luận văn thạc sĩ kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh hải dương

Bên cạnh các chính sách thu hút đầu tư mọi nguồn lựctrong và ngoài nước, các cơ sở giáo dục cũng được giao quyền tự chủ, tự chịu tráchnhiệm trong việc huy động và sử dụng mọi nguồn tài c

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng bản thân tôi Các tàiliệu được sử dụng để phân tích trong luận văn có nguồn gốc rõ ràng và đã đượccông bố theo đúng quy định Các kết quả nghiên cứu trong luận văn là do tôi tự tìmhiểu, phân tích một cách trung thực, khách quan và phù hợp với thực tế

Học viên

Đỗ Thị Hải Yến

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất tới cô giáo –PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy đã tận tình hướng dẫn tôi trong suốt quá trình nghiêncứu để hoàn thành luận văn này

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, các cán bộ công nhân viên trongTrường Cao đẳng nghề Thương mại và Công nghiệp và Trường Cao đẳng HảiDương đã nhiệt tình hợp tác và tạo điều kiện để tôi hoàn thành bài luận văn này.Tôi cũng xin chân thành cảm ơn các thầy cô Phòng quản lý đào tạo Sau đạihọc, các khoa, phòng và Ban giám hiệu trường Đại học Thương Mại đã tạo điềukiện giúp đỡ tôi về mọi mặt trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn này.Cuối cùng, tôi muốn gửi lời cảm ơn của mình tới gia đình, người thân và bạn

bè của tôi Tất cả mọi người đã luôn ở bên, động viên và giúp đỡ tôi rất nhiều trongquá trình thực tập

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

Xin trân trọng cám ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vi

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT viii

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 4

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

5 Phương pháp nghiên cứu 5

6 Kết cấu của Luận văn 6

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU CHI TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU CÔNG LẬP 7

1.1 Khái niệm và đặc điểm của đơn vị sự nghiệp có thu công lập 7

1.1.1 Khái niệm và phân loại đơn vị sự nghiệp có thu 7

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của đơn vị sự nghiệp có thu công lập 11

1.2 Nội dung hoạt động thu, chi và cơ chế quản lý tài chính tại các đơn vị sự nghiệp có thu công lập 12

1.2.1 Nội dung thu chi trong đơn vị sự nghiệp có thu công lập 12

1.2.2 Hoạt động thu chi trong đơn vị sự nghiệp có thu 15

1.2.3 Cơ chế quản lý hoạt động thu chi tại đơn vị sự nghiệp có thu 17

1.2.4 Quy trình quản lý thu chi 23

1.3 Kế toán hoạt động thu chi ở các đơn vị sự nghiệp có thu 28

1.3.1.Cơ sở kế toán 28

1.3.2 Kế toán hoạt động thu chi kinh phí Nhà nước cấp 29

1.3.3 Kế toán hoạt động thu chi sự nghiệp 37

1.3.4 Kế toán hoạt động thu chi sản xuất kinh doanh 39

1.3.5 Kế toán hoạt động thu chi khác 43

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 44 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU CHI TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CAO ĐẲNG CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HẢI DƯƠNG 45 2.1 Tổng quan về các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 45

2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành và phát triển của các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 45 2.1.2 Đặc điểm hoạt động và tổ chức quản lý của các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 47 2.1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 50

2.2 Thực trạng kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 52

2.2.1 Nội dung và cơ chế quản lý hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng công lập trên địa bàn Tỉnh Hải Dương 52 2.2.2 Thực trạng kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 60

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 73 CHƯƠNG 3 CÁC KẾT LUẬN NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU CHI TẠI CÁC TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HẢI DƯƠNG 74 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán hoạt động thu chi ở các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 74

3.1.1 Những kết quả đạt được 74 3.1.2 Những tồn tại 75

3.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 77

3.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán hoạt động thu chi ở các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 78

3.3.1 Hoàn thiện nội dung hoạt động thu chi ở các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 78 3.3.2 Hoàn thiện kế toán hoạt động thu chi ở các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 79 3.3.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán hoạt động thu chi ở các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương 86

KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 PHỤ LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

số

3 Hạch toán các hoạt động thu chi kinh phí ngân sách cấp dưới

6 Hạch toán chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 1.6

7 Các ngành đào tạo của các trường các trường cao đẳng công

8 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của Trường cao đẳng nghề

9 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy của Trường cao đẳng Hải Dương 2.3

11 Báo cáo thu chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động dịch vụ 2.5

19 Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng 2.13

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài.

Ngày nay, cùng với sự phát triển vượt trội về khoa học công nghệ, trí tuệ trởthành động lực chính của sự gia tăng tốc độ phát triển kinh tế - xã hội, do đó giáodục đào tạo có vai trò rất quan trọng trong sự phát triển của mỗi quốc gia

Để giáo dục đào tạo phát huy được vai trò của mình trong sự nghiệp côngnghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước cũng như tạo lợi thế cạnh tranh về nguồn nhânlực trong quá trình hội nhập quốc tế việc nâng cao chất lượng và hiệu quả giáo dụcđào tạo rất cần thiết Muốn vậy, cần phải huy động mọi nguồn nhân lực trong xã hội

để đáp ứng các nhu cầu của hoạt động giáo dục, có nghĩa là cần phải tiến hành xãhội hóa giáo dục

Phát triển giáo dục trong điều kiện ngân sách nhà nước còn hạn hẹp, việcnghiên cứu các biện pháp huy động và quản lý có hiệu quả nguồn tài chính đầu tư chogiáo dục là hết sức cần thiết Bên cạnh các chính sách thu hút đầu tư mọi nguồn lựctrong và ngoài nước, các cơ sở giáo dục cũng được giao quyền tự chủ, tự chịu tráchnhiệm trong việc huy động và sử dụng mọi nguồn tài chính để phát triển giáo dục.Trong quá trình thực hiện cơ chế tự chủ tài chính theo nghị định số43/2006/NĐ-CP tại các đơn vị sự nghiệp nói chung và tại các cơ sở giáo dục đàotạo nói riêng đã bộc lộ những hạn chế, bất cập cần được sửa đổi, các đơn vị chưađược giao tự chủ một cách đầy đủ, chưa thực sự khuyến khích các đơn vị tự chủ Bên cạnh đó trong quá trình hoạt động nhiều đơn vị phát sinh các hoạt động liêndoanh, liên kết mở rộng cung ứng dịch vụ công chưa được điều chỉnh trong văn bảnpháp luật Do đó ngày 14/02/2015 Chính phủ đã ban hành nghị định số16/2015/NĐ- CP quy định cơ chế tự chủ của đơn vị công lập Nghị định 16 điềuchỉnh cơ chế hoạt động, cơ chế tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập theohướng tăng cường trao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm khuyến khích các đơn vịvươn lên tự chủ ở mức cao

Có thể nói, khi được Chính phủ trao quyền tự chủ các đơn vị sự nghiệp nóichung các trường cao đẳng công lập trên địa bàn Hải Dương nói riêng có nhiềuquyền quyết định trong hoạt động của đơn vị Tuy nhiên bên cạnh đó các đơn vị

cũng gặp không ít khó khăn khi phải tự chủ về nguồn tài chính Do đó, để quản lýhiệu quả các nguồn thu và tình hình sử dụng các nguồn thu đó đòi hỏi công tác kếtoán hoạt động thu chi, quản lý tài chính tại các đơn vị sự nghiệp cần được thựchiện một cách nghiêm túc, chặt chẽ theo đúng quy định của pháp luật, thực hiệntheo đúng các chỉ tiêu, định mức cho phép và dự toán được giao Đặc biệt trongviệc hạch toán kế toán thu, chi hoạt động phải đảm bảo thống nhất công tác lập

dự toán và đảm bảo sự khớp đúng, thống nhất giữa sổ kế toán với chứng từ vàbáo cáo tài chính

Việc kiểm soát các hoạt động thu chi của đơn vị là rất quan trọng để đảm bảonguồn lực cho đơn vị tồn tại và phát triển Nhận thức được tầm quan trọng của côngtác kế toán hoạt động thu, chi trong các đơn vị hành chính sự nghiệp đặc biệt làtrong quá trình tìm hiểu và nghiên cứu thực trạng công tác kế toán hoạt động thu chitại một số trường đại hoc, cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương, tôi đãthấy được những đổi mới nhất định trong công tác này cũng như những hạn chế cần

tiếp tục hoàn thiện Nhận thức được vấn đề này nên tác giả chọn đề tài “Kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương’’ làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình với mong muốn đề tài sẽ góp phần

phục vụ quá trình quản lý hoạt động thu chi tại cơ sở một cách hiệu quả

2 Tổng quan nghiên cứu

Để thực hiện tốt nhiệm vụ do nhà nước giao, quản lý hiệu quả nguồn kinh phínhà nước, các nguồn thu và tình hình sử dụng kinh phí tại các đơn vị sự nghiệp thìcông tác kế toán đặc biệt là kế toán các hoạt động thu chi đóng vai trò rất quan trọng.Trong những năm qua, có không ít tác giả nghiên cứu về kế toán HCSN nhưngcác công trình nghiên cứu về kế toán hoạt động thu chi không nhiều Tác giả đã tìmhiểu một số nghiên cứu trước đây về đề tài như:

Công trình nghiên cứu của tác giả Phạm Thị Hồng Thúy (2008) với đề tài:

“Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ thu – chi và kết quả tài chính tại các bệnh viện cônglập trên địa bàn thành phố Hà Nội” Trong công trình nghiên cứu này tác giả đã hệthống hóa về mặt lý luận nội dung hạch toán kế toán các nghiệp vụ thu chi và xácđịnh kết quả tài chính tại các đơn vị sự nghiệp có thu Trên cơ sở khảo sát thực tế,bằng phương pháp tổng hợp, phân tích tác giả đã nêu được thực trạng kế toán hoạt

động thu – chi và kết quả tài chính trong chế độ kế toán áp dụng tại một số đơn vị

sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực y tế, từ đó rút ra những tồn tại và đưa ra

đề xuất để hoàn thiện chế độ tài chính Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu của đề tàichỉ tập trung vào lĩnh vực y tế chính vì vậy đề tài còn bỏ sót nhiều khía cạnhkhác của kế toán hoạt động thu – chi cũng như kết quả tài chính tại các đơn vị hànhchính sự nghiệp

Luận văn Thạc sĩ: “Hoàn thiện kế toán hoạt động thu – chi và kết quả hoạtđộng tài chính tại các trường Đại học công lập trong điều kiện thực hiện tự chủ tàichính” của Đoàn Đức Dương (2008) Trong công trình nghiên cứu của mình tác giả

đã đánh giá được thực trạng hoạt động thu chi tại các trường đại học công lập khithực hiện quyền tự chủ về tài chính cũng như bất cập khi thực hiện quyền tự chủ.Khi được quyền quyết định các khoản chi, định mức chi nhưng lại bị giới hạn rấtnhiều yếu tố liên quan đến tăng nguồn thu Luận văn đã khá thành công khi đi vàonghiên cứu một vấn đề mới mẻ và đang rất được quan tâm Tuy nhiên, do phạm vinghiên cứu của đề tài nên trong luận văn tác giả mới chỉ đưa ra thực trạng hoạt độngthu – chi và kết quả hoạt động tài chính tại các trường Đại học công lập, chứ chưa

đi sâu vào nghiên cứu hoạt động thu – chi tại các trường Cao đẳng công lập

Công trình nghiên cứu của tác giả Đào Thị Thu Vân(2015) với đề tài “Kế toánhoạt động thu chi tại các trường đại học cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh HưngYên” Bằng phương pháp thống kê như điều tra, so sánh, tổng hợp, phân tích …trong công trình nghiên cứu của mình tác giả đã hệ thống được những nội dung liênquan đến hoạt động thu chi trong đơn vị sự nghiệp có thu, đánh giá được thực trạngcông tác kế toán hoạt động thu chi ở các trường cao đẳng trên địa bàn tỉnh HưngYên Qua đó tác giả đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toánhoạt động thu chi để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính tại các đơn vị sự nghiệp cóthu ngành giáo dục

Các công trình nghiên cứu đã góp phần làm rõ những vấn đề lý luận cơ bản,phân tích, đánh giá thực trạng kế toán hoạt động thu chi ở từng đơn vị Đồng thờitác giả đưa ra quan điểm định hướng và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện kếtoán hoạt động thu chi ở đơn vị đó Các công trình nghiên cứu đó là những tài liệuquý giá, giúp tác giả tìm hiểu đầy đủ và có hệ thống hơn về vấn đề này Đồng thời

qua đó cố gắng khắc phục những điểm yếu và phát huy những điểm mạnh của cáctác giả để luận văn được hoàn thiện hơn.

Tuy vậy, mỗi ngành, mỗi lĩnh vực, mỗi địa phương lại có những điểm riêngbiệt, hiện nay chưa có công trình nào nghiên cứu về kế toán hoạt động thu chi tạicác trường đại học, cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương

3 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về kế toán hoạt động thu –chi tại các đơn vị sự nghiệp có thu công lập

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán hoạt động thu – chi tại cáctrường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương, trên cơ sở đó đưa ra các giảipháp nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán hoạt động thu – chi tại các trườngcao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.

Đối tượng nghiên cứu:

Đề tài nghiên cứu kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng công lậptrên địa bàn tỉnh Hải Dương

Phạm vi nghiên cứu:

Về nội dung: Hệ thống và làm rõ những vấn đề lý luận, liên quan đến kế toán

hoạt động thu chi tại các đơn vị sự nghiệp có thu tự đảm bảo một phần chi phí hoạtđộng và nghiên cứu thực trạng về kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳngcông lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương theo kế toán tài chính

Về không gian: các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương bao

gồm các trường cao đẳng nghề và cao đẳng chuyên nghiệp do đó tác giả tiến hànhnghiên cứu đại diện trên hai nhóm trường

Nhóm 1: các trường cao đẳng nghề Mẫu điển hình nghiên cứu trong nhóm 1

là trường cao đẳng nghề Thương mại và Công nghiệp

Nhóm 2: các trường cao đẳng Tác giả lựa chọn trường cao đẳng Hải dươnglàm mẫu điển hình khi nghiên cứu về kế toán hoạt động thu chi của nhóm này

Về mặt thời gian: Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng kế toán hoạt động thu

chi tại các trường cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương từ năm 2013 đến năm 2015

5 Phương pháp nghiên cứu.

5.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Thu thập dữ liệu là là một giai đoạn có ý nghĩa quan trọng trong quá trình thựchiện đề tài, vì vậy để có được các dữ liệu cần thiết, tác giả đã tiến hành nghiên cứutài liệu có liên quan, phỏng vấn, nghiên cứu hiện trường, từ đó thu được các thôngtin sơ cấp và thông tin thứ cấp

a Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp.

Có nhiều phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp như phương pháp điều tra,phỏng vấn, quan sát… để thu thập những số liệu ban đầu chưa qua xử lý nhằm phục

vụ cho mục đích nghiên cứu Để thu thập các dữ liệu sơ cấp, đề tài đã sử dụng cácphương pháp đó là:

- Phương pháp khảo sát bằng phiếu hỏi:

Tác giả sử dụng phiếu khảo sát nhằm mục đích thu thập các thông tin về tìnhhình tổ chức công tác kế toán và những nội dung kế toán hoạt động thu chi tại cáctrường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương

Phiếu khảo sát (Phụ lục số 01) gồm 12 câu hỏi về các vấn đề liên quan đến kế

toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dương được tácgiả xây dựng sau khi đã tham khảo ý kiến của một số cán bộ kế toán cũng như sựgiúp đỡ của giáo viên hướng dẫn khoa học

Quá trình thu thập thông tin được tiến hành trong vòng 15 ngày, tổng số phiếuphát ra là 20 phiếu, số phiếu thu về là 20 (đạt 100%) Các phiếu này được điều tratại 2 trường đại diện cho hai nhóm trường cao đẳng và cao đẳng nghề, đối tượngtham gia vào quá trình khảo sát là kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán thanhtoán và giáo viên giảng dạy kế toán

Sau khi thu lại phiếu từ những đối tượng được điều tra, tác giả tiến hành tổnghợp kết quả từ thông tin thu thập được Đây chính là cơ sở để phản ánh đúng thựctrạng của đơn vị, từ đó có thể đánh giá được ưu điểm cũng như những tồn tại cần

khắc phục của công tác kế toán thu – chi.(Phụ lục số 02)

- Phương pháp phỏng vấn: Cùng với việc phát phiếu điều tra về vấn đề nghiên

cứu Cá nhân tác giả gặp gỡ phỏng vấn trực tiếp một số đối tượng là cán bộ kế toánthanh toán, kế toán trưởng để làm rõ hơn vấn đề đang nghiên cứu

b Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp.

Bên cạnh các dự liệu thu thập lần đầu tác giả đã sử dụng các tài liệu có sẵn gọi

là dự liệu thứ cấp để phục vụ cho quá trình nghiên cứu Dữ liệu thứ cấp được tác giảthu thập qua các phương pháp sau :

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu:

Để có cơ sở đánh giá thực trạng công tác kế toán hoạt động thu – chi tại cáctrường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương, tác giả đã tiến hành thu thậpthông tin qua việc nghiên cứu tài liệu liên quan tại các trường như quy chế chi tiêunội bộ, báo cáo tài chính cùng với một số sổ sách kế toán

Tham khảo một số luận văn, luận án, tra cứu thông tin trên các trang Web, đọcmột số tài liệu kế toán như luật Kế toán, giáo trình kế toán hành chính sự nghiệp,quyết định, nghị định, thông tư có liên quan đến vấn đề nghiên cứu để có thể tìmhiểu những vấn đề chung nhất làm cơ sở hình thành giả thuyết nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu hiện trường

Thông qua việc tiếp xúc trực tiếp với công việc của nhân viên kế toán cáctrường, tác giả đã tiến hành quan sát quá trình lập chứng từ, luân chuyển chứng từ,vận dụng tài khoản và sổ kế toán mà các trường sử dụng để phản ánh kế toán hoạtđộng thu – chi Kết quả của phương pháp quan sát là các biểu mẫu chứng từ, sổsách kế toán có liên quan đến kế toán thu – chi, các tài liệu này được trình bày trongcác phụ lục của luận văn

5.2 Phương pháp phân tích xử lý dữ liệu

Các dữ liệu thu thập được việc phát phiếu điều tra, phỏng vấn hay qua các tàiliệu có liên quan tác giả phân loại, tổng hợp và phân tích đánh giá thực trạng côngtác kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng trên địa bàn tỉnh Hải Dươngđồng thời làm căn cứ để đề ra một số giải pháp hoàn thành mục tiêu của đề tài

6 Kết cấu của Luận văn.

Xuất phát từ mục tiêu và phương pháp nghiên cứu nói trên, đề tài có bố cục 3chương như sau:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán hoạt động thu chi trong các đơn vị sựnghiệp có thu công lập

Chương 2: Thực trạng kế toán hoạt động thu chi tại các trường cao đẳng cônglập trên địa bàn tỉnh Hải Dương

Chương 3: Các kết luận nghiên cứu và giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán hoạtđộng thu chi tại các trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh Hải Dương

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THU CHI

TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU CÔNG LẬP

1.1 Khái niệm và đặc điểm của đơn vị sự nghiệp có thu công lập

1.1.1 Khái niệm và phân loại đơn vị sự nghiệp có thu.

a Khái niệm

Đơn vị sự nghiệp là đơn vị do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định

thành lập để thực hiện một nhiệm vụ chuyên môn nhất định về một lĩnh vực nào đó.Đặc trưng cơ bản của đơn vị sự nghiệp là thực hiện chức năng, nhiệm vụ đượccấp có thẩm quyền giao và được nhà nước cấp toàn bộ hay một phần kinh phí hoạtđộng Do đó đơn vị sự nghiệp được chia thành hai loại :

Đơn vị sự nghiệp không có nguồn thu là một loại đơn vị sự nghiệp công lập

mà kinh phí hoạt động thường xuyên do ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ Đây

là những đơn vị thực hiện chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao không

có nguồn thu hoặc nguồn thu thấp

Đơn vị sự nghiệp có thu là một loại đơn vị sự nghiệp công lập có nguồn thu sự

nghiệp do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập, có con dấu và tài khoảnriêng, tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của Luật kế toán

Để xác định đơn vị nào do nhà nước thành lập là đơn vị sự nghiệp có thu cầncăn cứ vào những tiêu chuẩn sau:

- Có văn bản quyết định thành lập đơn vị sự nghiệp của cơ quan có thẩmquyền ở trung ương hoặc địa phương

- Được nhà nước cấp kinh phí và tài sản để hoạt động, thực hiện nhiệm vụ chínhtrị, chuyên môn và thực hiện một số khoản thu theo chế độ nhà nước quy định

- Có tổ chức bộ máy biên chế và bộ máy quản lý tài chính kế toán theo chế độnhà nước quy định, được chủ động sử dụng biên chế được cấp có thẩm quyền giao

- Có tài khoản tại kho bạc nhà nước để ký gửi các khoản thu chi tài chính.Các đơn vị sự nghiệp có thu chia làm 2 loại đơn vị sự nghiệp có thu đảm bảomột phần chi thường xuyên và đơn vị có thu đảm bảo toàn bộ chi thường xuyên

b Phân loại đơn vị sự nghiệp có thu.

Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau vớitính chất đặc điểm khác nhau, để tăng cường công tác quản lý nâng cao hiệu quảhoạt động và quản lý nguồn kinh phí cần thiết phải phân loại các đơn vị sựnghiệp có thu Phân loại đơn vị có thu có thể căn cứ vào nhiều tiêu thức khácnhau như ngành, lĩnh vực hoạt động, chức năng nhiệm vụ phục vụ quản lý nhànước, cơ chế hoạt động …

* Theo lĩnh vực hoạt động các đơn vị sự nghiệp được chia thành:

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo:bao gồm các cơ sở giáo dục công lập thuộc hệ thống giáo dục quốc dân như cáctrường mầm non, tiểu học, trung học cơ sở, trung học chuyên nghiệp, các trườngcao đẳng, đại học, học viện…

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực y tế gồm các cơ sởkhám chữa bệnh, phòng khám, các trung tâm y tế thuộc các bộ ngành…

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực văn hóa thông tin nhưcác đoàn nghệ thuật, nhà văn hóa, bảo tàng, đài phát thanh truyền hình…

- Các đơn vị sự nghiệp có thu hoạt động trong lĩnh vực thể dục thể thao như:trung tâm huấn luyện thể dục, thể thao, các câu lạc bộ thể dục thể thao…

- Các đơn vị sự nghiệp có thu công lập thuộc lĩnh vực kinh tế gồm các viện tưvấn, thiết kế, quy hoạch đô thị, nông thôn, các trung tâm nghiên cứu khoa học…

* Theo yêu cầu phân cấp quản lý tài chính, có thể chia các đơn vị hành chính

sự nghiệp cùng một ngành theo hệ thống dọc thành các đơn vị dự toán sau:

- Đơn vị dự toán cấp I là đơn vị trực tiếp nhận dự toán ngân sách năm do cáccấp chính quyền giao, phân bổ dự toán ngân sách cho các đơn vị cấp dưới, chịutrách nhiệm trước Nhà nước về việc tổ chức, thực hiện công tác kế toán và quyếttoán ngân sách của cấp mình và công tác kế toán và quyết toán ngân sách của cácđơn vị dự toán cấp dưới trực thuộc Đơn vị dự toán cấp 1 là đơn vị có trách nhiệmquản lý kinh phí của toàn bộ ngành và trực tiếp giải quyết các vấn đề có liên quanđến kinh phí với cơ quan tài chính Thuộc đơn vị dự toán cấp I là các Bộ ở Trungương, các Sở ở tỉnh, thành phố, các phòng ở cấp quận, huyện

- Đơn vị dự toán cấp II: Là đơn vị nhận dự toán ngân sách của đơn vị dự toáncấp 1 và phân bổ dự toán ngân sách cho các đơn vị dự toán cấp 3, tổ chức thực hiệncông tác kế toán và quyết toán ngân sách của cấp mình và công tác kế toán và quyếttoán của các đơn vị dự toán cấp dưới Đơn vị dự toán cấp II là các đơn vị trực thuộcđơn vị dự toán cấp I và là đơn vị dự toán trung gian thực hiện các nhiệm vụ quản lýkinh phí nối liền gữa đơn vị dự toán cấp 1 và các đơn vị dự toán cấp 3.

- Đơn vị dự toán cấp III: Là đơn vị trực tiếp sử dụng vốn ngân sách, nhận dựtoán ngân sách của đơn vị dự toán cấp II, có trách nhiệm tổ chức, thực hiện công tác

kế toán và quyết toán ngân sách của đơn vị mình và đơn vị dự toán cấp dưới (nếucó) Đơn vị dự toán cấp III được nhận kinh phí để thực hiện phần công việc cụ thể,khi chi tiêu phải thực hiện công tác kế toán và quyết toán với các đơn vị dự tán cấptrên như quy định đối với các đon vị dự toán cấp III với cấp II và cấp II với cấp I.Đơn vị dự toán cấp dưới của cấp III được nhận kinh phí để thực hiện phầncông việc cụ thể, khi chi tiêu phải thực hiện công tác kế toán và quyết toán với đơn

vị dự toán cấp trên như quy định đối với đơn vị dự toán cấp III với cấp II và cấp IIvới cấp I

Việc phân chia các đơn vị dự toán thành các cấp khác nhau trong hệ thống cácđơn vị hành chính chỉ có ý nghĩa tương đối Xác định một đơn vị sự nghiệp thuộcloại hình cấp dự toán nào là tùy thuộc vào mối quan hệ giữa nó với các đơn vị dựtoán khác trong cùng ngành hoặc với cơ quan tài chính Thứ bậc này sẽ bị thay đổicùng với sự thay đổi về cơ chế phân cấp quản lý kinh tế tài chính – đặc biệt là phâncấp quản lý Ngân sách nhà nước

* Theo nguồn thu sự nghiệp và mức độ tự đảm bảo chi phí hoạt động thườngxuyên

Theo quy định, mức tự đảm bảo chi phí thường xuyên trong các đơn vị sự nghiệp cóthu được thể hiện qua mức tự bù đắp các chi phí hoạt động thường xuyên bằng các khoảnthu từ hoạt động sự nghiệp của đơn vị theo quy định được để lại và được xác định như sau:

Mức tự bảo đảm chi phí hoạt động

thường xuyên của đơn vị ( % ) =

Tổng nguồn thu sự nghiệp

Tổng chi hoạt động thường xuyên

Trong đó:

Tổng nguồn thu sự nghiệp gồm tiền phí, lệ phí thuộc ngân sách nhà nước đượcphép để lại theo quy định Thu từ hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ theo nguyêntắc đảm bảo chi phí và có tích lũy Các khoản thu sự nghiệp khác theo quy định củapháp luật.

Tổng chi hoạt động thường xuyên bao gồm chi cho người lao động, chi quản

lý hành chính, chi hoạt động nghiệp vụ, chi hoạt động tổ chức thu phí, lệ phí…

Căn cứ vào mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên, đơn vị sựnghiệp được phân loại như sau:

- Đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi phí hoạt động, gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên xácđịnh theo công thức trên, bằng hoặc lớn hơn 100%

+ Đơn vị sự nghiệp đã tự bảo đảm chi phí hoạt động từ nguồn thu sự nghiệp,

từ nguồn ngân sách nhà nước do cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước đặt hàng

- Đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động là đơn vị sự nghiệp

có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên xác định theo công thức trên, từtrên 10% đến dưới 100%

- Đơn vị sự nghiệp do ngân sách nhà nước bảo đảm toàn bộ chi phí hoạt động,gồm:

+ Đơn vị sự nghiệp có mức tự bảo đảm chi phí hoạt động thường xuyên xácđịnh theo công thức trên, từ 10% trở xuống

+ Đơn vị sự nghiệp không có nguồn thu

Việc phân loại đơn vị sự nghiệp có thu căn cứ vào mức tự bảo đảm chi phíhoạt động thường xuyên như trên được thực hiện từ năm 2014 trở về trước Tuynhiên, ngày 14/2/2015 Chính phủ ban hành Nghị định 16 điều chỉnh cơ chế hoạtđộng, cơ chế tài chính đối với đơn vị sự nghiệp công lập, việc phân loại đơn vị sựnghiệp công lập được dựa trên mức độ tự chủ về tài chính của các đơn vị cả về chithường xuyên và chi đầu tư Theo đó, căn cứ vào mức độ tự đảm bảo kinh phí chiđầu tư và chi thường xuyên, đơn vị sự nghiệp công lập được phân chia thành 4 loại:(1 ) Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư

(2) Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên

(3) Đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm một phần chi thường xuyên (được nhànước đặt hàng, giao nhiệm vụ cung cấp dịch vụ sự nghiệp….);

(4) Đơn vị sự nghiệp công do nhà nước bảo đảm chi thường xuyên (không cónguồn thu hoặc nguồn thu thấp)

Như vậy, so với Nghị định 43/2006/NĐ-CP thì Nghị định 16/2015/NĐ – CPphân loại đơn vị sự nghiệp có thu căn cứ vào nguồn thu và mức độ tự đảm bảo kinhphí ở mức tự chủ sâu hơn Đơn vị tự chủ ở mức cao nhất là tự đảm bảo chi thườngxuyên và chi đầu tư nghĩa là đơn vị không phụ thuộc vào NSNN

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của đơn vị sự nghiệp có thu công lập.

Đơn vị sự nghiệp có thu công lập do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thànhlập để thực hiện nhiệm vụ chuyên môn chính trị Do đó nó có một số đặc điểm cơbản như sau :

Thứ nhất, những hoạt động của các đơn vị này có tính chất xã hội, nó phục vụ

các lợi ích tối cần thiết của xã hội để đảm bảo cho cuộc sống được bình thường.Sản phẩm của các đơn vị sự nghiệp có thu là sản phẩm mang lại lợi íchchung có tính bền vững và gắn bó hữu cơ với quá trình tạo ra của cải vật chất vàgiá trị tinh thần Sản phẩm, dịch vụ của đơn vị sự nghiệp chủ yếu là giá trị về trithức, văn hóa, sức khỏe, đạo đức có tính phục vụ không chỉ một ngành một lĩnhvực nhất định

Thứ hai, hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận

Việc trao đổi các dịch vụ công giữa các đơn vị sự nghiệp và các tổ chức, cánhân không thông qua quan hệ thị trường đầy đủ Có những dịch vụ mà người sửdụng chỉ phải đóng phí hoặc lệ phí, có những dịch vụ thì phải đóng một phần hoặctoàn bộ kinh phí, cung ứng các dịch vụ này không vì mục tiêu lợi nhuận

Thứ ba, hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có thu luôn gắn liền và bị tri phối

bởi các chương trình phát triển kinh tế xã hội của nhà nước, chính phủ để thực hiệncác mục tiêu, nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội

Thứ tư, đơn vị sự nghiệp có nguồn thu thường xuyên từ hoạt động sự nghiệp

bởi vậy nó khác với cơ quan quản lý hành chính ở chỗ mang lại nguồn thu cho ngânsách nhà nước và được tự chủ về mặt tài chính, không phụ thuộc vào cơ chế xin chonhư trước

1.2 Nội dung hoạt động thu, chi và cơ chế quản lý tài chính tại các đơn vị

sự nghiệp có thu công lập.

1.2.1 Nội dung thu chi trong đơn vị sự nghiệp có thu công lập.

1.2.1.1 Nội dung thu tại các đơn vị sự nghiệp có thu.

Theo quy định quản lý tài chính hiện nay các đơn sự nghiệp có thu được tựchủ tài chính, tự chịu trách nhiệm trong việc xác định nhiệm vụ, xây dựng kế hoạch

và tổ chức thực hiện, được quyền tự chủ đối với các hoạt động dịch vụ phù hợp vớilĩnh vực chuyên môn, được liên doanh, liên kết với các đối tác để hoạt động dịch vụtheo quy định của pháp luật Bắt nguồn từ đặc điểm hoạt động của các đơn vị sựnghiệp có thu mà nguồn thu của đơn vị sự nghiệp có thu được hình thành một phần

từ nguồn kinh phí thụ hưởng do ngân sách nhà nước cấp, nguồn thu sự nghiệp củađơn vị và các nguồn thu khác theo quy định của pháp luật

* Kinh phí do ngân sách nhà nước cấp, gồm :

- Kinh phí bảo đảm hoạt động thường xuyên thực hiện chức năng, nhiệm vụđối với đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động (sau khi đã cân đốivới nguồn thu sự nghiệp), được cơ quan quản lý cấp trên trực tiếp giao, trong phạm

vi dự toán được cấp có thẩm quyền giao

- Kinh phí thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ (đối với các đơn vịkhông phải là tổ chức khoa học và công nghệ)

- Kinh phí thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức

- Kinh phí thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia

- Kinh phí thực hiện các nhiệm vụ do cơ quan nhà nước có thẩm quyền đặthàng (điều tra, quy hoạch, khảo sát, các nhiệm vụ khác)

- Kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao

- Kinh phí thực hiện chính sách tinh giản biên chế theo chế độ do nhà nướcquy định (nếu có)

- Vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kinh phí mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớntài sản cố định phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp có thẩm quyềnphê duyệt trong phạm vi dự toán được giao hàng năm

- Vốn đối ứng thực hiện các dự án có nguồn vốn nước ngoài được cấp có thẩmquyền phê duyệt

- Kinh phí khác (nếu có).

Đối với các đơn vị tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động thường xuyên, mứckinh phí ngân sách nhà nước cấp ổn định theo định kỳ 3 năm và hàng năm đượcđiều chỉnh theo tỉ lệ do thủ tướng chính phủ quy định Hết thời hạn 3 năm, mứckinh phí này sẽ được xác định lại cho phù hợp

* Nguồn thu sự nghiệp của đơn vị.

Tùy theo từng lĩnh vực hoạt động của các đơn vị sự nghiệp mà các nguồn thu

sự nghiệp ở các đơn vị có quy mô lớn nhỏ khác nhau, bao gồm:

- Phần được để lại từ số thu phí, lệ phí cho đơn vị sử dụng theo quy định củanhà nước như: học phí, viện phí …

- Thu từ hoạt động dịch vụ phù hợp với lĩnh vực chuyên môn và khả năng củađơn vị, cụ thể:

+ Sự nghiệp giáo dục và đào tạo: thu từ hợp đồng đào tạo với các tổ chứctrong và ngoài nước, thu từ các hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm thực hànhthực tập, sản phẩm thí nghiệm, thu từ các hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ

và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

+ Sự nghiệp y tế, đảm bảo xã hội: thu từ các hoạt động dịch vụ về khám, chữabệnh, phục hồi chức năng, y tế dự phòng, đào tạo, nghiên cứu khoa học với các tổchức, cung cấp các dịch vụ phục vụ như gường bệnh, các dịch vụ pha chế thuốc,dịch truyền, sàng lọc máu và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

+ Sự nghiệp văn hóa, thông tin: thu từ bán vé các buổi biểu diễn, vé xemphim, các hợp đồng biểu diễn với các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước, cungứng dịch vụ in tráng lồng tiếng, phục hồi phim, thu từ các hoạt động đăng, phátquảng cáo trên báo, tạp chí, xuất bản, phát thanh truyền hình, thu phát hành báo chí,thông tin cổ động và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

+ Sự nghiệp thể dục, thể thao: thu hoạt động dịch vụ sân bãi, quảng cáo, bảnquyền phát thanh truyền hình và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật.+ Sự nghiệp kinh tế: thu tư vấn, thiết kế, quy hoạch, dịch vụ nông lâm, thuỷlợi, thuỷ sản, giao thông, công nghiệp, xây dựng, địa chính, địa chất và các ngànhkhác, các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

* Nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm các khoản thu liên

quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ tại các đơn vị sựnghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh

* Nguồn vốn viện trợ, quà biếu, tặng, cho theo quy định của pháp luật.

1.2.1.2 Nội dung chi của các đơn vị sự nghiệp có thu.

Trong quá trình hoạt động thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình các đơn vị

sự nghiệp đều phát sinh các khoản chi Đối với các đơn vị sự nghiệp có thu công lậpphải chấp hành các chế độ chi mà nhà nước đã quy định nên nội dung chi phải thựchiện theo các quy định về quản lý tài chính hiện hành Các khoản chi bao gồm:

- Chi thường xuyên là khoản chi mang tính thường xuyên, ổn định để duy trì

bộ máy và thực hiện những nhiệm vụ trong kế hoạch, bao gồm:

+ Chi hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩmquyền giao, gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương, các khoản tríchnộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định hiện hành,dịch vụ công cộng, văn phòng phẩm, các khoản chi nghiệp vụ, sửa chữa thườngxuyên tài sản cố định và các khoản chi khác theo chế độ quy định

+ Chi hoạt động thường xuyên phục vụ cho công tác thu phí và lệ phí, gồmtiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương, các khoản trích nộp bảo hiểm xãhội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo quy định hiện hành cho số lao động trựctiếp phục vụ công tác thu phí và lệ phí, các khoản chi nghiệp vụ chuyên môn, sửachữa thường xuyên tài sản cố định và các khoản chi khác theo chế độ quy định phục

vụ cho công tác thu phí và lệ phí

+ Chi cho các hoạt động dịch vụ, gồm tiền lương, tiền công, các khoản phụcấp lương, các khoản trích nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàntheo quy định hiện hành, nguyên, nhiên, vật liệu, lao vụ mua ngoài, khấu hao tài sản

cố định, sửa chữa tài sản cố định, chi trả lãi tiền vay, lãi tiền huy động theo hình

thức vay của cán bộ, viên chức, chi các khoản thuế phải nộp theo quy định của phápluật và các khoản chi khác (nếu có).

- Chi hoạt động không thường xuyên là những khoản chi không mang tính

thường xuyên, ổn định thường là những khoản chi liên quan đến các chức năng,nhiệm vụ được cấp trên giao cho, bao gồm:

+ Chi thực hiện các đề tài nghiên cứu khoa học cấp nhà nước, cấp bộ, ngành làcác khoản chi để thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia

+ Chi thực hiện tinh giảm biên chế theo chế độ do nhà nước quy định

+ Chi thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia

+ Chi thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ,viên chức

+ Chi đầu tư phát triển là các khoản chi cho đầu tư xây dựng cơ sở vật chất,mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tài sản, chi thực hiện các dự án đầu tư theo quy định

+ Chi thực hiện các nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao

+ Các khoản chi không thường xuyên khác

1.2.2 Hoạt động thu chi trong đơn vị sự nghiệp có thu.

1.2.2.1 Hoạt động thu chi kinh phí ngân sách nhà nước cấp

Hoạt động thu chi kinh phí ngân sách nhà nước cấp là quá trình tiếp nhậnnguồn kinh phí do ngân sách nhà nước cấp và việc sử dụng nguồn kinh phí đó đểthực hiện chức năng, nhiệm vụ của đơn vị theo quy định của cơ chế tài chính

Hoạt động thu chi kinh phí ngân sách nhà nước cấp bao gồm hoạt động thuchi kinh phí thường xuyên và hoạt động thu chi kinh phí không thường xuyên

1.2.2.2 Hoạt động thu chi sự nghiệp.

Hoạt động thu chi sự nghiệp là hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định và quátrình sử dụng nguồn thu sự nghiệp theo quy định của pháp luật Tùy theo từng lĩnhvực hoạt động mà nguồn thu sự nghiệp ở các đơn vị sẽ khác nhau về nội dung vàquy mô

Chẳng hạn, đơn vị sự nghiệp có thu thuộc lĩnh vực giáo dục đào tạo nguồn thuchủ yếu là các khoản học phí và lệ phí của người học thuộc các hình thức đào tạochính quy và không chính quy trong phạm vi mức thu do nhà nước quy định Thu từhợp đồng liên kết đào tạo với các tổ chức trong và ngoài nước, thu từ các hợp đồngdịch vụ khoa học và công nghệ và các khoản thu khác theo quy định của pháp luật.Sau khi sử dụng nguồn thu sự nghiệp để chi các khoản liên quan trực tiếp đếnhoạt động thu sự nghiệp như chi trả tiền công cho cán bộ, công nhân viên thực hiệnviệc thu phí, lệ phí; chi phí mua sắm, sửa chữa công cụ, phương tiện thực hiện thuphí, lệ phí; chi mua, in tờ khai, hồ sơ, biểu mẫu, sổ sách kế toán biên lai thu phí, lệphí Số thu phí, lệ phí còn lại phải nộp NSNN hay được nhà nước cho phép sửdụng để :

- Nâng cao cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy học tập (như sửa chữa, cải tạo cơ

sở vật chất hiện có, xây dựng nhỏ các Phòng học, Phòng thí nghiệm, xưởng thựctập, thư viện, ký túc xá học sinh - sinh viên; mua sắm, thuê mướn cơ sở vật chất,trang thiết bị phục vụ giảng dạy, học tập, quản lý chuyên môn, hành chính và cáccông việc khác có liên quan)

- Bổ sung kinh phí cho các hoạt động của sự nghiệp giáo dục đào tạo Như tiềnlương tăng thêm cho cán bộ, viên chức; Chi tổ chức hội giảng, hội thi thiết bị dạynghề, hội thi tay nghề HSSV, chi cho thi tốt nghiệp, chi nghiệp vụ quản lý quỹ họcphí tại trường; Chi mua sắm tài sản cố định, sửa chữa lớn TSCĐ

1.2.2.3 Hoạt động thu chi sản xuất kinh doanh.

Đối với các đơn vị sự nghiệp có thu có bộ phận sản xuất kinh doanh riêng thìnguồn thu được là việc tiêu thụ các sản phẩm hay dịch vụ mà đơn vị cung cấp Các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ đượcđảm bảo từ nguồn thu đó như :

- Chi tiền lương, tiền công, phụ cấp cán bộ công chức, viên chức và người laođộng tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh.

- Các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN (phần đơn vị sử dụng lao động phảichịu) và kinh phí công đoàn theo quy định

- Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh

- Chi trả dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nước, tiền thuê bao điện thoại…sử dụngcho hoạt động sản xuất kinh doanh

- Chi phí khác bằng tiền như: các chi phí khác thuộc quản lý chung ngoài cácchi phí kể trên như chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí…

1.2.2.4 Hoạt động thu chi khác.

- Ngoài các khoản thu từ nguồn kinh phí NSNN cấp, thu từ hoạt động sựnghiệp của đơn vị, thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, trong các đơn vị

sự nghiệp có thu còn có thể có một số khoản thu khác như thu tiền bán thanh lý tàisản, thu lãi tiền gửi, các khoản viện trợ, biếu tặng…

- Các chi phí phát sinh liên quan bao gồm: chi phí trong quá trình thanh lý tàisản, chi phí lãi vay…

1.2.3 Cơ chế quản lý hoạt động thu chi tại đơn vị sự nghiệp có thu.

Cơ chế là một khái niệm dùng để chỉ sự tương tác giữa các yếu tố cấu thành hệthống mà nhờ đó hệ thống có thể hoạt động

Thuật ngữ “Quản lý” được hiểu là quá trình mà chủ thể quản lý sử dụng cáccông cụ và phương pháp quản lý thích hợp để điều khiển đối tượng quản lý hoạtđộng và phát triển theo mục tiêu đã định

Tài chính được biểu hiện thông qua tài sản, sự vận động của tài sản cũng nhưcác quỹ hình thành nên nó

Qua đó ta có thể phát biểu khái niệm về cơ chế quản lý tài chính như sau :

“Cơ chế quản lý tài chính trong các đơn vị sự nghiệp có thu là quá trình ápdụng các công cụ và phương pháp quản lý nhằm tạo lập và sử dụng các quỹ tàichính trong đơn vị để đạt những mục tiêu đã định”

* Các quy định về thu và tự chủ về nguồn thu

Nguồn tài chính để các đơn vị sự nghiệp có thu thực hiện chức năng, nhiệm vụđược giao gồm kinh phí do nhà nước cấp, nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp, thu từhoạt động SXKD, các khoản thu khác như viện trợ, biếu tặng …

- Trước năm 2015, quyền tự chủ về các khoản thu, mức thu của đơn vị sựnghiệp có thu theo Nghị định số 43 về cơ bản là các đơn vị sự nghiệp có quyềnquyết định một số mức thu cụ thể cho phù hợp với từng hoạt động, từng đối tượng

cụ thể dựa trên nguyên tắc lấy thu bù chi và có tích lũy Nhưng riêng các khoản thuphí, lệ phí tuân thủ theo các quy định về phí, lệ phí của nhà nước

Có thể nói việc thực hiện quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thựchiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị sự nghiệp cônglập theo nghị định 43 đã khuyến khích tạo điều kiện cho các đơn vị chủ động tăngnguồn thu, giảm dần sự phụ thuộc vào NSNN đồng thời đã góp phần nâng cao sốlượng và chất lượng dịch vụ công

- Đến năm 2015 khi Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 ban hànhquy định cơ chế tự chủ, các quy định về nguồn thu trong trong nghị định 16 đượcxác định chi tiết tương ứng với từng loại hình đơn vị sự nghiệp công lập phân loạidựa trên mức độ tự chủ về tài chính Theo đó các đơn vị tự đảm bảo kinh phí hoạtđộng càng cao thì mức độ tự chủ càng cao để khuyến khích các đơn vị tăng thu,giảm dần bao cấp từ NSNN để dần chuyển sang loại hình đơn vị tự đảm bảo chithường xuyên và chi đầu tư

+ Nguồn tài chính của đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên vàchi đầu tư chủ yếu từ hoạt động dịch vụ sự nghiệp công, bao gồm cả nguồn NSNNđặt hàng cung cấp dịch vụ sự nghiệp công theo giá tính đủ chi phí, nguồn thu phítheo pháp luật về phí, lệ phí được để lại theo quy định, nguồn thu khác ( nếu có)Quyền tự chủ đối với các đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên

và chi đầu tư khá rộng như đơn vị được quyết định số lượng người làm việc, đượcvay vốn tín dụng ưu đãi của nhà nước hoặc được hỗ trợ lãi suất cho các dự án đầu tư

sử dụng vốn vay của các tổ chức tín dụng theo quy định, được tự quyết định mứctrích quỹ bổ sung thu nhập mà không bị khống chế mức trích quỹ bổ sung thu nhậpnhư các loại hình đơn vị sự nghiệp khác

+ Nguồn tài chính của đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên lànguồn thu từ hoạt động dịch vụ sự nghiệp công, bao gồm cả nguồn NSNN đặt hàngcung cấp dịch vụ sự nghiệp công theo giá tính đủ chi phí và các nguồn thu kháctheo quy định của pháp luật.

Các đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên được chủ động sửdụng nguồn tài chính để thực hiện chi thường xuyên tại đơn vị Phải trích lập cácquỹ theo quy định Trong đó, riêng trích lập quỹ bổ sung thu nhập tối đa không quá

3 lần quỹ tiền lương ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp lương do nhà nướcquy định

+ Đối với đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm một phần chi thường xuyên dogiá, phí dịch vụ sự nghiệp công chưa kết cấu đủ chi phí do đó ngoài nguồn thu từhoạt động dịch vụ sự nghiệp công, nguồn thu phí, lệ phí và các nguồn thu khác theoquy định của pháp luật, các đơn vị này còn được ngân sách nhà nước hỗ trợ phầnchi phí chưa kết cấu trong giá, phí dịch vụ sự nghiệp công

Các đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm một phần chi thường xuyên được chủđộng sử dụng các nguồn tài chính giao tự chủ Đối với các khoản chi tiền lương khinhà nước điều chỉnh tiền lương, đơn vị tự bảo đảm tiền lương tăng thêm từ cácnguồn theo quy định trong trường hợp còn thiếu sẽ được ngân sách nhà nước cấp bổsung Các khoản chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý đơn vị được quyền quyếtđịnh nhưng không được vượt quá mức chi do nhà nước quy định

Phần chênh lệch thu lớn hơn chi đơn vị phải trích lập các quỹ theo tỉ lệ quyđịnh Riêng quỹ khen thưởng và Quỹ phục lợi tối đa không quá 2 tháng tiền lương,tiền công theo hiện trong năm của đơn vị

* Các quy định về chi và tự chủ về chi

Trước năm 2015, theo quy định tại điều 15 Nghị định 43/2006/NĐ-CP vàkhoản 2 mục VIII thông tư 71/2006/TT-BTC thì các đơn vị sự nghiệp có thu phảichấp hành các chế độ chi mà nhà nước đã quy định bao gồm trình tự ưu tiên, địnhmức chi đối với các khoản chi phát sinh tại đơn vị sự nghiệp, nhằm kiểm soát chi,tránh tình trạng tham ô, lãng phí Tuy nhiên, tại điều 17 nghị định 43/2006/NĐ-CP

có quy định đơn vị sự nghiệp có thu “được quyền quyết định một số mức chi quản

lý, chi hoạt động nghiệp vụ cao hơn hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước có

thẩm quyền quyết định”, “quyết định khoản chi phí cho từng bộ phận, đơn vị trựcthuộc”… Và những thẩm quyền này thuộc về thủ trưởng đơn vị Điều đó tạo sự chủđộng cho các đơn vị trong quá trình thực hiện nếu phát sinh những khoản chi ngoàiquy định Đồng thời đảm bảo phù hợp với tình hình thực tiễn của đơn vị nhằm đạtđược những hiệu quả cao nhất trong hoạt động của đơn vị.

- Quyền tự chủ về chi được thể hiện trước hết ở việc các đơn vị sự nghiệp cóthu phải xây dựng quy chế về chi tiêu nội bộ làm căn cứ để cán bộ, viên chức thựchiện và kho bạc nhà nước thực hiện kiểm soát chi

+ Nội dung quy chế chi tiêu nội bộ bao gồm các quy định về chế độ, tiêuchuẩn, định mức, mức chi thống nhất trong đơn vị, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụđược giao, phù hợp với hoạt động đặc thù của đơn vị, sử dụng kinh phí tiết kiệm cóhiệu quả và tăng cường công tác quản lý

+ Đối với đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi phí hoạt động và đơn vị sự nghiệp

tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động thì thủ trưởng đơn vị được quyết định mứcchi quản lý và chi nghiệp vụ cao hơn hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước

có thẩm quyền quy định

+ Đối với những nội dung chi, mức chi cần thiết cho hoạt động của đơn vị,trong phạm vi xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ, nhưng cơ quan nhà nước có thẩmquyền chưa ban hành, thì thủ trưởng đơn vị có thể xây dựng mức chi cho từngnhiệm vụ, nội dung công việc trong phạm vi nguồn tài chính của đơn vị

+ Đối với một số tiêu chuẩn, định mức và mức chi đơn vị sự nghiệp phải thựchiện đúng các quy định của nhà nước

Tiêu chuẩn, định mức sử dụng xe ô tô

Tiêu chuẩn, định mức về nhà làm việc

Tiêu chuẩn, định mức trang bị điện thoại công vụ tại nhà riêng và điện thoại

di động

Chế độ công tác phí nước ngoài

Chế độ tiếp khách nước ngoài và hội thảo quốc tế ở Việt Nam

Chế độ quản lý, sử dụng kinh phí các chương trình mục tiêu quốc gia

Chế độ sử dụng kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyềngiao

Chế độ chính sách thực hiện tinh giản biên chế (nếu có).

Chế độ quản lý, sử dụng vốn đối ứng dự án, vốn viện trợ thuộc nguồn vốnngân sách nhà nước

Chế độ quản lý, sử dụng vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kinh phí mua sắm,sửa chữa lớn tài sản cố định phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp cóthẩm quyền phê duyệt

+ Thủ trưởng đơn vị căn cứ tính chất công việc, khối lượng sử dụng, tình hìnhthực hiện năm trước, quyết định phương thức khoán chi phí cho từng cá nhân, bộphận, đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sử dụng như sử dụng văn phòng phẩm,điện thoại, xăng xe, điện, nước, công tác phí, kinh phí tiết kiệm do thực hiện khoánđược xác định chênh lệch thu, chi và được phân phối, sử dụng theo chế độ quy định.+ Đơn vị sự nghiệp không được dùng kinh phí của đơn vị để mua sắm thiết bị,

đồ dùng, tài sản trang bị tại nhà riêng hoặc cho cá nhân mượn dưới bất kỳ hình thứcnào (trừ điện thoại công vụ tại nhà riêng theo chế độ quy định)

- Đối với các hoạt động dịch vụ, đơn vị không thành lập tổ chức sự nghiệptrực thuộc và hạch toán riêng doanh thu, chi phí của từng loại dịch vụ, thì chi phítiền lương, tiền công của người lao động thực hiện hoạt động dịch vụ đó đơn vị tínhtheo tiền lương cấp bậc, chức vụ do nhà nước quy định

- Với thu nhập tăng thêm nhà nước khuyến khích các đơn vị sự nghiệp tăngthu, tiết kiệm chi, tinh giản biên chế, tăng thêm thu nhập cho người lao động trên cơ

sở hoàn thành nhiệm vụ được giao, sau khi thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với ngân sáchnhà nước, căn cứ kết quả tài chính trong năm, đơn vị quyết định tổng mức thu nhậptăng thêm trong năm, như sau:

+ Đối với đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm chi phí hoạt động, được quyết địnhtổng mức thu nhập tăng thêm trong năm theo quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị, saukhi đã thực hiện trích lập quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

+ Đối với đơn vị sự nghiệp tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động, đượcquyết định tổng mức thu nhập tăng thêm trong năm, nhưng tối đa không quá 02 lầnquỹ tiền lương cấp bậc, chức vụ trong năm do nhà nước quy định, sau khi đã thựchiện trích lập quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

- Về sử dụng kết quả hoạt động tài chính trong năm, hàng năm sau khi trangtrải các khoản chi phí, nộp thuế và các khoản nộp khác theo quy định, phần chênhlệch thu lớn hơn chi (thu, chi hoạt động thường xuyên và nhiệm vụ nhà nước đặthàng), đơn vị được sử dụng theo trình tự như sau:

+ Trích tối thiểu 25% số chênh lệch thu lớn hơn chi để lập quỹ phát triển hoạtđộng sự nghiệp

+ Trả thu nhập tăng thêm cho người lao động

+ Trích lập quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ dự phòng ổn định thu nhập.Đối với quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi mức trích tối đa hai quỹ không quá 3 thángtiền lương, tiền công và thu nhập tăng thêm bình quân trong năm

+ Trường hợp chênh lệch thu lớn hơn chi bằng hoặc nhỏ hơn một lần quỹ tiềnlương cấp bậc, chức vụ trong năm đơn vị được quyết định sử dụng, như sau:

Trả thu nhập tăng thêm cho người lao động

Trích lập các quỹ: quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp (không khống chế mứctrích tối thiểu 25% chênh lệch thu lớn hơn chi), quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ

dự phòng ổn định thu nhập Đối với quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi mức trích tối đahai quỹ không quá 3 tháng tiền lương, tiền công và thu nhập tăng thêm bình quântrong năm

- Từ năm 2015, khi nghị định 16 có hiệu lực trong mục 3 tự chủ về tài chínhtại nghị định này, bên cạnh các quy định về nguồn thu được xác định chi tiết tươngứng với từng loại hình đơn vị sự nghiệp công lập việc sử dụng nguồn tài chính đócũng được quy định chi tiết cho từng lại hình đơn vị sự nghiệp Theo đó, các đơn vịđược chủ động sử dụng các nguồn tài chính giao tự chủ để thực hiện các khoản chithường xuyên Đơn vị chi trả tiền lương theo ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụcấp do Nhà nước quy định Khi nhà nước điều chỉnh tiền lương đơn vị tự bảo đảmtiền lương tăng thêm từ nguồn thu của đơn vị mà không được NSNN cấp bổ sung.+ Chi hoạt động chuyên môn, chi quản lý: căn cứ vào nhiệm vụ được giao vàkhả nguồn tài chính, đơn vị được quyết định mức chi và chịu trách nhiệm về quyếtđịnh của mình Tuy nhiên, với đơn vị sự nghiệp tự đảm bảo một phần chi thườngxuyên thì mức chi đó không vượt quá mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyềnquy định

+ Đối với đơn vị sự nghiệp công tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư đượcchủ động quyết định dự án đầu tư từ việc xây dựng danh mục các dự án đầu tư, phương

án đầu tư, tổng mức vốn, nguồn vốn theo quy định của pháp luật về đầu tư

+ Việc trích lập và sử dụng các quỹ hàng năm, sau khi hạch toán đầy đủ cáckhoản chi phí, nộp thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước khác (nếu có) theoquy định, phần chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động thường xuyên (nếu có), đơn vịđược sử dụng theo trình tự như sau:

Trích tối thiểu 15% để lập quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

Trích lập quỹ bổ sung thu nhập tối đa không quá 2 lần quỹ tiền lương ngạch,bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp lương do nhà nước quy định

Trích lập quỹ khen thưởng và quỹ phúc lợi tối đa không quá 2 tháng tiềnlương, tiền công thực hiện trong năm của đơn vị

Trích lập quỹ khác theo quy định của pháp luật

Phần chênh lệch thu lớn hơn chi còn lại (nếu có) sau khi đã trích lập các quỹtheo quy định được bổ sung vào quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp

Trường hợp chênh lệch thu lớn hơn chi bằng hoặc nhỏ hơn một lần quỹ tiềnlương ngạch, bậc, chức vụ thực hiện trong năm, đơn vị được quyết định sử dụngtheo trình tự sau trích lập quỹ bổ sung thu nhập, quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp,quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, quỹ khác (nếu có)

1.2.4 Quy trình quản lý thu chi.

Để đảm bảo việc quản lý sử dụng kinh phí NSNN cấp có hiệu quả, tiết kiệm,thực hiện tốt các chế độ, chính sách quản lý thu, chi tài chính Quản lý hoạt độngthu chi trong các đơn vị sự nghiệp có thu được thực hiện theo các bước sau: bắt đầu

từ việc quản lý lập dự toán thu chi tài chính, sau đó là quản lý việc chấp hành dựtoán và cuối cùng là quyết toán thu chi tài chính

a Lập dự toán

- Lập dự toán ngân sách là quá trình phân tích, đánh giá giữa khả năng và nhucầu các nguồn tài chính để xây dựng các chỉ tiêu thu chi ngân sách hàng năm mộtcách đúng đắn, có căn cứ khoa học và thực tiễn

- Lập dự toán thu chi tài chính là bước đầu tiên có ý nghĩa quan trọng quyếtđịnh đến toàn bộ quá trình quản lý tài chính trong đơn vị Đây là cơ sở thực hiện và

là căn cứ để quản lý tài chính sau này của đơn vị

- Hàng năm căn cứ vào các văn bản hướng dẫn lập dự toán của Bộ Tài chính

và hướng dẫn của cơ quan quản lý cấp trên, căn cứ vào chức năng nhiệm vụ đượccấp có thẩm quyền giao, căn cứ vào tình hình thực hiện nhiệm vụ của năm trước và

dự kiến cho năm kế hoạch, căn cứ vào định mức chế độ chi tiêu tài chính hiện hànhcủa nhà nước đơn vị lập dự toán thu và dự toán chi

Nội dung lập dự toán:

Việc lập dự toán, chấp hành dự toán thu, chi ngân sách nhà nước đối với cácđơn vị sự nghiệp thực hiện theo quy định của luật ngân sách nhà nước, luật kế toán,các văn bản hướng dẫn luật và quy định tại khoản 1 mục X Thông tư 71/2006/TT –BTC bao gồm: lập dự toán năm đầu thời kỳ ổn định phân loại đơn vị sự nghiệp vàlập dự toán 2 năm tiếp theo trong thời kỳ ổn định phân loại đơn vị sự nghiệp

* Lập dự toán năm đầu thời kỳ ổn định phân loại đơn vị sự nghiệp:

Căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao, nhiệm vụ củanăm kế hoạch, chế độ chi tiêu tài chính hiện hành, kết quả hoạt động sự nghiệp tìnhhình thu, chi tài chính của năm trước liền kề, đơn vị lập dự toán thu, chi năm kếhoạch, xác định loại đơn vị sự nghiệp theo quy định số kinh phí đề nghị ngân sáchnhà nước bảo đoảm hoạt động thường xuyên (đối với đơn vị sự nghiệp tự bảo đảmmột phần chi phí hoạt động và đơn vị sự nghiệp do ngân sách nhà nước bảo đảmtoàn bộ chi phí hoạt động); cụ thể :

- Dự toán thu, chi thường xuyên :

Đơn vị lập dự toán chi tiết cho từng loại nhiệm vụ như: Chi thường xuyên thựchiện chức năng, nhiệm vụ nhà nước giao, chi phục vụ cho công tác thu phí và lệ phí,chi hoạt động dịch vụ theo quy định.

- Dự toán chi không thường xuyên đơn vị lập dự toán của từng nhiệm vụ chitheo quy định hiện hành của Nhà nước

* Lập dự toán 2 năm tiếp theo của thời kỳ ổn định.

- Đối với dự toán thu, chi hoạt động thường xuyên

Bộ Tài chính thông báo mức ngân sách nhà nước được thủ tướng chính phủquyết định tăng thêm hàng năm đối với từng lĩnh vực

+ Căn cứ vào mức ngân sách nhà nước được tăng và dự toán thu, chi hoạtđộng thường xuyên được bộ chủ quản và uỷ ban nhân dân các cấp giao năm đầu,các năm tiếp theo đơn vị lập dự toán thu, chi theo nhiệm vụ và tiến độ hoạt độnghàng năm, gửi bộ chủ quản (đối với các đơn vị sự nghiệp trực thuộc trung ương),gửi cơ quan chủ quản địa phương (đối với các đơn vị sự nghiệp địa phương) và khobạc nhà nước nơi đơn vị mở tài khoản giao dịch để theo dõi, kiểm soát chi theo dựtoán của đơn vị Cơ quan chủ quản và cơ quan tài chính không duyệt lại dự toán cho

2 năm tiếp theo của thời kỳ ổn định

+ Dự toán kinh phí đề tài nghiên cứu khoa học cấp nhà nước, cấp bộ,ngành, chương trình mục tiêu quốc gia, kinh phí thực hiện nhiệm vụ đặt hàng củanhà nước, kinh phí thực hiện tinh giản biên chế, vốn đầu tư, mua sắm trang thiết

bị, vốn đối ứng dự án, hàng năm đơn vị lập dự toán theo tiến độ hoạt động vàquy định hiện hành

Phương pháp lập dự toán

- Có hai phương pháp lập dự toán thường được sử dụng là phương pháp lập dựtoán trên cơ sở quá khứ (incremental budgeting method) và phương pháp lập dự toáncấp không (zero basic budgeting method) Mỗi phương pháp lập dự toán trên có nhữngđặc điểm riêng cùng những ưu, nhược điểm và điều kiện vận dụng khác nhau

+ Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp xác định cácchỉ tiêu trong dự toán dựa vào kết quả hoạt động thực tế của kỳ liền trước và điềuchỉnh theo tỷ lệ tăng trưởng và tỷ lệ lạm phát dự kiến Như vậy phương pháp này rất

rõ ràng, dễ hiểu và dễ sử dụng, được xây dựng tương đối ổn định, tạo điều kiện, cơ

sở bền vững cho nhà quản lý trong đơn vị trong việc điều hành mọi hoạt động + Phương pháp lập dự toán cấp không là phương pháp xác định các chỉ tiêutrong dự toán dựa vào nhiệm vụ, mục tiêu hoạt động trong năm kế hoạch, phù hợpvới điều kiện cụ thể hiện có của đơn vị chứ không dựa trên kết quả hoạt động thực

tế của năm trước Như vậy, đây là phương pháp lập dự toán phức tạp hơn do khôngdựa trên số liệu, kinh nghiệm có sẵn Tuy nhiên, nếu đơn vị sử dụng phương phápnày sẽ đánh giá được một cách chi tiết hiệu quả chi phí hoạt động của đơn vị, chấmdứt tình trạng mất cân đối giữa khối lượng công việc và chi phí thực hiện, đồng thờigiúp đơn vị lựa chọn được cách thức tối ưu nhất để đạt được mục tiêu đề ra

- Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp truyền thống,đơn giản, dễ thực hiện và phù hợp cho những hoạt động tương đối ổn định của đơn

vị Trong khi đó, phương pháp lập dự toán cấp không phức tạp hơn, đòi hỏi trình độcao trong đánh giá, phân tích, so sánh giữa nhiệm vụ và điều kiện cụ thể của đơn vịnên chỉ thích hợp với những hoạt động không thường xuyên, hạch toán riêng đượcchi phí và lợi ích

Tổ chức quản lý công tác lập dự toán

Các đơn vị sử dụng ngân sách lập dự toán thu chi ngân sách thuộc phạm vinhiệm vụ được giao, gửi cơ quan quản lý cấp trên trực tiếp Cơ quan quản lý cấptrên trực tiếp xem xét, tổng hợp

Các tổ chức được ngân sách nhà nước hỗ trợ lập dự toán thu, chi ngân sáchthuộc phạm vi nhiệm vụ được giao gửi cơ quan tài chính, cơ quan kế hoạch đầu tưcùng cấp

Dự toán thu, chi ngân sách phải kèm theo bản thuyết minh chi tiết căn cứ tínhtoán từng khoản thu, chi

b.Tổ chức chấp hành dự toán thu chi.

Chấp hành dự toán là quá trình sử dụng tổng hợp các biện pháp kinh tế tàichính, hành chính nhằm biến các chỉ tiêu thu chi ghi trong dự toán ngân sách củađơn vị thành hiện thực Trên cơ sở dự toán ngân sách được giao, các đơn vị sựnghiệp tổ chức triển khai thực hiện, đưa ra các biện pháp cần thiết đảm bảo hoànthành tốt nhiệm vụ thu chi được giao đồng thời phải có kế hoạch sử dụng kinh phí

ngân sách theo đúng mục đích, chế độ, tiết kiệm và có hiệu quả Để theo dõi quátrình chấp hành dự toán thu chi, các đơn vị sự nghiệp cần tiến hành theo dõi chi tiết,

cụ thể từng nguồn thu, từng khoản chi trong kỳ của đơn vị

Thực tế cho thấy trong các đơn vị sự nghiệp, nguồn thu thường được hìnhthành từ các nguồn:

- Nguồn kinh phí cấp phát từ ngân sách nhà nước (NSNN) để thực hiện nhiệm

vụ chính trị, chuyên môn được giao

- Nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp: gồm các khoản thu phí, lệ phí thuộcNSNN theo quy định của pháp luật, theo chế độ được phép để lại đơn vị Ví dụtrong sự nghiệp giáo dục đào tạo, các khoản thu sự nghiệp gồm thu học phí, lệ phí,thu dịch vụ cho thuê giảng đường… Cùng với việc chuyển đổi sang cơ chế tự chủtài chính, tỷ trọng nguồn thu này trong các đơn vị sự nghiệp có xu hướng ngày càngtăng Điều này đòi hỏi các đơn vị phải tổ chức khai thác các nguồn thu hợp phápnày nhằm tăng cường năng lực tài chính của đơn vị

- Các khoản thu từ nhận viện trợ, biếu tặng, các khoản thu khác không phảinộp ngân sách theo chế độ Đây là những khoản thu không thường xuyên, không dựtính trước được chính xác nhưng có tác dụng hỗ trợ đơn vị trong quá trình thực hiệnnhiệm vụ

- Các nguồn khác như nguồn vốn vay của các tổ chức tín dụng, vốn huy độngcủa cán bộ, viên chức trong đơn vị; nguồn vốn liên doanh, liên kết của các tổ chức,

cá nhân trong và ngoài nước theo quy định của pháp luật

Đối với kinh phí chi hoạt động thường xuyên trong quá trình thực hiện, đơn

vị được điều chỉnh các nội dung chi, các nhóm mục chi trong dự toán chi được cấp

có thẩm quyền giao cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị, đồng thời gửi cơquan quản lý cấp trên và kho bạc nhà nước nơi đơn vị mở tài khoản để theo dõi,quản lý, thanh toán và quyết toán Kết thúc năm ngân sách, kinh phí do ngân sáchchi hoạt động thường xuyên và các khoản thu sự nghiệp chưa sử dụng hết, đơn vịđược chuyển sang năm sau để tiếp tục sử dụng

Đối với kinh phí chi cho hoạt động không thường xuyên khi điều chỉnh cácnhóm mục chi, nhiệm vụ chi, kinh phí cuối năm chưa sử dụng hoặc chưa sử dụng

hết, thực hiện theo quy định của luật ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫnhiện hành

c Quyết toán thu chi.

Quyết toán thu chi là công việc cuối cùng của chu trình quản lý tài chính Đây

là quá trình kiểm tra, tổng hợp số liệu về tình hình chấp hành dự toán trong kỳ và là

cơ sở để phân tích, đánh giá kết quả chấp hành dự toán từ đó rút ra những bài họckinh nghiệm cho các kỳ tiếp theo Để có thể tiến hành quyết toán thu chi, các đơn vịphải hoàn tất hệ thống báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán ngân sách.Cuối năm,đơn vị sự nghiệp lập báo cáo kế toán, báo cáo quyết toán thu, chi ngân sách nhànước gửi cơ quan quản lý cấp trên xét duyệt theo quy định hiện hành

Cuối năm các đơn vị phải tiến hành lập báo cáo kế toán, báo cáo quyết toánthu chi tài chính về tình hình sử dụng nguồn tài chính để gửi đến cơ quan chức năngtheo quy định Báo cáo quyết toán của đơn vị phản ánh tổng hợp tình hình tài sản,thu chi và và kết quả sử dụng tại đơn vị nhằm cung cấp thông tin tài chính giúp choviệc đánh giá tình hình và thực trạng của đơn vị

1.3 Kế toán hoạt động thu chi ở các đơn vị sự nghiệp có thu.

1.3.1.Cơ sở kế toán.

a.Kế toán trên cơ sở tiền mặt.

Kế toán trên cơ sở tiền mặt là phương pháp kế toán dựa trên cơ sở thực thu –thực chi tiền Theo phương pháp này thu nhập và chi phí được ghi nhận đơn vị thựcnhận tiền và thực chi tiền BCTC được lập trên cơ sở tiền mặt cần phải cung cấp chongười đọc những thông tin về nguồn tiền của đơn vị đã phát sinh trong kỳ kế toán,nguyên nhân và nội dung của những khoản tiền đã sử dụng trong kỳ cùng với số dưtiền vào thời điểm lập BCTC đó Trong này thì người sử dụng quan tâm đặc biệtđến số dư tiền và sự thay đổi liên quan đến khoản mục này Bên cạnh đó, thuyếtminh BCTC cũng cung cấp các thông tin bổ sung về các khoản nợ phải trả (nhưkhoản phải trả cho nhà cung cấp, các khoản đi vay…) và các khoản tài sản phi tiền

tệ (như khoản phải thu khách hàng, đầu tư, bất động sản, nhà xưởng, thiết bị…)

b Kế toán theo cơ sở dồn tích.

Kế toán theo cơ sở dồn tích là phương pháp kế toán dựa trên cơ sở dự thu – dựchi Theo đó kế toán sẽ ghi nhận doanh thu hoặc thu nhập khi hàng hóa hay dịch vụ

được coi là tiêu thụ và ghi nhận chi phí khi bất kỳ nguồn lực nào của đơn vị đã đượctiêu thụ

Cơ sở kế toán này được trình bày qua một số nội dung cơ bản sau đây:

- Tài sản và nguồn hình thành tài sản cần phải được trình bày trên báo cáo tài chính

- Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ, chẳng hạn như khấu hao tàisản cố định hữu hình, phân bổ giá trị của tài sản cố định vô hình, lập dự phòng, cáckhoản phải trả, các khoản phải thu đều phải được ghi nhận ngay nếu thỏa mãn cácđiều kiện

- Kế toán cũng cần ghi nhận các khoản có liên quan đến lợi ích của nhân viên(như khoản nghỉ việc, khoảng lương hưu, ngày nghỉ phép…)

- Các báo cáo tài chính cần phải lập đối với một đơn vị công dưới sự kiểm soátcủa chính phủ cùng với các giải trình ngân sách cần thiết của tổ chức đó

Các đơn vị kế toán nhà nước đang áp dụng các cơ sở kế toán khác nhau Đơn

vị thu – chi ngân sách áp dụng cơ sở kế toán tiền mặt có điều chỉnh (đã theo dõi tạmứng, nợ phải thu, nợ phải trả ), đơn vị HCSN áp dụng cơ sở kế toán dồn tích có điềuchỉnh (đã hạch toán đầy đủ nợ phải thu, nợ phải trả, tính hao mòn của TSCĐ nhưngchưa tính vào chi phí hoạt động trong kỳ kế toán )

1.3.2 Kế toán hoạt động thu chi kinh phí Nhà nước cấp.

Quá trình tiếp nhận và sử dụng kinh phí nhà nước cấp cho các đơn vị sựnghiệp có thu để thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình được kế toán hạch toántheo đúng quy định và thể hiện qua những nội dung sau:

* Chứng từ kế toán.

Chứng từ kế toán áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp phải thực hiệntheo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của luật kế toán vànghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 của chính phủ, Quyết định số19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các văn bản phápluật khác có liên quan đến chứng từ kinh tế và các quy định trong chế độ này Đơn vị sự nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đặc thù chưa có mẫuchứng từ quy định tại danh mục mẫu chứng từ trong chế độ kế toán này thì áp dụng

mẫu chứng từ quy định tại chế độ kế toán riêng trong các văn bản pháp luật kháchoặc phải được bộ tài chính chấp thuận

Khi nhận kinh phí NSNN cấp căn cứ vào quyết định giao dự toán thu – chikinh phí NSNN do cơ quan quản lý trực tiếp cấp trên ban hành Đây cũng là cơ sở

để đơn vị đối chiếu với KBNN trong quá trình thực hiện các hoạt động thu – chi từnguồn NSNN cấp

- Các chứng từ sử dụng trong kế toán kinh phí NSNN cấp bao gồm :

+ Quyết định giao dự toán

+ Giấy rút dự toán

+ Ủy nhiệm chi kiêm chuyển khoản trong trường hợp rút tiền từ NSNN vàchuyển thẳng cho người thụ hưởng

- Các chứng từ sử dụng trong kế toán chi kinh phí NSNN bao gồm :

+ Các chứng từ về lao động, tiền lương: bảng chấm công, bảng chấm cônglàm thêm giờ, giấy báo làm thêm giờ, bảng thanh toán lương, bảng thanh toán thunhập tăng thêm …

+ Các chứng từ về vật tư: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, giấy báo hỏng,mất công cụ dụng cụ, biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá,bảng kêmua hàng,biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá

+ Các chứng từ về tiền tệ: phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toántạm ứng, giấy báo nợ, bảng sao kê của ngân hàng

+ Các chứng từ về tài sản cố định: biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh

lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng tính hao mòn TSCĐ …

Ngoài ra còn một số chứng từ kế toán đặc thù khác đối với đơn vị sự nghiệp

có thu như lệnh chi tiền, giấy rút dự toán ngân sách kiêm lĩnh tiền mặt, giấy rút dựtoán kiêm chuyển khoản, chuyển tiền điện tử, cấp séc bảo chi, giấy nộp trả kinh phíbằng tiền mặt

Các khoản chi NSNN phải được Kho bạc nhà nước kiểm tra, kiểm soát trongquá trình chi trả, thanh toán khi có đủ hồ sơ chứng từ thanh toán theo quy định củapháp luật Do đó, đơn vị phải lập chứng từ thanh toán theo đúng mẫu của Bộ Tàichính quy định, chịu trách nhiệm về tính chính xác của nội dung chi đã kê trênchứng từ thanh toán gửi KBNN

* Vận dụng tài khoản kế toán.

Để phản ánh và kiểm soát thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình tiếp nhận

và sử dụng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp kế toán sử dụng các tài khoản sau :

- Các tài khoản phản ánh nguồn kinh phí

+ Tài khoản Nguồn kinh phí hoạt động Tài khoản này dùng để phản ánh

tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí hoạt động của đơn vịhành chính sự nghiệp

Tài khoản này mở chi tiết cho từng nguồn kinh phí hoạt động để theo dõi vàquản lý chặt chẽ các khoản mục do nhà nước cấp

Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 để quản lý theo niên độ kế toán là “Nămtrước”, “Năm nay” và “Năm sau” Đồng thời mỗi tài khoản nguồn kinh phí hoạtđộng cấp 2 lại mở 2 tài khoản cấp 3 để theo dõi theo Nguồn kinh phí thường xuyênhay nguồn kinh phí không thường xuyên

+ Tài khoản Nguồn kinh phí dự án Tài khoản này dùng để phản ánh việc

tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí chương trình, dự án do NSNN cấphoặc được viện trợ không hoàn lại theo chương trình dự án Tài khoản này được mởchi tiết theo từng chương trình, dự án, đề tài và theo từng nguồn cấp phát kinh phí.Quá trình sử dụng kinh phí phỉa phản ánh theo Mục lục ngân sách nhà nước

Tài khoản này chỉ sử dụng cho những đơn vị được NSNN hoặc các nhà việntrợ nước ngoài cấp kinh phí để thực hiện chương trình, dự án, đề tài được cơ quannhà nước có thẩm quyền phê duyệt

Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2 để hạch toán theo nguồn kinh phí gồm:Nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp

Nguồn kinh phí viện trợ

Nguồn khác

- Các tài khoản phản ánh quá trình sử dụng nguồn kinh phí cấp:

Bên cạnh việc đơn vị phải mở tài khoản tại KBNN để KBNN kiểm tra, kiểmsoát quá trình thực hiện dự toán ngân sách giao và quyết toán ngân sách theo đúngchế độ quy định Tại các đơn vị sự nghiệp có thu kế toán sử dụng các tài khoản sau

để phản ánh quá trình sử dụng nguồn kinh phí cấp:

+ Tài khoản Chi hoạt động để phản ánh các khoản chi mang tính chất hoạt

động thường xuyên và không thường xuyên theo dự toán chi ngân sách đã đượcduyệt và việc kết chuyển số chi hoạt động đã được phê duyệt quyết toán với nguồnkinh phí hoạt động

Khi hạch toán tài khoản này cần tuân thủ các quy định sau :

Đơn vị phải hạch toán đầy đủ, rành mạch, rõ ràng và phải theo dõi chi tiếtkhoản chi hoạt động theo từng nguồn hình thành nguồn kinh phí và theo niên độ

kế toán

Để theo dõi, quản lý và quyết toán số kinh phí hoạt động, các đơn vị phải mởsổ chi tiết chi hoạt hoạt động theo chương, loại, khoản, nhóm mục, mục, tiểu mụcquy định trong mục lục ngân sách nhà nước để theo dõi việc sử dụng theo từngnguồn hình thành nguồn kinh phí hoạt động Cuối kỳ, kế toán đơn vị phải làm thủtục quyết toán tình hình sử dụng nguồn kinh phí hoạt động với cơ quan chủ quan và

cơ quan tài chính theo chế độ tài chính quy định

Để thuận lợi cho việc theo dõi và quyết toán chi hoạt động giữa các năm, cũngnhư theo dõi được đặc điểm của các khoản chi là chi hoạt động thường xuyên haykhông thường xuyên mà tài khoản “Chi hoạt động” được mở 3 tài khoản cấp 2 đểtheo dõi chi tiết theo niên độ kế toán là “Năm trước”, “Năm nay” và “Năm sau”.Trong mỗi tài khoản chi hoạt động cấp 2 lại mở 2 tài khoản cấp 3 để theo dõi chikinh phí hoạt động là “Chi thường xuyên” hay “Chi không thường xuyên”

+ Tài khoản Chi dự án Các đơn vị sự nghiệp có chương trình, dự án, đề tài đã

được nhà nước phê duyệt được sử dụng nguồn kinh phí NSNN hoặc bằng nguồnviện trợ của nước ngoài hoặc các nguồn khác sử dụng tài khoản này để phản ánh sốchi cho chương trình, dự án, đề tài đó

Tài khoản này được mở chi tiết theo từng chương trình, dự án và có 2 tàikhoản cấp 2 để theo dõi cho từng nội dung là “chi quản lý dự án” và “chi thựchiện dự án”

Khi hạch toán trên tài khoản này cần tuân thủ các quy định sau :

Tài khoản này không được mở ở các đơn vị chỉ nhận thầu lại một phần haytoàn bộ dự án từ đơn vị quản lý dự án

Đơn vị không được xét duyệt quyết toán ngân sách năm các khoản chi dự án

từ các khoản tiền, hàng viện trợ theo chương trình, dự án nhưng đơn vị chưa cóchứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo quy định của chế độ tài chính Các khoảnchi dự án chưa được xét duyệt quyết toán như đã nêu trên được phản ánh vào số dự

Nợ tài khoản “chi dự án” (chi tiết chi dự án chưa có nguồn kinh phí )

Đối với những khoản thu trong quá trình thực hiện được hạch toán vào bên

Có tài khoản “Các khoản thu”

Tài khoản này được mở theo dõi lũy kế chi dự án từ khi bắt đầu thực hiệnchương trình, dự án đến khi kết thúc chương trình, dự án được phê duyệt quyết toánbàn giao sử dụng

- Các tài khoản phản ánh số dự toán và việc rút dự toán

+ Tài khoản Dự toán chi hoạt động Tài khoản này dùng cho các đơn vị sự

nghiệp được NSNN cấp kinh phí hoạt động để phản ánh số dự toán chi hoạt độngđược cấp có thẩm quyền giao và việc rút dự toán chi hoạt động ra sử dụng

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2 dự toán chi hoạt động là “Dự toán chithường xuyên” và “Dự toán chi không thường xuyên”

+ Tài khoản Dự toán chi chương trình, dự án.

Tài khoản này dường để phản ánh số dự toán kinh phí NSNN giao và việc rútchi chương trình, dự án ra sử dụng ở các đơn vị sự nghiệp được NSNN cấp kinh phícho các chương trình, dự án được duyệt

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2 để phản ánh dự toán chi theo nội dung là

“Dự toán chi chương trình, dự án” và “Dự toán chi đầu tư XDCB”

* Kế toán ghi nhận quá trình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí do nhà nước cấp

- Quá trình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí hoạt động

+ Khi nhận được quyết định của cơ quan cấp trên giao dự toán kế toán ghităng dự toán chi hoạt động chi tiết cho từng nguồn dự toán chi thường xuyên hay dựtoán chi không thường xuyên

+ Nếu đơn vị nhân kinh phí hoạt động bằng hiện vật hoặc bằng tiền Kế toánghi tăng giá trị tài sản nhận về đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động Trongtrường hợp nhận kinh phí hoạt động do NSNN cấp hoặc cấp trên cấp bằng TSCĐ