệ ‘’ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nguyên vật liệu + Trung tâm chi phí (Hạng mục 1) + Giá thành dự toán(định mức) + Giá thánh thực tế Chi phí sản xuất chung + Chi phí nhân viên phân xưởng + Chi phí hỗn hợp + Hạng mục “ 3.2.4 Hệ thống Sổ sách kế toán Các loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng cân đối, báo cáo kết hoạt kinh doanh… hệ thống sổ sách kế toán tài có ý nghĩa sử dụng phục vụ cho công tác kế toán quản trị.Các sổ công ty đáp ứng phần công tác kế toán quản trị Ngoài sổ công ty sử dụng nên bổ sung số sổ sau: - Ta cần phải mở thêm sổ chi tiết hàng hóa để theo dõi nhập, xuất, tồn hàng hóa phải thường xuyên đối chiếu số liệu với thủ kho xem có khớp với hay không tìm hiểu nguyên nhân để tránh tình trạng thất thoát tài sản Công ty Hình 3.5: Mẫu sổ chi tiết hàng hóa MẪU SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Tên hàng hóa:…………………………… Đơn vị tính……………… Chứng từ Diễ Tài Đơ Nhập Xuất GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Tồn Ch 51 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Số hiệ u Ngà y thán g n giải khoả n đối ứng n giá Số lượn g Thàn Số h tiền lượn g Thàn Số h tiền lượn g Thàn h tiền - Để thuận tiện việc kiểm soát công nợ đối tượng khách hàng, nhà cung cấp công ty nên lập thêm sổ chi tiết công nợ khách hàng, nhà cung cấp Hình 3.6: mẫu sổ chi tiết công nợ khách hàng, nhà cung cấp MẪU SỔ CHI TIẾT CÔNG NỢ KHÁCH HÀNG, NHÀ CUNG CẤP Đối tượng:…………………………………………… Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Tài khoản đối ứng Thời hạn chiết khấu Số phát sinh Nợ Có Số dư Nợ Ch úý Có Ở cột ý ta theo dõi tuổi nợ để thu tiền khách hàng toán cho nhà cung cấp - Ta mở sổ chi tiết theo dõi khoản thuế phải nộp nhà nước theo loại thuế khác Hình 3.7: Mẫu sổ chi tiết loại thuế MẪU SỔ CHI TIẾT TỪNG LOẠI THUẾ GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa ú ý 52 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Tên loại thuế:……………………………………………… ’ Chứng từ Số hiệu Ngày chứng từ Diễ n giải Tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số dư Nợ Chú ý Có - Sổ chi tiết cho loại chi phí quản lý doanh nghiệp Hình 3.8: Mẫu sổ chi tiết cho loại chi phí quản lý doanh nghiệp MẪU SỔ CHI TIẾT CHO TỪNG LOẠI CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tên loại chi phí:………………………………………… Chứng từ Số hiệu Ngày chứng từ Diễ n giải Tài khoản đối ứng Số phát sinh nợ Nợ Có Chú ý Ngoài tùy thuộc vào yêu cầu thông tin chi tiết nhà quản trị mà kế toán quản trị thiết kế thêm số mẫu, mẫu không bắt buộc yeu cầu thông tin thể dễ hiểu, xác phục vụ hiệu cho việc định nhà quản trị 3.2.5 Phân loại chi phí Công ty nên sử dụng phương pháp phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí để kiểm soát chi phí - Chi phí khả biến: Là chi phí mà giá trị tăng, giảm, mức độ hoạt động bao gồm chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sửa chữa,… GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị 53 - Chi phí bất biến: Là chi phí mà tổng số không thay đổi mức độ hoạt động thay đổi bao gồm bảo hiểm, khấu hao tài sản cố định, tiền tiếp khách, … chi phí cố định văn phòng tiền điện, điện thoại, tiền nước, văn phòng phẩm, chi phí sữa chữa, tiền cơm, lương nhân viên, trích theo lương, … - Chi phí hỗn hợp: Bao gồm tiền điện, diện thoại, văn phòng phẩm, lương khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng, tiền cơm phát sinh phân xưởng Đây chi phí mà thành phần bao gồm yếu tố bất biến yếu tố khả biến Đối với khoản chi phí hỗn hợp phát sinh vận dụng phương pháp cực đại cực tiểu phương pháp bình phương bé đẻ tách chi phí thành hai phận biến phí định phí Ngoài tùy thuộc vào mục đích, yêu cầu định nhà quản trị mà chi phí phân loại chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát, chi phí chênh lệch, chi phí hội chi phí chìm 3.2.6 Xây dựng trung tâm trách nhiệm Dựa theo cấu tổ chức công ty tổ chức thành trung tâm trách nhiệm sau: Trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu trung tâm lợi nhuận trung tâm đầu tư 3.2.6.1 Trung tâm chi phí Trung tâm chi phí trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chịu trách nhiệm có quyền kiểm soát chi phí phát sinh trung tâm, quyền hạn việc tiêu thụ đầu tư vốn.Thành trung tâm chi phí thường đánh giá việc so sánh thực tế với chi phí dự toán phân tích chênh lệch phát sinh 3.2.6.2 Trung tâm doanh thu Trung tâm doanh thu trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị quyền định doanh thu phát sinh trung tâm, không chịu trách nhiệm chi phí lợi nhuận Ở trung tâm doanh thu, nhà quản trị điều hành hoạt động trung tâm cho mang lại doanh thu nhiều cho tổ chức Việc thực thi trách nhiệm nhà quản trị trung tâm doanh thu đánh giá dựa so sánh giauwx doanh thu thực tế tạo vơi doanh thu giao 3.2.6.3 Trung tâm lợi nhuận GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị 54 Trung tâm lợi nhuận trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị chịu trách nhiệm với kết quản sản xuất tiêu thụ trung tâm Do nhà quản trị định vấn đề định giá, maketing, nguồn cung cấp,…Nhà quản lý trung tâm lợi nhuận giao quản lý sử dụng số vốn tổ chức với nhiệm vụ tạo lợi nhuận từ việc sử dụng hiệu nguồn vốn Mọi đầu tư thêm vốn cho trung tâm trách nhiệm năm phạm vị quyền hạn trách nhiệm nhà quản lý trung tâm lợi nhuận.Được xếp vào trung tâm lợi nhuận Ban Giám đốc công ty 3.2.6.4 Trung tâm đầu tư Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm mà nhà quản trị việc phải chịu trách nhiệm với chi phí, doanh thu, lợi nhuận trung tâm phải chịu trách nhiệm với vốn đầu tư khả huy động nguồn vốn tài trợ Do nhà quản trị trung tâm đầu tư quyền định đầu tư thêm vốn sử dụng vố lưu động Được xếp vào trung tâm đầu tưu Ban Giám đốc công ty 3.2.7 Xây dựng thiết lập báo cáo quản trị Công ty TNHH Tân Tín Đức đơn vị hoạt động nhiều lĩnh vực bao gồm thương mai, khí xây dựng Do quy mô hoạt động loại hình đầu tư ngày đa dạng phong phú nên việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị điều cần thiết Kế toán quản trị cung cấp thông tin kế toán cho nhà quản lý nhằm đạt mục tiêu tổ chức đề Nhà quản lý nhận thông tin hình thức như: báo cáo doanh thu, báo cáo chi phí, báo cáo giá thành, dự toán, báo cáo hoạt động hàng tháng Báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin phục vụ cho chức năng: hoạch định, kiểm soát, tổ chức thực định.Nó cho phép nhà quản trị hiểu biết xác cụ thể vấn đề cần giải Các nhà quản trị sử dụng thông tin kế toán quản trị vào mục đích kiểm soát thông qua việc tác động vào việc hình thành định thành viên, buộc định phải phù hợp với mục tiêu chung tổ chức 3.2.7.1 Báo cáo kế toán quản trị phục vụ chức hoạch định Việc lập kế hoạch cho Công ty liên quan đến hai vấn đề, là: xác định mục tiêu tổ chức xây dựng phương thức để đạt mục tiêu Dự toán ngân sách kế toán quản trị công cụ để kế toán viên giúp ban quản trị việc lập kế hoạch kiểm soát việc thực kế hoạch Vì kế toán quản trị phải GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị 55 sở ghi chép, tính toán, phân tích chi phí, doanh thu, lợi nhuận, kết loại hoạt động,… lập bảng dự toán chi phí, doanh thu, lợi nhuận, dự toán vốn, để cung cấp thông tin việc phác họa dự kiến tương lai nhằm mục đích phát triển doanh nghiệp Các báo cáo dự toán lập sau: + Dự toán đơn giá xây dựng công trình không đầy đủ (Phụ lục 2.1; Từ trang 01-08) + Dự toán đơn giá xây dựng công trình đầy đủ (Phụ lục 2.1; Từ trang 09 – 18) 3.2.7.2 Báo cáo kế toán quản trị phục vụ chức tổ chức điều hành Để đáp ứng thông tin cho chức tổ chức điều hành hoạt động nhà quản trọ, KTQT cung cấp thông tin cho tình khác với phương án khác để nhà quản trị xem xét, đề định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với mục tiêu vạch ra.Và vậy, kế toán quản trị phải tổ chức ghi chép, xử lý thông tin đầu vào hệ thống hóa số liệu chi tiết theo hướng định Các báo cáo lập phục vụ cho tổ chức điều hành: + Báo cáo giá thành(Phụ lục 2.2, Mẫu số 1) 3.2.7.3 Báo cáo kế toán quản trị phục vụ chức kiểm soát Để giúp nhà quản trị thực chức kiểm soát, kế toán quản trị cung cấp báo cáo thực hiện, đó: so sánh số liệu thực so sánh với kế hoạch với dự toán, liệt kê tất khác biệt đánh giá việc thực Các báo cáo có tác dụng hệ thống thông tin phản hồi để nhà quản trị biết kế hoạch thực nào, đồng thời nhận diện vấn đề hạn chế cần có điều chỉnh, thay đổi nhằm hướng hoạt động tổ chức mục tiêu xác định Các báo cáo lập phục vụ cho việc kiểm soát: (Phụ lục 2.3; Mẫu số 1) + Báo cáo tình hình thực định mức biến phí + Báo cáo tình hình thực định mức chi phí vật liệu phân tích sai biệt chi phí nguyên vật liệu + Báo cáo tình hình thực định mức chi phí nhân công phân tích sai biệt chi phí nhân công + Báo cáo tình hình thực dự toán biến phí chi phí sản xuất chung phân GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị 56 tích sai biệt biến phí sản xuất chung + Báo cáo tình hình thực dự toán định phí chi phí vật liệu phân tích sai biệt định phí sản xuất chung 3.2.7.4 Báo cáo kế toán quản trị phục vụ chức định Chức định đòi hỏi nhà quản trị phải có lựa chon thích hợp nhiều phương án khác đưa Các định tổ chức định chiến lược ảnh hưởng lâu dài đến tổ chức Tất định có tảng từ thông tin, phần lớn thông tin kế toán quản trị cung cấp nhằm phục vụ chức định nhà quản trị Các báo cáo lập phục vụ chức đinh: + Phân tích so sánh thông tin thích hợp phương án phương án 2(Phụ lục 2.4, Mẫu số 1) + Phân tích lợi nhuận doanh nghiệp(Phụ lục 2.4, Mẫu số 2) GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị Kết luận chương Thông qua việc nghiên cứu trình tổ chức quản lý, đặc điểm hoạt động, đối tượng kế toán yêu cầu thông tin kế toán quản trị, từ chuyên đề xây dựng lại phận kế toán quản trị Công ty TNHH Tân Tín Đức, sở tổ chức lại máy kế toán có áp dụng kế toán quản trị, xây dựng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản, hệ thống báo cáo sổ sách.Ngoài thiết lập trung tâm trách nhiệm, phân loại chi phí phù hợp với yêu cầu quản trị GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa 57 Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị 58 TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Trần Phước; Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp – Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM – Khoa Kế toán – Kiểm toán; Nhà xuất Thống kê – Tp.Hồ Chí Minh – tháng năm 2007 Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Công nghiệp TP.HCM (2012), Kế toán quản trị, Nxb Thống kê Tập thể tác giả khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2006), Kế toán chi phí, Nxb Thống kê Tập thể tác giả khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TP.HCM (2006), Kế toán quản trị, Nxb Thống kê Bộ tài chính, Thông tư 53/2006/TT-BTC – Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp GVHD: Th.s Cồ Thị Thanh HươngSVTH: Nguyễn Phúc Ái Hoa