Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu ở Việt Nam

Luận văn làm rõ một số vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Phân tích các quy phạm pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Từ thực tế áp dụng, đánh giá quy định pháp luật về quản lý thuế với hoạt động xuất nhập khẩu. Chỉ ra những bất cập còn tồn tại trong các quy định của pháp luật, nguyên nhân làm hạn chế hiệu quả áp dụng của pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất khẩu trên thực tiễn. Từ thực trạng pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu, đưa ra định hướng, kiến nghị hoàn thiện. Đề xuất các giải pháp mang tính chất cụ thể nhằm khắc phục những thiếu sót, hạn chế trong các quy định pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Luận văn làm rõ một số vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Phân tích các quy phạm pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Từ thực tế áp dụng, đánh giá quy định pháp luật về quản lý thuế với hoạt động xuất nhập khẩu. Chỉ ra những bất cập còn tồn tại trong các quy định của pháp luật, nguyên nhân làm hạn chế hiệu quả áp dụng của pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất khẩu trên thực tiễn. Từ thực trạng pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu, đưa ra định hướng, kiến nghị hoàn thiện. Đề xuất các giải pháp mang tính chất cụ thể nhằm khắc phục những thiếu sót, hạn chế trong các quy định pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Luận văn làm rõ một số vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Phân tích các quy phạm pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Từ thực tế áp dụng, đánh giá quy định pháp luật về quản lý thuế với hoạt động xuất nhập khẩu. Chỉ ra những bất cập còn tồn tại trong các quy định của pháp luật, nguyên nhân làm hạn chế hiệu quả áp dụng của pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất khẩu trên thực tiễn. Từ thực trạng pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu, đưa ra định hướng, kiến nghị hoàn thiện. Đề xuất các giải pháp mang tính chất cụ thể nhằm khắc phục những thiếu sót, hạn chế trong các quy định pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Luận văn làm rõ một số vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Phân tích các quy phạm pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Từ thực tế áp dụng, đánh giá quy định pháp luật về quản lý thuế với hoạt động xuất nhập khẩu. Chỉ ra những bất cập còn tồn tại trong các quy định của pháp luật, nguyên nhân làm hạn chế hiệu quả áp dụng của pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất khẩu trên thực tiễn. Từ thực trạng pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu, đưa ra định hướng, kiến nghị hoàn thiện. Đề xuất các giải pháp mang tính chất cụ thể nhằm khắc phục những thiếu sót, hạn chế trong các quy định pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Luận văn làm rõ một số vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Phân tích các quy phạm pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu. Từ thực tế áp dụng, đánh giá quy định pháp luật về quản lý thuế với hoạt động xuất nhập khẩu. Chỉ ra những bất cập còn tồn tại trong các quy định của pháp luật, nguyên nhân làm hạn chế hiệu quả áp dụng của pháp luật quản lý thuế đối với hoạt động xuất khẩu trên thực tiễn. Từ thực trạng pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu, đưa ra định hướng, kiến nghị hoàn thiện. Đề xuất các giải pháp mang tính chất cụ thể nhằm khắc phục những thiếu sót, hạn chế trong các quy định pháp luật về quản lý thuế đối với hoạt động xuất nhập khẩu.

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐẶNG THỊ NGC DIP HOàN THIệN PHáP LUậT QUảN Lý THUế ĐốI VớI HOạT ĐộNG XUấT NHậP KHẩU VIệT NAM LUN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2018 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT ĐẶNG THỊ NGỌC DIP HOàN THIệN PHáP LUậT QUảN Lý THUế ĐốI VớI HOạT ĐộNG XUấT NHậP KHẩU VIệT NAM Chuyờn ngnh: Luật Kinh tế Mã số: 8380101.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN AM HIỂU HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Đặng Thị Ngọc Diệp MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát chung hoạt động xuất nhập pháp luật thuế với hoạt động xuất nhập 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hoạt động xuất nhập 1.1.2 Các loại thuế hoạt động xuất nhập 10 1.1.3 Pháp luật thuế với hoạt động xuất nhập 1.2 Khái quát chung pháp luật quản lý thuế với hoạt động 16 xuất nhập khẩu17 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế với hoạt động xuất nhập 17 1.2.2 Nguyên tắc điều chỉnh pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập 18 1.2.3 Vai trò pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập khẩu20 1.3 Cơ chế cửa quốc gia chế cửa ASEAN 22 1.3.1 Lịch sử đời Cơ chế cửa Quốc gia Cơ chế cửa ASEAN 1.3.2 22 Khái niệm chế cửa ASEAN chế cửa Quốc gia 23 1.3.3 Quy trình thực thủ tục hành thơng qua Cơ chế cửa Quốc gia ASEAN 1.3.4 Lợi ích triển khai chế cửa quốc gia Cơ chế cửa ASEAN 1.4 23 24 Kinh nghiệm nước giới quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 1.4.1 26 Kinh nghiệm đại hóa thủ tục hải quan Hải quan New Zealand 26 1.4.2 Kinh nghiệm chống thất thu thuế hải quan Hàn Quốc 28 1.4.3 Kinh nghiệm Hải quan Malaysia Tiểu kết chương 29 31 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU 2.1 32 Chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập hàng hóa 32 2.1.1 Cơ quan quản lý thuế với hoạt động xuất nhập 32 2.1.2 Đối tượng nộp thuế với hoạt động xuất nhập 36 2.2 Nội dung thủ tục quản lý thuế hoạt động xuất nhập khẩu39 2.2.1 Quản lý thông tin người nộp thuế 39 2.2.2 Quy định quản lý thu nộp thuế 41 2.2.3 Quản lý nợ thuế 57 2.2.4 Quản lý miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 61 2.2.5 Thanh tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế 2.2.6 Giải khiếu nại, tố cáo thuế 66 2.3 Thực tiễn triển khai thực Cơ chế cửa Quốc gia 64 chế cửa ASEAN Tiểu kết chương 68 71 Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG LĨNH VỰC THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Ở VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập 3.2 72 72 Phương hướng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập 74 3.2.1 Đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước 74 3.2.2 Phù hợp với chương trình cải cách hành chính, đại hóa ngành Hải quan 75 3.2.3 Đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế thực cam kết quốc tham gia 77 3.3 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý nhà nước hoạt động xuất nhập 78 3.3.1 Nhóm giải pháp mang tính chất chung 78 3.3.2 Nhóm giải pháp mang tính chất cụ thể 82 KẾT LUẬN CHUNG 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Tên đầy đủ ASW Cơ chế cửa ASEAN C/O Giấy Chứng nhận xuất xứ nguồn gốc hàng hóa FTA Hiệp định thương mại tự GTGT Giá trị gia tăng NK Nhập NSNN Tổ chức thương mại giới NSW Cơ chế cửa Quốc gia TPP Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương WTO Tổ chức thương mại giới 10 XK Xuất 11 XNK Xuất nhập MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong 30 năm đổi (1986 – 2018) kinh tế - xã hội Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ Trong hội nhập kinh tế quốc tế nội dung quan trọng xuyên suốt trình đổi đất nước Mở đầu cho tiến trình hội nhập việc Việt Nam gia nhập Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á(ASEAN) vào tháng 7/1997, trở thành thành viên thứ ASEAN Đến nay, Việt Nam thành viên Tổ chức thương mại giới WTO ký kết thành công 12 Hiệp định thương mại tự (FTA) Việc Việt Nam gia nhập WTO vào tháng 11/2006 đánh dấu bước hội nhập toàn Việt Nam với kinh tế giới Quá trình phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam năm qua chứng minh hội nhập kinh tế giới có vai trò vơ quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam Hội nhập kinh tế quốc tế đòn bẩy để Việt Nam phát huy nội lực kinh kế đất nước, tạo hội giao lưu học hỏi công nghệ nước phát triển thu hút lượng lớn vốn đầu tư nước ngồi từ thúc đẩy sản xuất nước phát triển, đẩy mạnh hoạt động xuất nhập hàng hóa, hồn thiện kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Đặc biệt hoạt động xuất nhập (XNK), hội nhập kinh tế mở đường cho hoạt động XNK Việt Nam ngày tiến xa thị trường quốc tế Có thể thấy kim ngạch XNK Việt Nam tăng cao có thay đổi rõ rệt kể từ thời điểm Việt Nam gia nhập WTO Hoạt động XNK phát triển mạnh khơng góp phần thay đổi cấu kinh tế, tạo thêm công ăn việc làm cho xã hội mà tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Nguồn thu cho ngân sách nhà nước có từ hoạt động XNK chủ yếu từ thu thuế với hoạt động XNK Việc đánh thuế với hoạt động xuất nhập không để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà công cụ để nhà sắc thuế khác hàng hóa xuất khẩu, nhập thuế GTGT, TTĐB, bảo vệ môi trường Để tránh cách hiểu khác cần quy định rõ thời hạn nộp thuế (thuế XK, thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế BVMT ) hàng hóa xuất khẩu, nhập thực theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập pháp luật có liên quan Cần bổ sung vào Điều 42 Luật Quản lý thuế quy định sau: Đối với hàng hóa xuất khẩu, khập thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định pháp luật thuế, thời hạn nộp thuế thực theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập pháp luật có liên quan Về thứ tự tốn tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt Theo quy định khoản Điều 45 Luật Quản lý thuế quan thuế thực ưu tiên tốn tiền thuế nợ trước, sau đến tiền thuế truy thu, tiền chậm nộp, tiền thuế phát sinh, tiền phạt Quy định nhằm giải dứt điểm nghĩa vụ thuế, tránh trường hợp dồn nghĩa vụ năm qua năm khác Tuy nhiên, thực tế áp dụng việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin khó phát khoản tiền thuế nợ, khoản truy thu để thực thứ tự tốn Điều dẫn đến tình trạng tốn khơng thứ tự, có chênh lệch số nợ NNT theo dõi quan thuế theo dõi, tiền chậm nộp tính số nợ chưa có xác Do đó, để đảm bảo số nợ thuế thống người nộp thuế quan thuế, giảm số tiền chậm nộp mà người nộp thuế phải nộp Cần sửa đổi, bổ sung Khoản Điều 45 Luật Quản lý thuế theo hướng khoản phát sinh trước tốn trước, khơng phân biệt nội dung khoản phải nộp vào NSNN Sửa đổi theo hướng giúp giảm số nợ thuế có tuổi nợ lớn mà quan thuế phải theo dõi, việc theo dõi số phải nộp người nộp thuế quan thuế thống nhất, thuận lợi việc ứng dụng công nghệ 87 thông tin để quản lý thuế d, Hồn thiện quy định xóa nợ tiền thuế tiền phạt Sửa đổi quy định xóa nợ khoản nợ 10 năm Để phù hợp với thực tiễn thi hành quy định pháp luật có liên quan, phù hợp với quy định thời hiệu xử phạt 05 năm, kể từ ngày thực hành vi vi phạm theo quy định Khoản Điều 110 Luật Quản lý thuế Đồng thời, để đảm bảo tính minh bạch, khách quan, hạn chế tối đa trường hợp người nộp thuế lợi dụng quy định xóa nợ tiền thuế tiền phạt để trục lợi Đề xuất sửa đổi, bổ sung khoản Điều 65 Luật Quản lý thuế hành theo hướng: + Sửa đổi yêu cầu “Cơ quan quản lý thuế áp dụng tất biện pháp cưỡng chế” thành quan quản lý áp dụng đến biện pháp cưỡng chế cuối + Sửa đổi yêu cầu thời hạn “các khoản nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt mười năm, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, khơng có khả thu hồi” thành khoản nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt năm, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, khả thu hồi + Bổ sung quy định thời hạn thành lập doanh nghiệp yêu cầu nộp đủ tiền thuế nợ trước thành lập doanh nghiệp với trường hợp xóa nợ tiền thuế tiền phạt Với khoản nợ khơng đối tượng để thu Luật Quản lý thuế hành chưa có quy định xóa nợ khoản nợ khơng đối tượng để thu Để phù hợp với thực tiễn thi hành giảm thiểu khoản chi phí thực thu hồi nợ cho NSNN Đồng thời, giảm số nợ khơng có khả thu hồi, tạo điều kiện cho quan hải quan tập trung nguồn lực để đơn đốc khoản nợ có khả thu hồi Đề xuất bổ sung quy định xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt 88 cho khoản nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt khơng đối tượng để thu khoản nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt năm, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế e, Hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế Về hồ sơ hoàn thuế Hiện nay, hồ sơ hoàn thuế việc nộp giấy quan hải quan, người nộp thuế nộp thông qua giao dịch điện tử Tuy nhiên, khoản Điều 58 Luật Quản lý thuế hành quy định “Hồ sơ hoàn thuế nộp quan thuế quan hải quan có thẩm quyền hồn thuế” Do đó, cần sửa đổi quy định hồ sơ hoàn thuế, trách nhiệm quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế Luật Quản lý thuế để đảm bảo sở pháp lý cho việc chuyển hẳn sang áp dụng rộng rãi phương thức hoàn thuế điện tử, rút ngắn thời gian hoàn thuế cho người nộp thuế, góp phần cải cách thủ tục hành thuế Đề xuất sửa đổi quy định khoản Điều 58 Luật Quản lý thuế hành theo hướng bổ sung hình thức nộp hồ sơ hồn thuế thơng qua giao dịch điện tử, sau: Hồ sơ hoàn thuế nộp quan thuế quan hải quan có thẩm quyền hồn thuế; nộp thơng qua giao dịch điện tử Về trường hợp hoàn thuế trước kiểm tra sau với hàng hóa XNK Theo quy định Điểm a, khoản Điều 60 Luật Quản lý thuế hành hồ sơ người nộp thuế có q trình, chấp hành tốt pháp luật thuế giao dịch toán qua ngân hàng theo quy định pháp luật thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau Tuy nhiên, khoản Điều 13 Luật thuế Giá trị gia tăng năm 2008 sửa đổi, bổ sung Luật số 106/2016/QH13 ngày 6/4/22016 lại quy định đối tượng thực hoàn thuế trước, kiểm tra sau người nộp thuế 89 sản xuất hàng hóa xuất khơng vi phạm pháp luật thuế, hải quan thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Luật quản lý thuế Như vậy, quy định hoàn thuế trước kiểm tra sau Luật Quản lý thuế Luật thuế giá trị gia tăng với hàng hóa xuất có khác tiêu chí hồn thuế dẫn đến gây khó khăn cho quan hải quan trình áp dụng Vì vậy, cần sửa đổi, bổ sung quy định hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau với hàng hóa XNK Luật Quản lý thuế cho thống nhất, đồng với pháp luật thuế GTGT ban hành sau Đề xuất sửa đổi theo hướng bổ sung quy định: hồ sơ người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khơng vi phạm pháp luật thuế, hải quan thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định Luật Quản lý thuế thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau f, Hoàn thiện quy định pháp luật kiểm tra thuế, tra thuế Về kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế liên quan đến thuế XNK + Về trường hợp kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế: điểm b khoản Điều 78 Luật Quản lý thuế quy định trường hợp kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế bao gồm trường hợp kiểm tra sau thơng quan kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu để đánh giá việc tuân thủ pháp luật thuế kiểm tra hàng hóa xuất khẩu, nhập thơng quan có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Tuy nhiên, trường hợp kiểm tra sau thông quan quy định cụ thể Điều 78 Luật Hải quan khoản Điều 101 Luật Hải quan năm 2014 sửa đổi điểm b khoản Điều 78 Luật Quản lý thuế sau: “b) Các trường hợp kiểm tra sau thông quan theo quy định Luật Hải quan” Đồng thời, quy định khoản Điều 101 Luật Hải quan năm 2014 bãi bỏ điểm d khoản Điều 77 bỏ cụm từ “và điểm d” điểm a khoản Điều 78 90 Vậy, để đảm bảo thống với quy định Luật Hải quan đề nghị không quy định cụ thể trường hợp kiểm tra sau thông quan Luật Quản lý thuế mà dẫn chiếu quy định trường hợp kiểm tra sau thông quan theo quy định Luật Hải quan + Bổ sung quy định kiểm tra trụ sở người nộp thuế để hoàn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu: Hiện nay, thực tế trường hợp kiểm tra sau thông quan trụ sở người nộp thuế quan hải quan tiến hành kiểm tra trụ sở người nộp thuế để phục vụ cơng tác hồn thuế, hàng hóa xuất nhập Đồng thời, theo quy định Điều 129 Thông tư số 38/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khoản 63 Điều Thông tư 39/2018/TT-BTC việc kiểm tra trước hồn thuế kiểm tra sau hồn thuế hàng hóa XNK thực trụ sở người nộp thuế Do đó, để minh bạch cơng tác kiểm tra trụ sở người nộp thuế quan hải quan, cần bổ sung quy định kiểm tra trụ sở người nộp thuế để hồn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Về thẩm quyền kiểm tra sau thông quan Theo quy định khoản Điều 80 Luật Hải quan năm 2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan có thẩm quyền định kiểm tra sau thông quan trụ sở người nộp thuế Tuy nhiên, theo quy định Luật quản lý thuế Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan lại khơng có quyền áp dụng biện pháp quy định Mục Chương X Luật Quản lý thuế với trường hợp trốn thuế, gian lận thuế…Dẫn đến gây khó khăn cho Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan trình thực kiểm tra việc áp dụng biện pháp tra thuế mục Chương X Luật Quản lý thuế phải quan khác ban hành Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan, Cục trưởng Cục hải quan, Chi cục trưởng Chi cục kiểm tra sau thông quan (làm tăng thủ tục hành chính) 91 Vậy, đề nghị bổ sung thẩm quyền Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan, việc định áp dụng biện pháp quy định Mục Chương X Luật Quản lý thuế Về thẩm quyền kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Theo quy định Luật Quản lý thuế trường hợp kiểm tra trước, hoàn thuế sau Chi cục Hải quan nơi phát sinh số tiền thuế người nộp thuế đề nghị hoàn phải lập hồ sơ trình Cục trưởng Cục Hải quan tỉnh, thành phố ký định kiểm tra trụ sở người nộp thuế Tuy nhiên, ban hành định hoàn thuế Cục trưởng Cục Hải quan tỉnh thành phố phải ủy quyền cho Chi cục trưởng ký định hồn thuế Chi cục trưởng Chi cục Hải quan vừa chủ tài khoản thu ngân sách vừa người có thẩm quyền ký định hồn thuế Từ đó, dẫn đến thực trạng Quyết định kiểm tra cấp Cục ban hành, định hoàn thuế cấp Chi cục ban hành làm tăng thủ tục hành làm thủ tục kiểm tra trụ sở người nộp thuế Do đó, khoản Điều 129 Thông tư số 38/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung khoản 63 Điều Thông tư 39/2018/TT-BTC quy định: trường hợp hồ sơ kiểm tra trước, hoàn thuế sau thẩm quyền định việc kiểm tra thuộc Chi Cục trưởng Chi cục Hải quan nơi phát sinh số tiền thuế hoàn Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế không quy định Chi cục trưởng Chi cục Hải quan có thẩm quyền ký định kiểm tra trụ sở người nộp thuế mà quy định, có thẩm quyền định áp dụng biện pháp tra thuế quy định mục chương X Luật Quản lý thuế dẫn đến áp dụng khơng thống hệ thống pháp luật Vì vậy, đề nghị bổ sung khoản quy định thẩm quyền kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế hàng hóa xuất nhập có thẩm quyền Chi cục trưởng Chi Cục Hải quan Luật Quản lý thuế để tạo thống hệ thống pháp luật, phù hợp với thực tiễn triển khai 92 Về thời hạn kiểm tra sau thông quan Theo quy định điểm a khoản Điều 80 Luật Hải quan năm 2014 thời hạn kiểm tra sau thông quan trụ sở người khai hải quan 10 ngày làm việc Theo quy định điểm c khoản Điều 78 Luật Quản lý thuế thời hạn kiểm tra thuế khơng ngày làm việc Do đó, để tạo thống hệ thống pháp luật, đề nghị quy định thống thời hạn kiểm tra thuế, cụ thể nên quy định thời hạn kiểm tra thuế không 05 ngày làm việc (Việc thời gian kiểm tra thuế dài gây tổn thất cho trình sản xuất, kinh doanh người nộp thuế) trường hợp phạm vi kiểm tra lớn, vụ việc có tính nghiêm trọng, nội dung phức tạp có quyền gia hạn g, Hoàn thiện quy định pháp luật khiếu nại, tố cáo Theo quy định khoản Điều Luật Khiếu nại 2011 Khiếu nại việc công dân, quan, tổ chức cán bộ, công chức theo thủ tục Luật quy định, đề nghị quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xem xét lại định hành chính, hành vi hành quan hành nhà nước, người có thẩm quyền quan hành nhà nước định kỷ luật cán bộ, công chức có cho định hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp Căn quy định Luật Khiếu nại người nộp thuế khiếu nại định hành hành vi hành quan hành nhà nước nhiên theo quy đinh khoản Điều 116 Luật Quản lý thuế người nộp thuế quyền khiếu nại định hành quản quản lý thuế nói chung, quan hải quan nói riêng, chưa có quy định việc khiếu nại hành vi hành quan quản lý thuế Đồng thời, thực tế quan thuế giải trường hợp người nộp thuế làm hồ sơ xin hoàn thuế Sau kiểm tra xem xét, quan thuế ban hành định hoàn số thuế xin hoàn quy định (số thuế hoàn < số thuế đề nghị 93 hoàn) Cơ quan thuế khơng có thơng báo số thuế lại khơng hồn để người nộp thuế biết Khơng đồng ý, người nộp thuế có đơn khiếu nại số thuế khơng hồn Trường hợp khiếu nại hành vi hành quan quản lý thuế Vậy quy định khoản Điều 116 Luật Quản lý thuế khiếu nại tố cáo chưa phù hợp với thực tiễn thi hành thiếu đồng với quy định khiếu nại Luật Khiếu nại 2011 Để đảm bảo quyền lợi người khiếu nại đồng Luật Quản lý thuế Luật Khiếu nại, đề xuất sửa đổi Điều 116 theo hướng thống với Luật Khiếu nại, cụ thể: Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với quan quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền việc xem xét lại định hành chính, hành vi hành quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế có cho định hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp 94 KẾT LUẬN CHUNG Kể từ thực chủ trương mở cửa, cách cách kinh tế, Việt Nam đạt thành tựu to lớn đặt mối quan hệ giao thương với hầu giới Nguồn thu từ thuế Xuất khẩu, thuế Nhập tăng cao, đóng góp lớn cho ngân sách Bên cạnh thành tựu ln tồn bất cập, nguy cơ, rủi ro làm thất thu ngân sách, ảnh hưởng kinh tế đất nước Vì thế, pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập nước ta cần hoàn thiện nhằm nâng cao tính hiệu quả, chặt chẽ Qua ba chương luận văn thạc sĩ này, tác giả đưa giải vấn đề góp phần giải yêu cầu Luận văn khái quát số vấn đề lý luận chung hoạt động xuất nhập pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập để người đọc hiểu chất pháp lý hoạt động Tiếp tác giả nêu quy định pháp luật hành quản lý thuế lĩnh vực xuất khẩu, nhập Việt Nam, tác giả bất cập tồn cần phải khắc phục Cuối cùng, tác giả đưa phương hướng, đề xuất nhằm phát huy thành tựu đạt khắc phục bất cập tồn pháp luật quản lý thuế lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập việt nam Những nghiên cứu tác giả luận văn có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Đây tài liệu tham khảo có giá trị dạy, học nghiên cứu vấn đề liên quan nghiên cứu vấn đề mức độ sâu, rộng Những đề xuất tác giả nguồn tham khảo tin cậy để quan có thẩm quyền sửa đổi, bổ sung quy định quản lý thuế lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập việt nam 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Thái Bình (2018), “Thực chế Quốc gia chưa kỳ vọng doanh nghiệp”, Báo Hải quan, (74,75,76), tr.4 Thái Bình (2018), “Bộ trưởng Bộ Tài Đinh Tiến Dũng: Tạo đột phá thực NSW tạo thuận lợi thương mại”, Báo Hải quan, (74,75,76), tr.5 Thái Bình (2018), “Việt Nam chuẩn bị trao đổi tờ khai hải quan ASEAN qua Cơ chế cửa”, Báo Hải quan, (80), tr.4 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC thi hành số điều Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11; Luật 21/2012/QH13 sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 128/2013/TT-BTC ngày 10/09/2013 Bộ Tài ban hành quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 179/2013/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn thực xóa nợ tiền thuế, tiền phạt khơng có khả thu hồi phát sinh trước ngày 01/07/2007, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư 215/2013/TT-BTC hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 126/2014/TT-BTC ban hành ngày 28/08/2014 Bộ Tài việc quy định số thủ tục kê khai, thu nộp thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt khoản thu khác hàng hóa xuất, nhập khẩu, Hà Nội 96 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 92/2015/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thực thuế GTGT thuế TNCN cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế 71/2014/QH13 Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 10 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 204/2015/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 21/12/2015 quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế, Hà Nội 11 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 184/2015/TT-BTC Bộ Tài quy định thủ tục kê khai, bảo lãnh tiền thuế, thu nộp tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt, tiền phí, lệ phí, khoản thu khác, hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh phương tiện xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh, Hà Nội 12 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 38/2015/TT-BTC Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Hà Nội 13 Bộ Tài (2016), Quyết định số 2845/QĐ-BTC ngày 30/12/2016 Bộ Tài V/v Ban hành quy định Phân công quan quản lý thuế người nộp thuế, Hà Nội 14 Bộ Tài (2017), Quyết định số 2722/QĐ-BTC ngày 29/12/2017 Bộ Tài việc Áp dụng thí điểm quán lý, giám sát hải quan tự động hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh biển, hàng không dân dụng quốc tế, Hà Nội 15 Bộ Tài (2017), Thơng tư số 65/2017/TT-BTC ngày 27/6/2017 Bộ Tài v/v Ban hành Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập Việt Nam, Hà Nội 97 16 Bộ Tài (2017), Thông tư 95/2016/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành, Hà Nội 17 Bộ Tài (2018), Thơng tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài quy định xác định xuất xứ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Hà Nội 18 Bộ Tài (2018), Thơng tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 38/2015/TTBTC ngày 25/3/2015 Bộ trưởng Bộ Tài quỵ định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hố xuất khẩu, nhập khẩu, Hà Nội 19 Chính Phủ (2015), Nghị định 08/2015/NĐ-CP ngày 21/1/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm sốt hải quan, Hà Nội 20 Chính Phủ (2015), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Chính phủ việc quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 21 Chính Phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 22 Chính Phủ (2015), Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB Luật quản lý thuế, Hà Nội 23 Chính Phủ (2015), Nghị định 129/2013/NĐ-CP xử phạt vi phạm hành Thuế, Hà Nội 24 Chính Phủ (2018), Nghị định 59/2018/NĐ-CP ngày 20/04/2018 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 08/2015/NĐCP ngày 21 tháng 01 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan 98 25 Nguyễn Ngọc Điệp (1997), 1200 Giải thích thuật ngữ pháp lý Việt Nam, Nxb thành phố HCM 26 Phúc Hải (2018), “Thông tư 39/2018/TT-BTC: Dễ hiểu minh bạch thực thủ tục Hải quan”, Thời báo Tài chính, (69), tr.6 27 Học viện Tài (2009), Giáo trình Đại cương thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 28 Hội đồng Nhà nước (1990), Pháp lệnh Hải quan, Hà Nội 29 Nguyễn Thị Lan Hương (2015), Pháp luật thuế lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh, Nxb Chính trị quốc gia – thật, Hà Nội 30 Hải Linh (2018), “Hàng loạt cải cách thủ tục hải quan thực hiện”, Thời báo Hải quan, (68), tr.5 31 N.Linh (2018), “6 tháng đầu năm ngành Hải quan trình cấp ban hành văn quy phạm pháp luật”, Báo Hải quan, (80), tr.10 32 Ngọc Linh, Đào Thủy (2018), “Nhiều Thủ tục Hải quan thức có hiệu lực”, Báo Hải quan, (68), tr.10 33 Song Linh (2018), “Nộp thuế điện tử thông quan 24/7 – Bước đột phá”, Thời báo tài chính, (70), tr.4-5 34 Hải Nam (2018), “Quyết liệt triển khai nhiệm vụ tháng đầu năm 2018: Ngành hải quan thu kết khả quan”, Báo Hải quan, (81), tr.4 35 Nguyễn Thị Kim Oanh (2010), Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập khẩu, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội 36 Ngô Khánh Phượng (2010), Pháp luật thuế xuất nhập điều kiện Việt Nam thực thi cam kết WTO, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 37 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 99 38 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2012), Luật xử lý vi phạm hành chính, Hà Nội 39 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật Hải quan, Hà Nội 40 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật số 71/2014/QH13 Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế, Hà Nội 41 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2016), Luật Quản lý thuế, Hà Nội 42 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2016), Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Hà Nội 43 Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2016), Luật số 106/2016/QH13 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, Hà Nội 44 Nguyễn Quốc (2018), “Phó Tổng cục trường Tổng cục Hải quan: 100% thủ tục hải quan kết nối NSW”, Báo Hải quan, (74,75,76), tr.6 45 Tổng cục Hải quan (2017), Quyết định số 2082/QĐ-TCHQ ngày 21 tháng năm 2017 Tổng cục Hải quan việc phê duyệt đề án “Nộp thuế điện tử qua ngân hàng phối hợp thu thông quan 24/7”, Hà Nội 46 Tổng cục Hải quan (2018), Quyết định số 1503/QĐ-TCHQ ngày 18/5/2018 Tổng cục Hải quan việc ban hành Quy trình quản lý nợ thuế khoản thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Hà Nội 47 Thu Trang (2018), “Cơ quan Hải quan làm thủ tục cho 5.78 triệu tờ khai”, Báo Hải quan, (80), tr.10 48 Thu Trang (2018), “Ngoài giảm khoảng 200 đội, tổ, ngành hải quan giảm tối thiểu 10 chi cục hải quan”, Báo Hải quan, (69), tr.3 49 Trần Thu Trang (2012), Quản lý nhà nước lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập theo pháp luật Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 100 50 Trường Đại học Kinh tế Quốc dân (2005), Giáo trình Luật Thương mại quốc tế, Nxb Lao động – xã hội, Hà Nội 51 Trường Đại học Kinh tế Quốc dân (2015), Giáo trình Luật Hải quan Quốc tế, Nxb Đại học kinh tế Quốc dân, Hà Nội 52 Trường Đại học Luật Hà Nội (2012), Giáo trình Luật thương mại quốc tế, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 53 Trường Đại học Luật Hà Nội (2015), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 54 Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nxb Tài 55 Lục Văn Trường (2016), “Quản lý thuế xuất nhập số nước học cho Việt Nam”, Kinh tế tài quốc tế, tr.55 56 Ủy ban đạo chế cửa ASEAN chế cửa quốc gia tạo thuận lợi thương mại quan thường trực (Tổng cục Hải quan) (2017), Cẩm nang chế cửa quốc gia chế cửa ASEAN, Hà Nội II Tài liệu tiếng Anh 57 Korea customs service, http://www.customs go.kr/kcshome/main/content/contentview.do? contentld=CONTENTID_000001279&layoutMenu-no=2012 58 Malaysia- Customsand duties, http://www.nationsencyclopedia.com/Asiaand-oceania/Malaysia-CUSTOMS-AND-DUTIES.html 59 Taxes of Newzealand, https://www.newzealandnow.govt.nz/living-innz/money-tax/nz-tax-system III Tài liệu Website 60 Giang Nam, CusMod-Chương trình đại hóa Hải Quan New Zealand, http:/www.custom.gov.vn/lists/tinhoatdong/ViewDetail.aspx-? ID=15721&Category=S 101 ... ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát chung hoạt động xuất nhập pháp luật thuế với hoạt động xuất nhập 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm hoạt động xuất. .. thống pháp luật thuế với hoạt động XNK 1.2 Khái quát chung pháp luật quản lý thuế với hoạt động xuất nhập 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế với hoạt động xuất nhập Quản lý tác động chủ thể quản. .. trò pháp luật quản lý thuế hoạt động xuất nhập thể khía cạnh sau: 1.2.3.1 Tạo sở pháp lý vững cho hoạt động quản lý thuế với hoạt động xuất nhập Xét mặt hình thức, pháp luật quản lý thuế với hoạt