Quản lý thuế thu nhập cá nhân trong lĩnh vực bất động sản tại Chi cục thuế quận Hà Đông

Để góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trong lĩnh vực BĐS tại CCT quận Hà Đông luận văn đã làm rõ cơ sở khoa học của công tác quản lý thuế TNCN trong lĩnh vực BĐS, từ đó trong đó đi sâu phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế TNCN trong lĩnh vực BĐS tại CCT quận Hà Đông. Từ đó chỉ ra những kết quả đạt được, những hạn chế và các nguyên nhân của hạn chế trong quản lý thuế TNCN trong lĩnh vực BĐS tại CCT quận Hà Đông. Trên cơ sở đó, tác giả đã đưa ra các giải pháp có tính đồng bộ, khoa học để hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trong lĩnh vực BĐS tại CCT quận Hà Đông trong thời gian tới.

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

DƯƠNG HỒNG BẮC

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG LĨNH VỰC BẤT ĐỘNG SẢN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HÀ ĐÔNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Hà Nội – 2018

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

DƯƠNG HỒNG BẮC

QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG LĨNH VỰC BẤT ĐỘNG SẢN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN HÀ ĐÔNG

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn tốt nghiệp này là do tự bản thân thực hiện,

có sự hỗ trợ từ giáo viên hướng dẫn và không sao chép các công trình nghiên cứu của người khác Các dữ liệu thông tin thứ cấp sử dụng trong Luận văn là

có nguồn gốc và được trích dẫn rõ ràng

Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan này!

LỜI CẢM ƠN

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới các thầy, cô giáo Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, những người đã trang bị kiến thức cho em trong suốt quá trình học tập

Trong thời gian nghiên cứu thực hiện luận văn này, em đã nhận được

sự giúp đỡ nhiệt tình của các cơ quan quản lý thuế và các cá nhân, đồng nghiệp, những người đã hỗ trợ thầm lặng, giúp đỡ em rất nhiệt tình trong việc thu thập các thông tin, số liệu, tài liệu nghiên cứu cũng như đóng góp các ý kiến quý báu trong suốt quá trình thực hiện đề tài của mình

Với lòng biết ơn chân thành và sâu sắc nhất, em xin trân trọng cảm ơn

PGS.TS Phạm Văn Dũng, người đã dành nhiều thời gian và tâm huyết trực

tiếp chỉ bảo, tận tình hướng dẫn khoa học và giúp đỡ em trong suốt quá trình nghiên cứu, hoàn thành luận văn này

Trong quá trình thực hiện không tránh những thiếu sót về kiến thức và

kỹ năng, em rất mong nhận được ý kiến nhận xét của thầy cô để có thêm kinh nghiệm tích lũy cho việc học tập và công tác sau này

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC HÌNH VẼ ĐỒ THỊ ii

LỜI MỞ ĐẦU 1

Chương 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, C SỞ L LUẬN VỀ QU N L THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG L NH VỰC T Đ NG S N 5

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài 5

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản trên địa bàn quận, huyện 7

1.2.1 Một số khái niệm cơ bản 7

ội dun quản thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất động sản trên địa bàn quận, huyện 16

ác nh n tố ảnh h n đ n c n tác quản thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất độn sản 36

4 Tiêu chí đánh iá quản thu thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất động sản trên địa bàn quận, huyện 44

Chương 2: PHƯ NG PHÁP NGHIÊN CỨU 46

2.1 Phương pháp luận 46

2.2 Phương pháp thu thập và xử lý thông tin thứ cấp 47

Ph ơn pháp thu thập th n tin thứ cấp 47

Ph ơn pháp xử th n tin thứ cấp 48

2.3 Phương pháp phân tích thông tin 48

Ph ơn pháp thốn kê m tả 48

Ph ơn pháp so sánh 49

2 Ph ơn pháp ph n tích và tổng hợp 51

Chương 3: THỰC TR NG QU N L THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG L NH VỰC T Đ NG S N Ở CHI CỤC THUẾ QUẬN HÀ ĐÔNG 53

3.1 Các nhân tố chủ quan và khách quan ảnh hưởng đến quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế quận Hà Đông 53

3.3 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản tại chi cục thuế quận Hà Đông 75

h n thành t u đạt đ ợc 75

h n hạn ch và n uyên nh n hạn ch 78

Chương 4: PHƯ NG HƯỚNG VÀ GI I PHÁP HOÀN THIỆN QU N L THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRONG L NH VỰC T Đ NG S N T I CHI CỤC THUẾ QUẬN HÀ ĐÔNG 864.1 Triển vọng phát triển kinh tế - xã hội quận Hà Đông 864.2 Phương hướng hoàn thiện quản lý thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản trên địa bàn quận Hà Đông 874.3 Một số giải pháp chủ yếu nh m hoàn thiện quản lý thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản tại chi cục thuế quận Hà Đông 88

4 Hoàn thiện bộ máy và t n c n hiệu c quản của chi cục thu quận Hà Đ n tron c n tác quản thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất độn sản 88

4 T n c n c n tác quản thu thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất động sản 93

4 T n c n c n tác tuyên truy n iáo dục v pháp uật chính sách thu tron nh v c bất độn sản đối v i nh n n i thuộc diện phải nộp thu 95

4 4 T n c n c n tác thanh tra kiểm tra và xử n hiêm đối v i nh n sai phạm tron c n tác quản thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất độn sản 97

4 Đ y mạnh ứn dụn c n n hệ tin h c vào quản thu thu nhập cá

nh n tron nh v c bất độn sản 98

KẾT LUẬN 100DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KH O 101

DANH MỤC BẢNG BIỂU

ảng 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế theo chức năng của CCT quận Hà

Đông 58

Bảng 3.2 Trình độ nguồn nhân lực tại Chi cục thuế……… 58

Bảng 3.3 Chất lượng hồ sơ kê khai thuế trong l nh vực ĐS 65

Bảng 3.4 Tình hình nộp thuế TNCN từ chuyển nhượng ĐS 69

ảng 3.5: Giá thực tế chuyển nhượng bất động sản 71

Bảng 3.6 Tình hình miễn, giảm thuế TNCN trong l nh vực ĐS 70

Bảng 3.7: Tình hình thanh, kiểm tra thuế tại CCT quận Hà Đông 74

DANH MỤC HÌNH VẼ ĐỒ THỊ Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của CCT quận Hà Đông 56

Hình 3.2 Quy trình quản lý 63

Hình 3.3: T lệ các nguồn cung cấp thông tin về thuế 77

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu, là bộ phận quan trọng nhất của NSNN Nguồn thu thuế TNCN từ hoạt động ĐS cũng đóng góp không nhỏ trong tổng thu ngân sách, góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ Tổ quốc

Từ khi Luật quản lý thuế ra đời, với hình thức tự khai, tự nộp được áp dụng thì vai trò của NNT đã được đề cao hơn Xong việc kê khai thuế TNCN từ hoạt động ĐS không mang tính thường xuyên liên tục, chỉ phát sinh thường xuyên đối với tổ chức và cá nhân kinh doanh ĐS, còn đại bộ phận NNT TNCN phát sinh ngh a vụ thuế khi có nhu cầu về nhà ở và thừa kế tặng cho nhau

Xuất phát từ vai trò quan trọng của thuế trong sự phát triển kinh tế - xã hội của mọi nhà nước, nên các quốc gia trên thế giới và Việt Nam cũng không ngoại

lệ, đều đặc biệt quan tâm đến công tác thuế, đưa ra nhiều biện pháp nh m quản lý

và thu thuế Mục tiêu chiến lược mà Đảng và Nhà nước ta, cũng như ngành thuế hướng tới là xây dựng một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả cao

Thuế TNCN là loại thuế trực thu phổ biến và cơ bản trong các nền kinh tế thị trường Hiện nay, hơn 180 nước trên thế giới đã áp dụng Luật Thuế TNCN, t trọng thuế TNCN chiếm khoảng 13-40% tổng số thu ngân sách tùy theo quan điểm đánh thuế của từng nước Chẳng hạn như ở Mỹ, Nhật Bản, Anh, Pháp, Đức là 30-40%; Các nước trong khối ASEAN như Thái Lan, Malaysia, Philippines chiếm khoảng 13-14%

Ở Việt Nam trong những năm qua, công tác quản lý thuế TNCN đã đạt được những kết quả nhất định như mở rộng được đối tượng chịu thuế, từng bước góp phần đảm bảo công b ng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội; đóng góp trong tổng thu NSNN từ thuế TNCN ước tính trong năm

2015 đạt 57.000 t đồng, Trong đó, hoạt động quản lý thu thuế TNCN từ hoạt động ĐS cũng góp phần không nhỏ giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt được

sách, chế độ về thuế, từng bước nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT và góp phần phòng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế

Trước những yêu cầu đặt ra của thời kỳ hội nhập quốc tế, công tác quản lý thuế TNCN từ hoạt động ĐS hiện nay đã bộc lộ những hạn chế, trong đó, công tác quản lý thuế TNCN từ hoạt động ĐS lại có hạn chế lớn là dễ gây phản ứng

từ phía NNT hoặc dễ xảy ra tình trạng trốn, lậu thuế nếu quy định ở mức thuế suất cao Hơn nữa, thuế TNCN từ hoạt động ĐS bao gồm nhiều hình thức khác nhau (như: chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho…), có diện thu thuế rộng và phân tán, việc theo dõi, tính toán và thu thuế rất phức tạp, nếu không có biện pháp quản lý thu thuế hiệu quả thì dễ dẫn đến không phát huy hết tác dụng của loại thuế này trong việc tập trung số thu đầy đủ, kịp thời về cho NSNN

Trong những năm vừa qua, CCT quận Hà Đông có nhiều cố gắng, nỗ lực trong công tác quản lý và đạt kết quả thu ngân sách khá cao, hầu hết đều đạt và vượt mức dự toán, số thu năm sau cao hơn năm trước Tuy nhiên, bên cạnh những thành tích đó, cũng còn có những khó khăn và hạn chế như: Nhận thức của người thu nhập còn hạn chế, luôn tìm cách trốn thuế, gian lận thuế; công tác quản lý thuế vẫn còn lúng túng, chưa đồng bộ, chưa phát huy được hết khả năng, hiệu quả của mình Đặc biệt là các khoản thu về thuế TNCN vẫn còn tình trạng

nợ đọng, vẫn còn thất thu về đối tượng nộp thuế lẫn doanh thu và mức thuế; tình trạng chây ỳ, trốn thuế, hạ giá chuyển nhượng… mang tính phổ biến Những bất cập ấy nếu không được giải quyết một cách thấu đáo sẽ làm ảnh hưởng đến chất lượng cũng như tính minh bạch của công tác quản lý thuế cũng như làm giảm lòng tin và tính tự giác của người thu nhập

Xuất phát từ những lý do trên, tôi đã lựa chọn đề tài nghiên cứu: “Quản

thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất động sản tại Chi cục thu quận Hà

Đ n ” làm đề tài luận văn Thạc s của mình

u hỏi n hiên cứu của luận v n: Những hạn chế, bất cập của quản lý

thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại CCT quận Hà Đông? ộ máy quản lý thuế

TNCN trong l nh vực ĐS của Quận cần phải làm gì và làm như thế nào để khắc phục những hạn chế, bất cập đó?

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

2.1 Mục tiêu nghiên cứu

Trên cơ sở hệ thống lý luận chung về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN

từ l nh vực ĐS; phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN từ hoạt động

ĐS tại CCT quận Hà Đông hiện nay, từ đó đề xuất những giải pháp nh m hoàn thiện quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại CCT quận Hà Đông cho phù hợp với tình hình thực tế

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Khái quát hóa những vấn đề lý luận về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN

Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN từ l nh vực ĐS tại CCT quận Hà Đông trong thời gian (từ 2015 đến 2017)

Đưa ra một số giải pháp nh m hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại CCT quận Hà Đông trong thời gian tới

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Nghiên cứu về quản lý thuế TNCN trên địa bàn quận

3.2 Phạm vi nghiên cứu

V kh n ian: Nghiên cứu công tác quản lý thuế TNCN trong l nh vực

ĐS tại CCT quận Hà Đông

V th i ian: Trong 3 năm (từ 2015 đến 2017)

V nội dun : Nghiên cứu công tác quản lý thuế TNCN trong l nh vực

ĐS

4 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu, cơ sở lý luận về quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại CCT quận Hà Đông

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại CCT quận Hà Đông hiện nay

Chương 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

TRONG LĨNH VỰC BẤT ĐỘNG SẢN

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Thuế là công cụ quan trọng của Nhà nước góp phần quản lý, điều tiết, ổn định kinh tế v mô, là nguồn thu chủ yếu của NSNN, phục vụ cho sự nghiệp phát triển kinh tế - xã hội, góp phần đảm bảo công b ng xã hội Do vậy, đây là

l nh vực mà các quốc gia trên thế giới, trong đó có Việt Nam luôn quan tâm nghiên cứu cả về lý thuyết và thực tiễn triển khai, hoàn thiện chính sách thuế và quản lý thuế

Ở Việt Nam, trong thời gian qua đã có nhiều nghiên cứu liên quan đến chủ

đề thuế TNCN như một số nghiên cứu, đánh giá việc quản lý thuế TNCN hiện nay tại Việt Nam với các góc độ nghiên cứu, đối tượng nghiên cứu khác nhau, có thể khái quát lại như sau:

Đề tài “ hính sách Thu TNCN Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh

t quốc t ” luận văn thạc sỹ kinh tế của Mai Thị Mai Hoa, năm 2004 Luận văn

đã làm rõ lý luận, thực trạng có tham khảo việc áp dụng thuế TNCN ở một số nước và từ đó đưa ra những vấn đề cần hoàn thiện và xây dựng hoàn thiện chính sách thuế TNCN ở Việt Nam

Đề tài “Hoàn thiện chính sách Thu thu nhập óp phần phát triển kinh t

Việt Nam trong th i kỳ hội nhập WTO”, luận văn thạc sỹ kinh tế của Nguyễn Thị

Liên, năm 2007 Luận văn đã hệ thống hóa được quá trình thu thuế, thực trạng và

đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện chính sách thuế thu nhập

Đề tài “Hoàn thiện c n tác quản Thu TNCN của Tổng cục Thu ”

luận văn thạc sỹ Quản lý kinh tế của Trần Thị Tuyết, năm 2014 Luận văn này đã

đi sâu phân tích một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNCN, vai trò của Tổng cục thuế trong công tác quản lý thuế TNCN Trên cơ sở đó, tiến hành phân tích

thực trạng công tác quản lý thuế TNCN của Tổng cục Thuế Từ đó, đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN của Tổng cục thuế

Đề tài “Giải pháp t n c n c n tác quản thu tron nh v c BĐS

trên địa bàn huyện Phú Xuyên” luận văn thạc s kinh tế của tác giả Đỗ Minh

Hiếu, năm 2014 Luận văn đã hệ thống hóa một số vấn đề cơ bản về hoạt động quản lý thuế trong l nh vực ĐS, đi sâu phân tích thực trạng công tác quản lý thu thuế trong l nh vực ĐS trên địa bàn huyện Phú Xuyên, từ đó xác định những thành tựu và những nguyên nhân hạn chế trong công tác quản lý thu thuế trong

l nh vực ĐS Trên cơ sở đó, đề xuất những giải pháp để hoàn thiện hoạt động quản lý thu thuế trong l nh vực ĐS phù hợp với thực tiễn trên địa bàn huyện Phú Xuyên

Đề tài “Hoàn thiện c n tác quản thu T tron nh v c BĐS tại

CCT huyện Phú Xuyên” luận văn thạc sỹ quản trị kinh doanh của Vũ Thị Thuần,

năm 2016, đã hệ thống cơ sở lý luận chung về thuế TNCN và quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS, tiến hành phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNCN trong hoạt động ĐS tại CCT huyện Phú Xuyên hiện nay Sau khi đánh giá được

ưu và nhược điểm từ công tác quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS, tác giả chỉ ra nguyên nhân của những hạn chế và từ đó đề xuất những giải pháp nh m hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại CCT huyện Phú Xuyên cho phù hợp với tình hình thực tế

Các đề tài nghiên cứu trên tập trung nghiên cứu những biện pháp và định hướng hoàn thiện chính sách thuế TNCN ở Việt Nam, cũng như các địa phương

nh m nâng cao vai trò của thuế TNCN, hoặc nghiên cứu về công tác quản lý thuế TNCN Đây là những tài liệu hữu ích giúp tác giả trong quá trình thực triển khai

đề tài nghiên cứu của mình Tuy nhiên, cho đến nay, chưa có công trình nào trực tiếp nghiên cứu về thực trạng quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại Chi cục thuế quận Hà Đông, cũng như đề xuất những giải pháp nh m nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại CCT quận Hà Đông Đây chính là khoảng trống mà luận văn đi sâu nghiên cứu

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế thu nhập c nh n trong l nh v c ất động sản trên địa àn quận, huyện

1.2.1 Một số khái niệm cơ bản

1.2.1.1 Thu

Thuế vừa là phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh r ng thuế ra đời là một sự cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Để duy trì sự tồn tại đồng thời với việc thực hiện các chức năng của mình, Nhà nước cần có nguồn vật chất để thực hiện những chỉ tiêu có tính chất xã hội B ng quyền lực chính trị, Nhà nước thu một bộ phận của cải xã hội để có được nguồn vật chất đó Quan

hệ thu, nộp những nguồn vật chất này chính là thuế

Từ sự phân tích khái quát đó có thể cho thấy, thuế là một khoản thu của NSNN mang tính bắt buộc, không mang tính hoàn trả trực tiếp và được pháp luật quy định đối với các tổ chức kinh tế xã hội cũng như mọi thành viên trong xã hội Căn cứ vào góc độ tiếp cận, mà người ta đưa ra nhiều định ngh a về thuế khác nhau, như:

Từ góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa ra khái niệm thuế như sau: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nh m hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước (quỹ NSNN) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Từ góc độ NNT, thuế được định ngh a: là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi

tổ chức, cá nhân phải có ngh a vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước; người đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại

Từ góc độ kinh tế học, thuế được định ngh a như sau: thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nh m thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước

Hệ thống chính sách thuế của Việt Nam được phát triển và hoàn thiện trong thời kỳ “đổi mới” (sau Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI năm 1986) Trước đó, nền kinh tế vận hành theo cơ chế kế hoạch hóa tập trung bao cấp, thu NSNN chủ yếu từ kinh tế quốc doanh (chiếm tới 90% tổng số thu), thuế chỉ áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh dưới một số hình thức: thuế doanh nghiệp, thuế hàng hoá, thuế lợi tức, thuế nông nghiệp, thuế môn bài vai trò của thuế trong quản lý điều tiết v mô nền kinh tế được sử dụng rất hạn chế

Thực hiện Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Quốc hội

đã ban hành Luật thuế TNCN vào tháng 11/2007 với hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, thay thế cho Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất và Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

1.2 Thu thu nhập cá nh n

Thuế TNCN lần đầu tiên ra đời ở Anh (1841), sau đến Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) và Mỹ trở thành quốc gia có t suất thuế TNCN lớn nhất thế giới chiếm tới 35% - 60% tổng thu từ thuế vào NSNN Ở Trung Quốc, thuế TNCN ra đời từ năm 1941 nhưng đến năm 1955 mới trở thành một sắc thuế độc lập Ở Pháp, thuế TNCN ra đời năm 1961, Hàn Quốc năm 1974…cho đến nay, theo thống kê của ERNST& YOUNG tại “the global Excutive”, hiện nay thế giới

có hơn 136 nước áp dụng thuế TNCN Bất kỳ một quốc gia nào có nền kinh tế vận động theo cơ chế thị trường đều coi thuế TNCN là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách và thực hiện công b ng

xã hội

Thuế TNCN trên thế giới thông thường đánh vào cả cá nhân kinh doanh

và cá nhân không kinh doanh Thuế này được coi là loại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt

Thuế TNCN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập nhận được từ nhiều nguồn khác nhau của các cá nhân trong xã hội, trong một thời kỳ nhất định (thường

là một năm) Chúng ta có khái niệm về thuế TTCN như sau“Thuế TNCN là một loại

thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một năm, từng tháng hoặc từng lần”

Thuế TNCN đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đối tượng nộp thuế này là mọi dân cư trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp và địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất của các khoản TNCN, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp

Tại Việt Nam, Luật thuế TNCN ra đời và có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 và thay thế thuế chuyển quyền, thuế TNCN được hình thành là điều tất yếu khách quan và là một bộ phận không thể thiếu trong hệ thống thuế của mỗi quốc gia Tùy theo đặc thù của mỗi quốc gia, thuế TNCN được thể hiện ở nhiều hình thức khác nhau

Thuế TNCN có các đặc điểm sau:

- Thuế TNCN là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế TNCN gắn với quyền lực, sức mạnh của Nhà nước

- Thuế TNCN là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp

Nó vận động một chiều, không phải là khoản thù lao mà NNT phải trả cho Nhà nước do được hưởng các dịch vụ Nhà nước cung cấp

- Thuế TNCN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chính đáng của từng cá nhân và Nhà nước thu tiền thuế trực tiếp từ các chủ thể trong nền kinh tế Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý ngh a kinh tế Người chịu thuế TNCN không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế

- Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh: một

là đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nước hay ở nước ngoài; hai là đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những

ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN Vì vậy,

nó tạo ra nguồn thu rất cao cho NSNN của mỗi quốc gia

- Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp ở chỗ nó có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia cho dù quốc gia đó có mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế, xây dựng một chính sách thuế có tính trung lập không nh m nhiều mục tiêu khác nhau Thể hiện, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thu nhập trước khi tính thuế TNCN như thu nhập mang tính trợ cấp xã hội , khoản chi cần thiết cho cuộc sống cá nhân, gia đình NNT, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội

- Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có

áp dụng phương pháp luỹ tiến từng phần trên thu nhập chịu thuế Có như vậy mới đảm bảo công b ng xã hội, người có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thu nhập cao hơn so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế

- Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từng phần Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế TNCN là điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực hiện công b ng xã hội Do vậy, việc

sử dụng thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêm càng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao

- Xét về góc độ kinh tế, thuế TNCN có tính trung lập cao hơn so với các loại thuế khác vì việc tăng hay giảm thuế TNCN hầu như không kéo theo những biến đổi về cơ cấu kinh tế

1.2.1.3 Thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất độn sản

Thuế TNCN trong l nh vực ĐS là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập nhận được từ nhiều nguồn khác nhau liên quan tới ĐS của các cá nhân trong xã hội, trong một thời kỳ nhất định (thường là một năm) (Trừ các khoản thu nhập miễn thuế theo quy định) Thuế TNCN trong l nh vực ĐS gồm các loại như sau:

Thuế thừa kế, quà tặng là bất động sản

Thuế thu một lần vào người nhận được ĐS khi phát sinh sự kiện thừa kế hoặc tặng quà Thuế suất 10% trên thu nhập chịu thuế, mức động viên có thể cao hơn so với trường hợp thuế thu từ ĐS nhượng bán có thu tiền, có quy định khởi điểm chịu thuế Ngoài ra, khi xác định trị giá ĐS tính thuế, đối tượng nộp thuế còn được hưởng một số khoản khấu trừ

Thuế tính trên thu nhập từ bất động sản

Thuế thu trên TNCN từ ĐS có thể là một sắc thuế riêng như thuế giá trị đất tăng thêm, thuế chuyển quyền sử dụng đất hoặc được quy định trong các sắc thuế thu nhập đối với cá nhân, tổ chức Đây là một loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập từ giá trị tăng thêm qua việc chuyển nhượng (quyền sở hữu, quyền sử dụng ĐS Thuế phát sinh không thường xuyên, phụ thuộc vào phát sinh giao dịch chuyển nhượng ĐS trên thị trường Căn cứ tính thuế là giá trị gia tăng khi chuyển nhượng (còn gọi là thu nhập ròng được xác định b ng cách lấy giá chuyển nhượng trừ giá vốn) nhân với thuế suất

Tại Việt Nam, thuế TNCN tính trên thu nhập từ ĐS bao gồm:

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất Tài sản gắn liền với đất bao gồm: Nhà ở, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai; Kết cấu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai; Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm các tài sản là sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (như cây trồng, vật nuôi)

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai

- Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước

- Thu nhập khi góp vốn b ng ĐS để thành lập doanh nghiệp hoặc tăng vốn sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật

- Thu nhập từ việc ủy quyền quản lý ĐS mà người được ủy quyền có quyền chuyển nhượng ĐS hoặc có quyền như người sở hữu ĐS theo quy định của pháp luật

- Đối với nhận thừa kế là ĐS bao gồm: quyền sử dụng đất; quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất; quyền sở hữu nhà, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai; kết cấu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai; quyền thuê đất; quyền thuê mặt nước; các khoản thu nhập khác nhận được từ thừa kế là ĐS dưới mọi hình thức Trừ trường hợp được miễn thuế TNCN

- Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng ĐS dưới mọi hình thức

* Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản

Thuế TNCN trong l nh vực ĐS được áp dụng tại Việt Nam dưới hình thức là thu nhập từ chuyển nhượng, thu nhập từ thừa kế (trừ những trường hợp được miễn hoặc không phải nộp) và thu nhập từ tặng cho (trừ những trường hợp được miễn hoặc không phải nộp) là thuế trực thu, không mang tính hoàn trả trực tiếp, tính bắt buộc, tính pháp lý…Để phục vụ nghiên cứu, luận văn đưa ra một số đặc điểm nổi bật như sau:

Thứ nhất, Thuế TNCN trong l nh vực ĐS dựa trên nguyên tắc đánh thuế theo lợi ích Những người được hưởng lợi ích từ nhà nước nhiều sẽ phải nộp thuế cao

Thứ hai, thuế TNCN trong l nh vực ĐS là một loại thuế tài sản, được xem như một khoản thu bổ sung của thuế đánh vào thu nhập

Thứ ba, thuế thu nhập trong l nh vực ĐS, đặc biệt là các loại thuế đăng ký thường dễ thu Người có ĐS thường muốn công khai đăng ký để được Nhà nước bảo vệ quyền sở hữu hay quyền sử dụng hợp pháp của mình khi có tranh chấp, kiện tụng,…Vấn đề cần được quan tâm là mức đóng góp của chủ ĐS phải được xây dựng hợp lý, phù hợp, nhất là đối với ĐS qua nhiều lần luân chuyển

Thứ tư, xác định giá tính thuế ĐS là vấn đề khó và phức tạp Giá cả của hầu hết các hàng hóa trong nền kinh tế đều có cơ sở là chi phí sản xuất và giá

thành sản phẩm, nhưng đối với ĐS không thể xác định chính xác được vì giá trị của chúng còn phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố, điều này có thể dẫn đến các kết quả định giá khác nhau của các tổ chức định giá khác nhau Nói chung, cơ sở tính thuế của ĐS là tổng giá trị của ĐS hoặc giá trị tăng thêm của chúng, nhưng dù dưới bất kỳ hình thức nào để tính được thuế về ĐS cũng phải tiến hành công tác định giá và thẩm định giá Việc xác định giá ĐS có thể được thực hiện một lần để xác định cho nhiều kỳ tính thuế hoặc xác định cho từng lần chuyển nhượng để tính thuế, tùy thuộc vào từng loại thuế và pháp luật về thuế trong l nh vực ĐS của từng quốc gia Độ chính xác của việc định giá ĐS sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới số thuế phải nộp của các đối tượng nộp thuế Điều này có thể dẫn đến giữa các chủ sở hữu ĐS có giá trị như nhau nhưng sẽ có thái độ nộp thuế khác nhau Chính vì vậy, xác định giá trị của ĐS để làm căn cứ tính thuế ĐS rất khó và phức tạp, cần nghiên cứu kỹ lưỡng để phát huy được vai trò điều tiết của thuế trong l nh vực

ĐS

* Vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản

Thứ nhất, đối với xã hội

- Tạo lập nguồn tài chính cho NSNN Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN Thuế TNCN được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn ên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư

mà người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng đều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần Thuế TNCN luôn có

sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người Trong l nh vực ĐS thì giá trị giao dịch thường khá lớn, do vậy đóng góp thu từ thuế TNCN trong l nh vực ĐS chiếm một t trọng không nhỏ trong tổng thu thuế TNCN

- Góp phần thực hiện công b ng xã hội Thực hiện công b ng xã hội là một trong nhưng vai trò quan trọng của thuế nói chung, đối với thuế TNCN cùng với việc thực hiện biểu thuế luỹ tiến từng phần, thuế TNCN đã thực hiện được việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công b ng trong xã hội

- Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm Thuế TNCN cũng có tác dụng điều tiết v mô nền kinh tế Loại thuế này điều tiết trực tiếp TNCN nên một mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả năng thanh toán của các

cá nhân bị giảm.Từ đó cầu hàng hoá, dịch vụ sẽ giảm làm tác động đến sản xuất

- Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp Thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc b ng cách lợi dụng những khe hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát được như tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân…Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu đến đời sống kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn và chống lại những hành vi trên, một trong số các biện pháp ngăn chặn đó thì phải kể đến vai trò của thuế TNCN

Thứ hai, đối với hệ thống thuế

- Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau Nếu tính thuế TNCN theo phương pháp luỹ tiến từng phần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này

- Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế TNCN Giữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế TNCN còn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồng giữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế TNCN đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Thu nhập của doanh nghiệp tăng thường kéo theo sự tăng lên của thuế TNCN và thuế thu nhập doanh nghiệp

Tóm lại, Thuế TNCN đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗi quốc gia Tuy nhiên, công tác quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS tại Việt Nam vẫn còn nhiều bất cập, vẫn còn hiện tượng trốn thuế, gian lận trong quá trình

kê khai thu nhập Các cơ quan thuế cần phải có những biện pháp phù hợp để đảm bảo thu đúng, thu đủ

1.2.1.4 hái niệm quản thu thu nhập cá nh n tron nh v c bất độn sản

Quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS là sự tác động có chủ đích của cơ quan chức năng trong bộ máy Nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế TNCN trong l nh vực ĐS để thay đổi quá trình này nh m tạo nguồn thu cho ngân sách

và đạt được các mục tiêu nhà nước đặt ra

Việc quản lý thuế TNCN trong l nh vực ĐS, ngoài sự cần thiết của quản

lý thuế TNCN còn nh m tăng cường quản lý thuế của Nhà nước đối với thuế TNCN trong l nh ĐS để đảm bảo mục tiêu chống đầu cơ, điều tiết cung cầu và bình ổn giá thị trường ĐS

Hoạt động của thị trường ĐS thời gian qua cũng đã bộc lộ những mặt yếu kém: do chưa nhận thức đầy đủ về vai trò, vị trí của thị trường ĐS đối với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội , tài sản nhà đất chưa được khai thác, sử dụng có hiệu quả, lãng phí, thất thoát lớn; Nhà nước chưa có giải pháp hữu hiệu trong quản

lý và điều tiết thị trường ĐS; tình trạng đầu cơ nhà đất, kích cầu ảo để nâng giá

ĐS diễn ra khá phổ biến; tình trạng chuyển đổi mục đích sử dụng đất trái quy định, mua bán “trao tay” và xây dựng tự phát gây ảnh hưởng không tốt đến hoạt động đầu tư cũng như quản lý xây dựng theo quy hoạch, giảm nguồn thu cho ngân sách, gây tác động xấu tới tâm lý và đời sống của nhân dân nhất là các đối tượng

có thu nhập thấp, những hộ bị thu hồi đất và làm cho sự phát triển đô thị thiếu bền vững

Do vậy, việc quản lý chặt chẽ thu nhập trong l nh vực ĐS dựa trên cơ sở thu thuế TNCN góp phần tăng cường quản lý thuế của Nhà nước đối với thuế trong l nh vực ĐS để đảm bảo mục tiêu chống đầu cơ, điều tiết cung cầu và bình

ổn giá thị trường ĐS

1.2.2 ội ung quản thu thu nhập cá nh n trong nh v c ất động sản trên địa àn quận, huyện

1.2.2.1 Tổ chức bộ máy quản thu thu nhập cá nh n

Bộ máy quản lý thuế có vai trò quan trọng trong sự vận hành toàn bộ hệ thống thuế Bộ máy quản lý thuế được tổ chức hợp lý, thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý thì sẽ phát huy được tối đa hiệu lực, hiệu quả quản lý Ngược lại, một

cơ cấu tổ chức quản lý không phù hợp sẽ kìm hãm, làm suy yếu tổ chức và hạn chế tác dụng của bộ máy quản lý Để có một bộ máy quản lý phù hợp, cần:

Thứ nhất, xây dựng tổ chức bộ máy: Để thực hiện mục tiêu, chiến lược đã

đề ra phải thiết lập một tổ chức bộ máy phù hợp, đảm bảo điều hành các hoạt động quản lý thu thuế, đây là nội dung then chốt, gồm nhiều hoạt động cụ thể:

+ Căn cứ mục tiêu, năng lực cán bộ, khả năng ứng dụng công nghệ hiện đại vào quản lý để xây dựng, tổ chức bộ máy gọn nhẹ, hiệu quả

+ Chỉ đạo sự vận hành của bộ máy

+ Phối hợp hoạt động trong nội bộ ngành và với bên ngoài ngành để triển khai thực hiện nhiệm vụ

+ Quản lý chặt chẽ, thường xuyên hoạt động của toàn ngành

Tùy thuộc vào bộ máy tổ chức Nhà nước và trình độ phát triển nền kinh tế

xã hội, xu hướng cải cách hệ thống thuế hiện nay có nơi đã nghiên cứu thiết lập

tổ chức bộ máy quản lý thuế độc lập với chính quyền địa phương, hoặc không theo địa giới hành chính, tuy nhiên thời điểm và khả năng thực hiện của từng quốc gia/vùng lãnh thổ có sự khác nhau, phụ thuộc thể chế nhà nước; khả năng

và điều kiện pháp lý của bộ máy tổ chức thu

Thứ hai, xây dựng đội ngũ cán bộ công chức thuế

+ Sau khi thiết lập hệ thống tổ chức bộ máy, bước tiếp theo là lựa chọn con người phù hợp với các tiêu chuẩn chức danh mà các vị trí công việc yêu cầu

+ Xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức thuế hiện đại, đáp ứng yêu cầu quản lý trong điều kiện hội nhập quốc tế

+ Đánh giá cán bộ, công chức thường xuyên, định kỳ, cũng như xây dựng các chế độ, chính sách đãi ngộ đối với đội ngũ cán bộ công chức

Trong quá trình tổ chức triển khai thực hiện chính sách thuế TNCN nói riêng và thuế trong l nh vực ĐS nói chung trên địa bàn cơ sở do bộ phận quản

lý thuế trước bạ và thu khác đảm nhiệm Đội thu lệ phí trước bạ và thu khác, do một đồng chí phó chi cục trưởng quản lý, đội có nhiệm vụ

Thứ ba, xác định mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế phù hợp

Xác định mô hình tổ chức quản lý thuế là việc xây dựng cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế theo một nguyên tắc chủ đạo nhất định, đồng thời xác định số lượng các bộ phận, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cho từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức đó; thực hiện phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý nh m hình thành bộ máy quản lý thuế phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ,

có hiệu quả các chức năng quản lý thuế Tùy thuộc trình độ phát triển và đặc điểm kinh tế - xã hội , trên thế giới có các mô hình tổ chức quản lý thuế cơ bản sau:

Một là, mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế

Đây là mô hình trong đó, bộ máy quản lý thuế được tổ chức thành từng bộ phận riêng biệt để quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Chẳng hạn, Phòng thuế TNCN; Phòng thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp, Phòng thuế giá trị gia tăng, Phòng thuế Tiêu thụ đặc biệt Mỗi đơn vị thực hiện tất cả các chức năng

để quản lý sắc thuế được phân công quản lý thu đối với tất cả các đối tượng nộp thuế

Mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế có ưu điểm:

+ Tạo điều kiện để chuyên sâu quản lý từng sắc thuế, hiểu rõ phương pháp quản lý sắc thuế một cách hiệu quả nhất, cho phép từng đơn vị tự phát triển các chuyên đề phù hợp nhất theo yêu cầu quản lý

+ Phản ứng kịp thời với thay đổi của luật hay biện pháp quản lý Khi một sắc thuế được bổ sung, sửa đổi hoặc thay đổi qui trình quản lý thì chỉ phải thay đổi trong một đơn vị quản lý hoặc khi có sắc thuế mới phát sinh thì chỉ cần thành lập thêm đơn vị mới để quản lý, các nơi khác không thay đổi Ngoài ra, khi áp dụng mô hình quản lý từng sắc thuế, cơ quan quản lý thuế có thể tổng kết đánh

giá được tính hiệu quả của từng sắc thuế, thấy rõ được ưu điểm, nhược điểm để kịp thời có sự điều chỉnh thích hợp

Mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế có những nhược điểm sau:

+ Chi phí cao, hiệu suất quản lý thấp vì các chức năng chồng chéo Mỗi bộ phận đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý, có một hệ thống chương trình phần mềm riêng phục vụ quản lý trong khi có những chức năng có thể chỉ

do một bộ phận quản lý…

+ Gây khó khăn trong việc tuân thủ của NNT, bởi vì để hiểu và thực hiện đầy

đủ ngh a vụ thuế (ngh a vụ nộp nhiều loại thuế khác nhau), họ phải cần đến sự hỗ trợ của nhiều bộ phận, dẫn đến chi phí tuân thủ và chi phí quản lý thu đều cao

+ Tiềm ẩn rủi ro thông đồng giữa NNT và cán bộ thuế do các bộ phận hoạt động độc lập với nhau, sự kiểm tra, giám sát kém hiệu quả

+ Bộ máy quản lý thuế khá cồng kềnh

Mô hình này phù hợp với các nền kinh tế đang chuyển đổi, môi trường tài chính nhiều biến động và có các qui định khác nhau về thủ tục quản lý đối với từng loại thuế Mô hình này áp dụng ở Việt Nam đầu những năm 90 thế k 20 ở cấp cơ quan Tổng cục Thuế, giai đoạn cải cách thuế bước I, chuyển đổi từ nhiều chế độ thu khác nhau đối với các thành phần kinh tế sang áp dụng một hệ thống thuế thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế Giai đoạn này, chính sách thuế thường xuyên thay đổi, bổ sung và hoàn thiện với nhiều sắc thuế mới, việc áp dụng mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo sắc thuế là phù hợp

Hai là, mô hình tổ chức bộ m y theo nhóm NNT

Mô hình trong đó mỗi phòng/ban cung cấp đủ các dịch vụ và quản lý một nhóm NNT nhất định, phân loại theo qui mô, ngành nghề kinh doanh hoặc hình thức sở hữu Chẳng hạn, Phòng quản lý thuế các doanh nghiệp lớn, các doanh nghiệp vừa và nhỏ; phòng quản lý thuế doanh nghiệp ngành công nghiệp, Hàng không, Điện lực, hoặc phòng quản lý thuế khu vực kinh tế quốc doanh, dân doanh Mỗi phòng/ban thực hiện tất cả các chức năng để quản lý thu tất cả các sắc thuế

Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm NNT có ưu điểm:

+ Đáp ứng yêu cầu quản lý thuế phù hợp đặc điểm từng loại đối tượng nộp thuế Nắm rõ đặc điểm nhóm nên cơ quan thuế có thể áp dụng quy trình phù hợp, nâng cao và khuyến khích tính tuân thủ tự nguyện của NNT, tăng hiệu suất công việc của cán bộ thuế nh m đạt được mục tiêu quản lý thuế hiệu quả nhất

+ Phân bổ nguồn lực phù hợp với những rủi ro về quản lý thuế đối với từng nhóm NNT Phòng quản lý các đối tượng nộp thuế lớn có thể bố trí những cán bộ có năng lực, trình độ và kinh nghiệm quản lý cao giám sát chặt đối tượng nộp thuế có

số thu lớn Sự sắp xếp này tạo ra những biện pháp quản lý phù hợp với nhóm đối tượng nộp thuế đặc biệt, nâng cao hiệu quả quản lý các nguồn thu lớn

+ Là cơ sở giao nhiệm vụ rõ ràng và giám sát thực hiện, đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ thu đối với từng nhóm NNT Thất thu hoặc không hoàn thành dự toán thu ở một loại doanh nghiệp/ngành nghề có thể qui ngay trách nhiệm thuộc bộ phận quản lý

Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm NNT cũng có những nhược điểm: + Không đáp ứng được yêu cầu quản lý khi số lượng, qui mô NNT thường xuyên tăng lên, hoạt động kinh doanh mở rộng, đa dạng, phức tạp với hình thức

sở hữu khác nhau

+ Tiềm ẩn rủi ro không không công b ng giữa những NNT, không thống nhất trong chỉ đạo thi hành luật thuế, biện pháp quản lý các nhóm NNT khác nhau

+ Bộ máy quản lý cồng kềnh, chi phí quản lý cao do mỗi bộ phận đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý đối với nhóm NNT của mình

+ Cơ chế chuyên quản khép kín dễ móc ngoặc, tham nhũng, tiêu cực

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế theo nhóm đối tượng chỉ phù hợp khi việc thực hiện các chức năng cơ bản của cơ quan thuế đã đạt trình độ cao, đội ngũ cán bộ có kỹ năng Cơ quan thuế cần tăng cường kiểm tra, giám sát nội bộ, giám sát quy trình thủ tục hành chính thống nhất và công b ng để mô hình đạt hiệu quả cao

Quản lý thuế theo nhóm đối tượng qui mô lớn và theo nhóm ngành kinh tế mũi nhọn (Điện lực, Hàng không, ảo hiểm, Ngân hàng ) đang là xu hướng được áp dụng ở các nước có nền kinh tế phát triển

Ba là, mô hình tổ chức bộ m y theo chức năng

Mô hình cơ quan thuế tổ chức thành các bộ phận riêng thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong qui trình quản lý như: bộ phận tuyên truyền và

hỗ trợ đối tượng nộp thuế, bộ phận xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, bộ phận cưỡng chế và quản lý thu nợ, bộ phận thanh tra thuế Mỗi bộ phận thực hiện một hoặc một số chức năng liên quan để quản lý tất cả các đối tượng nộp thuế

Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng có ưu điểm:

+ Thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và NNT

+ Hiệu quả cao do được chuyên môn hoá theo từng chức năng Cán bộ có

kỹ năng đặc biệt sẽ xử lý các vấn đề mới phát sinh, các loại thuế mới, chuyên gia cao cấp tập trung xử lý vấn đề phức tạp, công việc thường ngày do cán bộ có trình độ thấp hơn xử lý

+ Nâng cao tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ của NNT và cơ quan thuế

+ Hạn chế tiêu cực, tham nhũng do sự kiểm tra, giám sát giữa các bộ phận cùng thực hiện qui trình quản lý

Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng cũng có nhược điểm:

+ Chưa phù hợp trong điều kiện trình độ hiểu biết pháp luật thuế, tính tự giác thực hiện ngh a vụ thuế của NNT còn thấp và trong cơ chế giao chỉ tiêu thu ngân sách ộ phận chức năng chỉ tập trung vào một khía cạnh tách biệt, nếu thiếu bộ phận tập hợp, điều phối hoạt động chung, và quản lý chặt chẽ, cán bộ thuế trách nhiệm không cao mà xảy ra thất thu hoặc không hoàn thành dự toán thì khó qui trách nhiệm, vì các khâu quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách

Để áp dụng có hiệu quả mô hình này, bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ phải giải quyết kịp thời các vướng mắc cho NNT, hệ thống thông tin phải kịp thời và thông suốt để các bộ phận chức năng khai thác tốt phục vụ công việc của mình

Mô hình này được áp dụng rộng rãi ở các nước đang phát triển, các nước có nền kinh tế chuyển đổi và mức độ tuân thủ pháp luật thuế còn thấp, đồng thời số lượng NNT tăng nhanh mà thiếu hụt cán bộ quản lý có kỹ năng Trong quá trình áp dụng, các mô hình quản lý thuế được áp dụng đan xen tạo nên loại mô hình hỗn hợp

Bốn là, mô hình quản lý thuế hỗn hợp

Để phát huy ưu điểm và khắc phục những tồn tại, mô hình quản lý thuế kết hợp các nguyên tắc quản lý vừa theo chức năng vừa theo nhóm đối tượng và theo sắc thuế được vận dụng thành một số mô hình sau:

Mô hình Sắc thuế - Chức năng- Qui mô đối tượng với nguyên tắc quản lý theo sắc thuế được coi trọng nhất; Mô hình Chức năng - Qui mô đối tượng - Sắc thuế với nguyên tắc quản lý theo chức năng được coi trọng nhất; Mô hình Đối tượng (qui mô, ngành nghề) - Chức năng - Sắc thuế với nguyên tắc quản lý theo đối tượng được coi trọng nhất

Mô hình Chức năng - Qui mô đối tượng - Sắc thuế thường được áp dụng ở các nước phát triển và đang phát triển thực hiện cơ chế tự kê khai, tự tính thuế và

* X y d ng kế hoạch quản lý đối tượng/người nộp thuế

Đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài Việt Nam và cá nhân khác không cư trú có thu nhập chịu thuế tại Việt Nam

- Cá nhân cư trú là người đáp ứng 1 trong các điều kiện sau:

+ Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong 1 năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến Việt Nam

+ Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam: bao gồm có nơi ở thường trú hoặc nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn (từ 3 tháng trở lên)

- Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng các điều kiện trên

* X c định thu nhập chịu thuế

Các khoản thu nhập chịu thuế TNCN trong l nh vực bất động sản gồm các loại thu nhập sau đây:

Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

+ Thu nhập từ hoạt động ngành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề

Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm:

+ Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương tiền công + Tiền thù lao dưới các hình thức

+ Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức

+ Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được b ng tiền hoặc không b ng tiền

Thu nhập từ chuyển nhượng đất, bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở

+ Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước

+ Các khoản thu nhập khác từ chuyển nhượng đất

Thu nhập từ bản quyền, bao gồm:

Thu nhập từ nhận thừa kế

Thu nhập từ nhận quà tặng

Các thu nhập được miễn thuế gồm có:

- Thu nhập từ chuyển nhượng đất giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha

vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau

- Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền trên đất của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất

- Thu nhập từ giá trị chuyển quyền sử dụng đất của cá nhân được Nhà nước giao đất

- Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là đất giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ

đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau

- Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hay chỉ qua sơ chế thông thường

- Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất

* C ch tính thuế

Từ ngày 15/08/2013 căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng đất được thực hiện theo Điều 12 Chương II Thông tư số 111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính

Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng đất là thu nhập tính thuế và thuế suất

Thu nhập tính thu

- Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất không có công trình xây dựng trên đất được xác định b ng giá chuyển nhượng trừ (-) giá vốn và các chi phí hợp lý liên quan

+ Giá chuyển nhượng

Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất là giá thực tế ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng

Trường hợp không xác định được giá thực tế chuyển nhượng hoặc giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy

định tại thời điểm chuyển nhượng thì giá chuyển nhượng sẽ được xác định theo bảng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định

Đối với đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng từ các tổ chức, cá nhân thì giá vốn căn cứ vào giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất

Đối với trường hợp đấu giá chuyển quyền sử dụng đất thì giá vốn là số tiền phải thanh toán theo giá trúng đấu giá

Đối với đất có nguồn gốc không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá vốn căn cứ vào chứng từ chứng minh thực hiện ngh a vụ tài chính với Nhà nước khi được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất để xác định giá vốn

+ Chi phí hợp lý liên quan

Chi phí hợp lý liên quan được trừ khi xác định thu nhập từ chuyển quyền

sử dụng đất là các chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động chuyển nhượng có chứng từ, hóa đơn theo chế độ quy định, bao gồm:

Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền

sử dụng đất mà người chuyển nhượng đã nộp NSNN

Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt b ng (nếu có)

Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất như chi phí để làm các thủ tục pháp lý cho việc chuyển nhượng, chi phí thuê đo đạc

- Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn với công trình xây dựng trên đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai được xác định b ng giá chuyển nhượng trừ (-) giá vốn và các chi phí hợp lý liên quan

+ Giá chuyển nhượng

Giá chuyển nhượng là giá thực tế ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng

Trường hợp hợp đồng không ghi giá chuyển nhượng hoặc giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng thấp hơn giá do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thì giá chuyển nhượng được xác định theo bảng giá đất, giá tính lệ phí trước bạ nhà

do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng

Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh không có quy định giá tính lệ phí trước bạ nhà thì giá chuyển nhượng căn cứ vào quy định của Bộ Xây dựng về phân loại nhà, về tiêu chuẩn, định mức xây dựng cơ bản, về giá trị còn lại thực tế của công trình trên đất

Đối với công trình xây dựng hình thành trong tương lai thì được xác định căn cứ vào t lệ góp vốn trên tổng giá trị hợp đồng nhân (×) với giá tính lệ phí trước bạ công trình xây dựng do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Trường hợp

Ủy ban nhân dân cấp tỉnh chưa có quy định về đơn giá thì áp dụng theo suất vốn đầu tư xây dựng công trình do ộ Xây dựng công bố, đang áp dụng tại thời điểm chuyển nhượng

+ Giá vốn

Giá vốn được xác định căn cứ vào giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm mua Đối với các trường hợp đất không có nguồn gốc từ nhận chuyển nhượng thì giá vốn căn cứ vào chứng từ chứng minh thực hiện ngh a vụ tài chính với Nhà nước tại thời điểm được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất

+ Chi phí hợp lý liên quan

Chi phí hợp lý liên quan được trừ khi xác định thu nhập từ chuyển quyền

sử dụng đất là các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến hoạt động chuyển nhượng, có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm:

Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền

sử dụng đất người chuyển nhượng đã nộp NSNN

Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt b ng

Chi phí xây dựng, cải tạo, nâng cấp, sửa chữa kết cấu hạ tầng và công trình kiến trúc trên đất

Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng đất như: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cho việc chuyển nhượng, chi phí thuê đo đạc

Thu nhập tính thuế từ chuyển quyền sở hữu nhà ở, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai

- Thu nhập tính thuế từ chuyển quyền sở hữu nhà ở được xác định b ng giá bán trừ (-) giá mua và các chi phí hợp lý liên quan

+ Giá mua

Giá mua được xác định căn cứ vào giá ghi trên hợp đồng mua Đối với nhà

ở không có nguồn gốc từ nhận chuyển nhượng, mua lại thì căn cứ vào chứng từ chứng minh thực hiện ngh a vụ tài chính với Nhà nước tại thời điểm được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất

+ Chi phí hợp lý liên quan

Chi phí hợp lý liên quan được trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh của hoạt động chuyển nhượng có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm:

Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền

sử dụng nhà người chuyển nhượng đã nộp ngân sách

Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp nhà

Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng

- Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước được xác định b ng giá cho thuê lại trừ (-) giá thuê và các chi phí liên quan

+ Giá cho thuê lại

Giá cho thuê lại được xác định b ng giá thực tế ghi trên hợp đồng tại thời điểm chuyển nhượng quyền thuê mặt đất, thuê mặt nước

Trường hợp đơn giá cho thuê lại trên hợp đồng thấp hơn giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định tại thời điểm cho thuê lại thì giá cho thuê lại được xác định căn cứ theo bảng giá thuê do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định

+ Giá thuê

Giá thuê được xác định căn cứ vào hợp đồng thuê

+ Chi phí hợp lý liên quan

Chi phí hợp lý liên quan được trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh từ hoạt động chuyển nhượng quyền có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm:

Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật có liên quan đến quyền thuê đất, thuê mặt nước mà người chuyển quyền đã nộp NSNN

Các chi phí cải tạo đất, mặt nước

Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước

+ Thuế suất

Thuế suất đối với chuyển nhượng đất là 25% trên thu nhập tính thuế Trường hợp người nộp thuế không xác định hoặc không có hồ sơ để xác

phí liên quan làm cơ sở xác định thu nhập tính thuế thì áp dụng thuế suất 2% trên giá chuyển nhượng hoặc giá bán hoặc giá cho thuê lại

Thời điểm xác định thu nhập tính thu

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với chuyển nhượng đất là thời điểm cá nhân làm thủ tục chuyển nhượng đất theo quy định của pháp luật

Cách tính thu

- Trường hợp xác định được thu nhập tính thuế, thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng đất được xác định như sau:

Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính

Ví dụ: Mảnh đất có sổ đỏ của anh lúc mua 1.000.000.000 đồng (có hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất chứng minh), nay anh chuyển nhượng lại 1.100.000.000 đồng

Vậy Thuế thu nhập phải nộp: 100.000.000 x 25% = 25.000.000 đồng Trường hợp NNT không xác định hoặc không có hồ sơ để xác định giá vốn hoặc giá mua hoặc giá thuê và chứng từ hợp pháp xác định liên quan của hoạt động chuyển nhượng đất làm cơ sở xác định thu nhập tính thuế thì thuế TNCN được xác định như sau:

Thuế TNCN phải nộp = Giá chuyển nhượng × Thuế suất 2%

Ví dụ: Mảnh đất có sổ đỏ của anh lúc mua 1.000.000.000 đồng (không có hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất chứng minh), nay anh chuyển nhượng lại giá 1.100.000.000 đồng

Vậy Thuế thu nhập phải nộp: 1.100.000.000 x 2% = 22.000.000 đồng Trường hợp chuyển nhượng bất động sản là đồng sở hữu thì ngh a vụ thuế được xác định riêng cho từng người nộp thuế theo t lệ sở hữu đất Căn cứ xác định t lệ sở hữu là tài liệu hợp pháp như: thỏa thuận góp vốn ban đầu, di chúc hoặc quyết định phân chia của Tòa án Trường hợp không có tài liệu hợp pháp thì ngh a vụ thuế của từng người nộp thuế được xác định theo t lệ bình quân

* X y d ng quy trình và sử dụng công cụ quản lý thuế

Mặc dù quy trình quản lý thuế đã được hướng dẫn thống nhất trong hệ thống quản lý thuế nhưng các chi cục quản lý thuế sẽ xây dựng quy trình và các công cụ quản lý thuế cho phù hợp Quy trình cần được công khai để người nộp thuế cũng như người quản lý dễ dàng trong việc thực hiện

Trong hoàn cảnh hạn chế về nguồn lực, việc vận hành theo quy trình này

sẽ hỗ trợ các nhà lãnh đạo trong việc đưa ra câu trả lời đối với những câu hỏi này một cách toàn diện và có cơ sở vững chắc và hỗ trợ các cơ quan quản lý thuế thích ứng nhanh chóng khi hoàn cảnh thay đổi; đảm bảo chiến lược xử lý được áp dụng đối với các hoạt động được ưu tiên nhất và có khả năng thành công lớn; nâng cao tác động của các biện pháp can thiệp; từ đó tối đa hoá được các tác động này; đáp ứng được mục đích của cơ quan thuế (tăng thu đúng luật đồng thời củng cố được sự tin cậy của cộng đồng vào hệ thống thuế)

ên cạnh đó, việc lập kế hoạch sử dụng các công cụ quản lý thuế sẽ giúp chi cục thuế chủ động trong việc kiểm soát những hành vi tránh thuế, trốn thuế như thỏa thuận thấp giá chuyển nhượng, chuyển nhượng/cho tặng qua trung gian, hủy bỏ hợp đồng hình thành tài sản trong tương lai

Khả năng lọc thông tin của mỗi cơ quan thuế phụ thuộc vào mức độ phát triển, trình độ và tổ chức Tuy nhiên, để lựa chọn thông tin cần xử lý (lập kế hoạch thu, kế hoạch thanh, kiểm tra ), cơ quan thuế cần phải có khả năng tập trung đối với các đối tượng hoặc giao dịch cụ thể cần được rà soát Hai yếu tố cơ bản của việc lựa chọn thông tin cần xử lý là phải xác định các dữ liệu và thông tin chính xác kịp thời liên quan đến rủi ro tuân thủ, có kiến thức và kỹ năng để phân tích và sắp xếp dữ liệu theo mức độ cần thiết, và đưa ra những thông tin phản hồi cho quá trình quản lý rủi ro tuân thủ ở cấp độ chiến lược Các yếu tố quan trọng khác là nguồn lực sử dụng cho công nghệ thông tin (bao gồm thu thập, lưu trữ và phân tích dữ liệu) và quyết tâm của ngành thuế trong thực hiện chức năng xác định và đánh giá rủi ro

Theo định kỳ, bộ phận quản lý thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản sẽ xác định rõ đối tượng nộp thuế và lập kế hoạch rà soát những trường

hợp phát sinh trên địa bàn đồng thời lập kế hoạch kiểm soát chặt chẽ hoạt động

kê nộp thuế để phát hiện, xử lý kịp thời các trường hợp trốn thuế, tránh thuế

Tuyên truy n phổ bi n pháp uật v thu T tron nh v c bất độn sản trên địa bàn quận

Trong 10 khoản thu nhập cá nhân khi phát sinh thu nhập phải nộp thuế cho nhà nước thì khoản thu nhập từ chuyển nhượng ĐS vẫn chưa được quan tâm đúng mức

Theo quy định của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, NNT sẽ tự khai, tự tính, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động phát sinh thuế của mình Cơ quan Thuế có trách nhiệm tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT và thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra

Để hỗ trợ người nộp thuế thực hiện đúng các quy định của pháp luật, Chi cục thuế cần phối hợp với các cơ quan thông tấn báo chí Trung ương và địa phương để tuyên truyền về các chính sách thuế, các văn bản mới liên quan đến thuế thu nhập cá nhân trong l nh vực bất động sản trên địa bàn Chương trình tuyên truyền có thể thực hiện trên các đài truyền hình thông qua các buổi phát về chính sách thuế, công tác thuế .; thực hiện các buổi phát thanh, truyền thanh Phối hợp với các báo, đài, tạp chí đăng tin, bài, ảnh đăng trên các báo để tuyên truyền về công tác thuế

Để công tác tuyên truyền được toàn diện, bài bản, CCT cần hệ thống hóa, biên soạn và truyền tải những nội dung chính sách thuế mới thông qua nhiều hình thức khác như: Trang website, gửi thư điện tử (email) tới 100% doanh nghiệp hoạt động trong l nh vực ĐS có địa chỉ email kết nối với cơ quan Thuế; niêm yết công khai tại Bộ phận một cửa cơ quan Thuế các cấp những nội dung tuyên truyền để người nộp thuế nắm bắt được kịp thời

Trong quá trình thực thi chính sách pháp luật thuế, đặc biệt những chính sách thuế mới, NNT không thể tránh khỏi những vướng mắc, lúng túng trong thực hiện Vì vậy, để giúp đỡ NNT cũng như đưa chính sách thuế vào cuộc sống, CCT cần xem xét tổ chức nhiều lớp tập huấn (miễn phí) chính sách thuế mới cho

người nộp thuế; thường xuyên tổ chức hỗ trợ NNT thông qua nhiều hình thức:

Hỗ trợ trực tiếp, qua điện thoại hoặc giải đáp chính sách thuế b ng văn bản…

Việc tuyên truyền cần thực hiện ở tất cả các khâu trong quá trình thu nộp thuế CCT cần luôn chủ động nghiên cứu, bám sát địa bàn, doanh nghiệp và người nộp thuế; xây dựng cơ chế thu thập thông tin; tăng cường toạ đàm, đối thoại, tiếp xúc trực tiếp với các Hội, doanh nghiệp tư vấn luật để nắm bắt tình hình khai nộp thuế và kịp thời giải quyết các khó khăn, vướng mắc của NNT trong quá trình thực hiện pháp luật thuế

Song song với công tác tuyên truyền các chính sách pháp luật mới về thuế, những năm qua, CCT cũng nên có phương án khen thưởng kịp thời NNT tiêu biểu

nh m động viên, tạo động lực lớn để NNT tiếp tục thực hiện tốt chính sách pháp luật thuế và hoàn thành ngh a vụ với NSNN, nhân rộng điển hình tiên tiến và xây dựng được hình ảnh chuyên nghiệp của cơ quan Thuế trong cộng đồng NNT ở địa phương

Đồng thời, công khai phê phán những vi phạm thông qua việc hàng tháng CCT công khai danh sách các doanh nghiệp, người dân nợ thuế, phí, tiền sử dụng đất nh m tạo sự công b ng và bình đẳng trong công đồng doanh nghiệp

Chủ động thực hiện khảo sát, phân loại nhu cầu của từng nhóm người nộp thuế nh m áp dụng các hình thức tuyên truyền phù hợp, thiết thực và hiệu quả để người nộp thuế nắm bắt đầy đủ, kịp thời các nội dung chính sách thuế mới và đồng thuận, ủng hộ, phối hợp cùng cơ quan thuế phòng, chống tiêu cực trong công tác quản lý thuế; Phối hợp chặt chẽ giữa các đơn vị trong việc nắm bắt thông tin tại địa bàn để đa dạng hóa nguồn tin và kịp thời nắm bắt, xử lý thông tin trực tiếp hoặc gián tiếp liên quan đến người nộp thuế và cơ quan thuế

1.2.2.4 Tổ chức th c hiện k hoạch thu thu thu nhập cá nh n

Cơ quan thuế tổ chức các bộ phận quản lý theo những chức năng chủ yếu như: tuyên truyền và hỗ trợ NNT; quản lý việc kê khai và kế toán thuế; quản lý

nợ và cưỡng chế thu nợ thuế; kiểm tra, thanh tra thuế Mỗi bộ phận trên lại hình thành các tiểu bộ phận/cán bộ quản lý từng nhóm đối tượng (lớn, vừa, nhỏ) hoặc