Thực tế về tổ chức hạch toán, quản lý tài sản cố định tại Tổng Công ty XNK Xây dựng VN - VINACONEX.DOC

Thực tế về tổ chức hạch toán, quản lý tài sản cố định tại Tổng Công ty XNK Xây dựng VN - VINACONEX.

Trang 1

lời nói đầu

TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật của nền KTQD, đồng thời là bộ phận quan trọng trong việc sản xuất ra sản phẩm,dịch vụ.TSCĐ là yếu tố quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp,TSCĐ là công cụ trung gian để con ngời tác động đến đối tợng lao động,nó là điều kiện càn thiết để giảm cờng độ lao độngvà tang năng suât lao động,nó thể hiện cơ sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ,năng lc và thế mạnh của doanh nghiệp trong việc sản xuất kinh doanh Trong thời kỳ công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc ngày nay,khoa học kỹ thuật trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ là yếu tố quan trọng để tạo nên các thế mạnh cạnh tranh đối với các doanh nghiêp hiện nay.

Tổng công ty xuất nhập khẩu xây dựng việt nam(VINACONEX) phát triển và thành đạt,yếu tố để quyết định là có sự đóng góp đáng kể củaTSCĐ.Điều đó nói nên rằng không thể phủ nhận vai trò đặc biệt quan trọng củaTSCĐ với quá trình kinh doanh của Tổng công ty.Bắt đầu trong giai đoan công nghiệp hoá,hiện đại hoá đất nớc,nghành xây dựng đợc xem là nghành mũi nhọnthì việc quản lý,nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ càng đáng quan tâm hơn.Riêng về hạch toán và quản lýTSCĐ thời gian qua đã có nhiều ý kiến đóng góp và đa ra bàn luận,nhiều giải pháp đã đợcnghiêm cứu vận dụng và tỏ ra có hiệu quả nhất định.Tuy nhiên không phải là đã hết những tồn tại,vớng mắc đòi hỏi phải tiếp tục đa ra phơng hớng hoàn thiện.

Xuất phát từ ý nghĩa của TSCĐ và yêu cầu thực tế của Tổng công ty,thì TSCĐlà yếu tố quyết định trong quá trình sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp,hơn nữa yếu tố TSCĐ còn rất nhiều vấn đề cần đề cập tới.Đồng thời ,vơi sự hớng dẫn rất nhiệt tình của thầy giáo,cho nên em đã mạnh dạn chọn đề tài này.

Đề tài gồm 3 phần chính:

Phần 1: Cơ sở lý luận của tổ chức hạch toán,quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp

Trang 2

PhÇn 2: Thùc tÕ vÒ tæ chøc h¹ch to¸n, qu¶n lý TSC§ t¹i Tæng c«ng ty

xuÊt nhËp khÈu x©y dùng ViÖt Nam.

PhÇn 3: TÝnh h÷u Ých cña c«ng t¸c h¹ch to¸n,qu¶n lý TSC§ trong

doanh nghiÖp vµ nh÷ng bÊt hîp lý cßn tån t¹i.C¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn.

Trang 3

phần I

Cơ sở lý luận của tổ chức hạch toán, quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp

A ý nghĩa của TSCĐ với vấn đề hạch toán.

1 Lý luận chung về tổ chức hạch toán,quản lý TSCĐ.

Sản xuất luân là sự tác động qua lại của ba yếu tố cơ bản: Sức lao động của con ngời; T liệu lao động và đối tợng lao động Trong t liệu lao động,TSCĐ là yếu tố cơ bản có ý nghĩa quyết định.

TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị lôn,thời gian sử dụng dài.TSCĐ tham gia vào chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hỏng.Trong quá trình hoạt động,TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh của sản phẩm làm ra.Khi sản phẩm trên tiêu thụ đợc thì hao mòn này của TSCĐsẽ chuyển thành vốn tiền tệ Vốn hàng này phải tích luỹ lại thành nguồn vốn để tái TSCĐ khi cần thiết.Ngoài ra TSCĐ phải là sản phẩm của lao động, tức là vừa có giá trị, vừa có giá trị sử dụng Nói cách khác nó phải là hàng hoá và nh vậy nó phải đợc mua bán,chuyển nhợng với nhau trên thị trờng t liệu sản xuất.

TSCĐ gắn liền vói doanh nghiệp trong suốt quá trình tồn tại và phát triển.Vậy tăng cờng đầu t TSCĐ hiện đại,nâng cao chất lợng xây dựng,lắp đặt TSCĐ là một trong những biện pháp hàng đầu để tăng năng suât lao động,tạo ra sản phẩm chất l-ợng cao, giá thành hạ,tạo điều kiện cho doanh nghiệp ngày càng phát triển Do vậy cần phải quản lý TSCĐ nh một yếu tố sản xuất cơ bản.TSCĐ là một bộ phận của vốn sản xuất nên cũng phải quản lý TSCĐ nh mọt bộ phận của vốn sản xuất kinh doanh cơ bản.Do vậy phả thể hiện TSCĐ về mặt giá trị và theo dõi nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.Trong số nguyên giá phản ánh lơng vốn ban đầu đã bỏ ra để hình thành TSCĐ Giá trị hao mòn phản ánh phần giá trị đã đợc chuyển vào

Trang 4

giá trị sản phẩm của TSCĐ,nhng quan trọng vẫn là GTCL của TSCĐ, nó phản ánh phần giá trị của TSCĐ có khả năng luân chuyển vào giá trị sản phẩm hay phần còn lại của TSCĐ có khả năng sinh lợi.Các loại giá trị này phải đợc phản ánh trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Để quản lý TSCĐ, tất cả TSCĐ đều phải có sự giao nhận giữa các bộ phận có liên quan để xác định trách nhiệm của moõi cá nhân và bộ phận quản lý để sử dụng TSCĐ.

Trong quản lý TSCĐ, phải thể hiện quản lý bộ phận tài sản đã tiêu dùng và tiêu hao với t cách là một chi phí vật chất của kết quả sản xuất kinh doanh.

Do vậy để hạch toán tốt TSCĐ, hệ thống kế toán Việt Nam đã ra đời áp dụng cho các doanh nghiệp (Ban hành theo quyết đinh số 1141- TC/CĐKT ngày 1/11/95 của bộ trởng Bộ tài chính - đã sửa đổi ) Nó quy định và đợc sắp xếp nh sau:

Trong bảng cân đối tài sản thì đợc chia thành nhiều loại khác nhau và ký hiệu là ( I,II, ).Trong mỗi nhóm lại đợc chia ra thành nhiều chỉ tiêu và đợc ký hiệu là (1, 2, ), trong các chỉ tiêu lại đợc chia thành các chỉ tiêu nhỏ.Do đó mà mỗi nhóm mỗi chỉ tiêu lại có những đặc trơng riêng nhất định dễ dàng cho việc quản lý.

Thông qua việc phân loại,TSCĐ sẽ đợc xác định về số lơng, cơ cấu của từng loại hiện có trong từng doanh nghiệp Tài liệu phân loại TSCĐ đợc dùng để lâp kế hoach sản xuất,nhập khẩu, kế hoạch sửa chữa lớn và hiện đại hoáTSCĐ, là cơ sở để xác định GTCL và mức khấu hao TSCĐ Nên việc phân loại chính xác sẽ tạo điều kiện phát huy hết ttác dụng của TSCĐ trong quá trình ẻ dụng, đồng thời phục vụ tốt cho công tác thống kê, kế toán TSCĐ ở các đơn vị cơ sở.

Vì thế mà tuỳ theo mục đích sử dụng của mỗi loại hình doanh nghiệp mà có nhữnh cách phân loại nh sau:

TSCĐ hữu hình: Nó bao gồm toàn bộ những t liệu lao động hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn và thời gian sử dụng (Hiện nay giá trị ≥5 triệu đồng,thời gian sử dụng≥1 năm)

Nó đợc phân loại theo kết kấu,theo nguồn hình thành và nó bao gồm:

Trang 5

- Nhà cửa ,vật liệu kiến trúc.- Máy móc, thiết bị.

- Phơng tiện, thiết bị vận tải,truyền dẫn.- Thiết bị dụng cụ quản lý

- Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.- Tài sản cố định phúc lợi.

- Tài sản cố định khác.

♦ TSCĐ vô hình: Là những tài sản không có hình thái vật chất, phản ánh một lợng giá trị mà doanh đã thực sự đầu t.Theo quy định mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có giá trị từ 5 triệu đồng và thời gian sử dụng từ 1 năm trở lênmà không hình thanh TSCĐ hữu hình thì coi là TSCĐ vô hình.

Nó đợc phân loại theo kết cấu,đặc điểm và nó bao gồm:- Chi phí thành lập doanh nghiệp

- Chi phí nghiêm cứu ,phát triển.- Bằng phát minh ,sáng chế.- Lợi thế thơng mại.

- Quyền dặc nhợng hay qyền khai thác.- Quyền thuê nhà.

- Quyền sử dụng đất.- Bản quyền tác giả.- Nhãn hiệu

♦ Tài sản cố định thuê (cho thuê) tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp đi thuê dài hạn và đợc bên cho thuê trao quyền quản lý sử dụng trong hâù hết thồi gian tuổi thọ của TSCĐ Tiền thu về cho thuê đủ cho ngời

Trang 6

cho thuê trang trải đợc chi phí của tài sản cộng vối khoản lôị nhuận từ đầu t đó.

Hoạt động thuê(cho thuê) tài chính nó có các điều kiện sau:

- Thứ nhất:Khi kết thúc hộp đồng cho thuê,bên thuê đợc nhận quyền sổ hữutài sản thuê hoặc đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận.

-Thứ hai: Khi kết thúc hợp đồngcho thuê, bên thuê đợc nhận quyền lựa chọn

mua tà sản thuê theo giá danh nghĩa thấp hơn giá thực tế của tài sản thuê tại thời điểm mua lại.

-Thứ ba: Thời hạn cho thuê ít nhất phải bằng 60% thời ian cần thiết để khấu hao

tài sản.

-Thứ t: Tổng số tiền huê tài sản phải trả ít nhất phải tơng đơng giá trị đó trên

thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng.

Vậy nó đợc thoả mãn 1 trong 4 điều kiện trên đợc coi là thuê dài hạn.

2 Xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ.

Mọi trờng hộp thì TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn và GTCL Do vậy việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất cả 3 chỉ tiêu về giá trị TSCĐ Ta có:

Giá trị hao mòn =Nguyên giá -Giá trị hao mòn.

♦ Xác định nguyên giá cho TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình:

Khi có TSCĐ nhập về doanh nghiệp kế toán căn cứ vào chứng từ xác định nguyên giá nh sau:

-Vối TSCĐ doanh nghiệp mua ngoài:

Nguên giá = Giá mua trên hoá đôn + Chi phí (gồm vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, thuế nhập khẩu, thuế trớc bạ)

- Vối TSCĐ do doanh nghiệp đợc cấp, đợc góp.

Nguyên giá =Giá thoả thuận(cấp, góp) +Chi phí (nếu có).

Trang 7

- Vối TSCĐ do doanh nghiệp XDCB hoàn thành:

Nguyên giá =Giá quyết toán duyệt(không tính VAT) + Chi phí( nếu có) -Vối TSCĐ do đợc chuyển từ CCDC:

Nguyên giá =Giá gốc ghi sổ(của CCDC đó) +Chi phí lắp đặt thêm.

♦ Xác định nguyên giá cho TSCĐ thue tài chính.

Khi doanh nghiệp có TSCĐ thuê tài chính, kế toán căn cứ vào hộp đồng thuê gồm (Tổng tiền thuê phải trả,tiêu chuẩn thuê, lãi thuê nếu có).Để xác định nguyên giá cho TSCĐ thuê đó.

-Vối TSCĐ thuê thuộc điều kiện 1:

+ Trờng hộp thuê trả tiền thue 1lần khi hét thồi hạn thuê.Ta xác định nguyên giá nh sau:

(1) Trong đó: FV:Tỏng tiền thuê phải trả hộp đồng thuê PV: Nguyên giá TSCĐ thuê kỳ đó.

r: Tỷ lệ lãi suất trên 1 đôn vị thồi gian thuê t:Số đôn vị thồi gian thuê trên hộp đồng.+ Trờng hộp thuê,trả tiền thuê đều hàng kỳ.

rr t

() hay PV =FVrr

1 1 11−

Trong đó FV1:là số tiền thuê phải trả đều hàng kỳ FV =PV1* t.

Còn PV, FV, r, t đợc tính nh trờng hộp trên.

- Vối TSCĐ thuê theo(điêu kiện + điều kiiện + điều kiện 4).

Trang 8

Nguyên giá =(Tổng số tiền thuê phải trả của hộp đồng thuê -Tổng lãi thuê phải trả của hộp đồng thuê).

Chú ý: Nguyên giá TSCĐ chỉ thay đổi khi doanh nghiệp đánh giá lại

TSCĐ,hoặc lắp đặt thêm ,hoặc tháo bốt.

B - tổ chức hạch toán,quản lý tscđ.

B1- hạch toán chi tiết.

Trong thực tế thì nguyen giá , GTHM, đợc xác định thế nào

Vì vậy thẻ TSCĐ dùng để ghi chép kịp thồi và đầy đủ chi tiết từng TSCĐ của từng doanh nghiệp , đôn vị về tình hình thay đổi nguyên giá, GTHM đã trích hàng năm của TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập và ké toán trởng xác nhận

Căn cứ lập thẻ là : ‘Biên bản giao nhận TSCĐ ‘, ‘Biên bản đánh giá TSCĐ ‘, ‘Bảng tính khấu hao TSCĐ ‘, ‘Biên bản thanh lý TSCĐ ‘ và các tài liệu kỹ thuật có liên quan Căn cứ vào tài liệu phát sinh, kế toán TSCĐ phải kịp thồi ghi các biến động vào thẻ.

Thẻ TSCĐ lập làm 1 bản để tại phong kế toán của doanh nghiệp, lập xong thẻ TSCĐ đợc đăng ký vào sổ TSCĐ Sổ TSCĐ lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đôn vị, từng xí nghiệp, từng phòng ban mỗi nôi 1quyển Toàn bộ thẻ TSCĐ đợc bảo quản tập trung nhng chia làm nhiều ngăn theo yêu cầu phân loại của TSCĐ Mỗi ngăn TSCĐ đợc chia chi tiết theo đôn vị sử dụng và số liệu tài sản Căn cứ vào các ngăn thẻ TSCĐ này để tổng hộp giá trị TSCĐ, số khấu hao tăng, giảm hàng tháng trong năm.

Trang 9

Thẻ TSCĐ

Đôn vị Số thẻ

Địa chỉ Ngày tháng năm

Kế toán trởng (ký ,họ tên)Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, số , ngày , tháng ,năm

Tên, mã, quy cách TSCĐ Số hiệu TSCĐ

Nớc sản xuất (xây dựng) năm 199

Bộ quản lý sử dụng năm đa vào sử dụng

Công suất (diện tích )thiết kế

Đình chỉ sử dụng TSCĐ Ngày tháng năm Lý do đình chỉ

n

Khấu haoSố hiệuNgày

tháng năm

Tỷ lệ KH năm

Mức KH

Hao mòn cộng dồn

B2: hạch toán tổng hợp.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh,TSCĐ của doanh nghiệp thờng xuyuên biến động Để quản lý tốt TSCĐ, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ,phản ánh mỏit-ờng hợp biến động tăng, giảm TSCĐ.

Vậy mục đích của hạch toán tổng hợp TSCĐ là ghi chép, phản ánh số lợng, giá trị TSCĐ hiện có tình hình tăng,giảmvà hiện trạng của TSCĐ, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng bảo dỡng TSCĐ và kế hoạch đầu t đổi mơi trong doanh nghiệp, tính toán phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh, dich vụ Tham gia lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ và lập dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ kiểm tra việc thực hiện sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa.Qua đó cung cấp thông tin về vốn kinh doanh của doanh nghiệp, ttình hình sử dụng vốn và TSCĐ, thể hiện các cân đối cũng nh là các căn cứ để toán hiệu quả kinh tế quốc dân.

I hạch toán biến động tscđ hữu hình.

Trang 10

1) Tài khoản sử dụng:

*TK:2116Cây lâu năm,súc vật làm việc và cho sản phẩm.*TK:2118 Tài sản cố định khác

♦ TK:214 Hao mòn TSCĐ.

Dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp.

+ Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm giá trị hao mòn của TSCĐ(nhợng bán, thanh lý ).

+Bên có: Phản ánh các nghệp vụ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ do(triết

khấu,đánh giá tăng ).

+D có:Giá trị hao mòn TSCĐ hiện có.

TK:214 phân tích thành:

*TK:2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình.*TK: 2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.

Trang 11

Nợ TK 211: Nguyên giá trong biên bản.

Có TK 2141: Hao mòn đã khấu hao trong biên bản Có TK 411: (ct:cấp) ;GTCL - vốn cấp.

b) Với TSCĐ tăng do doanh nghiệp mua ngoài:

Trớc khi doanh nghiệp mua TSCĐ thì kế toán trởng cần xác định nguồn vốn sử dụng cho việc mua săms TSCĐ đó.

b1) Nếu tiền mua TSCĐ dùng từ vốn XDCB, các quỹ thì ké toán ghi:

BT1: Phản ánh nguyên giá, thuế VAT, tổng tiền thanh toán của TSCĐ đó Nợ TK 211:Nguyên giá (gồm cả chi phí, không có VAT).

Nợ TK 133: Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK :111,112,331: Tổng tiền thanh toán.BT2: Phản ánh nguồn sử dụng về vốn kinh doanh.

Trang 12

Nợ TK414,415 431: Số quỹ đã dùng Có 411 (ct:cấp,góp bổ sung):Nguyên giá.

b2) Nếu dùng vốn khấu hao để mua TSCĐ thì kế toán phản ánh

Ghi đơn :Có TK 009: Số vốn khấu hao đã dùng để mua TSCĐ.

c) Với TSCĐ tăng do doanh nghiệp XDCB hoàn thành.BT1: Phản ánh nguyên giá của TSCĐ đó.

Trang 13

d) Với TSCĐ tăng do l ợng chuyển từ CCDC d1) CCDC cha sử dụng chuyển về TSCĐ.

Nợ TK 211:Nguyên giá Có TK 1531:Giá gốc ghi sổ

Có TK 111, 112, 331 :Chi phí lắp đặt thêm

d2) CCDC đang sử dụng

Nợ TK 211:Nguyên giá.

Có TK 1421:Giá trị còn lại của CCDC

Có Tk 2141 :giá trị hao mòn đã phân bổ của TSCĐ Có TK 111, 112, 331 :Chi phí lắp đặt thêm

e) Tăng do đánh giá TSCĐ.

BT1: Phần chênh lệch tăng nguyên giáNợ TK 211:

Có TK 412:

BT2: Phần trênh lệch tăng hao mòn(nếu có)Nợ TK 412:

Có TK 214:

i) Phát hiện thừa do kiểm kê.

- Nếu TSCĐ đó đang sử dụng,cần trích bổ sung khấu haoNợ các TK liên quan(627, 641, 642)

Trang 14

Có TK3381:Giá trị còn lại

2.2) Hạch toán biến động giảm

Khi doanh nghiệp có TSCĐ giảm thì kế toán căn cứ thẻ TSCĐ,và chứng t liên quan để ghi nh sau:

a) Với TSCĐ giảm do doanh ngjiệp thanh lý , nh ợng bán

BT1:Phản ánh nguyên giá ,hao mòn, GTCL của TSCĐ đó.Nợ TK 821:GTCL

Nợ TK 2141:Hao mòn đã khấu haoCó TK 211 :Nguyên giá

BT2: Phản ánh chi phí cho thanh lý nhợng bán Nợ TK 821:Số chi phí

Có TK 111, 112, 331, 338:Số chi phí BT3: Phản ánh số thu về của thanh lý nhợng bán

Nợ TK 111, 112, 131, 1528:Số thuCó TK 721: Giá bán, thu(doanh thu)Có TK 3331 :Thuế VAT đầu ra.

b) Với TSCĐ giảm do doanh nghiệp xuất, mang góp vốn liên doanhvới đơn vị

khác, Dựa vào biên bản góp vốn ghi:

Nợ TK 222(ct): Giá thoả thuận gópNợ TK 2141 : Hao mòn đã khấu hao

Có TK 211 : Nguyên giá

Có(hoặc nợ) TK:412: Chênh lệch giữa giá thoả thuận với GTCL

-Nếu doanh nghiệpcó đất đợc cấp trớc kia nay đợc phép mang đi góp vốn liên doanh đất đó

Nợ TK 222 (ct):Giá trị vốn góp của đấtCó TK 411(ct:cấp) :Tăng vốn cấp

Trang 15

-NÕu tr¶ l¹i TSC§ cho c¸c bªn tham gia liªn doanhBT1:Xo¸ sæ TSC§

Nî TK(ct:vèn kinh doanh) :GTCL

Nî TK 214(2141) : Gi¸ trÞ hao mßnNî (cã) TK:412 :PhÇn chªnh lÖch (nªó cã)

Cã TK 211: Nguyªn gi¸ TSC§d) ThiÕu ph¸t hiÖn qua kiÓm kª.

Trang 16

Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết sử lý của giám đốc doanh nghiệp kế toán ghi:

II) hạch toán tscđ thuê ngoài và cho thuê.

1) Hạch toán TSCĐ đi thuê(cho thuê) tài chính.

1.1) Tài khoản sử dụng là:TK212- TSCĐ thuê tài chính.

-Bên nợ : Phản ánh nguyên giá TSCĐ di thuê dài hạn tăng thêm.

-Bên có : Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuêdài hạn giảm do giả bên cho

thuê hoặc mua lại.

-D nợ: Nguyen giá TSCĐ đang thuê dài hạn.

1.2) Phơng pháp hạch toán.

* ở đơn vị đi thuê gồm:

a) Khi nhận TSCĐ thuê ngoài căn cứ vào hợp đồng thuê,để xác định nguyên

giá, lãi thuê của TSCĐ đó và ghi:

Nợ TK 212 :nguyên giá(PV)Nợ TK 1421:lãi thuê(FV-PV)

Có TK 342 : Tổng tiền thuê phải trả(FV)b) Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợ đồng.Nợ TK 342(hoặc315) : số tiền thuê phải trả.

Nợ TK 133(1332) :thuế VAT.

Trang 17

Có TK liên quan (111,112, ):tổng số đã thanh toán

c) Hàng kỳ trích khấu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển(trừ dần)lãi phải trả

vào chi phí kinh doanh.

Nợ TK liên quan (626,641,642):

Có TK 214(2141): sô khấu hao phải trích.Có TK 1421:trừ dần lãi phải trả vào chi phí.d) Khi kết thúc hợp đồng thuê.

- Nếu trả lạiTSCĐ cho bên thuê.

Nợ TK 1421: chuyển GTCL cha khấu hao hết.Nợ TK 214(2142) : GTHM.

Có TK 212 :nguyên giá TSCĐ đi thuê-Nếu bên đi thuê đợc quyền sổ hữu hoàn toàn.BT1: chuyển quyền nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 211,213:

Có TK 212: nguyên giá -BT2: Kết chuyển GTHM luỹ kếNợ TK214(2142):

Có TK 214(2131,2143): GTHM-Nếu bên đi thuê đợc mua lại

Nợ TK 211,213:giá trị trả thêm(không có VAT)Nợ TK 133(1332) thuế VAT

Có TK 111,112,342:* ở đơn vị cho thuê:

a) Khi giao TSCĐ cho bên di thuêNợ TK 228: giá trị TSCĐ cho thuê.

Trang 18

Nợ TK 214(2141,2143): GTHM(nếu có)

Có TK 211,213: nguyên giá TSCĐ cho thuê

Có TK 214: chuyển giá trị XDCB hoàn thành cho thuê

b) Định kỳ (tháng,quý,năm), theo hợp đồng,phản ánh số tiền thu về cho thuê

Trang 19

Nợ TK 811(hoặc có 711): phần chênh lệchgiữa GTCL cha thu hồi với giá trị đợc đánh giá lại

Có TK228:GTCL cha thu hồi.

2) Thuê (cho thuê) hoạt động.

2.2) Tại đơn vị cho thuê.

TSCĐ vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, nên hàng tháng vẫn trích khấu hao và các chi phí khác có liên quan.

Nợ TK 811: tập hợp chi phí cho thuê

Có TK 214(2141,2143): khấu hao TSCĐ cho thuê.Có TK liên quan(111,112, ): các chi phí khácKhoản thu về cho thuê:

Nợ TK liên quan(111,112,138 ) : tổng số thuCó TK 333(3331): thuế VAT phải nộp

Có TK 711số thu vè cho thuê(trừ thuế VAT)

III) hạch toán tscđ vô hình.

Trang 20

-Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm.- Bên có: Nguyên giá TSCĐvô hình giảm trong kỳ.

-D nợ : Nguyên giá TSCĐvô hình hiện có.Tài khoản 213 có 6 tiểu khoản:

+TK 2131:Quyền sử dụng đất.

+TK 2132: Chi phí thành lập doanh nghiệp.+TK:2133: Bằng phát minh, sáng chế.+TK 2134:Chi phí nghiêm cứu phát triển.+TK 2135:Chi phí lợi thế thơng mại.+TK 2138:TSCĐ vô hình khác.

2) Phơng pháp hạch toán.

2.1)Hạch toán biến động tăng.

a) Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập doanh nghiệp, chuẩn bị kinh

doanh Nh chi phí thăm dò,khai tr ơng

Nợ TK241(2412):tập hợp chi phí thực tế(không kể thuế VAT)Nợ TK133(1331): thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK liên quan(111,112,331,333):Khi kết thúc quá trình đầu t,bớc vào kinh doanhNợTK213(2132):

Trang 21

Nợ TK 213(2131,2133,2138 ):nguyên giá.Nợ TK 133(1332):thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK (111,112,311,331 ):BT2: Kừt chuyển nguồn vốn tơng ứng.Nợ TK lien quan(414,431,441)

đ-Nợ TK 627,631,642,1421:nếu dự án thất bại

Có TK 241(2412):kết chuỷên chi phí đầu t, nghiêm cứu theo từng dự ánBT3: Kết chuyển nguồn vốn.

Nợ TK liên quan(414,431,441):Có TK 411:

d) Tăn g TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế th ơng mại

BT1: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình.Nợ TK211: nguyên giá TSCĐ hữu hìnhNợ TK 133(1332):thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 111,112,331 )

Trang 22

BT2: kết chuyển nguồn vốn tơng ứngNợ TK 414,431,441:

Có TK 411:

e) Tăng do nhận vốn góp,vốn cổ phần bằng TSCĐ vô hình.Nợ TK 213:

2.2) Hạch toán biến dộng giảm TSCĐ vô hình.

Giảm do nhợng bán và giảm do các trờng hộp khác(nh : góp vốn liên doanh,trả lại vốn góp liên doanh )

Phản ánh tơng tự TSCĐ hữu hình Ngoài ra , khi trích đủ khấu hao,phải xoá sổ TSCĐ.

Nợ TK 214(2143):Có TK 213:

Trang 23

*Sơ đồ hạch toán tổng quát tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình do mua sắm,do XDCB bàn giao

Nguyên giá TSCĐ

tăng trong kỳ

TK 111,112, 341

Thuế VAT được khấu hao

Thanh toán ngay (kế cả phí tổn mới)

Trang 24

*Sơ đồ hạch toán giảm TSCĐ hữu hình,TSCĐ vô hình.

IV hạch toán khấu hao tscđ.

1)Khái niệm: Trong quá trình đầu t và sử dụng, dới tác động của môi trờng

tự nhiên và điều kiện làm việccũng nh tiến bộ kỹ thuật,TSCĐ bị hao mòn.Nó đợc thể hiện dới 2 dạng:

+ Hao mòn hữu hình + Hao mòn vô hình.

2) Cách tính khấu hao đều theo thời gian.

Mức khấu hao phải trích bình

quân năm

= Nguyên giá TSCĐ bình quân x

Tỷ lệ khấu hao bình

quân năm

Thông thờng kế toán tính khấu hao TSCĐ vào ngày đầu tháng nên.

Nguyên giá TSCĐ giảm do

nhượng bán thanh lý

TK 111,112,334

TK 821

TK214TK 211, 213

nhượng bán thanh lýGiảm doanh thu

Trang 25

Mức khấu hao TSCĐ tháng

khấu hao TSCĐ tháng trớc

hao TSCĐ tăng trong tháng trớc

hao TSCĐ giảm trong tháng trớc

3 Tài khoản sử dụng và phơng pháp hạch toán.

a Tài khoản sử dụng.

Là TK 214 "Hao mòn TSCĐ" Ngoài ra ta còn sử dụng TK009 "Nguồn vốn khấu hao cơ bản".

- Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ

- Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao cơ bản.

- D nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn.

Có TK 214 (1, 2, 3) : Tổng mức khấu hao TSCĐ trong toàn doanh nghiệp.

Và ghi đơn Nợ TK 009: Tổng mức khấu hao TSCĐ trong toàn doanh nghiệp.

- Nếu trong tháng doanh nghiệp có TSCĐ giảm thì kế toán căn cứ vào thẻ TSCĐ đó và chứng từ liên quan ghi.

Nợ TK 214 (1, 2, 3) : Hoa mòn đã khấu hao của TSCĐ đó.

Trang 26

Nợ TK liên quan giảm: 821, 128, 222, 411, 153 GTCL.Có TK 211, 212, 213: Nguyên giá (lấy ở thẻ).

* Sơ đồ hạch toán khấu hao và hao mòn TSCĐ.

V Hạch toán sửa chữa TSCĐ.

Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và h hỏng cần phải sửa chữa, thay thế khôi phục năng lực hoạt động Công việc sửa chữa có thể tự làm hoặc thuê ngoài, và đợc thực hiện trong hoặc ngoài kế hoạch Vậy tuỳ theo quy mô, tính chất sửa chữa mà kế toán ghi vào TK thích hợp.

1 Trờng hợp sửa chữa nhỏ mang tính bảo dỡng.

- Nếu việc sửa chữa do doanh nghiệp tự làm.Nợ các TK liên quan (627, 641, 642 ).

Có các TK chi phí (111, 112, 214, 334, 338 ).- Trờng hợp thuê ngoài.

Nợ các TK liên quan (627, 641, 642 ).Nợ TK 133 (1331) : Thuế VAT đợc khấu trừ.

Có TK chi phí (111, 112, 331): Tổng số tiền phải trả.

2 Trờng hợp sửa chữa lớn, mang tính phục hồi hoặc nâng cấp.

TSCĐ thuê ngoài

Trích khấu hao TSCĐ tính vàochi phí kinh doanh từng kỳ

Xác định hao mòn của TSCĐ hình thành từ quĩ phúclợi và nguồn kinh phí vào

cuối liên độ

Trang 27

a Tập hợp chi phí sửa chữa.