Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán trường hợp tại kiểm toán nhà nước chuyên ngành ib

5 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - PHẠM ĐỨC HÙNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN: TRƯỜNG HỢP TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH Ib LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG LỜI CAM ĐOAN Hà Nội – 2019 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - PHẠM ĐỨC HÙNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN: TRƯỜNG HỢP TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH Ib Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60 34 01 02 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ PHI NGA LỜI CAM ĐOAN Hà Nội – 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận cơng trình nghiên cứu khoa học riêng tôi, chưa công bố cơng trình nghiên cứu người khác Việc sử dụng kết quả, trích dẫn tài liệu người khác đảm bảo theo quy định Các nội dung trích dẫn tham khảo tài liệu, sách báo, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí trang web theo danh mục tài liệu tham khảo luận văn TÁC GIẢ LUẬN VĂN Phạm Đức Hùng LỜI CẢM ƠN Luận văn khơng thể hồn thành thiếu cổ vũ, hướng dẫn hỗ trợ nhiều cá nhân tổ chức Trước tiên, xin chân thành cảm ơn tập thể thầy cô thuộc Trường Đại Học Kinh Tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, đặc biệt Thầy Cô Viện Quản trị kinh doanh, tận tình giảng dạy hướng dẫn tơi hồn thành học phần chương trình đào tạo thạc sỹ nhà trường Qua giúp tơi có kiến thức, kinh nghiệm cần thiết để thực luận văn Tơi xin bày tỏ kính trọng lòng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Thị Phi Nga, người trực tiếp hướng dẫn thực đề tài Trong suốt thời gian qua, Cô tận tình dìu dắt, bảo, hướng dẫn tơi thực luận văn Những nhận xét, đánh giá Cô, đặc biệt gợi ý hướng giải vấn đề suốt tiến trình nghiên cứu, thực học quý giá Tôi xin bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới tập thể Lãnh đạo đồng nghiệp thuộc Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib, Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán thuộc Kiểm tốn nhà nước ln động viên tạo điều kiện cho tơi hồn thành luận văn Cuối cùng, tơi xin gửi lời cảm ơn tới gia đình bạn bè tôi, nguồn cổ vũ truyền nhiệt huyết để tơi hồn thành luận văn Hà Nội Tháng 3/2019 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU .ii DANH MỤC HÌNH .iii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 1.1.Cơ sở lý luận chất lượng kiểm toán 1.1.1.Định nghĩa kiểm toán 1.1.2.Đặc điểm kiểm toán 1.1.3.Phân loại kiểm toán 1.1.3.1.Phân loại theo chủ thể kiểm toán .6 1.1.3.2.Phân loại theo mục tiêu kiểm toán Kiểm toán nhà nước 1.1.4.Quan điểm chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước 1.1.4.1.Khái niệm .8 1.1.4.2.Yêu cầu chất lượng kiểm toán 1.1.4.3.Tiêu chí chất lượng kiểm toán 10 1.1.5.Đối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán Báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib thực 12 1.2.Tổng quan tình hình nghiên cứu 14 1.2.1.Tình hình nghiên cứu nước .14 1.2.2.Tình hình nghiên cứu ngồi nước .19 1.2.3.Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu thực luận văn 24 1.2.4.Mơ hình nghiên cứu .25 1.2.4.1.Mơ hình nghiên cứu đề xuất .25 1.2.4.2.Phân tích nhân tố mơ hình nghiên cứu đề xuất .26 1.2.4.3.Các giả thuyết nghiên cứu 39 CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42 2.1.1.Thiết kế câu hỏi khảo sát .43 2.1.1.1.Cơ sở thiết kế Bản câu hỏi khảo sát 43 2.1.1.2.Thiết kế Bản câu hỏi khảo sát 43 2.1.2.Lựa chọn đối tượng khảo sát .44 2.1.3.Phương pháp khảo sát thu hồi phiếu khảo sát .46 2.1.4.Đặc điểm đối tượng trả lời phiếu khảo sát 46 2.1.5.Mô tả bước hình thành liệu nghiên cứu 46 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH Ib .50 3.1 Phân tích ngữ cảnh nghiên cứu .50 3.1.1.Giới thiệu tổng quan Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib 50 3.1.1.2.Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib 51 * Vị trí, chức 52 * Nhiệm vụ .52 * Cơ cấu tổ chức 53 * Một số đặc điểm khách thể kiểm toán ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán KTNN CNIb 54 3.1.1.3.Các văn hành liên quan đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib 55 3.1.2.Thực trạng chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib 56 3.1.2.1.Quy trình Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib 56 3.1.2.2.Những thành tựu .59 3.1.2.3.Những hạn chế bất cập 60 3.2.Phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib thực .64 3.2.1.Phân tích độ tin cậy 64 3.2.2.Phân tích nhân tố 66 3.2.3.Phân tích khám phá hồi quy đa biến 69 3.2.4.Kiểm định giả thuyết mơ hình nghiên cứu 69 Nguồn: Tác giả tự tổng hợp 71 3.2.5.Diễn giải kết 71 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH Ib .74 4.1.Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib 74 4.1.1.Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng Kiểm toán viên nhà nước 74 4.1.1.1.Nâng cao kinh nghiệm chuyên sâu Kiểm toán viên/Tổ kiểm toán 75 4.1.1.2.Nâng cao ý thức thái độ nghề nghiệp Kiểm toán viên/Tổ kiểm toán 78 4.1.1.3.Giảm áp lực đảm bảo tính độc lập Kiểm tốn viên/tổ kiểm toán 80 4.1.2.Nhóm giải pháp nâng cao Khả triển khai kiểm toán Kiểm toán nhà nước 81 4.1.2.1.Nâng cao Khả triển khai kiểm toán cấp độ Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib 81 4.1.2.2.Nâng cao khả triển khai kiểm toán cấp độ Kiểm toán nhà nước 85 4.1.3.Nhóm giải pháp hồn thiện hệ thống pháp luật tăng cường phối hợp, giám sát 90 4.1.3.1.Hoàn thiện hệ thống luật pháp 90 4.1.3.2.Tăng cường vai trò giám sát Quốc hội, ủy ban quốc hội cấp quyền 92 4.1.3.3.Thúc đẩy cải cách quản trị công tăng cường trách nhiệm giải trình để đáp ứng nhu cầu xã hội 93 4.2.Điều kiện thực giải pháp 94 4.2.1.Về phía Nhà nước 94 4.2.2.Về phía Đơn vị kiểm tốn 94 4.2.3.Về phía Kiểm tốn nhà nước .94 4.2.3.1.Về phía Kiểm tốn nhà nước 94 4.2.3.2.Về phía Kiểm tốn nhà nước Chun ngành Ib .94 4.3.Đóng góp đề tài đề xuất hướng nghiên cứu .96 4.3.1.Đóng góp đề tài 96 4.3.2.Đề xuất hướng nghiên cứu 97 KẾT LUẬN 100 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Ký hiệu ASOSAI BCKT BCTC CMKT CNTT DNKT DNNY INTOSAI ISSAIS KHKT KSCL KSNB KTĐL KTNN KTNN CNIb KTV NSNN SAI Nguyên nghĩa Tổ chức quan kiểm toán Tối cao châu Á Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Chuẩn mực kiểm tốn Cơng nghệ thơng tin Doanh nghiệp kiểm toán Doanh nghiệp niêm yết Tổ chức kiểm toán Tối cao Thế giới Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Kế hoạch kiểm toán Kiểm soát chất lượng Kiểm soát nội Kiểm toán độc lập Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib Kiểm toán viên Ngân sách nhà nước Cơ quan kiểm toán tối cao i DANH MỤC BẢNG BIỂU STT 10 11 12 13 14 Bảng Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 1.3 Bảng 1.4 Bảng 1.5 Bảng 3.1 Nội dung Nhóm nhân tố Chính trị xã hội Nhóm nhân tố Kỹ Kiểm tốn viên Nhóm nhân tố Khả triển khai kiểm tốn KTNN Nhóm nhân tố Đặc điểm đơn vị kiểm tốn Nhóm nhân tố Chất lượng kiểm toán Bảng tổng hợp kết kiểm định chất lượng thang đo Bảng 3.2 nhân tố tác động đến CLKT Kiểm định tính thích hợp phương pháp liệu Bảng 3.3 thu thập (KMO and Bartlett) Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát đối Trang 35 38 41 43 44 65 66 với nhân tố tác động đến Chất lượng kiểm toán 67 Bảng 3.4 Bảng 3.5 Bảng 3.6 KTNN CNIb Kết ma trận nhân tố xoay Kết hồi quy theo phương pháp Enter Bảng đánh giá độ phù hợp mơ hình theo R2 68 69 Bảng 3.7 Bảng 3.8 Bảng 3.9 Durbin – Watson Kết kiểm định ANOVA Kết nghiên cứu Tầm quan trọng nhân tố tác động đến CLKT ii 70 70 71 71 - Nhiệm vụ, quyền hạn Kiểm tốn Nhà nước + Bổ sung nhiệm vụ phòng, chống tham nhũng: Để nâng cao vai trò, trách nhiệm KTNN phòng, chống tham nhũng, cần bổ sung nhiệm vụ phòng, chống tham nhũng Luật KTNN với nội dung sau: “Phòng ngừa, phát tham nhũng thơng qua hoạt động kiểm toán; trường hợp phát hành vi tham nhũng đề nghị quan, tổ chức có thẩm quyền xử lý theo quy định pháp luật” + Về thẩm quyền xử lý hành vi vi phạm pháp luật Kiểm toán Nhà nước: Bổ sung thẩm quyền KTNN việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật KTNN tổ chức, cá nhân có liên quan theo quy định pháp luật, tạo sở pháp lý cho việc xây dựng văn quy phạm pháp luật quan có thẩm quyền (Pháp lệnh Ủy ban thường vụ Quốc hội, Nghị định Chính phủ) xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kiểm tốn nhà nước; giao Chính phủ ban hành nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực KTNN + Để giải tình trạng chồng chéo, trùng lặp hoạt động KTNN với quan tra, kiểm tra khác, Luật cần sửa theo hướng bổ sung quy định KTNN chủ động phối hợp với quan tra, kiểm tra lập kế hoạch kiểm toán báo cáo Quốc hội - Chất lượng kiểm toán: Bổ sung quy định nội dung, hình thức kiểm sốt chất lượng kiểm toán trách nhiệm kiểm soát chất lượng kiểm tốn chủ thể có liên quan hoạt động kiểm toán KTNN Kiểm soát chất lượng kiểm toán biện pháp quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm soát đạo đức nghề nghiệp đội ngũ kiểm toán viên nhà nước, tạo niềm tin Đảng, Nhà nước nhân dân vào kết kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 4.1.3.2 Tăng cường vai trò giám sát Quốc hội, ủy ban quốc hội cấp quyền Quốc hội Việt Nam chưa có phận chuyên trách kế toán, kiểm toán Yêu cầu lựa chọn chủ đề kiểm toán xuất phát từ vấn đề kinh tế, xã hội hiểu biết đầy đủ chức kiểm toán đại biểu Quốc hội Vì vậy, cần phải có 92 giải pháp để tranh thủ ủng hộ Quốc hội việc sửa đổi Luật KTNN luật liên quan theo định hướng: (i) Bổ sung thêm số nhiệm vụ, quyền hạn KTNN liên quan đến lĩnh vực kiểm toán hoạt động kiểm toán nợ cơng, kiểm tốn nhiệm vụ phòng chống tham nhũng (kiểm toán trách nhiệm), kiểm toán thuế (kiểm toán hiệu quản lý thu thuế); (ii) Căn vào định hướng INTOSAI từ thực tiễn hoạt động kiểm toán Việt Nam thời gian qua, cần bổ sung quy định theo hướng mở rộng phạm vi đối tượng KTNN, bảo đảm bao quát hết nguồn lực tài nhà nước tài sản cơng (iii) Lựa chọn chủ đề kiểm tốn theo u cầu từ phía quốc hội, phủ sở đánh giá khả phù hợp Báo cáo trực tiếp kịp thời tới Quốc hội phủ kết kiểm tốn; 4.1.3.3 Thúc đẩy cải cách quản trị cơng tăng cường trách nhiệm giải trình để đáp ứng nhu cầu xã hội Tiến trình cải cách quản trị công lập kế hoạch, thực kết cải cách quản trị cơng tồn nhiều hạn chế Mơ hình quản trị cơng chủ yếu nhằm mục đích kiểm sốt đầu vào, tn thủ luật quy định mà chưa trọng kết đầu ra, phân cấp, minh bạch trách nhiệm giải trình Vì vậy, để thúc đẩy cải cách quản trị cơng theo hướng cần: Thứ nhất, ưu tiên lựa chọn phạm vi kiểm toán liên quan đến cải cách quản trị công, báo cáo công khai kịp thời tiến trình, kết thực cải cách quản trị cơng theo Đề án Chính phủ, đồng thời cơng khai kết xử lý cho người dân biết, khơng có vùng cấm Thứ hai, xây dựng, ban hành quy trình, đề cương, sổ tay hướng dẫn kiểm toán hoạt động riêng cho kiểm toán đề án cải cách quản trị công dân chúng quan tâm đề án có thời gian thực kéo dài từ 10 năm đến 20 năm Qua đó, nhằm cung cấp ý kiến kiểm tốn hữu ích thúc đẩy cải cách 93 quản trị công hoạt động ngày hiệu hữu hiệu, đáp ứng mong đợi người dân 4.2 Điều kiện thực giải pháp 4.2.1 Về phía Nhà nước Nhà nước bảo đảm tạo điều kiện đầy đủ kinh phí trang, thiết bị cần thiết cho tổ chức hoạt động KTNN CNIb đặc biệt Đồn kiểm tốn thực kiểm tốn vùng, khu vực có kinh tế khó khăn điều kiện giao thơng khơng thuận tiện; có chế độ đãi ngộ thích đáng KTV nhà nước thực nhiệm vụ 4.2.2 Về phía Đơn vị kiểm toán Các bộ, ngành, quan, đơn vị kiểm toán tăng cường tham gia ý kiến, phản biện lực, thái độ làm việc KTV để kết quả, kết luận kiến nghị kiểm toán bảo đảm chất lượng, có tính khả thi 4.2.3 Về phía Kiểm tốn nhà nước 4.2.3.1 Về phía Kiểm tốn nhà nước - Tăng cường giáo dục trị tư tưởng, nâng cao tinh thần trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp, khơi dậy lòng yêu ngành, yêu nghề, tự trọng nghề nghiệp cán bộ, KTV công tác kiểm tốn - Đẩy mạnh cơng tác kiểm tra, kiểm sốt cơng tác kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng, hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán; đặc biệt Đồn kiểm tốn cần đề cao vai trò thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm toán gắn với trách nhiệm quản lý, điều hành kiểm tra, giám sát đội ngũ cán bộ, KTV việc thực nhiệm vụ giao tuân thủ quy định KTNN Thủ trưởng đơn vị Trưởng đồn kiểm tốn chịu trách nhiệm đạo tồn diện hoạt động Đồn kiểm tốn Thực đánh giá mức độ hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn KTV sau đợt kiểm toán để làm sở đánh giá cán hàng năm 4.2.3.2 Về phía Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib - Xây dựng sổ tay KSCL kiểm tốn Đồn kiểm tốn nhằm hướng dẫn chi tiết cơng tác KSCL kiểm tốn cho thành viên Đoàn, sổ tay hướng dẫn phải 94 xây dựng theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù hợp với điều kiện thực tiễn hoạt động Đồn kiểm tốn u cầu quản lý hoạt động kiểm toán KTNN Việt Nam Sổ tay kiểm soát phải bao hàm nội dung sau: mục tiêu kiểm soát, yêu cầu kiểm sốt hình thức KSCL kiểm tốn; cấp độ trách nhiệm cấp độ KSCL kiểm toán; - Tăng cường quán triệt nhận thức sâu sắc mục tiêu cơng tác KSCL kiểm tốn để tránh tâm lý đối phó né tránh với cơng tác KSCL kiểm toán cho cán bộ, KTV; cần quy định bắt buộc KTV phải tham dự khóa bồi dưỡng, cập nhật nâng cao kiến thức KSCL kiểm tốn Trong chương trình đào tạo cần bổ sung lồng ghép chương trình hội thảo chuyên đề vấn đề vướng mắc trình thực kiểm tốn để phân tích rõ ngun nhân hạn chế, tồn đề xuất giải pháp khắc phục KTNN thơng qua họp, diễn đàn thảo luận, tin, thi KTV v.v để nâng cao nhận thức, hiểu biết cán bộ, KTV KSCL kiểm toán - Phải tăng cường tổ chức tập huấn, phổ biến trao đổi nghiệp vụ cho Đồn kiểm tốn trước triển khai kiểm toán, trọng vào trọng tâm kiểm toán đặc thù đơn vị kiểm toán Đặc biệt KTV vào ngành cần tăng cường đào tạo, tập huấn nội theo hướng “cầm tay việc”, đồng thời gắn trách nhiệm cán Lãnh đạo cấp Vụ, cấp phòng, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn với cơng tác đào tạo, kèm cặp KTV - Thiết lập sở liệu đối tượng đơn vị kiểm toán Nắm thơng tin đơn vị kiểm tốn yêu cầu định đến chất lượng cơng tác lập KHKT Để có nguồn liệu tin cậy, đa dạng chủ động việc thu thập, khảo sát thông tin, KTNN CNIb cần xây dựng sở liệu đối tượng đơn vị kiểm tốn cập nhật thơng tin đơn vị kiểm toán vào phần mềm Cơ sở liệu đối tượng kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi cho việc lưu trữ, tra cứu, khai thác thông tin, phục vụ cơng tác lập kế hoạch nói riêng kiểm tốn nói chung Ngân hàng liệu cơng cụ hỗ trợ tốt cho KTV 95 bổ sung kỹ kinh nghiệm thực tiễn cho trình đào tạo, bồi dưỡng thực hành kiểm tốn 4.3 Đóng góp đề tài đề xuất hướng nghiên cứu 4.3.1 Đóng góp đề tài Nghiên cứu "Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán – Trường hợp KTNN CNIb” đề tài nghiên cứu góp phần trả lời ba câu hỏi: (i) Những nhân tố tiêu chí đo lường nhân tố xác định có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán KTNN CNIb?; (ii) Nhân tố đánh giá có mức độ ảnh hưởng quan trọng nhất, thứ tự mức độ ảnh hưởng nhân tố, tới chất lượng kiểm toán KTNN CNIb nay?; (iii) Giải pháp cần đưa quan tâm trọng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán KTNN CNIb? Theo đó, đóng góp Đề tài sau: - Tổng hợp, phát triển lý luận theo hướng sâu vào nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán KTNN CNIb Từ đặc trưng riêng KTNN KTNN CNIb, đến đặc trưng đơn vị kiểm tốn, vai trò kiểm toán, quan điểm chất lượng kiểm toán làm rõ sở lý luận Qua phân tích chi tiết cơng trình nghiên cứu nước ngồi nước giúp hình thành khung lý thuyết, hệ thống hóa phân loại nhóm nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán KTNN CNIb, gồm nhóm nhân tố Chính trị xã hội, Kỹ KTV, Khả triển khai kiểm toán KTNN Đặc điểm đơn vị kiểm toán, với tổng số 25 biến quan sát - Dựa vào nhân tố xác định, tác giả thực khảo sát thu hồi ý kiến từ 164 KTV thuộc 04 quan cấp Vụ thuộc KTNN Kết nghiên cứu định lượng khẳng định mơ hình tác động nhân tố đến CLKT KTNN CNIb gồm 20 nhân tố phân loại thành 03 nhóm: (1) "Nhân tố kỹ KTV" có đóng góp cao nhất, lực, kinh nghiệm kiểm toán viên đánh giá cao (2) "Nhân tố khả KTNN" có đóng góp thứ hai, vai trò Kiểm tốn trưởng KTNN CNIb đánh giá cao 96 (3) "Nhân tố trị xã hội" có đóng góp cao thứ ba, hoàn thiện hệ thống luật pháp, giám sát quốc hội đánh giá cao; Các nhân tố lại khám phá qua nghiên cứu định tính có ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn khơng có mối tương quan (chỉ qua nghiên cứu định lượng); Phát quan trọng nghiên cứu chất lượng kiểm toán KTNN CNIb phụ thuộc vào nhân tố nội (khả KTNN, kỹ KTV) nhiều nhân tố bên ngồi (nhân tố trị, xã hội) - Kết đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố kết hợp với quan sát thực tế, đề xuất nhóm giải pháp cần tập trung, gồm tăng cường khả chuyên sâu KTV, tăng cường ý thức KTV, tăng cường tính độc lập giảm áp lực cho KTV, tăng cường Khả triển khai kiểm tốn KTNN cải thiện mơi trường pháp lý, nâng cao vai trò giám sát, phối hợp quan liên quan Các giải pháp hữu ích KTV KTNN, quan quản lý kinh tế vĩ mô, đặc biệt hữu ích người sử dụng BCKT 4.3.2 Đề xuất hướng nghiên cứu Bên cạnh kết đạt được, nghiên cứu nhiều hạn chế Những vấn đề tồn Luận văn cần nghiên cứu thời gian tới, bao gồm: - Kiểm toán loại hình có tính đặc thù cao so với hoạt động khác Do đó, lý thuyết liên quan đến CLKT nhân tố tác động đến CLKT khơng nhiều chưa thống Do đó, việc xác lập sở lý thuyết cho mục tiêu nghiên cứu nhiều hạn chế Việc đặt hướng nghiên cứu sở lý luận có liên quan đến nhân tố tác động đến CLKT Việt Nam, đặc biệt chất lượng kiểm toán KTNN, quan kiểm toán tối cao - Về phạm vi nghiên cứu, đối tượng chủ yếu nghiên cứu KTNN CNIb Do đó, kết nghiên cứu chưa thể khái quát tổng thể tồn KTNN nói riêng, ngành kiểm tốn Việt Nam nói chung, bao gồm kiểm tốn độc lập Ngay KTNN, luận văn tập trung vào kiểm tốn tài chính, chưa có đủ thời gian nguồn lực để nghiên cứu loại hình kiểm tốn hoạt động, 97 loại hình đánh giá quan trọng hoạt động KTNN Do đó, kết nghiên cứu cần xem điểm khởi đầu cho nghiên cứu lĩnh vực - Bên cạnh kết đạt được, mức độ nghiên cứu, kết nghiên cứu dừng lại việc khám phá đo lường tác động nhân tố CLKT, chưa sâu nghiên cứu yếu tố nội nhân tố Trên sở đạt kết nghiên cứu này, mở nhiều hướng nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố nội nhân tố Năng lực KTV, Hệ thống pháp lý 98 KẾT LUẬN CHƯƠNG Dựa kết khảo sát mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán KTNN CNIb, quan sát thực tế, nhóm giải pháp đề xuất cần tập trung gồm: - Nhóm giải pháp nâng cao chất lượng Kiểm tốn viên nhà nước, gồm có: nâng cao kinh nghiệm chuyên sâu KTV/Tổ kiểm toán, nâng cao ý thức thái độ nghề nghiệp KTV/Tổ kiểm toán, giải pháp nhằm giảm áp lực đảm bảo tính độc lập KTV/Tổ kiểm tốn - Nhóm giải pháp Khả triển khai kiểm toán KTNN, chia thành nhóm giải pháp cho KTNN nói chung giải pháp cho KTNN CNIb nói riêng, trọng tới vai trò Kiểm tốn trưởng KTNN CNIb cơng tác Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn KTNN CNIb - Nhóm giải pháp liên quan tới mơi trường bên ngồi, gồm có: Hồn thiện hệ thống luật pháp, Nâng cao vai trò giám sát Quốc hội, thúc đẩy cải cách quản trị công tăng cường trách nhiệm giải trình để đáp ứng nhu cầu xã hội Để thực tốt giải pháp trên, cần có định hướng, hỗ trợ, quan tâm Đảng, Chính phủ, đồng thuận, phối hợp Bộ ban ngành liên quan đơn vị kiểm toán, nhận thức đắn tầm quan trọng Chất lượng kiểm toán đến từ Kiểm tốn nhà nước nói chung KTNN CNIb nói riêng 99 KẾT LUẬN KTNN đời xuất phát từ u cầu đòi hỏi cơng đổi phát triển kinh tế thị trường, thực q trình dân chủ hóa xây dựng Nhà nước pháp quyền XHCN - Nhà nước dân, dân dân; với vị quan kiểm tra tài cơng cao nhất, KTNN công cụ quan trọng thực kiểm tra cách thường xuyên liên tục việc chấp hành luật chế độ sách q trình quản lý chấp hành thu - chi ngân sách Nhà nước Hoạt động KTNN nói chung, KTNN CNIb nói riêng góp phần vào mặt trận đấu tranh chống lãnh phí, ngăn chặn hành vi tiêu cực, tham nhũng góp phần làm mơi trường kinh doanh doanh nghiệp Với vị vai trò vậy, chất lượng hoạt động KTNN ln Lãnh đạo KTNN lãnh đạo KTNN CNIb quan tâm Bởi vậy, bảo đảm chất lượng kiểm toán vừa trách nhiệm, vừa yêu cầu đòi hỏi KTNN CNIb phải thường xuyên trọng để giữ vững vị niềm tin Đảng, Nhà nước nhân dân Trong phạm vi mình, Luận văn nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lý luận chất lượng kiểm toán KTNN CNIb, đồng thời phân tích, đánh giá thực trạng ưu điểm, tồn tại, hạn chế KSCL kiểm toán KTNN CNIb; xác định nguyên nhân hạn chế, bất cập Qua đó, Luận văn đề xuất phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KSCL kiểm toán KTNN CNIb Kết nghiên cứu cho thấy, xuất phát từ đặc thù môi trường trị xã hội đặc điểm hoạt động KTNN, có khác biệt nhân tố tác động đến CLKT KTNN so với cơng trình nghiên cứu KTĐL nước khác Bên cạnh đó, kết nghiên cứu khám phá đo lường tác động nhân tố đến CLKT KTNN Bên cạnh đóng góp mặt lý luận, kết nghiên cứu Luận văn có ý nghĩa thiết thực thực tiễn, qua quan quản lý nhà nước kiểm tốn, KTNN, KTNN CNIb hoạch định sách, đưa giải pháp cụ thể nhằm nâng cao CLKT giai đoạn hội nhập kinh tế giới 100 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu nước [1] Lê Quang Bính, 2003 Phương thức giải pháp tăng cường tính hiệu lực kiến nghị Kiểm toán nhà nước Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán nhà nước [2] Phan Văn Dũng, 2015 Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường lực cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế Luận án Tiến sỹ, Trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh [3] Đinh Phi Hổ, 2014 Phương Pháp Nghiên Cứu Kinh Tế & Viết Luận Văn Thạc Sĩ Tp Hồ Chí Minh: NXB Phương Đơng [4] Nguyễn Đình Hựu, 2004 Kiểm tốn Hà Nội: Nhà xuất Chính trị Quốc gia [5] INTOSAI, 2004 Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán, Dịch từ tiếng Anh Kiểm toán nhà nước [6] Lê Minh Khái, 2010 Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán nhà nước [7] Kiểm toán nhà nước, 2016 Ban hành hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán [8] Kiểm toán nhà nước, 2016 Ban hành quy định theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước [9] Quốc hội, 2011 Luật Kiểm toán độc lập [10] Quốc hội, 2005 Luật Kiểm tốn nhà nước [11] Hồng Phú Thọ, 2010 Một số vấn đề lý luận chất lượng kiểm toán cấp độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Luận văn thạc sĩ Trường Đại học Kinh tế quốc dân [12] Nguyễn Đình Thọ, 2013 Giáo trình Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh Thành phố Hồ chí Minh: Nhà xuất Tài [13] Bùi Thị Thủy, 2014 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án Tiến sỹ Trường Đại học Kinh tế quốc dân 101 [14] Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008 Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS tập I, II Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất Hồng Đức [15] Đặng Anh Tuấn, 2015 Nhân tố ảnh hưởng đến hình thành phát triển Kiểm tốn hoạt động lĩnh vực cơng Việt Nam Luận án Tiến sỹ Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Tài liệu nước [16] Albert van Zyl & cộng sự, 2009 Responding to the challenges of Supreme Audit Institutions: Can legislatures and civil society help?: U4 Issue 2009:1, AntiCorruption Resource Centre, Norway [17] Alireza Khalili & cộng sự, 2012 Prioritizing the Factors influencing the Development of Operational Audit, International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences Vol 2, No 1: 659-674 [18] Carcello, J V., Hermanson, D R., Neal, T L., & Riley, R A., 2002 Board Characteristics and Audit Fees Contemporary Accounting Research: 365-384 [19] DeFond, M., & Zhang, J (2014) A review of archival auditing research Journal of Accounting and Economics: 275-326 [20] Duff, A (2004) Auditqual: Dimensions of audit quality Institute of Chartered, Accountants of Scotland [21] Ferdousi, 2012 Challeges of Performance Audit in the Implementation Phase: Bangladesh Perspectives, Master in Public Policy and Governance Program Department of General and Continuing Education, North South University, Bangladesh [22] Hair, J J., Black, W C., Babin, B J., & Anderson, R E.,2006 Multivariate data analysis (6th ed.) Upper Saddle River, N.J: Pearson Prentice Hall [23] Hui Fan, 2012 Government Performance auditing demand research based on the neo-institutional economics, China Finance Review International Vol 2, No 2: 100-102 [24] IFAC, 2007 Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements 102 [25] Kym Boon, McKinnon, J & Ross, 2007 Audit Service Quality in Compulsory Audit Tendering: Preparer Perceptions and Satisfaction, Accounting Research Journal, Vol 21, No 2: 93-122 [26] Nath & cộng sự, 2011 Public Sector Performance Auditing and Accountability: A Fijian Case Study Doctor Thesis, The University of Waikato [27] Nath & cộng sự, 2005 Public Sector Performance Auditing: Emergence, Purpose and Meaning The University of Waikato, Department of Accounting Working Paper Series, No 81 [28] Richard, F., 2006 Does Auditor Retention increase Managerial Fraud? The Effects of Auditor Ability and Auditor Empathy University of Bath, School of Management Working Paper Series [29] The American Accounting Association, 1972 A statement of basic auditing concepts Accounting Review Supplement to Vol 47 [30] Wooten, T C ,2003 Research About Audit Quality, The CPA Journal: 48-64 Tài liệu Internet [31] Phan Thanh Hải, 2013 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán KTNN Đại học Duy Tân [online] http://kketoan.duytan.edu.vn/Home/ArticleDetail/vn/132/901/cac-nhan-toanh-huong-den-chat-luong-kiem-toan-cua-kiem-toan-nha-nuoc-ncs-phanthanh-hai [ngày truy cập 15/12/2018] [32] Lại Thị Thu Thủy, Phạm Đức Hiếu, 2017 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập: Nghiên cứu khách hàng kiểm toán doanh nghiệp FDI Việt Nam Tạp chí Công thương [online] http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/cac-nhan-to-anhhuong-toi-chat-luong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-cua-cac-cong-ty-kiemtoan-doc-lap-nghien-cuu-khach-hang-kiem-toan-la-cac-doanh-nghiep-fdi-taiviet-nam-50982.htm [ngày truy cập 12/12/2018] 103 PHỤ LỤC Phụ lục 01 Bản hỏi khảo sát PHIẾU KHẢO SÁT VỀ MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ TỚI CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN DO KTNN CNIb THỰC HIỆN Lời giới thiệu Tôi Phạm Đức Hùng, học viên Cao học Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội Để phục vụ cho mục đích nghiên cứu mình, tơi cám ơn tham gia quý vị vào khảo sát Mục đích khảo sát để đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib thực Những thông tin mà quý vị cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà không cung cấp cho khác Tất câu trả lời hoàn tồn giữ kín Khơng có câu trả lời xác định quý vị với tư cách kiểm toán viên tổ chức cụ thể nào, kiện thu thập dùng cho mục đích phân tích, tổng hợp bình luận đề tài nghiên cứu Nếu quý vị có điều cần trao đổi quan tâm tới kết tổng hợp nghiên cứu này, xin liên hệ: Phạm Đức Hùng – SĐT: 0979 362 063 – Email: hungducpham89@gmail.com Xin chân thành cám ơn tham gia quý vị! THÔNG TIN CÁ NHÂN (chỉ phục vụ cho mục đích phân loại đối tượng khảo sát – giữ kín) Giới tính: Ngạch KTVNN: Vị trí/Chức vụ: CÂU HỎI KHẢO SÁT A Hiểu biết chung chất lượng kiểm toán Quý vị cho biết đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC KTNN CNIb thực Không đảm bảo [ ] Đảm bảo mức cao [ ] Đảm bảo mức thấp [ ] Đảm bảo mức cao [ ] Đảm bảo mức trung bình [ ] B Đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Xin cho biết đánh giá quý vị nhân tố tới chất lượng kiểm toán KTNN KTNN CNIb thực (Xin quý vị trả lời hình thức khoanh tròn vào số phù hợp mức độ theo đánh giá quý vị (chọn vào ô phù hợp theo mức độ từ Rất thấp đến Rất cao) Các nhân tố Nhóm nhân tố trị xã hội Mức độ giám sát Quốc hội ủy ban quốc hội hoạt động kiểm toán KTNN Yêu cầu từ cấp quyền hoạt động kiểm toán KTNN Áp lực từ nhóm/đối tượng cộng đồng (nhu cầu cộng đồng minh bạch) Hoạt động kiểm toán KTNN Sự hoàn thiện hệ thống luật pháp hoạt động kiểm tốn KTNN Nhóm nhân tố kỹ KTV Tính độc lập KTV hoạt động kiểm toán KTNN Năng lực KTV (đạt yêu cầu cấp trình độ) hoạt động kiểm toán KTNN Khả chuyên môn KTV (đạt yêu cầu kỹ năng) hoạt động kiểm toán KTNN Sự tuân thủ chuẩn mực phương pháp kiểm toán KTV hoạt động kiểm toán KTNN Am hiểu đơn vị kiểm toán KTV hoạt động kiểm toán KTNN Áp lực cơng việc KTV/ nhóm kiểm tốn hoạt động kiểm tốn KTNN Kỹ phân tích, tổng hợp viết BCKT KTV hoạt động kiểm tốn KTNN Nhóm nhân tố Khả triển khai kiểm tốn Vai trò Tổng kiểm tốn Tính độc lập KTNN Vai trò Kiểm tốn trưởng KTNN CNIb Nguồn lực tài phương tiện kiểm tốn Sự hồn thiện chuẩn mực, quy trình, cẩm nang hướng dẫn Phương pháp tổ chức triển khai kiểm toán Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng Rất Rất thấp Thấp B.thg Cao cao 5 5 5 5 5 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 1 2 3 4 5 Các nhân tố Các nhân tố ảnh hưởng Rất Rất thấp Thấp B.thg Cao cao KTNN CNIb Hoạt động Kiểm soát chất lượng kiểm toán Vụ chế độ & KSCL kiểm toán, Vụ Tổng hợp Chương trình nội dung đào tạo kiểm tốn Nhóm nhân tố đặc điểm đơn vị kiểm toán Sự hiểu biết lãnh đạo đơn vị luật pháp, chuẩn mực quy định pháp lý hành có liên quan Tính trực Ban lãnh đạo trách nhiệm công bố BCTC cách trung thực hợp lý Tính đơn giản lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm tốn Tính đơn giản khoản mục/nghiệp vụ kế toán đơn vị kiểm toán Chất lượng hệ thống kiểm soát nội C Đánh giá chất lượng kiểm toán KTNN CNIb Xin quý vị trả lời hình thức khoanh tròn vào số phù hợp mức độ đồng ý theo đánh giá quý vị (chọn vào ô phù hợp theo mức độ ảnh hưởng từ Rất thấp đến Rất cao) NHẬN ĐỊNH Rất Rất thấp Thấp B.thg Cao cao Cuộc kiểm toán thực KTV đảm bảo đạo đức thái độ Cuộc kiểm toán thực KTV có kỹ kinh nghiệm Các KTV áp dụng nghiêm ngặt quy trình kiểm tốn KSCL kiểm tốn Các BCKT có giá trị kịp thời Xin chân thành cảm ơn ý kiến trả lời Quý vị ... tế Kế hoạch kiểm toán Kiểm soát chất lượng Kiểm soát nội Kiểm toán độc lập Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib Kiểm toán viên Ngân sách nhà nước Cơ quan kiểm toán tối cao i DANH... Những nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib? Câu hỏi 2: Mức độ tác động nhân tố đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib? Câu hỏi 3: Giải... động kiểm toán KTNN CNIb 54 3.1.1.3 .Các văn hành liên quan đến chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib 55 3.1.2.Thực trạng chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Chuyên