Quản lý thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật việt nam qua thực tiễn thành phố bắc kạn, tỉnh bắc kạn

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ HƯƠNG LY QUảN Lý THUế THU NHậP Cá NHÂN THEO PHáP LUậT VIệT NAM QUA THựC TIễN THàNH PHố BắC KạN, TỉNH BắC KạN LUN VN THC S LUT HC H NỘI - 2020 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUT Lấ HNG LY QUảN Lý THUế THU NHậP Cá NHÂN THEO PHáP LUậT VIệT NAM QUA THựC TIễN THàNH PHố BắC KạN, TỉNH BắC KạN Chuyờn ngnh: Lut Kinh tế Mã số: 8380101.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: TS TRƯƠNG THỊ KIM DUNG HÀ NỘI - 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Lê Hương Ly MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế TNCN 1.1.1 Vài nét thuế TNCN 1.1.2 Khái niệm quản lý thuế TNCN 13 1.1.3 Mục tiêu hoạt động quản lý thuế TNCN 14 1.1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế TNCN 16 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế TNCN 19 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế TNCN 19 1.2.2 Vai trò pháp luật quản lý thuế TNCN 20 1.2.3 Các phận hợp thành pháp luật quản lý thuế TNCN 21 1.2.4 Pháp luật quản lý thuế TNCN số quốc gia giới kinh nghiệm với Việt Nam 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN TẠI THÀNH PHỐ BẮC KẠN, TỈNH BẮC KẠN 34 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam 34 2.1.1 Về quản lý đối tượng nộp thuế TNCN 34 2.1.2 Về quản lý đăng ký thuế, mã số thuế TNCN 37 2.1.3 Về quản lý kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế TNCN 41 2.1.4 Về quản lý toán thuế, hoàn thuế TNCN 45 2.1.5 Về quản lý miễn thuế, giảm thuế TNCN, giảm trừ gia cảnh 47 2.1.6 Về kiểm tra thuế, tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN 54 2.1.7 Về cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế TNCN 61 2.1.8 Về ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế TNCN 63 2.2 Thực tiễn thực pháp luật quản lý thuế TNCN Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn 65 2.2.1 Khái quát Thành phố Bắc Kạn Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn 65 2.2.2 Thực tiễn thực công tác quản lý thuế TNCN Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn 67 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN PHÁP LUẬT Ở VIỆT NAM 79 3.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN 79 3.1.1 Phát triển, bổ sung văn hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế năm 2019 theo hướng rõ ràng, cụ thể, đáp ứng nhu cầu thực tiễn 79 3.1.2 Xây dựng quy định Luật thuế TNCN có thống nhất, đồng với văn quy phạm pháp luật có liên quan 80 3.1.3 Bổ sung quy định quản lý thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 82 3.1.4 Xây dựng chế quản lý theo hướng thắt chặt kiểm soát, tăng cường giám sát nguồn gốc, lượng thu nhập nhận thực tế nguồn thu 83 3.1.5 Hoàn thiện pháp luật xử phạt vi phạm hành từ đưa chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng có hành vi vi phạm pháp luật thuế 83 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu thực thi pháp luật quản lý thuế TNCN 84 3.2.1 Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế TNCN NNT cán quản lý thuế TNCN 84 3.2.2 Ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động quản lý thuế hoàn thiện quy định pháp luật dịch vụ thuế điện tử 86 3.2.3 Tăng cường hoạt động tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN 87 3.2.4 Thúc đẩy hoạt động đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho công chức quản lý thuế TNCN 89 3.2.5 Xây dựng chế phối hợp quan quản lý thuế TNCN 91 3.3 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực pháp luật quản lý thuế TNCN Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn 92 3.3.1 Đối với UBND Thành phố Bắc Kạn 92 3.3.2 Đối với Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CCT: Chi cục Thuế CNTT: Công nghệ thông tin CQNN: Cơ quan nhà nước CQT: Cơ quan thuế MST: Mã số thuế NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước TNCN: Thu nhập cá nhân UBND: Ủy ban nhân dân DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Bảng 2.1 Bảng thể tỉ trọng thuế TNCN thực thu tổng số thu giai đoạn 2016-2019 địa bàn Thành phố Bắc Kạn 67 Bảng 2.2 Bảng thống kê tổng số MST cấp địa bàn thành phố Bắc Kạn từ năm 2017 đến 69 Bảng 2.3 Bảng tổng hợp số hồ sơ khai thuế TNCN địa bàn thành phố Bắc Kạn giai đoạn 2017 - 2019 71 Bảng 2.4 Bảng tổng hợp lượng hồ sơ hoàn thuế TNCN địa bàn thành phố Bắc Kạn từ năm 2018 đến nửa đầu năm 2020 72 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng để tạo nguồn thu vào NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho máy nhà nước lĩnh vực an ninh, quốc phịng, khu vực hành cơng Trong đó, thuế TNCN loại thuế trực thu có tác động lớn nhất, trực tiếp đến đời sống xã hội Nó thể rõ nét mối quan hệ trách nhiệm nhà nước, công dân quan, tổ chức, cá nhân có liên quan trình xây dựng, phát triển đất nước Luật Thuế TNCN thức ban hành ngày 21/11/2007 thay Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao thực đánh dấu bước ngoặt quan trọng, góp phần làm tăng nguồn thu cho NSNN Sau nhiều năm thực hai lần sửa đổi, bổ sung, Luật Thuế TNCN cho thấy vai trị quan trọng mình; nhiên, nhìn từ thực tiễn, thấy khơng vướng mắc, hạn chế định dẫn đến tình trạng gian lận, trốn thuế, không đảm bảo công xã hội cào mức thu điều kiện sống vùng, địa phương khác nhau… Hơn nữa, pháp luật quản lý thuế phức tạp, có nội dung quy định lỗ hổng có nội dung lại quy định chồng chéo dẫn tới khó thực hiện, quản lý, kiểm tra giám sát Để đảm bảo phát triển kinh tế - xã hội ổn định, bền vững chủ động hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn nay, việc hồn thiện sách tài có hệ thống sách thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng việc cần thiết, nhằm thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải tốt mối quan hệ tiết kiệm, đầu tư tiêu dùng, tăng trưởng với công xã hội xóa đói giảm nghèo Bên cạnh đó, sách thuế phải phù hợp với tình hình thực tế đất nước, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế thời kỳ phù hợp với thu nhập bình quân người dân xã hội Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn có đặc điểm tự nhiên thuận lợi, lại trung tâm hành – kinh tế tỉnh nên ngày thu hút, tập trung đông dân cư đổ làm ăn, sinh sống Vì vậy, tỷ trọng nguồn thu từ thuế TNCN Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn lớn so với tổng nguồn thu từ thuế TNCN toàn tỉnh Bắc Kạn; với phát triển nguồn thu việc thực pháp luật quản lý thuế TNCN địa bàn phát sinh nhiều vấn đề thực tiễn so với đơn vị hành cấp huyện khác tỉnh, có nhiều số lượng đa dạng nhóm đối tượng nộp thuế Trước thực tiễn đó, Chi Cục thuế Thành phố Bắc Kạn có biện pháp tích cực để tổ chức, triển khai thực luật thuế TNCN; song phận NNT chưa có nhận thức đầy đủ, văn hướng dẫn thi hành cịn thiếu tính đồng bộ, máy quản lý thuế cịn có hạn chế định… dẫn đến bất cập công tác quản lý thuế TNCN địa bàn thành phố Với mong muốn tìm hiểu cụ thể công tác quản lý thuế TNCN hệ thống pháp luật điều chỉnh thơng qua thực tiễn thi hành Chi Cục thuế Thành phố Bắc Kạn, góp phần nghiên cứu tìm giải pháp hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại trình hội nhập Chính thế, tơi chọn đề tài “Quản lý thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam qua thực tiễn Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn” làm đề tài nghiên cứu luận văn tốt nghiệp Tình hình nghiên cứu đề tài Qua khảo sát tình hình nghiên cứu nước liên quan đến đề tài nghiên cứu, thời gian qua lĩnh vực tác giả quan tâm nghiên cứu nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học cấp độ khác nhau, từ giáo trình, sách chuyên khảo, báo, tạp chí chuyên ngành, luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ Nhìn chung, nội dung nghiên cứu giáo trình như: Giáo trình Quản lý thuế TS Nguyễn Thị Bất – TS Vũ Huy Hào, Nhà xuất Thống kê (2002); Giáo trình Quản lý thuế Học viện Tài (2016); Giáo trình Luật thuế Việt Nam Trường Đại học Luật Hà Nội, Nhà xuất Công an nhân dân (2018)… chủ yếu vấn đề lý luận bao gồm: khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc, vai trò quản lý thuế pháp luật quản lý thuế nói chung Khái niệm quản phạm pháp luật, văn hướng dẫn quy trình, thủ tục áp dụng dịch vụ thuế điện tử Hệ thống pháp luật hỗ trợ dịch vụ thuế điện tử phải soạn thảo, ban hành kịp thời, đầy đủ, toàn diện, đồng bộ, thống nhất, ổn định, rõ ràng, minh bạch, khả thi; phải kết hợp vận dụng tiêu chuẩn chung thừa nhận phạm vi quốc tế, luật với văn hướng dẫn thi hành luật phải quán Đặc biệt, việc áp dụng dịch vụ thuế điện tử có liên quan đến hệ thống trao đổi liệu điện tử, khung pháp lý phải đưa quy định việc bảo mật thông tin, không nhà cung cấp mạng mà CQT NNT 3.2.3 Tăng cường hoạt động tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Đối với hoạt động tra, kiểm tra thuế Việc tra, kiểm tra khơng góp phần nâng cao ý thức NNT, đảm bảo khơng để xảy tình trạng chồng chéo, gây phiền hà cho doanh nghiệp, mà giúp CQT kịp thời chấn chỉnh, xử lý trường hợp NNT kê khai chưa quy định, kê khai không đầy đủ nội dung cần thiết Để hoàn thành nhiệm vụ đề ra, ngành Thuế tiếp tục đẩy mạnh ứng dụng CNTT vào công tác tra, kiểm tra, đặc biệt việc xây dựng sở liệu doanh nghiệp có giao dịch liên kết; ghi nhật ký tra, kiểm tra đoàn tra, kiểm tra phân tích, xác định đối tượng cần kiểm tra chống thất thu ngân sách Đẩy mạnh kiểm tra, giám sát kê khai thuế TNCN NNT từ đầu năm cách tập trung kiểm tra tờ khai có mâu thuẫn, nguồn thu nhập có dấu hiệu tiềm ẩn kê khai không đủ thuế, rà sốt tình hình tạm nộp thuế TNCN để chủ động đôn đốc NNT nộp với thực tế phát sinh, kiên xử phạt trường hợp vi phạm quy định kê khai thuế, thực ấn định thuế NNT vi phạm pháp luật thuế TNCN theo quy định Luật Quản lý thuế Đồng thời, tăng cường cơng tác quản lý hồn thuế từ đầu năm, đảm bảo việc hoàn thuế đối tượng, theo sách thuế Nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT Kiểm soát chặt chẽ số chi hoàn thuế TNCN, đảm bảo thực chi hoàn thuế TNCN theo quy định pháp luật 87 Tăng cường giám sát hoạt động tra, kiểm tra thuế vừa đánh giá thực trạng thanh, kiểm tra ý thức tra viên, kiểm tra viên, vừa hạn chế tình trạng lạm quyền để trục lợi thi hành cơng vụ Vì tra, kiểm tra hoạt động có tính quyền lực nên có cá nhân phẩm chất đạo đức lợi dụng điều để hạch sách, đe dọa NNT nhằm mục đích thu lợi cho thân Đối với hoạt động xử lý vi phạm pháp luật quản lý thuế TNCN Hoạt động xử lý vi phạm pháp luật thuế hệ cơng tác tra, kiểm tra thuế Vì để xử lý hiệu vi phạm trước hết cần trọng phân loại đối tượng, thu thập thông tin giám sát thường xuyên với đối tượng thuộc diện phải tra, kiểm tra để phát kịp thời hành vi vi phạm Trên thực tế, vụ việc vi phạm pháp luật thuế ngày nhiều ngày tinh vi số lượng phát xử lý khiêm tốn, mà CQT lại chưa có thẩm quyền đủ mạnh để xử lý triệt để vi phạm Vì thế, cần thiết phải mở rộng thêm quyền điều tra, xử lý cho quan quản lý thuế để phát kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế nhằm đưa biện pháp xử lý nghiêm minh với người vi phạm đủ tính răn đe NNT khác Đồng thời nâng cao hiệu công tác đấu tranh, ngăn chặn hành vi có dấu hiệu hình Cần xử phạt nghiêm với vụ việc vi phạm tối ưu hóa tác dụng giáo dục, răn đe với cộng đồng NNT nên cân nhắc mức xử phạt phù hợp để đảm bảo mục đích giáo dục Nếu xử phạt q nhẹ khơng đảm bảo tính răn đe dẫn đến tình trạng coi thường pháp luật xử phạt nặng lại khuyến khích việc che giấu vi phạm hay tuân thủ pháp luật cách chống đối, nạn tham nhũng Khơng thể có quy trình xử lý vi phạm cho trường hợp nên việc ấn định mức phạt tất dựa ý chí chủ quan người có thẩm quyền, để hạn chế điều việc lựa chọn người có phẩm chất đạo đức giải cơng việc vơ quan trọng Ngồi ra, phải có biện pháp khống chế quyền lực cá nhân, quan có trách nhiệm phịng, chống tham nhũng, 88 chủ thể có khả nhũng nhiều, hách dịch, lạm quyền cao Cho nên, bên cạnh quy phạm điều chỉnh hành vi NNT, Nhà nước cần đưa chế siết chặt trách nhiệm buộc CQNN người có thẩm quyền nghiêm chỉnh chấp hành pháp luật 3.2.4 Thúc đẩy hoạt động đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho công chức quản lý thuế TNCN Việc thúc đẩy hoạt động đào tạo, bồi dưỡng nâng cao nhận thức nghiệp vụ quản lý cho đội ngũ cán bộ, công chức thuế thiết thực, để đáp ứng yêu cầu quản lý, góp phần ngành Thuế nước hoàn thành toàn diện nhiệm vụ trị giao Tăng cường đào tạo q trình làm việc Tiến hành phân cơng đào tạo trực tiếp nơi làm việc công chức giai đoạn tập sự, công chức vào ngành chưa lâu Người học công chức có thâm niên nghiệp vụ dày dặn “cầm tay việc” hướng dẫn cặn kẽ giúp tiếp thu kiến thức, kỹ cần thiết công việc hay cách sử dụng phần mềm hệ thống sở liệu ngành cách dễ dàng, nhanh hiệu Biện pháp khiến cho người nắm nghiệp vụ, hiểu cách vận hành công việc bình thường nơi cơng tác; đồng thời, người hướng dẫn tích lũy kinh nghiệm đào tạo nhân mới, kiến thức chuyên môn củng cố, nâng cao Điều động, luân chuyển cán bộ, công chức Hoạt động điều động, luân chuyển nhằm mục đích tạo điều kiện rèn luyện, bồi dưỡng, thử thách, với cơng chức có triển vọng, giúp họ trưởng thành nhanh để đáp ứng yêu cầu công tác cán trước mắt lâu dài cấp, ngành, xóa bỏ khuynh hướng cục bộ, khép kín đơn vị, địa phương Điều giúp thúc đẩy phát triển tồn diện kiến thức chun mơn lực quản lý, lãnh đạo cán bộ, cơng chức phát huy tính động, sáng tạo hẳn so với việc giữ nguyên chức vụ đơn vị lâu Bên cạnh đó, việc điều động, luân chuyển cán biết kết hợp chặt chẽ với việc thay 89 cán trình độ hạn chế, lực yếu đạt hiệu nhiều mặt: vừa có mơi trường để đào tạo, thử thách cán vừa nâng cao chất lượng đội ngũ sở tại; khắc phục yếu lãnh đạo, đạo tổ chức thực nhiệm vụ, tạo đà phát triển kinh tế - xã hội địa phương Nâng cao ý thức tự học, tự cập nhật kiến thức cán bộ, cơng chức Vai trị giảng viên q trình dạy – học quan trọng ý thức tự học, tự cập nhật kiến thức học viên quan trọng khơng việc hồn thành mục tiêu q trình Mỗi cán bộ, cơng chức cần nhận thức việc thường xuyên tự giác nghiên cứu, học tập, trao đổi nghiệp vụ, kỹ quản lý góp phần hồn thành tốt nhiệm vụ giao, nhận thức toàn diện hoạt động ngành Thuế, đơn vị cơng tác; đồng thời biết nội dung nghiệp vụ, lĩnh vực quản lý mà thân chưa nắm để tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu tự hồn thiện Cần thiết phải xây dựng ngân hàng câu hỏi trắc nghiệm tất loại thuế phục vụ cho việc tổ chức kiểm tra kiến thức định kì với đội ngũ cơng chức thuế máy tính Mỗi Cục Thuế địa phương cần tiến hành kiểm tra lần/năm, nhiều tùy theo kế hoạch cụ thể cục, kết kiểm tra tiêu chí đánh giá cơng chức Hoạt động nhằm mục đích củng cố kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ quy định pháp luật liên quan đến quản lý thuế, hết đánh giá chất lượng đội ngũ cán công chức quản lý thuế TNCN có cịn đáp ứng nhu cầu cơng việc thời điểm hay khơng Việc áp dụng giải pháp giúp cho cá nhân phải không ngừng trau dồi kiến thức để trì hiệu cơng việc mà cịn cần nắm kiến thức liên quan đến lĩnh vực mà cơng tác Cải thiện cơng tác đánh giá thành tính cơng chức quản lý thuế TNCN Hiện nay, hầu hết CQNN nói chung hệ thống CQT nói riêng tập trung vào hành vi thực công việc, số dựa vào kết thực công việc cuối mà không đề cao yếu tố lực thực cơng việc q trình Về tiêu chí phương pháp đánh giá thành tích cán bộ, cơng chức 90 cịn cứng nhắc, chưa linh hoạt, mang nặng tính hình thức, chưa đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin phản hồi công tác quản lý nguồn nhân lực Chính nên đa số cơng chức q trình làm việc cịn mang nặng tính rập khn, thủ tục làm theo tư lối mòn, khiến lực thực công việc người chưa thực quan tâm Cho nên công tác đánh giá cán bộ, công chức, viên chức khâu yếu, chưa phản ánh thực chất, chưa gắn với kết quả, sản phẩm cụ thể, khơng trường hợp cịn cảm tính, nể nang, dễ dãi định kiến Từ thực tiễn đó, cần phải xác định cách rõ ràng việc đánh giá thành tích hướng tới mục đích gì; đồng thời hồn thiện danh sách tiêu chí phương pháp đánh giá thành tích tùy thuộc mục tiêu hướng đến để công tác đánh giá thành tích thực tối ưu 3.2.5 Xây dựng chế phối hợp quan quản lý thuế TNCN Cục Thuế, CCT địa phương chủ động đưa kế hoạch phối hợp quản lý thuế với Sở, Ban, Ngành có liên quan địa bàn Trước hết, CQT cần làm tốt cơng tác phân tích, dự báo nguồn thu, đặc biệt phân tích nguyên nhân tác động làm giảm nguồn thu địa bàn, lĩnh vực, khoản thu Theo dõi chặt chẽ tiến độ thu khoản thu địa bàn Tích cực chủ động tham mưu cho UBND cấp công tác thu NSNN nguồn thu từ thuế TNCN địa bàn; kịp thời tháo gỡ, giải khó khăn, vướng mắc thuế TNCN sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hộ kinh doanh; đồng thời rà soát, nắm nguồn thu phát sinh, mảng nguồn thu tiềm năng, khoản thuế thất thu để kịp thời đề xuất, kiến nghị, báo cáo với UBND Các Đội Thuế xã, phường chủ động tham mưu với Hội đồng tư vấn thuế thường xuyên rà soát hộ sản xuất, kinh doanh địa bàn, nắm rõ hộ kinh doanh thường xun, khơng thường xun như: hộ có nhà cho thuê, cá nhân kinh doanh truyền thống, cá nhân kinh doanh online… Quản lý tốt từ khâu khảo sát doanh số, tổ chức thu không để tồn nợ Xây dựng kế hoạch kiểm tra tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cá nhân kinh doanh có sử dụng hóa đơn để đảm bảo thu kịp thời, có hiệu 91 Nâng cao vai trị trách nhiệm cá nhân, cấp quan liên quan thực thi nhiệm vụ quản lý thuế TNCN Cần tăng cường quán triệt, nâng cao nhận thức cấp quan liên quan, người đứng đầu vai trò, ý nghĩa tầm quan trọng phối hợp thực thi nhiệm vụ quản lý thuế TNCN để tạo chuyển biến rõ nét từ nhận thức đến hành động Đưa biện pháp phù hợp chủ động phối hợp triển khai thực hiện, đảm bảo hồn thành cơng việc hiệu quả, thời hạn Cũng nên xem xét, đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ hàng năm người đứng đầu quan cách xác định kết thực nhiệm vụ tinh thần chủ động hợp tác lần phối hợp Xác định rõ trách nhiệm quan đầu mối việc theo dõi, tham mưu thực công tác phối hợp quản lý lĩnh vực thuế Các đầu mối có trách nhiệm cập nhật, tổng hợp thường xuyên thông tin, tài liệu có liên quan đến hành vi vi phạm pháp luật thuế Mặt khác, đơn vị cần quan tâm cử cán có lực, kinh nghiệm tham gia phối hợp theo chuyên đề giải vụ việc cụ thể Song song với thủ trưởng quan bàn bạc đưa đạo phân cơng rõ ràng vị trí, cơng việc, phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn cá nhân trường hợp cụ thể Việc làm hạn chế tình trạng nhiều cá nhân giải vấn đề gây lãng phí nguồn nhân lực khắc phục việc đùn đẩy trách nhiệm dẫn đến khó để đưa biện pháp xử lý tình có thiếu sót phối hợp cơng tác dẫn tới hậu nghiêm trọng 3.3 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực pháp luật quản lý thuế TNCN Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn 3.3.1 Đối với UBND Thành phố Bắc Kạn UBND Thành phố Bắc Kạn theo dõi, đạo ban, ngành, cấp ủy, quyền phường, xã, thị trấn trực thuộc địa phương tăng cường phối hợp chặt chẽ với CQT công tác quản lý thuế nhằm phát hiện, đưa vào quản lý kịp thời nguồn thu phát sinh Cụ thể sau: - Phòng Tài nguyên – Môi trường phối hợp công tác xác định nghĩa vụ tài chỉnh khoản thu liên quan đến đất đai 92 - Phòng Lao động - Thương binh – Xã hội phối hợp việc cung cấp thông tin người lao động trường hợp cần thiết - Phịng Tài - Kế hoạch phối hợp cung cấp thông tin việc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép hoạt động - Cơ quan Công an phối hợp để điều tra, xử lý kịp thời vụ án có liên quan đến công tác quản lý thuế TNCN, xử lý vi phạm thuế - Trung tâm Truyền thơng Văn hóa thành phố phối hợp cơng tác tuyên truyền sách, pháp luật thuế - Ngân hàng thương mại phối hợp công tác cung cấp thông tin tài khoản NNT, CQT áp dụng biện pháp cưỡng chế thu hồi nợ trích tiền từ tài khoản - Bưu điện Thành phố Bắc Kạn phối hợp công tác ủy nhiệm thu thuế cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán - UBND xã, phường phối hợp công tác quản lý thu nộp thuế TNCN, quản lý hộ cá nhân kinh doanh Quyết định nhiệm vụ thu ngân sách hàng năm linh hoạt, phù hợp với tiềm kinh tế tình hình thực tế Thành phố; giám sát, yêu cầu báo cáo thường xuyên công tác quản lý thuế địa bàn Trong trường hợp cần thiết, thành lập Ban Chỉ đạo, Đoàn kiểm tra chống thất thu ngân sách thu hồi nợ thuế, tập trung vào ngành kinh doanh trọng điểm như: kinh doanh dịch vụ, vận tải; khoản thu từ đất; khoản nợ đọng Tiếp nhận, giải khiếu nại, tố cáo xử lý vi phạm liên quan đến việc thực pháp luật thuế cách nhanh chóng, kịp thời để bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp nhân dân dân 3.3.2 Đối với Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn CCT thực tốt việc rà soát văn pháp luật quản lý thuế, sở kiến nghị xóa bỏ quy định khơng cịn phù hợp, bổ sung, sửa đổi điểm bất hợp lý làm giảm hiệu lực văn pháp luật gây khó khăn cho người thực Định kỳ kiểm tra hộ kinh doanh nợ thuế TNCN nhằm xác minh liệu đối tượng có thật kinh doanh khơng hiệu dẫn đến khơng có 93 khả thực nghĩa vụ thuế hay không Trong trường hợp đối tượng kê khai tốn khơng với thực tế CQT thực truy thu kịp thời để đảm bảo nguồn thu, giảm nợ đọng hàng năm Tăng cường phối hợp với quan Tài nguyên - Mơi trường, Văn phịng đăng ký quyền sử dụng đất, quan đăng ký kinh doanh, UBND xã, phường nhằm tạo điều kiện cho NNT thực quyền nghĩa vụ nộp thuế Tổ chức tuyên dương NNT thực tốt sách pháp luật thuế, đồng thời công khai trường hợp nợ thuế, vi phạm nghiêm trọng cố tình vi phạm quy định pháp luật thuế nhằm mục đích khuyến khích, răn đe góp phần nâng cao ý thức NNT địa phương việc thực nghĩa vụ thuế Xây dựng tổ chức máy quản lý thuế hiệu lực, hiệu quả; môi trường làm việc thuận lợi cho việc phát triển nguồn nhân lực chuyên sâu, chuyên nghiệp Phân công công việc cho công chức dựa vào lực thực tế người Thường xuyên kiểm tra, đánh giá trình độ, lực, đạo đức cán thuế toàn đơn vị để làm xếp cán thuế theo chức quản lý Có chế độ khen thưởng thích đáng sáng kiến việc góp phần giảm chi phí, thời gian công sức cho CQT NNT, không hạn chế số lượng khen thưởng có nhiều cán hoàn thành tốt nội dung thi đua đề Đề xuất Cục Thuế trang bị hệ thống máy móc thiết bị cách đồng bộ, nâng cấp triển khai phần mềm ứng dụng quản lý thuế kịp thời theo chức Mỗi NNT cần chủ động, tự giác, tích cực nghiên cứu, tìm hiểu sách pháp luật quản lý thuế luật thuế TNCN để nâng cao nhận thức ý thức việc thực nghĩa vụ nộp thuế Tích cực, động tham gia đóng góp ý kiến cho dự thảo Luật, Nghị định, Thơng tư Bên cạnh đó, NNT nên đề nghị giải đáp, hướng dẫn có thắc mắc quy định pháp luật, đồng thời có thái độ hợp tác cung cấp hồ sơ, tài liệu mà CQT yêu cầu Hầu hết thủ tục thuế giao dịch điện tử thực qua Cổng Dịch vụ cơng quốc gia, NNT cần liên tục cập nhật thực nghĩa vụ thuế trực tuyến, vừa đảm bảo nhanh chóng, xác, kịp thời, tiết kiệm thời gian, công sức, vừa góp phần giúp CQT nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế TNCN 94 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương Luận văn trực tiếp đề xuất hai nhóm giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN gồm: nhóm giải pháp xây dựng sách pháp luật quản lý thuế TNCN nhóm giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật quản lý thuế TNCN Nhóm giải pháp thứ tạo khung pháp lý vững để Nhà nước dùng sách pháp luật làm cơng cụ quản lý thuế TNCN Nhóm giải pháp thứ hai đề xuất sử dụng linh hoạt giải pháp tuyên truyền, ứng dụng CNTT, đào tạo, bồi dưỡng cán bộ… trọng việc liên kết chặt chẽ quan, tổ chức có liên quan Mỗi giải pháp đề xuất bám sát thực trạng vướng mắc, hạn chế quản lý thuế TNCN Việt Nam đề cập nội dung nghiên cứu Chương Trong chương này, tác giả kiến nghị số giải pháp hỗ trợ nâng cao hiệu thực thi pháp luật quản lý thuế TNCN địa bàn Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn UBND Thành phố thân Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn Việc thực đồng giải pháp, kiến nghị giúp CQT quản lý, kiểm soát tốt nguồn thu từ thuế TNCN ngày hoàn thiện hệ thống quy định pháp luật quản lý thuế TNCN 95 KẾT LUẬN Thuế TNCN nước ta đưa từ Nhà nước chuyển đổi mơ hình từ kinh tế tập trung sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Là phận hệ thống thuế, thuế TNCN vừa mang vai trị thuế nói chung, vừa có đặc thù mà loại thuế khác khơng có Pháp luật quản lý thuế TNCN công cụ chủ yếu Nhà nước sử dụng để thực công tác quản lý thuế TNCN, thời gian qua phát huy vai trị Nhưng bối cảnh hội nhập quốc tế, đất nước biến đổi không ngừng, điều kiện kinh tế - xã hội phát triển quy định pháp luật dần bộc lộ hạn chế q trình thực thi, có bất cập tồn hai Việc nghiên cứu, xác lập định hướng, hoàn thiện nội dung pháp luật thuế TNCN pháp luật quản lý thuế để tạo dựng hành lang pháp lý chắn vơ cần thiết Nhìn chung, quản lý thuế TNCN vấn đề lớn phức tạp, liên quan đến nhiều lĩnh vực nên tránh khỏi việc luận văn có thiếu sót định nội dung Song vấn đề nghiên cứu đưa đề tài phần phản ánh nội dung sau: Một số vấn đề lý luận quản lý thuế TNCN pháp luật quản lý thuế TNCN xung quanh khái niệm, đặc điểm, yếu tố cấu thành ; Thực trạng quy định pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam giới thiệu vài nét địa bàn Thành phố Bắc Kạn trình bày kết đạt được, hạn chế bất cập thực tiễn thực pháp luật quản lý thuế TNCN địa bàn Thành phố Bắc Kạn; Một số giải pháp đề xuất sở nghiên cứu quy định pháp luật thực tiễn thực thực tế nhằm hoàn thiện hệ thống sách pháp luật quản lý thuế TNCN nâng cao hiệu thực công tác quản lý thuế TNCN tương lai 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Chung Phương Anh (2014), So sánh pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam số quốc gia giới, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội Bộ Tài (2017), Tờ trình Đề nghị xây dựng Luật Quản lý thuế (sửa đổi), Hà Nội Bộ Tài (2018), Dự thảo Luật Quản lý thuế (sửa đổi) ngày 27/7/2018 kèm theo Văn số 8991/BTC-TCT, Hà Nội Bộ Tài (2019), Quyết định 110/QĐ-BTC ngày 14/01/2019 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục thuế quận, huyện, thị xã, thành phố Chi cục thuế khu vực trực thuộc Cục Thuế tỉnh, thành phố, Hà Nội Chi cục thuế khu vực Bắc Kạn – Chợ Mới – Bạch Thông (2020), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2019; Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2020, Bắc Kạn Chi cục thuế khu vực Bắc Kạn – Chợ Mới – Bạch Thông (2020), Báo cáo Sơ kết công tác thuế tháng đầu năm 2020; Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế tháng cuối năm 2020, Bắc Kạn Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn (2017), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2016; Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2017, Bắc Kạn Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn (2018), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2017; Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế năm 2018, Bắc Kạn Chi cục thuế Thành phố Bắc Kạn (2019), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2018; Nhiệm vụ giải pháp cơng tác thuế năm 2019, Bắc Kạn 10 Chính phủ (2013), Nghị định số 166/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013 quy định cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành chính, Hà Nội 97 11 Huỳnh Văn Diện (2016), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn Thành phố Cần Thơ, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Học viện Khoa học xã hội – Viện Hàn lâm khoa học xã hội Việt Nam 12 Nguyễn Thị Mai Dung (2018), Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam nay, Luận án Tiến sĩ Luật học, Học viện Khoa học xã hội – Viện Hàn lâm Khoa học xã hội Việt Nam 13 Nguyễn Thúc Hương Giang Đào Thanh Bình (2014), “Đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế học cho Việt Nam”, Tạp chí Tài (5), tr.20 14 Vũ Huy Hào Nguyễn Thị Bất (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nxb Thống kê, Hà Nội 15 Hoàng Trần Hậu (2018), “Huy động nguồn lực vào ngân sách từ kinh tế hộ sản xuất kinh doanh”, Tạp chí Tài chính, (694), tr.13 16 Học viện Tài (2009), Giáo trình Nghiệp vụ thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 17 Học viện Tài (2016), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 18 Hội đồng Nhà nước (1991), Pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao 19 Nguyễn Thị Hường (2015), Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân qua thực tiễn thi hành Chi cục thuế quận Kiến An, thành phố Hải Phòng, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội 20 Trần Thị Thu Huyền (2015), Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – Thực trạng giải pháp, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội 21 Đỗ Đức Minh Nguyễn Việt Cường (2010), Giáo trình lý thuyết thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 22 Đỗ Đức Minh Lê Văn Ái (2002), Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội 23 Dương Thị Bình Minh (2005), Quản lý chi tiêu cơng Việt Nam: thực trạng giải pháp, Nxb Tài chính, Hà Nội 98 24 Phan Hữu Nghị (2018), “Chính sách thuế với bền vững ngân sách nhà nước”, Tạp chí Tài Doanh nghiệp (10), tr.25 25 Nguyễn Đức Nghĩa (2018), “Quản lý thuế TNCN giới nghệ sĩ”, Tạp chí Thuế nhà nước, (49), tr.7 26 Trương Thị Như Ngọc (2018), Hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục Thuế tỉnh Quảng Bình, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Đại học Kinh tế - Đại học Huế 27 Nguyễn Hải Ninh (2016), Kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Luận án Tiến sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội 28 Quốc hội (2019), Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, Hà Nội 29 Vũ Thị Bích Quỳnh (2019), Quản lý thuế thu nhập cá nhân người Việt Nam Thành phố Hồ Chí Minh bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Khoa học xã hội – Viện Hàn lâm khoa học xã hội Việt Nam 30 Nguyễn Thị Thu (2016), Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn tỉnh Thái Bình, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Học viện Khoa học xã hội – Viện Hàn lâm khoa học xã hội Việt Nam 31 Tổng Cục thuế (2005), Báo cáo khảo sát cải cách thuế Anh, Hà Nội 32 Tổng Cục thuế (2005), Báo cáo khảo sát cải cách thuế Australia, Hà Nội 33 Tổng Cục thuế (2005), Báo cáo khảo sát cải cách thuế Singapore, Hà Nội 34 Trường Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 35 Nguyễn Văn Tuyến (2009), “Bản chất thuế - tiếp cận từ học thuyết thuế cổ điển đại”, Tạp chí Luật học, (04), tr.1-11 36 Văn phịng Quốc hội (2014), Luật Thuế thu nhập cá nhân hợp số 15/VBHN-VPQH, Hà Nội 37 Văn phòng Quốc hội (2019), Luật Cán bộ, công chức hợp số 25/VBHNVPQH, Hà Nội 38 Viện nghiên cứu từ điển (2000), Từ điển tiếng Việt, Nxb Đà Nẵng, Đà Nẵng 99 II Tài liệu Website 39 Lê Huỳnh Phương Chinh (2018), “Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương số giải pháp hồn thiện”, Tạp chí Cơng thương, website: http://tapchicongthuong.vn/baiviet/thuc-tien-thuc-hien-phap-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-doi-voi-thu-nhaptu-tien-cong-tien-luong-va-mot-so-giai-phap-hoan-thien-53501.htm, (truy cập lúc 19:58 ngày 11/07/2020) 40 Bùi Dương (2020), “Bộ Tài đề xuất miễn, giảm thuế loại phí, lệ phí hỗ trợ người dân doanh nghiệp”, Tạp chí Tài điện tử, website: http://tapchitaichinh.vn/su-kien-noi-bat/bo-tai-chinh-de-xuat-mien-giamthue-va-cac-loai-phi-le-phi-ho-tro-nguoi-dan-va-doanh-nghiep-321656.html, (truy cập lúc 19:12 ngày 12/07/2020) 41 Ánh Hồng (2019), “Người tiếng quên nộp thuế”, Báo tuổi trẻ online, website: https://tuoitre.vn/nguoi-noi-tieng-quen-nop-thue20191011083152306.htm (truy cập lúc 9:20 ngày 17/07/2020) 42 Lưu Đức Huy, “Quản lý thuế hoạt động kinh doanh qua mạng xã hội”, Tạp chí Tài điện tử, website: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuutrao-doi/quan-ly-thue-doi-voi-hoat-dong-kinh-doanh-qua-mang-xa-hoi145773.html (truy cập lúc 23:48 ngày 10/07/2020) 43 Trần Huyền (2020), “Chính thức nâng mức giảm trừ gia cảnh lên 11 triệu đồng/tháng từ ngày 1/7/2020”, Tạp chí Tài điện tử, website: http://tapchitaichinh.vn/su-kien-noi-bat/chinh-thuc-nang-muc-giam-tru-giacanh-len-11-trieu-dongthang-tu-ngay-172020-323923.html, (truy cập lúc 19:20 ngày 15/07/2020) 44 Minh Khôi (2019), “Cưỡng chế biện pháp khấu trừ phần tiền lương thu nhập nào?”, Tạp chí Tài điện tử, website: http://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/cuong-che-bang-bien-phap-khautru-mot-phan-tien-luong-hoac-thu-nhap-nhu-the-nao-316760.html, (truy cập lúc 23:11 ngày 18/07/2020) 100 45 Thúy Nga (2019), “Ưu đãi thuế thu hút đầu tư nước lựa chọn theo đặc thù quốc gia”, Tạp chí Tài điện tử, website: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/uu-dai-thue-thu-hut-dau-tunuoc-ngoai-lua-chon-theo-dac-thu-moi-quoc-gia-303970.html, (truy cập lúc 23:15 ngày 27/09/2020) 46 Nguyễn Thị Minh Phương (2019), “Xử phạt vi phạm hành chính, cưỡng chế thi hành định xử phạt vi phạm hành quản lý thuế”, Cổng thông tin điện tử Bộ Tư pháp, website: https://moj.gov.vn/qt/tintuc/Pages/nghien-cuu-trao-doi.aspx?ItemID=2483, (truy cập lúc 20:59 ngày 18/07/2020) 47 Lê Thị Thu Thủy (2012), “Luật thuế thu nhập cá nhân: bất cập hướng hồn thiện”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, website: http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207925, (truy cập lúc 21:24 ngày 11/07/2020) 48 Quỳnh Trang (2020), “Ngày 01/07/2020, Luật Quản lý thuế năm 2019 thức có hiệu lực”, Tạp chí Tài điện tử, website: http://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/tu-ngay-172020-luat-quan-lythue-2019-chinh-thuc-co-hieu-luc-324998.html, (truy cập lúc 23:01 ngày 15/07/2020) 49 Trần Việt Tuấn Nguyễn Ánh Nguyệt (2016), “Một số bất cập công tác quản lý cưỡng chế nợ thuế”, Tạp chí Tài điện tử, website: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/mot-so-batcap-trong-cong-tac-quan-ly-va-cuong-che-no-thue-108890.html, (truy cập lúc 21:55 ngày 15/07/2020) 50 Trương Bá Tuấn (2017), “Cải cách sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam hướng tới mục tiêu tái cấu trúc ngân sách nhà nước”, Cổng thông tin điện tử Bộ Tài – Viện Chiến lược Chính sách tài chính, website: https://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/vclvcstc/r/m/ncvtd/ncvtd_chitiet?d DocName=MOFUCM114640&dID=119562&_afrLoop=96459509230000# %40%3FdID%3D119562%26_afrLoop%3D96459509230000%26dDocNam e%3DMOFUCM114640%26_adf.ctrl-state%3D1c8eu7fxgs_4 (truy cập lúc 20:21 ngày 10/07/2020) 51 UBND Thành phố Bắc Kạn (2012), Tổng quan Thành phố Bắc Kạn, Cổng Thông tin điện tử Thành phố Bắc Kạn, website: https://tpbackan.backan.gov.vn/, (truy cập lúc 20:56 ngày 11/09/2020) 101 ... văn nghiên cứu pháp luật thu? ?? quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân thực tiễn thực pháp luật quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân thành phố Bắc Kạn Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực sở phương pháp luận vật... pháp luật quản lý thu? ?? TNCN • Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thu? ?? TNCN Việt Nam thực tiễn thực Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn • Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thu? ??. .. thực pháp luật quản lý thu? ?? TNCN Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn 65 2.2.1 Khái quát Thành phố Bắc Kạn Chi cục thu? ?? Thành phố Bắc Kạn, tỉnh Bắc Kạn 65 2.2.2 Thực tiễn thực