Cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) trong chống chuyển giá đối với các doanh nghiệp FDI kinh nghiệm quốc tế và hàm ý cho Việt Nam

1) Làm rõ cơ sở lý luận về cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) trong chống chuyển giá ở các doanh nghiệp FDI 2) Nghiên cứu tình hình thực hiện APA trong chống chuyển giá tại Hoa Kỳ và Trung Quốc 3) Rút ra hàm ý chính sách cho việc áp dụng APA tại Việt Nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ĐỖ THỊ LAN ANH CƠ CHẾ THỎA THUẬN TRƢỚC VỀ PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ (APA) TRONG CHỐNG CHUYỂN GIÁ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP FDI- KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ HÀM Ý CHO VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế quốc tế Mã số: 60 31 01 06 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ QUỐC TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG NGHIÊN CỨU Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Kim Anh Hà Nội – 2018 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tại Việt Nam, sau ba thập niên đổi mới, đến đạt thành tựu to lớn, nhiên, bên cạnh đóng góp tích cực khu vực FDI bộc lộ vấn đề gây ảnh hưởng tiêu cực, gây nhiều hậu xấu cho kinh tế Năm 2016, qua tra, kiểm tra, ngành thuế buộc doanh nghiệp phải giảm lỗ lên đến 7.780 tỷ đồng, truy thu, truy hoàn phạt 1.638,95 tỷ đồng Nhiều biện pháp nghiệp vụ kinh tế tham gia vào quan chức biện pháp chống chuyển giá gây thất thu thuế, nhiên hiệu dừng lại mức truy thu hoàn thuế mức hạn chế chưa xử lý triệt để vấn đề Một chế hiểu hình thức “hợp đồng” quan thuế người nộp thuế tham gia xây dựng yêu cầu bên tôn trọng thực nhằm làm sở cho việc xác định mức giá phù hợp giao dịch liên kết gọi chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Theo OECD việc áp dụng APA quản lý thuế bên có quan hệ liên kết đem lại hiệu cao, đặc biệt trường hợp mà cách thức quản lý thuế truyền thống tra kiểm tra khó áp dụng Hiện giới có nhiều quốc gia thực APA hoạt động chống chuyển giá điển hình Hoa Kỳ Trung Quốc Hiện tượng “lỗ giả lãi thật” DN FDI thông qua hành vi chuyển giá làm cho ngân sách hàng năm quốc gia thất thu khoản thuế lớn lên tới hàng tỷ USD Xuất phát từ lý trên,tác giả lựa chọn đề tài: “Cơ chế thỏa thuận trƣớc phƣơng pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp FDI- kinh nghiệm quốc tế hàm ý cho Việt Nam” Mục đích câu hỏi nghiên cứu 2.1 Mục đích nghiên cứu Luận văn nghiên cứu kinh nghiệm Hoa Kỳ Trung Quốcvề áp dụng chế giá thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá Trên sở rút hàm ý sách cho việc thực APA Việt Nam 2.2 Câu hỏi nghiên cứu 1) Cơ chế giá thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp FDI gì? Quy trình, phân loại, điều kiện, tác động yếu tổ ảnh hưởng đến việc thực APAtrong chống chuyển giá DN FDI ? 2) Hoa Kỳ Trung Quốc thực APA nào? Đã đạt thành tựu hạn chế việc áp dụng APAđể chống chuyển giá doanh nghiệp FDI 02 quốc gia trên? 3) Từ kinh nghiệm Hoa Kỳ Trung Quốc đưa hàm ý sách cho Việt Nam để thực APA chống chuyển giá doanh nghiệp FDI ? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Cơ chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Hoa Kỳ Trung Quốc 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Nghiên cứu chế giá thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Hoa Kỳ Trung Quốc tập trung nghiên cứu 03 nội dung qui trình thực hiện, điều kiện áp dụng tác động việc thực APA công tác chống chuyển giá quốc gia từ đưa hàm ý cho việc áp dụng APA chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam - Về không gian: Nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá Hoa Kỳ nước thuộc nhóm nước phát triển quốc gia ban hành chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế chống chuyển giá doanh nghiệp FDI; Trung Quốc - thuộc nhóm nước phát triển đồng thời quốc gia nhận lượng lớn đầu tư FDI Về thời gian Tác giả nghiên cứu hoạt động chuyển giá sử dụng APA Hoa Kỳ Trung Quốc từ năm 2005-2017 Những đóng góp luận văn  Luận văn nghiên cứuqui trình điều kiện áp dụng APA, phát thành tựu, hạn chế tồn việc thực APA Trung Quốc Hoa Kỳ  Rút số hàm ý sách cho việc áp dụng APA Việt Nam Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, nội dung luận văn chia thành ba chương sau: Chƣơng 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu sở lý luận chế thỏa thuận trƣớc phƣơng pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Chƣơng Phƣơng pháp nghiên cứu Chƣơng 3: Thực chế thỏa thuận trƣớc phƣơng pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Hoa Kỳ Trung Quốc Chƣơng Một số hàm ý cho việc thƣc APA chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam từ kinh nghiệm Hoa Kỳ Trung Quốc CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠ CHẾ THỎA THUẬN TRƢỚC VỀ PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ APA TRONG CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở CÁC DOANH NGHIỆP FDI 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.1.1 Cơng trình nghiên cứu chuyển giá chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) giới JohannesBecker (2017) “The economics of advance pricing agreements” nghiên cứu APA xác định giá chuyển nhượng cho giao dịch nội trước nộp thuế Bài báo trình bày mơ hình hợp đồng giải vấn đề mức thuế phải nộp Dn FDI cam kết với phủ nước nhận đầu tư Susan C.Borkowski (2008) “The history of PATA and its effect on advance pricing arrangements and mutual agreement procedures Đây nghiên cứu lịch sử PATA ảnh hưởng thỏa thuận định giá trước thủ tục thỏa thuận lẫn Justin M Nielsen (2015) “Advance Pricing Agreements: The What, Why, and How from the Valuation Analyst Perspective” Bài nghiên cứu đưa quan điểm định giá chuyển khoản công ty vấn đề lớn thuế thu nhập tập đoàn đa quốc gia Điều dẫn đến phổ biến ngày tăng thỏa thuận định giá trước.APA giúp giảm thiểu nguy hình phạt thuế quan thuế có liên quan đến giao dịch bất động sản dịch vụ công ty 1.1.2 Các công trình nghiên cứu việc thực APA Hoa Kỳ Trung Quốc 1.1.2.1 Hoa Kỳ International Transfer pricing (2013) “The importance of the US rules on transfer pricing” Chương dành cho phác thảo rộng rãi quy định giá chuyển nhượng Hoa Kỳ quy định hình phạt kèm theo Elizabeth A Sweigart ( 2013) “Facilitating successful Advance Pricing Agreements for US-based multinational enterprises”Nghiên cứu đưa ý kiến công ty giới tìm kiếm chắn minh bạch giao dịch họ với quan thuế liên quan đến giá cấu (APA) cho phép doanh nghiệp đa quốc gia giải vấn đề giá chuyển tiếp cách hợp thức hợp tác với hay nhiều quan thuế 1.1.2.2 Trung Quốc Trương Lỗi (2016) 中国预约定价安排年度报告”- Báo cáo tổng kết năm hoạt động thực thỏa thuận định giá trước (APA) Trung Quốc năm 2016 Năm 2016 coi năm bắt đầu công tác quy hoạch cải cách sách thuế, cơng tác quản lý thuế đưa quy định người nộp thuế quan ban ngành quản lý việc thu thuế Phùng Tiểu Thuận (27/3/2010) “中国预约定价安排的政策” – Bài nghiên cứu khoa học sách thực chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế APA Trung Quốc tác giả đăng tạp chí Tài tồn cầu Đường Bích (2016) “国家税务总局完善预约定价安排管理程序和流 程”- Bài nghiên cứu khoa học hồn thiện chế sách quy trình thực chế giá thỏa thuận phương pháp xác định giá tính thuế (APA) Trung Quốc tác giả Đường Bích đăng tạp chí Hội báo Tài ngày 18/10/2016 đưa điểm APA 1.1.3 Các cơng trình nghiên cứu việc thực APA Việt Nam Nguyễn Thị Kim Anh (2013) “Chuyển giá chống chuyển giá Công ty xuyên quốc gia (TNCs) Việt Nam tác giả sâu phân tích số hình thức điều kiện thực chuyển giá TNCs tác động từ hoạt động chuyển giá TNCs Việt Nam, từ đề xuất 03 giải pháp chống chuyển giá bao gồm: xây dựng hoàn thiện văn pháp lý làm sở xác định giá; lưu giữ cung cấp liệu, chứng từ phương pháp xác định giá thị trường áp dụng biện pháp cưỡng chế cần thiết Nguyễn Thanh Hà (2013) “Chuyên đề chuyển giá doanh nghiệp FDI - Kỳ II Các cơng cụ pháp lý kiểm sốt chuyển giá” – Tác giả giới thiệu phương pháp định giá tính thuế APA thơng qua thơng tư nghị định sửa đổi công nhận phương pháp chống chuyển giá công nhận Việt Nam 1.1.4 Điểm kế thừa khoảng trống nghiên cứu 1.1.4.1 Điểm kế thừa • Cơ nêu vấn đề lý luận chuyển giá kiểm soát hoạt động chuyển giá • Một số nghiên cứu vào khắc họa đầy đủ chất chuyển giá thủ thuận chuyển giá doanh nghiệp FDI- chi nhánh TNCs Việt Nam, đề xuất số giải pháp cho vấn đề • Các nghiên cứu nêu khái quát biện pháp sử dụng hoạt động chống chuyển giá Việt Nam • Nghiên cứu đưa số ví dụ tương ứng với mục tiêu mà công ty đa quốc gia hướng đến sử dụng công cụ “giá chuyển giao” Việt Nam đưa số kiến nghị giải pháp hạn chế hoạt động chuyển giá Việt Nam • Các nghiên cứu phân tích quan hệ luật quốc gia luật quốc tế trình điều chỉnh chuyển giá, phân tích xác lập chế pháp lý phối hợp, hỗ trợ để triển khai quy phạm chuyển giá vào thực tiễn Việt Nam 1.1.4.2 Khoảng trống Thứ nhất, Hoa Kỳ Trung Quốc cơng trình chưa sâu nghiên cứu qui trình, điều kiện áp dụng APA giai đoạn nào? Mức độ nghiên cứu sâu nào? Thứ hai, nghiên cứu trước thực trạng chuyển giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam có tương đối nhiều thường dừng lại mức độ nghiên cứu đánh giá góc độ khái quát, chưa có nghiên cứu sâu nghiên cứu qui trình điều kiện thực APA chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam Trên sở kế thừa cơng trình nghiên cứu chuyển giá việc áp dụng phương pháp APA chống chuyển giá, luận văn tập trung phân tích khoảng trống nhằm khai thác ba nội dung APA quy trình thực hiện, điều kiện áp dụng tác động việc áp dụng APA chống chuyển giá hai quốc gia Hoa Kỳ Trung Quốc Từ đưa đánh giá khả áp dụng APA Việt Nam, phân tích học kinh nghiệm hàm ý thực APA Việt Nam 1.2 Cơ sở lý luận 1.2.1 Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI 1.2.1.1Khái niệm Trong phạm vi nghiên cứu luận văn, hoạt động chuyển giá hiểu sau:“Chuyển giá hành vi mang tính chủ quan chủ thể kinh tế có quan hệ liên kết (như thành viên tập đoàn kinh tế) chủ thể kinh tế độc lập có lợi ích mối quan hệ xác định đó, thực thơng qua việc định giá không theo giá thị trường hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển giao cho giao dịch mua bán hành vi góp vốn đầu tư thành lập doanh nghiệp, nhằm phân bổ lại thu nhập từ nơi chịu thuế cao sang nơi chịu thuế thấp để giảm thiểu nghĩa vụ thuế tổng thể tối đa hóa lợi nhuận sau thuế” 1.2.1.2 Phạm vi chuyển giá Chuyển giá với ý nghĩa chuyển giao giá trị quan hệ nội nên hành vi phải xem xét phạm vi giao dịch chủ thể liên kết Điều Công ước mẫu OECD định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết (associated enterprises) khi: i Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian; ii Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể (entities) khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua trung gian” 1.2.1.3 Các phương thức chuyển giá a Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn b Chuyển giá cách nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu…(các tài sản vô hình) [21] c Chuyển giá thơng qua hình thức nâng cao chi phí quản lý, đào tạo[03] d Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa e Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ g Chuyển giá thơng qua trung tâm tái tạo hóa đơn 1.2.1.4 Tác động chuyển giá a Đối với Doanh nghiệp FDI Tác động tích cực Chuyển giá tác động đến định tài doanh nghiệp FDI có hoạt động liên kết Doanh nghiệp FDI nhờ chuyển giá giảm số thuế phải nộp, gia tăng lợi nhuận tổng thể Chuyển giá thông qua định giá cao tài sản (hữu hình vơ hình) thành lập doanh nghiệp góp vốn đầu tư giúp cho doanh nghiệp FDI công ty mẹ nâng cao hiệu sử dụng tài sản hữu hình vơ hình Chuyển giá giúp doanh nghiệp FDI cơng ty mẹ tránh rủi ro hoạt động nghiên cứu phát triển Doanh nghiệp FDI nhờ có lợi giá trị tài sản góp vốn thơng qua chuyển giá lợi quản lý, lợi nhuận chia từ thao túng doanh nghiệp liên doanh, tiến tới thâu tóm tồn doanh nghiệp, biến doanh nghiệp liên doanh thành doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước Chuyển giá giúp cho doanh nghiệp FDI linh hoạt, động xây dựng chiến lược kinh doanh chiến lược tài mơi trường tồn cầu hóa kinh tế Tác động tiêu cực Doanh nghiệp FDI có khả bị quan thuế nước sở xử phạt bị phát có hành vi chuyển giá Ở doanh nghiệp FDI chuyển giá, kết hạch tốn phản ánh khơng trung thực kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thực chuyển giá làm cho hoạt động tài tồn tập đồn phức tạp sách thuế quốc gia khác có thay đổi, dẫn đến chiến lược chuyển giá công ty phải thay đổi theo Hành vi chuyển giá có ảnh hưởng xấu đến uy tín doanh nghiệp, từ tác động tiêu cực đến hình ảnh kết tiếp cận thị trường doanh nghiệp b Đối với quốc gia tiếp nhận đầu tư Tác động tích cực Trong trường hợp nước tiếp nhận vốn đầu tư có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp nước sở hữu doanh nghiệp FDI, doanh nghiệp FDI chuyển giá theo hướng chuyển lợi nhuận đến nước tiếp nhận đầu tư để đóng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp mức thấp “thiên đường thuế” [26] Với mục tiêu thu hút FDI giá, việc không quan tâm nhiều đến hành vi chuyển giá giúp nước tiếp nhận đầu tư dễ dàng thu hút nguồn vốn FDI để giải vấn đề khác tăng vốn đầu tư, tăng kim ngạch xuất khẩu, giải việc làm, tiếp thu khoa học – công nghệ, phát triển công nghiệp phụ trợ Tác động tiêu cực Chuyển giá theo hướng chuyển lợi nhuận làm cho nước sở nguồn thu đáng kể từ nguồn thuế thu nhập doanh nghiệp, vơ hiệu hóa phần quyền đánh thuế hợp pháp quốc gia hoạt động kinh doanh doanh nghiệp FDI Chuyển giá với quy mô lớn ảnh hưởng tiêu cực đến kế hoạch phân bổ nguồn lực xã hội nhà nước Trong trường hợp doanh nghiệp FDI chuyển giá thông qua việc mua nguyên liệu, thiết bị chi phí sử dụng tài sản vơ hình với giá cao nước tiếp nhận đầu tư thêm nguồn ngoại tệ làm sai lệch cán cân thương mại Chuyển giá thông qua khai khống giá trị tài sản cao gấp nhiều lần thành lập doanh nghiệp FDI góp tài sản liên doanh giúp doanh nghiệp FDI khấu hao tài sản mức cao thực tế Do đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận từ chuyển giá, doanh nghiệp FDI không coi trọng, dồn sức đầu tư để nâng cao hiệu quản lý, suất lao động, chất lượng nguồn nhân lực doanh nghiệp, phát huy sáng kiến cải tiến kỹ thuật, cắt giảm chi phí… Chuyển giá doanh nghiệp FDI dẫn đến cạnh tranh khơng lành mạnh, thiếu bình đẳng doanh nghiệp FDI doanh nghiệp nước Doanh nghiệp nước tiếp nhận đầu tư liên doanh với nước ngồi bị phía đầu tư nước ngồi thâu tóm, biến thành doanh nghiệp 100% vốn nước Chuyển giá doanh nghiệp FDI phản ánh sai lệch kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chuyển giá doanh nghiệp FDI hình thức nâng cao giá nguyên liệu, sản phẩm mua vào làm cho thị trường nước tiếp nhận đầu tư phải chịu mức giá cao bất hợp lý Hành vi chuyển giá làm tăng chi phí quản lý thuế nước sở c Đối với quốc gia đầu tư Tác động tích cực Thu hút nhiều cơng ty đa quốc gia đăng ký hoạt động (chi nhánh, công ty trụ sở chính), kích thích phát triển ngành nghề phục vụ cho mục tiêu chuyển nghiên cứu phát triển, dịch vụ quảng cáo, dịch vụ bán hàng, dịch vụ tư vấn - quản lý - huấn luyện cán bộ… Có hội phát triển thị trường nguyên liệu phát triển sản xuất sản phẩm trung gian có hàm lượng tri thức/sở hữu trí tuệ cao để cung cấp cho cơng ty đa quốc gia Trong trường hợp nước có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp song quy mô (lớn) “khoản thu nhập chịu thuế” từ nơi khác chuyển đến làm cho nguồn thu thuế nhiều Tác động tiêu cực Trong dài hạn, phải đương đầu với khó khăn tài nguồn thu thuế dựa lợi nhuận có từ chuyển giá khơng bền vững nguồn thu khơng phản ánh xác sức mạnh kinh tế 1.2.2 Chống chuyển giá thông qua chế thỏa thuận giá trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) 1.2.2.1 Khái niệm APA Theo OECD APA thoả thuận văn bản, thực trước giao dịch liên kết xảy ra, để xác định nhóm nhân tố (như phương pháp tính, điều chỉnh so sánh thích hợp, giả định trọng yếu xảy tương lai…) làm sở cho việc xác định mức giá phù hợp giao dịch liên kết người nộp thuế khoảng thời gian định Có thể hiểu APA hình thức “hợp đồng” quan thuế người nộp thuế tham gia xây dựng phải bên phải tôn trọng thực Cũng theo quan điểm OECD việc áp dụng APA quản lý thuế bên có quan hệ liên kết đem lại hiệu cao, đặc biệt trường hợp mà cách thức quản lý thuế truyền thống tra, kiểm tra khó áp dụng 1.2.2.2.Phân loại APA Có hình thức APA APA đơn phương, APA song phương APA đa phương  APA đơn phương: hình thức thỏa thuận xác lập người nộp thuế quan thuế nước  APA song phương hình thức thỏa thuận xác lập quan thuế sở đề nghị người nộp thuế nước  APA đa phương: thoả thuận giá trước có tham gia nhiều quan thuế (có thể nói APA đa phương tập hợp nhiều APA song phương) 1.2.2.3 Đặc điểm APA a APA trình tự nguyện b.APA đề cao hợp tác bên: c APA quy định điều khoản áp dụng cho tương lai: d.APA có tính linh hoạt: e.APA tập trung vào số giao dịch định: 1.2.2.3Quy trình thực APA Theo quy định chung quy trình đàm phán APA tổ chức OECD, quy trình đàm phán APA giới tương đồng, thường bao gồm bước sau: Bƣớc 1: Họp trước nộp hồ sơ Bƣớc 2: Đề xuất thức Bƣớc 3: Thẩm định hồ sơ Bƣớc 4: Đàm phán ký kết thức Bƣớc 5: Giám sát thực hiện: Bƣớc 6: Sửa đổi, hủy bỏ gia hạn APA: 1.2.2.4 Tác động việc thực APA a) Lợi ích APA: a.1) Đối với quan thuế:  Tham gia APA giúp quan thuế chủ động việc hành thu khoản thời gian định Điều đem lại lợi ích tương tự người nộp thuế  APA giúp quan thuế giảm chi phí tuân thủ thuế Khi APA ký kết, quan thuế thực quản lý người nộp thuế thông qua quy định ký kết  APA làm giảm rủi ro liên quan đến việc kiện tụng trường hợp có khơng trí định tra quan thuế Kiểm soát chuyển giá sở tra thuế thường dẫn tới không  APA giúp củng cố mối quan hệ quan thuế quan thuế với người nộp thuế APA tạo môi trường kinh doanh mang tính đối đầu hợp tác tin tưởng lẫn a.2) Đối với người nộp thuế:  Tham gia vào APA với quan thuế đem lại cho người nộp thuế môi trường thuế thuận lợi cho việc kinh doanh  Tham gia vào APA với quan thuế đồng nghĩa với việc hợp thức hóa việc chuyển giá người nộp thuế  APA giúp người nộp thuế loại bỏ rủi ro liên quan đến việc kiện tụng trường hợp có khơng trí định tra quan thuế  Tham gia vào APA song phương đa phương giúp người nộp thuế loại bỏ nguy bị đánh thuế hai lần b) Hạn chế APA: b.1) Đối với quan thuế: Việc thực APA đơn phương đem lại nhiều rủi ro cho quan thuế APA song phương đa phương Những rủi ro là:  Rủi ro tham nhũng: khác với APA song phương đa phương, APA đơn phương bao gồm đại diện quan thuế người nộp thuế  Tạo bất đồng quan thuế không làm giảm rủi ro việc đánh thuế trùng: APA thỏa thuân quan thuế người nộp thuế quốc gia  Về chất, điều khoản APA dựa dự báo kỳ vọng bên kiện xảy tương lai  Thực APA đòi hỏi lớn nguồn liệu sở cho việc thẩm định đề nghị APA quan thuế b.2) Đối với người nộp thuế:  APA trình tự nguyện nhiên tham gia vào APA, người nộp thuế có nghĩa vụ phải giải trình cung cấp tài liệu có liên quan đến cơng việc kinh doanh họ theo yêu cầu quan thuế  Trong trường hợp việc đàm phán APA thất bại dễ dẫn đến khả quan thuế sử dụng biện pháp chống chuyển giá khác với người nộp thuế tra chuyển giá sử dụng thông tin người nộp thuế cung cấp đề nghị đàm phán APA để chống lại họ  Bảo mật thông tin rủi ro lớn doanh nghiệp Thông thường người nộp thuế tham gia vào APA phải cung cấp nhiều 10 thông tin nhạy cảm cho quan thuế, khơng có quy định việc bảo mật thơng tin dẫn đến việc tiết lộ thông tin cho bên thứ 1.2.2.5 Điều kiện áp dụng APA Theo quy định tổ chức OECD, để áp dụng APA, bên liên quan cần thỏa mãn điều kiện sau:  Là đối tượng nộp thuế theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm văn quy phạm pháp luật kèm  Thực kê khai thuế theo phương pháp: thu nhập tính thuế × thuế suất;  Thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết;  Có đơn đề nghị áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế trước thực nghĩa vụ kê khai, nộp thuế cho năm giai đoạn đề nghị áp dụng phương pháp  Các quan có trách nhiệm chịu trách nhiệm việc áp dụng APA  Thời gian tiến hành chi phí thực APA 1.2.2.6 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng APA - Về đội ngũ nguồn nhân lực quan thuế: APA thỏa thuận phức tạp nên đòi hỏi khả chun mơn cao cán thuế, chưa kể cần thiết phải có chuyên gia lĩnh vực đặc thù - Vấn đề nguồn kinh phí để thực APA - Vấn đề lợi ích thuế quốc gia nhận đầu tư - Vấn đề bảo mật thông tin CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Phƣơng pháp nghiên cứu 2.1.1 Phương pháp vật biện chứng Phương pháp vật biện chứng sử dụng nhằm phân tích nguyên nhân TNCs sử dụng giá chuyển giao công cụ để tối đa hóa lợi nhuận, mối liên hệ biện chứng hoạt động chuyển giá 2.1.2 Phương pháp phân tích tổng hợp Phương pháp phân tích tổng hợp thống kê hoạt động chuyển giá, việc áp dụng APA Trung Quốc Hoa Kỳ từ năm 2005 đến năm 2017, áp dùng để tập hợp, phân tích số liệu thơng tin nhằm thu liệu cần thiết, phục vụ mục tiêu nghiên cứu luận văn 2.1.3 Phương pháp so sánh Phương pháp so sánh sử dụng luận văn để điểm tương đồng khác biệt Việt Nam với Hoa Kỳ Trung Quốc nhằm rút học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam 2.1.4 Thu thập liệu Thu thập liệu thứ cấp từ nhiều nguồn thống, đáng tin cậy như: kênh thông tin khoa học Sience Direct, Wenku.baidu (Trung Quốc) số liệu từ 11 Tổng cục Thuế, Cục Thuế địa phương, đề tài khoa học cấp bộ, luận văn luận án ngồi nước Từ tác giả đưa phân tích, so sánh, đối chiếu để có đánh giá xác 2.2 Qui trình nghiên cứu Nghiên cứu luận văn thực dựa sở lý thuyết thực trạng hoạt động chuyển giá phương pháp chống chuyển giá APA Hoa Kỳ Trung Quốc thực hiện, việc thực APA 02 quốc gia đem lại kết định cho thấy tác động tích cực việc áp dụng chế APA chống chuyển giá 2.3 Các bƣớc nghiên cứu 2.3.1 Nghiên cứu lý thuyết 2.3.2 Nghiên cứu thực tế Giai đoạn 1: Tiếp cận báo cáo tổng kết hàng năm hoạt động chống chuyển giá Hoa Kỳ Trung Quốc việc áp dụng chế APA chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Giai đoạn 2: Tìm hiểu thực trạng hoạt động doanh nghiệp FDI Việt Nam thực trạng công tác chống chuyển giá phủ Việt Nam Giai đoạn 3: Đánh giá thực tiễn rút kinh nghiệm áp dụng APA Trung Quốc Hoa Kỳ từ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam CHƢƠNG CƠ CHẾ THỎA THUẬN TRƢỚC VỀ PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ (APA) TRONG CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI HOA KỲ VÀ TRUNG QUỐC 3.1 Tổng quan chuyển giá hoạt động chống chuyển giá Hoa Kỳ Trung Quốc 3.1.1 Tổng quan hoạt động chuyển giá Hoa Kỳ Trung Quốc 3.1.1.1 Hoa Kỳ Hành vi chuyển giá Hoa Kỳ diễn phổ biến đến mức Ủy ban điều tra Thượng viện Mỹ (PSOI) báo cáo công bố vào tháng 9/2012 khẳng định tất tập đoàn đa quốc gia hoạt động Hoa Kỳ dùng thủ thuật chuyển giá để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Cũng theo báo cáo trên, có 1.700 tỷ USD lợi nhuận công ty đa quốc gia Mỹ nước ngồi khơng bị đánh thuế thu nhập Một phân tích khác cho thấy, tỷ trọng đóng góp thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách bang Mỹ giảm sâu, từ khoảng 32% nguồn thu thuế Liên bang năm đầu thập kỷ 50, xuống khoảng - 9% Theo trang web tài Nerd Wallet, 10 công ty ăn nên làm Hoa Kỳchỉ đóng mức thuế trung bình 12 9% năm 2011, thấp nhiều so với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 35% Mỗi năm, ngành thuế Hoa Kỳ bị thất thu vài trăm tỷ USD hành vi chuyển giá tập đồn có hoạt động liên kết 3.1.1.2 Trung Quốc Với mục tiêu thu hút vốn, khoa học - công nghệ từ nước phát triển, Trung Quốc thực nhiều sách thu hút đầu tư hấp dẫn nên số lượng công ty đa quốc gia đầu tư vào Trung Quốc tăng nhanh Những năm trước năm 2000 có khoảng 140.000 doanh nghiệp, đến năm 2004, lên đến 490.000 doanh nghiệp khoảng triệu doanh nghiệp FDI hoạt động Trung bình năm Trung Quốc thu hút khoảng 80 - 100 tỷ đô la Mỹ từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cùng với việc gia tăng số lượng doanh nghiệp FDI đầu tư vào Trung Quốc tình hình chuyển giá nước phức tạp Hệ tình trạng doanh nghiệp FDI báo cáo thua lỗ diễn cách phổ biến Để thực chuyển giá, doanh nghiệp FDI Trung Quốc điều chỉnh giá xuất, nhập thiết bị, hàng hóa cách phù hợp, qua chuyển lợi nhuận sang doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế thu nhập doanh nghiệp thấp 3.1.2 Hoạt động chống chuyển giá 3.1.2.1 Hoa Kỳ Theo báo cáo IRS, tù năm 2005 đến 2016, khoảng 2/3 công ty Hoa Kỳ khoảng 72% cơng ty nước ngồi có vốn FDI hoạt động kinh doanh Hoa Kỳ trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua việc chuyển lượng lớn thu nhập nước để tránh khoảng tiền thuế lên đến 11 tỷ USD năm Theo quy định quan Thuế nội địa Mỹ, thuế suất Mỹ khoảng 40% - 50%, cao nhiều quốc gia khác Macedonia 7.4%; Qatar 11.3%, Georgia 16.4% Con số giải thích tượng chuyển giá tập đoàn FDI hoạt động Hoa Kỳ lại diễn phổ biến Nhằm chống lại tượng tiêu cực trên, Hoa Kỳ sử dụng nhiều biện pháp nghiêm ngặt hoạt động chống chuyển giá Đạo luật đầy đủ chống chuyển giá Hoa Kỳ ban hành đạo luật IRS Sec, đạp luật quy định nguyên tắc giá thị trường sở cho thực định giá chuyển giao TNCs với sở chiết tách lợi nhuận Những chế tài nghiêm ngặt đưa nhằm xử lý hành vi chuyển giá như: phạt chuyển giá giao dịch loại hình chế tài có chênh lệch đáng kể giá chuyển giao so sánh với giá thị trường theo quy định IRS Sec 482, hậu số thu nhập chịu thuế không phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh 3.1.2.2 Trung Quốc Trung Quốc thực sách cứng rắn vấn đề chuyển giá, phù hợp với quan điểm nước phát triển giới Không 13 giống nước Châu Á láng giềng khác, Trung Quốc ban hành quy định chống chuyển giá kế hoạch kiểm toán đặc biệt Đồng thời, Trung Quốc đào tạo 500 viên chức thuế quan để thực việc tra hoạt động chuyển giá - Một là, nghĩa vụ thuế Trung Quốc khơng hợp nhất, tập đồn đa quốc gia đầu tư thành lập vài công ty nước chịu tra chống chuyển giá nhiều lần - Hai là, điều chỉnh định giá chuyển giao quan thuế Trung Quốc đưa không áp đặt để tính thuế thu nhập mà tính thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khoản thuế khác có liên quan - Ba là, Hoa Kỳ, số mức nâng giá hợp lý quan thuế lập nên dựa nguồn thông tin mà người biết, kể đối tượng nộp thuế - Bốn là, quan thuế Trung Quốc thích áp dụng phương pháp chiết tách lợi nhuận việc xác định giá theo nguyên tắc thị trường quan thuế Hoa Kỳ 3.2 Thực trạng thực chế thỏa thuận giá trƣớc phƣơng pháp xác định giá tính thuế (APA) Hoa Kỳ Trung Quốc 3.2.1 Thực trạng thực APA 3.2.1.1 Hoa Kỳ Vào tháng năm 2012, chức APA chuyển khỏi Văn phòng Cố vấn trưởng IRS kết hợp với Văn phòng Hiệp ước Thuế IRS Bộ phận Kinh doanh & Quốc tế Lớn (LB & I) IRS Kết hợp tổ chức đổi tên thành Chương trình Thỏa thuận Tương lai Giá (APMA) Tổ chức APMA kết hợp thiết kế để cung cấp tảng mạnh mẽ hiệu để giải vấn đề chuyển giá Một sáng kiến tuyển dụng mang lại thêm nhiều nhân viên bổ sung cho tổ chức APMA, tăng cường nguồn lực IRS có sẵn để đàm phán xử lý APA Ngoài ra, tổ chức APMA phép để tinh giản quy trình APA trường hợp song phương Kết văn phòng APMA năm 2012, năm hoạt động đầu tiên, cho thấy tổ chức thực lời hứa Số liệu thống kê trường hợp đóng cửa cho năm 2012 cho thấy chương trình APMA thi hành kỷ lục 140 APA cao kỷ lục năm 2012, sau có 43 APA ký kết vào năm trước Thời gian trung bình để hồn thành APA giảm [58] 3.2.1.2 Trung Quốc Luật APA Trung Quốc quy định báo cáo sớm xuất Cục Thuế Nhà nước năm 1998 “Quy định quản lý thuế doanh nghiệp liên kết Sau đó, vào năm 2002, 2004 2008, chúng đưa vào Quy tắc chi tiết để thực thi Luật quản lý thu thuế Cộng hòa Nhân 14 dân Trung Hoa, Quy tắc thực cho việc bổ nhiệm định giá giao dịch kinh doanh liên kết Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Cộng hòa Nhân dân Trung Hoa Quy tắc thực hành APA Trung Quốc phát triển nhanh chóng trình bày bốn tính sau a APA đơn phương chiếm tỷ lệ lớn so với APA đa phương b Hầu hết APA ký kết ngành sản xuất c Giao dịch liên quan đến APA chủ yếu dựa việc mua bán tài sản hữu hình d Phương thức lợi nhuận ròng giao dịch phương thức định giá chuyển khoản thông dụng APA ký 3.2.2 Quy trình thực 3.2.2.1 Hoa Kỳ Theo quy định Sở nội vụ IRS quy định, quy trình đàm phán APA Hoa Kỳ: gồm bước [60] Các bước Họp trước nộp hồ sơ Nộp hồ sơ thức Cơ quan thực Cơ quan phụ trách APA Kiểm tra đánh giá Đàm phán Cơ quan có thẩm quyền Chấp thuận ký kết Cơ quan phụ trách APA 3.2.2.2 Trung Quốc Quy trình thực APA Trung Quốc bao gồm bước ( theo quy định Tổng cục Thuế nhà nước nước Cộng hoà xã hội dân chủ nhân dân Trung Hoa) [62] Bước Họp trước nộp hồ sơ Bước Nộp hồ sơ thức Bước Kiểm tra đánh giá Bước Đàm phán quan thuế NNT Bước Thoả thuận ký kết Bước Thực giám sát 3.2.3 Điều kiện thực 3.2.3.1 Hoa Kỳ a Văn quy phạm pháp luật: 15 Chương trình APA ban hành Cơ quan thuế nội địa thơng qua Quy trình thuế, thẩm quyền ban đầu cấp quản lý, ban hành khơng có can thiệp pháp lý Quốc hội quy định Bộ Tài Mỹ b Cơ quan có trách nhiệm chương trình APA: - Cơ quan phụ trách APA Cơ quan có thẩm quyền + APA đơn phương: Cơ quan phụ trách APA + APA song phương: Cơ quan có thẩm quyền Cơ quan phụ trách APA - Nguồn lực chuyên môn: luật sư nhà kinh tế học c Thống kê chương trình APA thực hiện: - Năm giới thiệu APA: 1991 Số lượng APA ký kết năm đầu năm gần đây: Năm 1991: thoả thuận Năm 1992: thoả thuận Năm 2008: 65 thoả thuận Năm 2009: 63 thoả thuận Thời hạn áp dụng APA: tối thiểu năm Mối quan hệ APA với nội luật: APA đóng vai trò giải pháp thay cho trình kiểm tra truyền thống Phí tham gia APA: DN tham gia phải nộp phí cố định 50.000 la Mỹ Khả áp dụng hồi tố: tự nguyện - Gia hạn APA: + Thời gian nộp hồ sơ gia hạn: 90 ngày trước APA hết hạn + Phí gia hạn: 35.000 đô la Mỹ 3.2.3.2 Trung Quốc a Văn quy phạm pháp luật: APA quy định Điều 42 Luật thuế TNDN, Điều 113 Quy định thực luật thuế TNDN: Điều 42 Chương “Điều chỉnh thuế trường hợp đặc biệt” b Cơ quan có trách nhiệm chương trình APA: APA đơn phương: đàm phán ký kết cấp quan thuế địa phương với tham gia hướng dẫn kỹ thuật Cơ quan quản lý thuế Trung Quốc APA song phương đa phương: Phòng thuế quốc tế Cơ quan quản lý thuế Trung Quốc quan có thẩm quyền c Thống kê chương trình APA thực hiện: Trong năm (từ 2005 đến 2009): ký 53 APA (41 APA đơn phương 12 APA song phương; 12 APA song phương: Châu Á: 9, Châu Âu: 2, Mỹ: 1) Năm 2009: ký APA song phương, APA đơn phương d Một số vấn đề khác: Thời hạn áp dụng APA: từ đến năm Phí tham gia APA: khơng thu phí Gia hạn APA: khơng phải nộp phí Thơng tin u cầu hồ sơ APA: 16 3.3 Đánh giá chung thực APA Hoa Kỳ Trung Quốc 3.3.1 Hoa Kỳ 3.3.1.1 Kết đạt Tổng số nhân viên IRS giảm dần năm qua, có kết hợp tương tự Số lượng nhà kinh tế giảm nhẹ năm 2017 (17 người) so với năm 2016 (20 người) 2015 (21 người), số lượng lãnh đạo nhóm (kết hợp luật sư kế toán) giảm từ 62 người năm 2016 xuống 55 người vào năm 2017 Các nhà quản lý quản lý nhóm, thường chuyên gia giàu kinh nghiệm, liên tục công tác mức 10 ba năm qua Trong năm 2017, 101 đơn xin APA nộp 116 APA hoàn tất Số lượng APA hoàn thành năm 2017 số cao kể từ đỉnh cao đạt năm 2013 Ngồi ra, có ý nghĩa quan tâm đến APA song phương với Ấn Độ hai năm qua (đại diện cho 21% 34% hồ sơ APA song phương năm 2017 2016 tương ứng), sau cải thiện gần quan hệ IRS Ấn Độ thẩm quyền quản lý thuế [39] 3.3.1.2 Hạn chế nguyên nhân Tại Hoa Kỳ, để xác định trường hợp chuyển giá phải nghiên cứu theo dõi thời gian dài, khoảng năm; thời gian để phát hành vi chuyển thời gian áp dụng biện pháp nghiệp vụ chống chuyển cụ thể APA cần trình dài đội ngũ luật sư, đội ngũ quan quản lý thuế chuyên nghiệp để thực việc hoàn tất thủ tục áp dụng APA phát phòng chống hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI 3.3.2 Trung Quốc 3.2.2.1 Kết đạt Để thúc đẩy việc chuẩn hóa quản lý giá thuê bao toàn quốc, từ năm 2005, Cục Quản lý Nhà nước triển khai hệ thống giám sát quản lý APA, quan thuế địa phương phải báo cáo với Tổng cục Thuế trước sau ký APA đơn phương đồng thời yêu cầu Các quan thuế phải ổn định trước việc định giá hẹn tuân thủ nghiêm ngặt quy định liên quan để tăng mức độ tiêu chuẩn hóa APA APA Trung Quốc bước vào giai đoạn phát triển pháp lý Vào tháng năm 2005, Trung Quốc Nhật Bản ký APA song phương lịch sử Trung Quốc Sau đó, Trung Quốc Hoa Kỳ, Hàn Quốc nước khác đạt thỏa thuận định giá trước song phương Trong bốn năm từ 2005 đến 2008, 41 hiệp định APA ký kết, có 36 APA đơn phương APA song phương 3.2.2.2 Hạn chế nguyên nhân Việc thực APA Trung Quốc cần phải đối mặt với nhiều vấn đề từ APA, tập đồn đa quốc gia quan thuế 17 a b c d e Khó tránh vấn đề xung đột thuế Phạm vi ứng dụng hạn chế Tồn ngưỡng ràng buộc Khó khăn việc cung cấp tài liệu thời gian ký kết APA Có nguy rò rỉ bí mật thương mại CHƢƠNG MỘT SỐ HÀM Ý CHO VIỆC THỰC HIỆN APA TRONG CHỐNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM TỪ KINH NGHIỆM CỦA HOA KỲ VÀ TRUNG QUỐC 4.1 Một số vấn đề thực APA để chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 4.1.1 Tổng quan hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Thống kê năm qua cho thấy, nước có khoảng 50% DN FDI kê khai lỗ, nhiều DN thua lỗ liên tục nhiều năm liên tiếp TP Hồ Chí Minh có tới gần 60% số 3.500 DN FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm; Tương tự tỉnh Lâm Đồng với 104/111 DN FDI báo cáo lỗ liên tục; tỉnh Bình Dương, tỉnh thu hút nhiều dự án FDI, có đến 50% DN FDI báo cáo lỗ từ năm 2006 – 2011 Trường hợp điển hình có biểu “đáng ngờ” chuyển giá, phải nói đến Cơng ty Coca-Cola Việt Nam Trong 20 năm đầu tư, kinh doanh Việt Nam, Coca-Cola liên tục báo lỗ, lỗ lũy kế tính đến 30/9/2011 cơng ty lên tới 3.768 tỷ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỷ đồng 4.1.2.Khả thực APA Việt Nam Có thể thấy APA cơng cụ có tác dụng hạn chế chuyển giá số giao dịch liên kết công ty đa quốc gia áp dụng số quốc gia giới, chẳng hạn Mỹ, Nhật, Trung Quốc Tại Việt Nam, thí điểm vài tập đồn Intel, Samsung đề nghị từ phía tập đồn nhằm tạo chủ động thuế Là phần việc xây dựng khuôn khổ pháp lý xác định giá thị trường VN, Bộ Tài vừa ban hành Thơng tư số 201/2013/TTBTC cung cấp hướng dẫn thức thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA), bao gồm khung pháp lý quản lý, quy trình, vai trò, trách nhiệm kỳ vọng chung người nộp thuế quan có thẩm quyền VN việc nộp hồ sơ xin áp dụng, đàm phán thực APA a Quy trình thực Theo thông tư số 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thoả thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế quy định quy trình thực APA Việt Nam bao gồm giai đoạn : 18 Giai đoạn thực Tham vấn trước nộp hồ sơ thức Nộp hồ sơ thức Thẩm định hồ sơ APA Trao đổi, đàm phán nội dung APA Ký kết lưu hành APA STT b Điều kiện áp dụng  Đối tượng tham gia ký kết : - Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau gọi chung người nộp thuế) đối tượng nộp thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực khai thuế theo phương pháp - Người nộp thuế đối tượng áp dụng APA thực theo quy định Khoản Điều Thông tư - Cơ quan thuế bao gồm: Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh, thành phố - Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc áp dụng APA quản lý thuế  Đơn đề nghị áp dụng: theo quy định thông tư 201/2013/TT-BTC hướng dẫn việc áp dụng thảo thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế APA quản lý thuế  Các quan có trách nhiệm chịu trách nhiệm việc áp dụng APA - Bộ Tài phê duyệt phương án đàm phán, ký kết, sửa đổi, gia hạn, thu hồi, hủy bỏ APA 4.1.3 Một số hạn chế việc thực APA Việt Nam 4.1.3.1 Đối với phủ Việt Nam Việt Nam bước vào sân chơi lớn với việc ký kết hàng loạt hiệp định thương mại song phương đa phương Điều đồng nghĩa với việc giải vụ việc phải tuân thủ pháp luật nước tương thích với luật pháp quốc tế Bên cạnh xuyên suốt, thống hệ thống văn pháp luật Vấn đề chống chuyển giá không nằm điều 4.1.3.2 Đối với quan thuế Một khó khăn khác triển khai thực APA thực tiễn nằm ưu điểm APA so với phương pháp khác: APA áp dụng nguyên tắc tự nguyện, quan thuế ép doanh nghiệp phải thực 4.1.3.3 Đối với doanh nghiệp Một khâu yếu, tồn thời gian dài ngành công nghiệp Việt Nam, công nghiệp hỗ trợ phát triển chậm 19 4.2 Bài học kinh nghiệm rút từ việc thực APA Hoa Kỳ Trung Quốc cho Việt Nam Từ việc so sánh quy định áp dụng APA chống chuyển giá Hoa Kỳ Trung Quốc, học kinh nghiệm từ thành công hạn chế công chống chuyển giá hai quốc gia trên, ta rút kinh nghiệm việc áp dụng APA Việt Nam sau: Một là, cần nghiên cứu hướng dẫn OECD để hồn thiện khung sách quốc gia, hồn thiện khung quy định điều kiện áp dụng thực APA Việt Nam Hai là, xây dựng hệ thống chế tài APA chống chuyển giá, yêu cầu xây dựng hệ thống chế tài đầy đủ, phù hợp, nghiêm minh tổ chức thực nghiêm túc, có chế tài xử phạt cụ thể với hành vi không tuân thủ theo ký kết Ba là, doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai tồn thơng tin cần thiết cho quan thuế, đặc biệt trách nhiệm kê khai thông tin liên quan mối quan hệ kinh tế liên kết Bốn là, xây dựng đội ngũ nhân lực với chất lượng cao, yêu cầu có cập nhập kinh tế, kinh nghiệm quản lý kinh tế, kinh nghiệm việc ký kết thương thảo hợp động liên kết liên quan đến vấn đề thương lượng giá chuyển giao 4.3 Rào cản đề xuất giải pháp tạo điều kiện thực APA để chống chuyển giá Việt Nam 4.3.1 Đối với phủ Việt Nam Thứ nhất, cần đưa thêm quy định giới hạn thời gian cụ thể cho bước thực APA Thứ hai, quy định tiêu chí, điều kiện cụ thể giao dịch liên kết áp dụng APA Thứ ba, quy định mà quan thuế đặt không nên khắc nghiệt, gây khó khăn bất lợi cho doanh nghiệp đăng ký APA Thứ tư, trước mắt quan thuế nên lựa chọn thỏa thuận APA đơn phương, lâu dài nên thiết lập thỏa thuận APA song phương đa phương 4.3.2 Đối với quan thuế a Hoàn thiện máy thực APA b Xây dựng CSDL đối tượng nộp thuế để phục vụ cho việc đàm phán APA 20 c Đẩy mạnh công tác tuyên truyền doanh nghiệp áp dụng APA d Tăng cường hợp tác quốc tế với quan thuế nước ngồi thơng qua ký kết Hiệp định thuế 4.3.3 Đối với doanh nghiệp Thứ nhất: để doanh nghiệp tự giác tham gia APA điều quan trọng quan thuế phải có lực chứng minh việc kê khai thuế doanh nghiệp liên kết hay sai, từ khiến doanh nghiệp dần tự nguyện tham gia thỏa thuận APA với quan thuế Thứ hai: Đề xuất đưa quy định chế tài xử lý trường hợp thơng tin coi bí mật DN bị lộ lọt gây ảnh hưởng đến uy tín, phát triển sức cạnh tranh thị trường DN KẾT LUẬN Trên sở nghiên cứu lý luận APA chống chuyển giá, tác giả tập trung nghiên cứu kinh nghiệm thực APA chống chuyển giá Hoa Kỳ Trung Quốc theo ba nội dung quy trình thực hiện, điều kiện áp dụng tác động việc thực APA công tác chống chuyển giá quốc gia rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Trên sở luận học kinh nghiệm thực APA Trung Quốc, Hoa Kỳ hạn chế thực APA Việt Nam, tác giả đề xuất 02 nhóm giải pháp phủ liên quan đến việc hoàn thiện sở pháp lý xác định rõ định hướng ký kết loại hình ký kết APA; 04 nhóm giải pháp với quan thuế hồn thiện máy thực APA; xây dựng hệ thống sở liệu đầy đủ đáng tin cậy đối tượng nộp thuế để phục vụ cho việc đàm phán APA; đẩy mạnh công tác tuyên truyền đến với doanh nghiệp việc thực APA cuối tăng cường hợp tác quốc tế với quan thuế nước ngồi thơng qua ký kết hiệp định thuế Về phía doanh nghiệp, tác giả đề xuất 02 nhóm giải pháp để doanh nghiệp có niềm tin tự nguyện đề xuất tham gia hợp tác đàm phán APA với quan thuế yêu cầu quan thuế cần có đủ lực chứng minh tính xác việc kê khai thuế doanh nghiệp đồng thời q trình trao đổi thơng tin cần phải có quy định rõ ràng chức nhiệm vụ quyền hạn bên tham gia, có chế tài xử lý trường hợp lộ lọt thông tin doanh nghiệp ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, hạn chế nguồn tài liệu, luận văn dừng lại việc nghiên cứu 03 số 07 nội dung việc áp dụng APA chống chuyển giá quốc gia Hoa Kỳ Trung Quốc Những nội dung cần tiếp tục nghiên cứu phân loại, đặc điểm yếu tố ảnh hưởng việc thực APA chống chuyển giá quốc gia khác nội dung cần thiết cần nghiên cứu thời gian tới 21 ... dụng chế giá thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá Trên sở rút hàm ý sách cho việc thực APA Việt Nam 2.2 Câu hỏi nghiên cứu 1) Cơ chế giá thỏa thuận trước phương. .. APA chống chuyển giá doanh nghiệp FDI ? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Cơ chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) chống chuyển giá doanh nghiệp FDI. .. rút kinh nghiệm áp dụng APA Trung Quốc Hoa Kỳ từ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam CHƢƠNG CƠ CHẾ THỎA THUẬN TRƢỚC VỀ PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ (APA) TRONG CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở CÁC DOANH NGHIỆP