Hoàn thiện chu trình kiểm toán BCTC khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ cK in h tế H uế KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN họ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đ ại QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tr ườ n g CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Sinh viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn: Lê Thị Thanh Nga TS Hồ Thị Thúy Nga Lớp: K47A Kế toán Kiểm tốn Niên khóa: 2013- 2017 Huế, tháng năm 2017 LỜI CÁM ƠN Để hồn thành đề tài : “Quy trình kiểm tốn Khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA” , em xin chân thành cám ơn đến Ban Giám hiệu trường Đại học Kinh Tế Huế tạo điều kiện cho em tham gia thực tập cuối khóa uế Đà Nẵng, thầy cố giáo dạy cho em học quý báu để em trang bị kiến thức có cọ xát với thực tế H Đặc biệt, em xin gởi lời cám ơn sâu sắc đến Tiến Sĩ Hồ Thị Thúy Nga tế nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn tận tình để em hồn thành khóa luận h in Qua đây,em xin gởi lời cám ơn đến Ban giám đốc tồn thể cK Anh chị cán cơng nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA tạo điều kiện tốt để em tiếp xúc với thực tế thật nhiều, giúp đỡ em ại nghiên cứu đề tài họ tồn q trình thực tập, thu thập số liệu, tài liệu,và hướng dẫn cách Đ Mặc dù cố gắng song khóa luận khơng thể tránh khỏi g thiếu sót Kính mong nhận đóng góp ý kiến từ quý thầy giáo ườ n để đề tài hồn thiện Tr Em xin chân thành cám ơn Huế, tháng năm 2017 Sinh viên thực Lê Thị Thanh Nga MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu uế Phương pháp nghiên cứu H Kết cấu khóa luận .3 tế PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU .4 in h CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA cK 1.1 Khoản nợ phải trả người bán 1.1.1 Khái niệm phân loại khoản nợ phải trả người bán .4 họ 1.1.2 Đặc điểm nợ phải trả người bán 1.1.3 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải trả người bán ại 1.1.4 Chứng từ, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải trả người bán Đ 1.1.4.1 Chứng từ g 1.1.4.2 Sổ sách ườ n 1.1.4.3 Tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán 1.2 Vai trò khoản mục nợ phải trả người bán .9 Tr 1.3 Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán báo cáo tài 10 1.3.1 Khái niệm kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán .10 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài 10 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán báo cáo tài 11 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 11 1.4.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 12 i 1.4.1.2 Thu thập thông tin sở 13 1.4.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 14 1.4.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình mua hàng trả tiền 14 1.4.1.5 Phân tích sơ BCTC 14 1.4.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát 15 1.4.1.6 Đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 17 uế 1.4.1.7 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát thiết kế chương trình kiểm tốn 19 H 1.4.2 Thực kiểm toán 20 1.4.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 20 tế 1.4.2.2 Thử nghiệm 21 in h 1.4.3 Kết thúc kiểm toán .25 cK CHƯƠNG II: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 26 2.1 Giới thiệu cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA .26 họ 2.1.1 Giới thiệu cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 26 ại 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA .26 Đ 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức 26 g 2.1.2.2 Đội ngũ nhân viên 28 ườ n 2.1.2.3 Phương châm hoạt động .28 2.1.2.4 Chính sách đào tạo tuyển dụng .28 Tr 2.1.3 Đặc điểm hoạt động dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA .29 2.1.3.1 Các loại hình dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 29 2.2 Quy trình kiểm tốn thực tế khoản mục nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn AFA công ty Cổ phần ABC 30 2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 30 2.2.1.2 Ký hợp đồng kiểm toán .31 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 33 2.2.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng (Phụ lục 05 ii Mẫu A420- Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền) 34 2.2.1.5 Phân tích sơ Báo cáo tài 38 2.2.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát 40 2.2.1.7 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán .41 2.2.1.8 Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu 43 2.2.1.9 Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn 44 uế 2.2.2 Thực kiểm toán 48 H 2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 49 2.2.2.2 Thử nghiệm 49 tế 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .66 cK in h CHƯƠNG III: NHỮNG ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TROGNG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA .69 họ 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm toán AFA .69 3.1.1 Ưu điểm 69 ại 3.1.2 Hạn chế 71 g Đ 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán AFA .73 ườ n PHẦN III : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 76 3.1 KẾT LUẬN 76 Tr 3.2 KIẾN NGHỊ 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 PHỤ LỤC 79 iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Bảng cân đối kế toán KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài TNHH Trách nhiệm Hữu Hạn GTGT Giá trị gia tăng XDCB Xây dựng DV Dịch vụ in h tế H uế BCĐKT Tài sản cố định cK TSCĐ KTV ại HTK Đ KSNB họ HTKS Tr ườ n g DN Kiểm toán viên Hệ thống kiểm soát Kiểm soát nội Hàng tồn kho Doanh Nghiệp TK Tài khoản KH Khách hàng iv DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán 11 Bảng 1.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu Hệ thống KSNB khoản mục nợ phải trả người bán 16 Bảng 1.3: Ma trận rủi ro phát 18 Bảng 1.4: Thủ tục kiểm tra chi tiết 22 Bảng 2.1 Phân tích số dư tài khoản 331 cơng ty ABC 39 uế Bảng 2.2: Phân tích hệ số tốn cơng ty ABC 39 Bảng 2.3: Phân tích hệ số nợ cơng ty ABC 40 H Bảng 2.4 : Giấy làm việc mẫu E240 - Kiểm tra sách kế toán áp dụng 50 tế Bảng 2.5 : Giấy làm việc mẫu E210- Lead sheet, phân tích tổng qt, trình bày cơng h bố 52 in Bảng 2.6: Giấy làm việc mẫu E241- Tổng hợp cơng nợ theo đối tượng trình bày 54 cK Bảng 2.7: Mẫu giấy làm việc trích lập dự phòng 55 Bảng 2.8: Giấy làm việc mẫu E242- Kiểm tra nghiệp vụ bất thường, bù trừ công họ nợ 59 Bảng 2.9 : Giấy làm việc mẫu E243- Đối chiếu xác nhận công nợ .61 ại Bảng 2.10: Giấy làm việc mẫu E245- Kiểm tra khoản trả trước người bán 63 Tr ườ n g Đ Bảng 2.11: Giấy làm việc theo mẫu : E246- Kiểm tra tính kì- cut off 65 v DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ kê toán phải trả người bán Tr ườ n g Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý công ty AFA 27 vi PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong thời đại tồn cầu hóa với phát triển kinh tế giới xu hướng hội nhập, doanh nghiệp ln có xu hướng muốn thu hút vốn đầu tư từ doanh nghiệp bên ngồi vào Muốn làm điều đó, doanh nghiệp phải tự tạo cho đối tác, khách hàng niềm tin thơng tin tài khẳng uế định vị trí thương trường, qua nhằm mang lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Chính minh bạch báo cáo tài ln H đóng vai trò quan trọng Để làm điều vai trò kiểm tốn ngày tế quan trọng Kiểm toán hoạt động độc lập mang lại niềm tin cho người qua tâm đến kế toán kiểm toán, hướng dẫn nghiệp vụ cho khách hàng củng cố in h hoạt động tài kế toán, giúp doanh nghiệp sử dụng hiệu nguồn nhân lực tài cK chính, đồng thời giúp cho doanh nghiệp hạn chế rủi ro, gian lận Với mục đích cung cấp cho người sử dụng thơng tin đáng tin cậy nhằm họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp, làm sở, tiền đề để đưa định có lợi cho doanh nghiệp, kiểm tốn viên ln nhận xét đánh giá tính ại trung thực hợp lí BCTC dựa khía cạnh trọng yếu thơng tin báo cáo Đ tài góp phần giúp hồn thiện hệ thống chế độ kế toán doanh nghệp Nợ phải trả người bán khoản mục trọng yếu báo cáo tài hay ườ n g nhạy cảm với nhiều gian lận có liên quan đến khả tốn ảnh hưởng đến hoạt động liên tục doanh nghiệp Việc tìm hiểu “Quy trình kiểm tốn Tr khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC” quan trọng có ý nghĩa thực tiễn Qua kiểm tốn viên phát sai sót giúp cho doanh nghiệp xác minh, bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lí nhằm giúp cho doanh nghiệp hồn thiện Trên thực tế khoản mục nợ phải trả người bán nhiều gian lận, sai sót để làm đẹp báo cáo tài Tuy nhiên, tùy thuộc vào quy trình kiểm tốn cơng ty đem lại hiệu cho doanh nghiệp Với mong muốn tìm hiểu “Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm toán BCTC” cách cụ thể chi tiết tiếp xúc thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, em chọn đề tài Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn AFA nội dung khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu vấn đề lý luận làm sở cho việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Tìm hiểu tổng quan cơng ty TNHH kiểm tốn AFA quy trình kiểm khoản mục nợ phải trả người bán uế Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả người bán công H ty TNHH kiểm toán AFA tế Từ sở lý luận với quy trình thực tế từ rút ưu điểm, nhược điểm Qua đề xuất số giải giáp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn in h khoản mục Nợ phải trả người bán cơng ty TNHH kiểm tốn AFA Đối tượng nghiên cứu cK Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA họ Phạm vi nghiên cứu ại Về không gian: Tại cơng ty TNHH kiểm tốn AFA, Cơng ty ABC ( tính chất Đ bảo mật nên tên khách hàng giấu đi) Về thời gian nghiên cứu: Từ ngày 1/1/2017 đến ngày 30/4/2017 ườ n g Thu thập số liệu thông tin liên quan từ giấy làm việc hồ sơ kiểm toán năm 2016 Nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản Tr mục nợ phải trả người bán mà khơng tiến hành nghiên cứu tồn quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn AFA Phương pháp nghiên cứu a Phương pháp nghiên cứu tài liệu Nghiên cứu chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Việt Nam, giáo trình sách tham khảo kế toán kiểm toán liên quan đến kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán , thơng tư văn pháp lí liên quan, nghiên cứu giấy làm việc, hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn AFA để hồn thành đề tài nghiên cứu - - - - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - - - - Chênh lệch tỷ giá hối đoái - - - Quỹ đầu tư phát triển - uế - - - - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp - - - - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - - - - 1,828,454,038 671,124,258 172.4% - - cK - - - 1,828,454,038 671,124,258 172.4% - - - - - - - - - - - - - - - - - 47,263,898,474 85,594,777,317 tế h in Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ họ Nguồn vốn đầu tư XDCB ại II Nguồn kinh phí quĩ khác Đ Nguồn kinh phí Tr ườ ng Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN H Cổ phiếu quỹ BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ S Phạm Gia Đạt Cụng thc ỏp dng Nm 2016 Năm 2015 Trước KT Sau KT TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 2.21 Hệ số toán nhanh (TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắn hạn 1.92 Hệ số toán tiền Tiền/ Nợ ngắn hạn 0.56 % GT 293.9 1.7 0.01 27,621.1 1.9 0.04 293.9 0.1 25.20 22.91 10.0 2.3 tế Hệ số toán hành h Hệ số toán Biến động uế sử dụng H Các hệ số thơng thường (Doanh thu/Phải thu KH ) Vòng quay hàng tồn kho (Giá vốn hàng bán/HTK) 8.14 9.23 -11.8 -1.1 Vòng quay vốn lưu động Doanh thu/ (TS ngắn hạn - Nợ NH) 8.49 5.75 47.6 2.7 0.00 0.0 #DIV/0! 0.0 Nợ phải trả/ Vốn CSH 0.40 1.6 -75.5 -1.2 Nợ dài hạn/ Tổng TS 0.00 0.0 #DIV/0! 0.0 Nợ phải trả/ Tổng TS 0.28 0.6 -54.0 -0.3 Đ ại họ Vòng quay khoản phải thu ng Hệ số đo lường hiệu hoạt động cK in 0.14 Nợ dài hạn vốn chủ sở hữu Tổng nợ vốn chủ sở hữu Tổng nợ tổng tài sản Tr Nợ dài hạn tổng tài sản Nợ dài hạn/ Vốn CSH ườ Hệ số nợ Ghi Phụ lục 07: Giấy làm việc mẫu A610 – Đánh giá Hệ thống Kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chuyên mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát Có Khơng N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu tế CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB H trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát uế kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? Tr - ườ n g - Đ ại họ - cK 1.1 Truyền đạt thơng tin u cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN in h MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT  Điều lệ Tổ chức hoạt động (sửa đổi bổ sung 24/06/14)  Thỏa ước lao động tập thể  Nội quy lao động  Quy chế trả lương Ban lãnh đạo phòng hành nhân có trách nhiệm giám sát Quy định rõ nội quy Lao động HSTT A611 HSTT 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả yêu cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? Khơng có quy chế quy định rõ việc tuyển dụng nhân viên thực theo đợt có thơng báo cụ thể Tuyển dụng CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu yêu cầu vị trí đăng tuyển Chủ yếu trọng phận kế toán nhân viên cấp trưởng phòng A611 DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực khơng? Ln có giám sát từ trưởng phận để đánh giá nhân viên tháng A611 H - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng không? uế - tế 1.3 Sự tham gia BQT BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? BQT có thường xun tham gia hoạt động quan trọng DN không? họ - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? ườ n - g Đ ại - - Tr BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu khơng)? Có thành viên độc lập h - in Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? cK - A110 A310 Chủ tích HĐQT kiểm GĐ, đồng thời họp định kỳ tháng A310 Có HĐQT chuyên trách nên vấn đề quan trọng theo sát Phỏng vấn KTT Họp Chủ tịch triệu tập tối thiểu quý lần Điều lệ -HSTT Điều lệ Thơng qua Ban kiểm sốt BGĐ quan tâm đến KSNB thiết kế (ISO) có chức danh quản lý để giám Quan sát CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Mơ tả/ Ghi Tham chiếu Ln ln tiếp cận để phòng ngừa khắc phục rủi ro A611 Không N/A sát - H uế BGĐ tham gia việc lựa chọn sách ước tính kế tốn tế - Điều lệ Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay khơng? Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thông qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) Đảm bảo trình bày phù hợp quy định Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? A611 cK A611 Công ty tổ chức quản lý theo mơ hình chia A310 đội thi cơng Đ ại - Quan tâm cao họ Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức Phỏng vấn KTT, quan sát h - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? in - - ườ n g Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? Công ty xây dựng hệ Phỏng thống ISO điều lệ tổ vấn chức ủy quyền, phê KTT duyệt - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? Nhân viên cấp Phỏng giám sát cấp vấn thông qua công việc KTT, quan sát - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay Mỗi nhân viên ln có Quy chế mơ tả công việc cụ thể lao Tr - CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu đảm bảo hoàn thành động, nhiệm vụ hạn mô tả công việc - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? Bộ máy quản lý gián Quan tiếp đầy đủ để giám sát sát - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) Bộ phận mua hàng, kế toán kho tách A611 biệt H uế không? h ại Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? - Phỏng vấn KTT Phỏng vấn KTT Qua họp định A611 kỳ Tr ườ n g Đ - Chính sách tuyển dụng quy định cụ thể cho đợt Việc đánh giá, đề bạt sa thải thực từ cấp Ban lãnh đạo khơng quy định cụ thể in cK DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? họ - tế 1.7 Các sách thơng lệ nhân QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới Hàng tháng nhân Quy chế viên cấp cập lao nhật đánh giá bình động xét cuối năm CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi Tham chiếu BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT A611 H uế A611 - Tr ườ n g Đ - - h in ại Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - cK DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thơng tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp không? họ - tế 3.1 Giám sát thường xun định kỳ DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB - Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? uế - Có C KẾT LUẬN Các thủ tục kiểm tốn bổ sung H Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tồn DN tế Các KS giúp giảm rủi ro cK in h Khơng có rủi ro trọng yếu hệ thống kiểm soát cấp độ doanh nghiệp xác định họ Phụ lục 08: Giấy làm việc mẫu A611- Phỏng vấn Kiểm soát nội Các đối tượng vấn ại Ban Giám đốc Kế toán trưởng Ngày vấn: 15/03/17 Người vấn 2/Chức vụ: Nguyễn Văn Ý/KTT Ngày vấn: 13/03/17 g Đ Người vấn 1/Chức vụ: Thái Hoàng Hà/GĐ ườ n Nội dung vấn: Ban Tổng Giám đốc kế tốn trưởng Tr a DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức  Quy định Điều lệ tổ chức công ty, quy chế lao động  Ban lãnh đạo phòng hành nhân có trách nhiệm giám sát để đảm bảo nguyên tắc thực b DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng  Hoạt động đầu tư kinh doanh bất động sản nên chủ yếu người lao động tốt nghiệp đại học  Ban Tổng Giám đốc trọng phận quản lý gián tiếp phận kế tốn nhân viên cấp trưởng phòng  Thực thu thập trình độ nhân phòng kế tốn (WP A310) c DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực Nhân viên cấp trưởng phòng ln giám sát theo dõi công việc nhân viên cấp để đưa đánh giá nhân viên tháng Bên cạnh ln có giám sát chéo phòng ban chu trình d Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro Hoạt động ngành có tính cạnh tranh cao tình kinh tế khơng khả quan nên BGĐ ln có phương án phòng ngừa rủi ro kinh doanh e Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC Lập trình bày phù hợp quy định kế tốn, thuế quy định liên quan f Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân Chú trọng, quan tâm cao để đảm bảo hiệu Công ty H uế g BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC  Luôn cập nhật thơng tin tài từ phần tài kế tốn để đưa định hướng tương lại dự đoán rủi ro kinh doanh  Hàng năm xây dựng kế hoạch tài có biện pháp xử lý thích hợp với rủi ro kinh doanh phải đối mặt h tế h Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ  Vốn để thực đầu tư cho công trình chủ yếu Gia Lai, Huế, Đà Nẵng, Quảng Nam  Cơng ty khơng có rủi ro liên quan đến cân tài in Cá nhân khác DN Các giá trị đạo đức, tính trực, sách nhân có truyền đạt đến nhân viên  Được truyền đạt qua họp định kỳ, đại hội công nhân viên  Qua công việc, hành động ngày cấp lãnh đạo j Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN  Bộ phận mua hàng, phần kế toán phận sử dụng tách biệt để đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm  Kế toán hàng tồn kho thủ kho riêng biệt kiểm kê định kỳ để đối chiếu bên Tr ườ n g Đ ại họ cK i Phụ lục 09: Giấy làm việc mẫu A900- Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn Phạm vi cơng việc, u cầu dịch vụ KH thời hạn báo cáo [A210] Mơ tả phạm vi cơng việc kiểm tốn từ hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán yêu cầu KH:  Kỳ kế toán yêu cầu kiểm toán: Kiểm toán BCTC năm 2016  Kiểm toán KH: Từ ngày 13/03/2017 đến ngày 15/03/2017  Thời hạn hồn thành việc sốt xét hồ sơ kiểm tốn: Dự kiến trước ngày 29/03/2017 H Mơ tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] uế  Thời hạn phát hành BC kiểm tốn/Thư quản lý: Trước ngày 31/03/2017 Tóm tắt thơng tin DN, mơi trường KD, pháp luật, tài kế tốn thay đổi khác tế nội DN cần quan tâm (Đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh chính; Các yêu cầu kiến thức chuyên ngành đối h với KTV DNKiT; Môi trường kinh doanh yêu tố ảnh hưởng đến DN; Các thay đổi quan trọng in cấu quản lý hoạt động kinh doanh DN; Khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi cK quan trọng năm; Loại dịch vụ, tên tổ chức mà DN sử dụng dịch vụ chuyên gia…)  Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh chính: Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: họ  Xây dựng cơng trình kỹ thuật dân dụng khác (Chi tiết: Xây dựng cơng trình hạ tầng kỹ thuật đô thị, giao thông, thủy lợi, đê đập, bến cảng, cơng trình cấp nước, bưu viên thơng Xây lắp cơng trình ại đường dây tải điện, trạm biến áp đến 110KV, hệ thống điện chiếu sáng); Đ  Xây dựng nhà loại (Chi tiết: Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp);  Hồn thiện cơng trình xây dựng; g  Hoạt động kiến trúc tư vấn kỹ thuật có liên quan (Chi tiết: Tư vấn đầu tư (trừ tư vấn tài chính, kế ườ n toán, pháp luật), tư vấn, lập, thẩm tra, quản lý dự án đầu tư Tư vấn đấu thầu Lập hồ sơ mời thầu, đánh giá hồ sơ dự thầu); Tr  Phá dỡ;  Chuẩn bị mặt bằng;  Lắp đặt hệ thống điện;  Lắp đặt hệ thống cấp, nước, lò sưởi điều hòa khơng khí (Trừ lắp ráp điều hòa khơng khí gia dụng có sử dụng khí gas R22);  Lắp đặt hệ thống xây dựng khác;  Gia cơng khí tráng phủ kim loại (tại chân cơng trình);  Bán bn kim loại quặng kim loại (Chi tiết: Bán buôn sắt, thép kim loại khác);  Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác xây dựng;  Bán lẻ đồ ngũ kim, sơn, kính thiết bị lắp đặt khác xây dựng, cửa hàng chuyên doanh (Riêng gạch, cát, sạn, xi măng bán chân cơng trình);  Bán lẻ đồ điện gia dụng, giường, tủ, bàn, ghế đồ nội thất tương tự, đèn đèn điện, đồ dùng gia đình khác chưa phân vào đâu cửa hàng chuyên doanh;  Bán bn máy móc, thiết bị phụ tùng máy khác;  Cho thuê máy móc, thiết bị đồ dùng hữu hình khác;  Đại lý, mơi giới, đấu giá (Chi tiết: Đại lý mua bán, ký gởi hàng hóa Mơi giới thương mại (trừ mơi giới H  Vận tải hàng hóa đường (Chi tiết: Kinh doanh vận tải ô tô); uế chứng khốn, bảo hiểm);  Bán bn tơ xe có động khác; tế  Bán lẻ tơ (loại 12 chỗ ngồi trở xuống);  Bảo dưỡng, sửa chữa tơ xe có động khác (khơng dập, cắt, gò, hàn sơn trụ sở) in h + Các yêu cầu kiến thức chuyên ngành KTV DN kiểm tốn: khơng có + Cơ cấu quản lý khơng có thay đổi cK + Môi trường kinh doanh yếu tố ảnh hưởng đến doanh nghiệp: Bình thường + Về hoạt động kinh doanh: Cơng ty chưa có kế hoạch kinh doanh lớn năm tới họ  Khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi quan trọng năm: Công ty lập BCTC theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định 15 Trong năm công ty thay đổi sách kế tốn áp dụng Đ ại  Loại dịch vụ tên tổ chức mà Công ty sử dụng dịch vụ chuyên gia: khơng có g Phân tích sơ xác định sơ vùng rủi ro cao [A510] ườ n Xác định vùng kiểm tốn có rủi ro cao vấn đề cần tìm hiểu trình kiểm tốn  Số dư tạm ứng giảm lớn Kiếm tốn viên cần ý đến quy định số tiền tạm ứng Tr thời gian hồn ứng theo quy chế Cơng ty  Số dư chi phí phải trả lớn theo Cơng ty khoản chi phí th máy móc chưa xuất hóa đơn Kiểm tốn viên cẩn kiểm tra tính có thực khoản chi phí Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Sau thực xong thủ tục phần A400 A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra Qua kết luận phần A400 A600, KTV xác định hệ thống kiểm soát nội Cơng ty có thiết kế nhiên chưa hữu hiệu nên chiến lược kiểm toán ban đầu kiểm tra Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Ghi mức trọng yếu trao đổi cụ thể với thành viên nhóm kiểm toán  Mức trọng yếu tổng thể: 2.767.376.313 đồng  Mức trọng yếu thực hiện: 1.937.163.419 đồng  Mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thơng tin thuyết minh (nếu có): Khơng có Xác định thủ tục bổ sung kiểm tốn năm TK 131,141,331 cK Cơng nợ phải thu, phải trả chưa đối chiếu xác nhận in Khoản mục liên quan Thủ tục kiểm toán cần thực năm h Xem xét vấn đề từ năm trước mang sang Vấn đề H tế N/A (Năm trước AFA kiểm toán số liệu báo cáo tài Cơng ty) uế Như: Liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận sử dụng kết công việc KTV tiền nhiệm áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập chứng kiểm toán số dư đầu kỳ Kiểm tra thư đối chiếu xác nhận cuối kỳ họ Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm tốn ại Hợp đồng khơng cần sử dụng chuyên gia g Đ Tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch (Các rủi ro phát tổng hợp trình lập kế hoạch kiểm toán phần A thực kiểm tra hệ thống KSNB phần C) ườ n Mô tả rủi ro có sai sót trọng yếu Ảnh hưởng BCTC Thủ tục kiểm toán - TK 511, 3331, 154, 632, 3334, Kiểm tra kỹ hồ sơ nghiệm thu khối lượng A-B với số liệu hạch toán 421 - CSDL: Đánh giá, phân bổ phù sổ kế tốn hợp Chi phí phải trả có số dư lớn TK 334, 154 Tr Doanh thu cơng trình ghi nhận không theo chuẩn mực hành - CSDL: Tính hữu (có thật) Kiểm tra hồ sơ chứng minh tính có thực khoản chi phí 10 Các điều chỉnh kế hoạch kiểm toán kiện ngồi dự kiến (Khi có điều chỉnh kế hoạch kiểm toán, KTV cần ghi chép lại thay đổi quan trọng lý thay đổi) Người soát xét phê duyệt kế hoạch điều chỉnh: Ngày: _ KẾT LUẬN Chúng tơi hồn tồn hài lòng hợp đồng kiểm toán lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng uế yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến H hành công việc KH, lập kế hoạch Các thành viên nhóm kiểm toán đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán Họ tên in Chức danh h tế Mẫu A910 Phần A hồ sơ Phạm Quang Trung Người soát xét cơng việc KSCL Phạm Quang Trung Kiểm tốn viên Hồng Văn Cương họ cK Thành viên BGĐ phụ trách KT Trợ lý Kiểm toán viên Tr ườ n g Đ ại Nguyễn Khương Đại Chữ ký Ngày/tháng Phụ lục 10: Báo cáo kiểm toán Số: 092/2017/BCKT-AFA BÁO CÁO KIỂM TỐN đỘc lẬp Kính gửi: Hội đồng thành viên Giám đốc CƠNG TY ABC Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài uế Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài năm 2015, gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài cho H năm tài kết thúc ngày, lập ngày 20/03/2016 Công ty TNHH Đầu tư Xây dựng Việt Việt tế Á (sau gọi tắt “Cơng ty”) đính kèm từ trang đến trang 23 h Trách nhiệm Giám đốc in Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng cK ty theo Chuẩn mực, Chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho họ việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn ại Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi Đ tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải g tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để ườ n đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Cơng ty có sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu Tr Thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm tốn viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ chúng tơi Cở sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Một số khoản nợ phải thu hạn tốn chưa trích lập dự phòng theo quy định Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài Theo đó, số dự phòng trích lập thiếu so với quy định 1.123.375.500 đồng Nếu trích lập theo quy định lợi nhuận sau thuế Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 281.096.847 đồng 1.157.329.737 đồng Đồng thời tiêu lợi nhuận chưa phân phối Bảng cân đối kế toán giảm 876.232.890 đồng, tiêu thuế khoản phải nộp nhà nước giảm 247.142.610 đồng tiêu phải thu ngắn hạn giảm số tiền tương ứng uế Ý kiến Kiểm toán viên H Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cở sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” báo cáo tài đính kèm phản ánh trung thực hợp lý tế tình hình tài Cơng ty TNHH Đầu tư Xây dựng Việt Việt Á vào ngày 31 tháng 12 năm 2016 h kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù in hợp với Chuẩn mực, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc cK lập trình bày báo cáo tài Chúng lưu ý người đọc đến Thuyết minh 4.1 Bản thuyết minh báo cáo tài chính, trình bày họ việc Bộ Tài ban hành Thông tư số 200/2014/TT-BTC (“Thông tư 200”) ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp, có hiệu lực từ năm tài bắt đầu sau ngày 01 ại tháng 01 năm 2015 Thông tư 200 thay cho quy định chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QDD-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31 Đ tháng 12 năm 2009 Bộ tài Thơng tư 200 u cầu điều chỉnh số số liệu so sánh ườ n g thuyết minh mục 4.17 Bản thuyết minh báo cáo tài Đà nẵng, ngày 28 tháng 03 năm 2017 Tr CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA KT.TỔNG GIÁM ĐỐC PHĨ TỔNG GIÁM ĐỐC PHẠM QUANG TRUNG Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn Số: 1334-2014-240-1 KIỂM TỐN VIÊN NGUYỄN HÀ ĐỊNH Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Số: 2883-2015-240-1 ... khoản mục nợ phải trả người bán .10 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài 10 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán kiểm toán. .. doanh Vì kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp có ý nghĩa quan trọng họ  kiểm toán BCTC, việc giúp KTV đưa ý kiến xác thực BCTC ại đơn vị kiểm toán Đ 1.3 Kiểm toán khoản mục nợ phải trả người... xã hội năm phải hoàn trả - Ngoài ra, tiêu chí khác để phân loại khoản phải trả dựa mối quan hệ đơn vị nhà cung cấp bao gồm: khoản phải trả nhà cung cấp bên khoản phải trả nhà cung cấp nội 1.1.2