BÀI GIẢNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế Thứ tư, mô hình kết hợp giữa các mô hình quản lý thuế Thứ ba, mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng Thứ hai, mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm người nộ

PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

TS VŨ VĂN CƯƠNG – TRUNG TÂM TƯ VẤN PHÁP LUẬT

KẾT CẤU BÀI GIẢNG

I.KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ

II.KHÁI QUÁT PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

III.NỘI DUNG PL QUẢN LÝ THUẾ Ở VN

I KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ

Khái niệm quản lý thuế

Cơ chế quản lý thuế

Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế Mục tiêu, phương pháp quản lý thuế

1.1.CÁC QUAN NIỆM VỀ QUẢN LÝ THUẾ

Theo nghĩa rộng: quản lý thuế là tất cả các hoạt động của nhà

nước liên quan đến thuế Bao gồm hoạt động tổ chức điều hành quá trình thu nộp thuế vào NSNN, hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ

hưởng NSNN

Theo nghĩa hẹp: quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế,

bao gồm việc tổ chức, quản lí, điều hành quá trình thu nộp thuế (hoạt động chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền - cơ quan quản

lý thuế) trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ các tổ chức, cá nhân là đối tượng nộp thuế đã được xác định trong các luật thuế

Theo Luật thưc định :(Điều 3, Luật Quản lý thuế ): Quản lý thuế gồm:

“Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế”

Theo Luật thưc định :(Điều 3, Luật Quản lý thuế ): Quản lý thuế gồm:

“Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế”

1.2.Các đặc trưng cơ bản của quản lý thuế

1/ Bản chất quản lí thuế là một bộ phận của quản lý tài chính công

Do thuế là khoản thu mang tính bắt buộc biện pháp quản thuế chủ yếu là biện pháp quản lý hành chính Tuy nhiên, trong xã hội hiện đại theo xu hướng thu hẹp biện pháp quản lý hành chính cưỡng bức, mở rộng biện pháp quản lý mang tính phục

1.2 Các đặc trưng cơ bản của quản lý thuế

Quản lý thuế là hoạt động đặc thù, được điều chỉnh bằng luật chuyên ngành (Luật Quản lý thuế)

Quản lý thuế là hoạt động đặc thù, được điều chỉnh bằng luật chuyên ngành (Luật Quản lý thuế)

Quản lý thuế có tính chuyên môn kỹ thuật phức tạp, hiệu quả quản

lý thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố: Trình độ năng lực của bộ máy quản lý thuế; điều kiện cơ sở vật chất của ngành thuế; trình độ ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân; sự hoàn thiện của

hệ thống pháp luật thuế và các thể chế quản lý kinh tế xã hội có liên quan

Quản lý thuế có tính chuyên môn kỹ thuật phức tạp, hiệu quả quản

lý thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố: Trình độ năng lực của bộ máy quản lý thuế; điều kiện cơ sở vật chất của ngành thuế; trình độ ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân; sự hoàn thiện của

hệ thống pháp luật thuế và các thể chế quản lý kinh tế xã hội có liên quan

2 Cơ chế quản lý thuế

Trên thế giới có 2 loại cơ chế quản lý thuế chính:

Trên thế giới có 2 loại cơ chế quản lý thuế chính:

Cơ chế cơ quan thuế tính thuế (official asessment)

Cơ chế cơ quan thuế tính thuế (official asessment)

Cơ chế người nộp thuế tự tính thuế (self asessment), hay còn gọi là cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế

2.1.Cơ chế cơ quan thuế tính thuế:

Cơ chế này đòi hỏi cán bộ thuế phải kiểm tra tất cả các tờ khai thuế, các khoản phải thu dựa trên những số liệu mà cơ quan thuế có được để xác định số thuế chính thức phải nộp và ra thông báo thuế cho người nộp thuế

Cơ chế này thể hiện sự ít tin tưởng của cơ quan thuế đối với người nộp thuế Cách thức quản lý thuế này mang tính áp đặt, nặng về sử dụng quyền lực của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế

Cơ chế này thể hiện sự ít tin tưởng của cơ quan thuế đối với người nộp thuế Cách thức quản lý thuế này mang tính áp đặt, nặng về sử dụng quyền lực của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế

Việc cơ quan thuế tính thuế thường gây ra nhiều tranh cãi, bất đồng giữa cơ quan quản

lý và người nộp thuế về cách thức xác định số thuế phải nộp

Việc cơ quan thuế tính thuế thường gây ra nhiều tranh cãi, bất đồng giữa cơ quan quản

lý và người nộp thuế về cách thức xác định số thuế phải nộp

Người nộp thuế phải chờ đợi cơ quan thuế tính và ra thông báo mới có thể nộp thuế, làm ảnh hưởng đến tiến độ thu thuế

Người nộp thuế phải chờ đợi cơ quan thuế tính và ra thông báo mới có thể nộp thuế, làm ảnh hưởng đến tiến độ thu thuế

Việc xác định số thuế phải nộp trở thành trách nhiệm pháp lý của cơ quan thuế, do đó, không khuyến khích người nộp thuế tự giác tuân thủ

Việc xác định số thuế phải nộp trở thành trách nhiệm pháp lý của cơ quan thuế, do đó, không khuyến khích người nộp thuế tự giác tuân thủ

Hơn nữa, với sự gia tăng số lượng của người nộp thuế ngày càng nhanh chóng, cơ chế cơ quan thuế tính thuế đòi hỏi nguồn nhân lực của cơ quan thuế phải tăng lên tương ứng, dẫn đến chi phí quản lý thuế rất cao

Hơn nữa, với sự gia tăng số lượng của người nộp thuế ngày càng nhanh chóng, cơ chế cơ quan thuế tính thuế đòi hỏi nguồn nhân lực của cơ quan thuế phải tăng lên tương ứng, dẫn đến chi phí quản lý thuế rất cao

2.3 Cơ chế tự khai, tự nộp thuế:

Cơ chế quản lý thuế được thực hiện trên nền tảng sự tuân thủ tự giác về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Người nộp thuế căn cứ các qui định của pháp luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế của mình, tự kê khai thuế, nộp tờ khai đúng hạn và nộp thuế theo số đã tính vào NSNN Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ chứng từ, sổ sách kế toán để chứng minh các số liệu đã kê khai

Cơ chế quản lý thuế được thực hiện trên nền tảng sự tuân thủ tự giác về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Người nộp thuế căn cứ các qui định của pháp luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế của mình, tự kê khai thuế, nộp tờ khai đúng hạn và nộp thuế theo số đã tính vào NSNN Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ chứng từ, sổ sách kế toán để chứng minh các số liệu đã kê khai

Cơ quan thuế có nhiệm vụ hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ chính sách thuế, các thủ tục về thuế, từ đó tự thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Cơ quan thuế tập trung nguồn lực để giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, thông qua công tác kiểm tra, thanh tra để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế

Cơ quan thuế có nhiệm vụ hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ chính sách thuế, các thủ tục về thuế, từ đó tự thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Cơ quan thuế tập trung nguồn lực để giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, thông qua công tác kiểm tra, thanh tra để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế

Việc kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế đối với người nộp thuế được thực hiện trên cơ sở

phân tích thông tin, đánh giá những rủi ro để lựa chọn chính xác những trường hợp cần thanh tra, kiểm tra Điều này sẽ giúp khắc phục được việc thanh tra, kiểm tra tràn lan gây lãng phí

nguồn lực cho cơ quan thuế và gây phiền hà cho người nộp thuế

Việc kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế đối với người nộp thuế được thực hiện trên cơ sở

phân tích thông tin, đánh giá những rủi ro để lựa chọn chính xác những trường hợp cần thanh tra, kiểm tra Điều này sẽ giúp khắc phục được việc thanh tra, kiểm tra tràn lan gây lãng phí

nguồn lực cho cơ quan thuế và gây phiền hà cho người nộp thuế

Tuy nhiên, thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế cơ quan quản lý thuế thực hiện quản lý giám sát chặt chẽ bằng phương pháp hiệu quả hơn Cơ chế này tạo nên sự kết hợp hài hoà vai trò của cơ quan quản lý thuế như một cơ quan công quyền thực hiện chức năng quản lý nhà nước về thuế với vai trò một cơ quan cung cấp dịch vụ thuế cho cộng đồng DN và xã hội

Tuy nhiên, thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế cơ quan quản lý thuế thực hiện quản lý giám sát chặt chẽ bằng phương pháp hiệu quả hơn Cơ chế này tạo nên sự kết hợp hài hoà vai trò của cơ quan quản lý thuế như một cơ quan công quyền thực hiện chức năng quản lý nhà nước về thuế với vai trò một cơ quan cung cấp dịch vụ thuế cho cộng đồng DN và xã hội

3 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế

Thứ tư, mô hình kết hợp giữa các mô hình quản lý thuế Thứ ba, mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng Thứ hai, mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm người nộp thuế

Thứ nhất, mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế

Mô hình tổ chức quản lý thuế là việc xác định

cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế theo một nguyên tắc chủ đạo nhất định, đồng thời xác định số lượng các bộ phận, chức năng, nhiệm

vụ, quyền hạn cho từng bộ phận trong cơ cấu

tổ chức đó; thực hiện phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý nhằm hình thành bộ máy quản lý thuế phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức

năng quản lý thuế

Mô hình tổ chức quản lý thuế là việc xác định

cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế theo một nguyên tắc chủ đạo nhất định, đồng thời xác định số lượng các bộ phận, chức năng, nhiệm

vụ, quyền hạn cho từng bộ phận trong cơ cấu

tổ chức đó; thực hiện phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý nhằm hình thành bộ máy quản lý thuế phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức

năng quản lý thuế

Thứ nhất, mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế

Đây là mô hình trong đó, bộ máy quản lý thuế được tổ chức thành từng bộ phận riêng biệt để quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Mỗi phòng thực hiện tất

cả các chức năng để quản lý loại thuế mà phòng đó được phân công quản lý thu đối với tất cả các đối tượng nộp thuế ưu điểm:

Đây là mô hình trong đó, bộ máy quản lý thuế được tổ chức thành từng bộ phận riêng biệt để quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Mỗi phòng thực hiện tất

cả các chức năng để quản lý loại thuế mà phòng đó được phân công quản lý thu đối với tất cả các đối tượng nộp thuế ưu điểm:

- Tạo điều kiện để chuyên sâu quản lý từng sắc thuế, hiểu rõ phương pháp quản

lý sắc thuế một cách hiệu quả nhất, cho phép từng phòng tự phát triển các chương trình chuyên sâu phù hợp nhất theo yêu cầu quản lý của từng sắc thuế.

- Tạo điều kiện để chuyên sâu quản lý từng sắc thuế, hiểu rõ phương pháp quản

lý sắc thuế một cách hiệu quả nhất, cho phép từng phòng tự phát triển các chương trình chuyên sâu phù hợp nhất theo yêu cầu quản lý của từng sắc thuế.

- Phản ứng kịp thời với những thay đổi của luật thuế hay những biện pháp quản lý đối với từng sắc thuế Khi một sắc thuế nào đó thay đổi qui trình quản lý thì chỉ phải thay đổi trong một phòng quản lý sắc thuế đó hoặc khi có sắc thuế mới phát sinh thì chỉ cần thành lập thêm một phòng mới để quản lý sắc thuế đó Ngoài ra, khi tổng kết đánh giá được tính hiệu quả của từng sắc thuế, thấy rõ được ưu điểm, nhược điểm của từng sắc thuế để kịp thời có sự điều chỉnh thích hợp

- Phản ứng kịp thời với những thay đổi của luật thuế hay những biện pháp quản lý đối với từng sắc thuế Khi một sắc thuế nào đó thay đổi qui trình quản lý thì chỉ phải thay đổi trong một phòng quản lý sắc thuế đó hoặc khi có sắc thuế mới phát sinh thì chỉ cần thành lập thêm một phòng mới để quản lý sắc thuế đó Ngoài ra, khi tổng kết đánh giá được tính hiệu quả của từng sắc thuế, thấy rõ được ưu điểm, nhược điểm của từng sắc thuế để kịp thời có sự điều chỉnh thích hợp

Mô hình này phù hợp với các nước có nền kinh tế đang chuyển đổi, có môi trường tài chính

có nhiều biến động và có các qui định khác nhau về thủ tục quản lý đối với từng loại thuế

Mô hình này phù hợp với các nước có nền kinh tế đang chuyển đổi, có môi trường tài chính

có nhiều biến động và có các qui định khác nhau về thủ tục quản lý đối với từng loại thuế

Mô hình này được áp dụng ở Việt Nam vào đầu những năm 90 và chủ yếu thực hiện ở cấp cơ quan Tổng cục Thuế.Do thời gian này, chính sách thuế thường xuyên thay đổi, bổ sung và hoàn thiện Nhiều sắc thuế mới được nghiên cứu áp dụng Việc áp

dụng mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo sắc thuế là phù hợp

Mô hình này được áp dụng ở Việt Nam vào đầu những năm 90 và chủ yếu thực hiện ở cấp cơ quan Tổng cục Thuế.Do thời gian này, chính sách thuế thường xuyên thay đổi, bổ sung và hoàn thiện Nhiều sắc thuế mới được nghiên cứu áp dụng Việc áp

dụng mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo sắc thuế là phù hợp

- Bộ máy quản lý thuế khá cồng kềnh.

- Dễ xảy ra sự thông đồng giữa người nộp thuế và cán bộ quản lý thuế do mỗi bộ phận hoạt động độc lập với các bộ phận khác,

làm cho sự kiểm tra, kiểm soát giữa các bộ phận kém hiệu quả.

- Dễ xảy ra sự thông đồng giữa người nộp thuế và cán bộ quản lý thuế do mỗi bộ phận hoạt động độc lập với các bộ phận khác,

làm cho sự kiểm tra, kiểm soát giữa các bộ phận kém hiệu quả.

- Gây khó khăn trong việc tuân thủ luật thuế của người nộp thuế, bởi vì để hiểu và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế (nghĩa vụ nộp nhiều loại thuế khác nhau), họ phải cần đến sự hỗ trợ của nhiều bộ phận trong cùng một cơ quan thuế Dẫn đến chi phí

tuân thủ pháp luật của người nộp thuế và của cơ quan thuế cao

- Gây khó khăn trong việc tuân thủ luật thuế của người nộp thuế, bởi vì để hiểu và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế (nghĩa vụ nộp nhiều loại thuế khác nhau), họ phải cần đến sự hỗ trợ của nhiều bộ phận trong cùng một cơ quan thuế Dẫn đến chi phí

tuân thủ pháp luật của người nộp thuế và của cơ quan thuế cao

- Chi phí quản lý cao, hiệu suất quản lý thấp vì các chức năng quản lý bị chồng chéo giữa các bộ phận Mỗi bộ phận đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý trong khi có những chức năng có thể chỉ do một bộ phận quản lý hoặc mỗi bộ phận

phải có một hệ thống chương trình phầm mềm riêng phục vụ quản lý…

- Chi phí quản lý cao, hiệu suất quản lý thấp vì các chức năng quản lý bị chồng chéo giữa các bộ phận Mỗi bộ phận đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý trong khi có những chức năng có thể chỉ do một bộ phận quản lý hoặc mỗi bộ phận

phải có một hệ thống chương trình phầm mềm riêng phục vụ quản lý…

Mô hình tổ chức quản lý theo sắc thuế có những nhược điểm sau:

Thứ hai, mô hình tổ chức bộ máy theo

nhóm người nộp thuế

Thứ hai, mô hình tổ chức bộ máy theo

nhóm người nộp thuế

Là mô hình trong đó mỗi phòng/ ban chịu trách

nhiệm cung cấp đầy đủ các dịch vụ và quản lý

một nhóm người nộp thuế nhất định Chẳng

hạn, Phòng quản lý thuế các DN lớn, phòng

quản lý thuế các DN vừa, nhỏ; phòng quản lý

thuế DN ngành công nghiệp, phòng quản lý

thuế ngành Hàng không, Điện lực…hoặc phòng

quản lý thuế khu vực kinh tế quốc doanh,

phòng quản lý thuế khu vực kinh tế dân

doanh…

Là mô hình trong đó mỗi phòng/ ban chịu trách

nhiệm cung cấp đầy đủ các dịch vụ và quản lý

một nhóm người nộp thuế nhất định Chẳng

hạn, Phòng quản lý thuế các DN lớn, phòng

quản lý thuế các DN vừa, nhỏ; phòng quản lý

thuế DN ngành công nghiệp, phòng quản lý

thuế ngành Hàng không, Điện lực…hoặc phòng

quản lý thuế khu vực kinh tế quốc doanh,

phòng quản lý thuế khu vực kinh tế dân

doanh…

Mỗi phòng thực hiện tất cả các chức năng quản lý

để quản lý thu tất cả các sắc thuế mà người nộp thuế phải có nghĩa vụ với Nhà nước.

Mô hình này chỉ phù hợp khi việc thực hiện các chức năng cơ bản của cơ quan quản lý thuế đã đạt đến trình độ cao, đội ngũ cán bộ có kỹ năng

Để mô hình này áp dụng có hiệu quả thì cơ quan quản lý thuế phải tăng cường các chương trình kiểm tra, giám sát nội bộ và giám sát chặt chẽ chất lượng quản lý cũng như các quy trình thủ tục hành chính nhằm đảm bảo tính thống nhất và công bằng trên phạm vi toàn quốc.

Ở Việt Nam, năm 2010 đã thành lập Vụ quản lý thuế DN lớn thuộc Tổng cục thuế để QL

Mỗi phòng thực hiện tất cả các chức năng quản lý

để quản lý thu tất cả các sắc thuế mà người nộp thuế phải có nghĩa vụ với Nhà nước.

Mô hình này chỉ phù hợp khi việc thực hiện các chức năng cơ bản của cơ quan quản lý thuế đã đạt đến trình độ cao, đội ngũ cán bộ có kỹ năng

Để mô hình này áp dụng có hiệu quả thì cơ quan quản lý thuế phải tăng cường các chương trình kiểm tra, giám sát nội bộ và giám sát chặt chẽ chất lượng quản lý cũng như các quy trình thủ tục hành chính nhằm đảm bảo tính thống nhất và công bằng trên phạm vi toàn quốc.

Ở Việt Nam, năm 2010 đã thành lập Vụ quản lý thuế DN lớn thuộc Tổng cục thuế để QL

Ưu điểm của mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm người nộp thuế

Ư u điểm của mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm người nộp thuế

- Đáp ứng yêu cầu quản lý thuế phù hợp với đặc điểm của từng loại đối tượng nộp thuế Do nắm rõ được đặc điểm của nhóm người nộp thuế nên cơ quan quản lý có thể áp dụng quy trình thủ tục quản lý thuế phù hợp, nâng cao và khuyến khích tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, tăng hiệu suất công việc của cán bộ thuế nhằm đạt được mục tiêu quản lý thuế hiệu quả

nhất

- Đáp ứng yêu cầu quản lý thuế phù hợp với đặc điểm của từng loại đối tượng nộp thuế Do nắm rõ được đặc điểm của nhóm người nộp thuế nên cơ quan quản lý có thể áp dụng quy trình thủ tục quản lý thuế phù hợp, nâng cao và khuyến khích tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, tăng hiệu suất công việc của cán bộ thuế nhằm đạt được mục tiêu quản lý thuế hiệu quả

nhất

- Tạo điều kiện thực hiện phương pháp quản lý và phân bổ nguồn lực phù hợp với những rủi ro

về quản lý thuế đối với các nhóm người nộp thuế khác nhau, tạo sự an toàn cho NSNN Thông thường, phòng quản lý các đối tượng nộp thuế lớn thường được bố trí những cán bộ có năng lực, có trình độ và kinh nghiệm quản lý cao nhằm giám sát chặt một số đối tượng nộp thuế có

số thu lớn Sự sắp xếp này nhằm tạo ra những biện pháp quản lý phù hợp với một nhóm đối tượng nộp thuế đặc biệt, nâng cao hiệu quả quản lý đối với các nguồn thu lớn của NSNN

- Tạo điều kiện thực hiện phương pháp quản lý và phân bổ nguồn lực phù hợp với những rủi ro

về quản lý thuế đối với các nhóm người nộp thuế khác nhau, tạo sự an toàn cho NSNN Thông thường, phòng quản lý các đối tượng nộp thuế lớn thường được bố trí những cán bộ có năng lực, có trình độ và kinh nghiệm quản lý cao nhằm giám sát chặt một số đối tượng nộp thuế có

số thu lớn Sự sắp xếp này nhằm tạo ra những biện pháp quản lý phù hợp với một nhóm đối tượng nộp thuế đặc biệt, nâng cao hiệu quả quản lý đối với các nguồn thu lớn của NSNN

- Là cơ sở giao nhiệm vụ rõ ràng và giám sát thực hiện, đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách đối với một hoặc một số nhóm người nộp thuế Ví dụ: khi xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán thu NSNN ở một loại DN hoặc một ngành nghề nào đó thì có thể qui ngay trách nhiệm thuộc bộ phận nào.

- Là cơ sở giao nhiệm vụ rõ ràng và giám sát thực hiện, đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách đối với một hoặc một số nhóm người nộp thuế Ví dụ: khi xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán thu NSNN ở một loại DN hoặc một ngành nghề nào đó thì có thể qui ngay trách nhiệm thuộc bộ phận nào.

Nhược điểm của mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm người nộp thuế

- Dễ dẫn đến quản lý chuyên quản khép kín, móc ngoặc, tham nhũng, tiêu cực nếu không có

sự giám sát chặt chẽ, kiểm tra thường xuyên

- Dễ dẫn đến quản lý chuyên quản khép kín, móc ngoặc, tham nhũng, tiêu cực nếu không có

sự giám sát chặt chẽ, kiểm tra thường xuyên

- Bộ máy quản lý cồng kềnh, chi phí quản lý cao do mỗi bộ phòng đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý đối với nhóm người nộp thuế do phòng quản lý

- Bộ máy quản lý cồng kềnh, chi phí quản lý cao do mỗi bộ phòng đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý đối với nhóm người nộp thuế do phòng quản lý

- Dễ xảy ra sự không thống nhất trong việc chỉ đạo thực hiện các luật thuế, các biện pháp quản lý của cùng một sắc thuế nhưng đối với mỗi nhóm người nộp thuế khác nhau, tạo ra sự không công bằng về thuế giữa những người nộp thuế

- Dễ xảy ra sự không thống nhất trong việc chỉ đạo thực hiện các luật thuế, các biện pháp quản lý của cùng một sắc thuế nhưng đối với mỗi nhóm người nộp thuế khác nhau, tạo ra sự không công bằng về thuế giữa những người nộp thuế

- Không đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế khi số lượng và qui mô của người nộp thuế thường xuyên tăng lên, hoạt động kinh doanh ngày càng mở rộng, đa dạng, phức tạp với hình thức sở hữu khác nhau

- Không đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế khi số lượng và qui mô của người nộp thuế thường xuyên tăng lên, hoạt động kinh doanh ngày càng mở rộng, đa dạng, phức tạp với hình thức sở hữu khác nhau

Thứ ba, mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng

Là mô hình trong đó cơ quan quản lý thuế tổ chức bộ máy thành các bộ phận riêng rẽ để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong qui trình quản lý đối với tất cả các loại thuế, như: Phòng tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế, Phòng xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, Phòng cưỡng chế và quản

lý thu nợ, phòng Thanh tra thuế ) Mỗi phòng thực hiện một hoặc một số chức năng quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau để quản lý đối với tất cả các đối tượng nộp thuế theo chức năng được phân công thực hiện

Là mô hình trong đó cơ quan quản lý thuế tổ chức bộ máy thành các bộ phận riêng rẽ để thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong qui trình quản lý đối với tất cả các loại thuế, như: Phòng tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế, Phòng xử lý tờ khai và dữ liệu về thuế, Phòng cưỡng chế và quản

lý thu nợ, phòng Thanh tra thuế ) Mỗi phòng thực hiện một hoặc một số chức năng quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau để quản lý đối với tất cả các đối tượng nộp thuế theo chức năng được phân công thực hiện

Để áp dụng có hiệu quả mô hình này đòi hỏi bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ phải hoạt động có hiệu quả

để giải quyết kịp thời các vướng mắc cho người nộp thuế Hệ thống thông tin phải kịp thời và thông suốt để các bộ phận chức năng sử dụng phục vụ tốt cho công việc của mình

Để áp dụng có hiệu quả mô hình này đòi hỏi bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ phải hoạt động có hiệu quả

để giải quyết kịp thời các vướng mắc cho người nộp thuế Hệ thống thông tin phải kịp thời và thông suốt để các bộ phận chức năng sử dụng phục vụ tốt cho công việc của mình

Mô hình này được áp dụng rộng rãi ở các nước đang phát triển, các nước có nền kinh tế chuyển đổi và mức độ tuân thủ pháp luật thuế còn thấp, đồng thời số lượng người nộp thuế tăng nhanh mà thiếu hụt cán bộ quản lý có kỹ năng

Mô hình này được áp dụng rộng rãi ở các nước đang phát triển, các nước có nền kinh tế chuyển đổi và mức độ tuân thủ pháp luật thuế còn thấp, đồng thời số lượng người nộp thuế tăng nhanh mà thiếu hụt cán bộ quản lý có kỹ năng

Ưu điểm của mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng

- Thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và người nộp thuế

- Thích ứng với mọi sự thay đổi về chính sách thuế và người nộp thuế

- Hiệu quả cao do công tác quản lý được chuyên môn hoá, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng Mỗi phòng/ban sắp xếp cán bộ sẽ phù hợp năng lực của từng loại cán bộ hơn CB có kỹ năng đặc biệt sẽ xử lý các vấn đề liên quan đến các loại thuế mới, hoặc vấn đề mới phát sinh, các chuyên gia cao cấp tập trung xử lý các vấn đề phức tạp, còn công việc thường ngày do cán bộ có trình độ thấp hơn xử lý

- Hiệu quả cao do công tác quản lý được chuyên môn hoá, chuyên sâu, chuyên nghiệp theo từng chức năng Mỗi phòng/ban sắp xếp cán bộ sẽ phù hợp năng lực của từng loại cán bộ hơn CB có kỹ năng đặc biệt sẽ xử lý các vấn đề liên quan đến các loại thuế mới, hoặc vấn đề mới phát sinh, các chuyên gia cao cấp tập trung xử lý các vấn đề phức tạp, còn công việc thường ngày do cán bộ có trình độ thấp hơn xử lý

- Tạo điều kiện cho người nộp thuế tăng cường tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ thuế của người nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan Thuế

- Tạo điều kiện cho người nộp thuế tăng cường tính tự giác và giảm chi phí tuân thủ thuế của người nộp thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan Thuế

- Giảm thiểu hiện tượng tiêu cực, tham nhũng trong quản lý thuế do sự kiểm tra, giám sát giữa các bộ phận cùng thực hiện qui trình quản lý thuế

- Giảm thiểu hiện tượng tiêu cực, tham nhũng trong quản lý thuế do sự kiểm tra, giám sát giữa các bộ phận cùng thực hiện qui trình quản lý thuế

Nhược điểm của mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng

Nếu người đứng đầu cơ quan thuế không quản lý chặt chẽ, cán bộ thuế trách nhiệm không cao,

để xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán Nhà nước giao thì khó qui trách nhiệm cho tổ chức và cá nhân nào, vì cả 4 khâu quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm

vụ thu ngân sách

Nếu người đứng đầu cơ quan thuế không quản lý chặt chẽ, cán bộ thuế trách nhiệm không cao,

để xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành dự toán Nhà nước giao thì khó qui trách nhiệm cho tổ chức và cá nhân nào, vì cả 4 khâu quản lý thuế đều liên quan đến việc hoàn thành nhiệm

vụ thu ngân sách

Do đặc tính phân đoạn trong công tác quản lý dễ dẫn tới việc mỗi bộ phận chức năng chỉ tập trung vào một khía cạnh hẹp của người nộp thuế và tách biệt với công việc của các bộ phận khác, thiếu bộ phận để tập hợp, điều phối hoạt động của các bộ phận chức năng quản lý với nhau

Do đặc tính phân đoạn trong công tác quản lý dễ dẫn tới việc mỗi bộ phận chức năng chỉ tập trung vào một khía cạnh hẹp của người nộp thuế và tách biệt với công việc của các bộ phận khác, thiếu bộ phận để tập hợp, điều phối hoạt động của các bộ phận chức năng quản lý với nhau

Chưa hoàn toàn thích ứng trong điều kiện trình độ hiểu biết pháp luật thuế và trình độ tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của người dân nói chung và của người nộp thuế nói riêng còn thấp và

trong cơ chế giao chỉ tiêu pháp lệnh thu ngân sách

Chưa hoàn toàn thích ứng trong điều kiện trình độ hiểu biết pháp luật thuế và trình độ tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế của người dân nói chung và của người nộp thuế nói riêng còn thấp và

trong cơ chế giao chỉ tiêu pháp lệnh thu ngân sách

Thứ tư, mô hình kết hợp giữa các mô hình quản lý thuế

Để phát huy ưu điểm và khắc phục những tồn tại của các mô hình quản lý thuế trên, nhiều nước trên thế giới áp dụng mô hình quản lý thuế kết hợp quản lý vừa theo chức năng vừa theo nhóm đối tượng và theo sắc thuế Thông thường có một số hình thức kết hợp sau:

Để phát huy ưu điểm và khắc phục những tồn tại của các mô hình quản lý thuế trên, nhiều nước trên thế giới áp dụng mô hình quản lý thuế kết hợp quản lý vừa theo chức năng vừa theo nhóm đối tượng và theo sắc thuế Thông thường có một số hình thức kết hợp sau:

1- Sắc thuế - Chức năng - Qui mô đối tượng; với mô hình này nguyên tắc quản lý theo sắc thuế được coi trọng nhất

1- Sắc thuế - Chức năng - Qui mô đối tượng; với mô hình này nguyên tắc quản lý theo sắc thuế được coi trọng nhất

2- Chức năng - Qui mô đối tượng - Sắc thuế, với mô hình này nguyên tắc quản lý theo chức năng được coi trọng nhất

2- Chức năng - Qui mô đối tượng - Sắc thuế, với mô hình này nguyên tắc quản lý theo chức năng được coi trọng nhất

3- Đối tượng (qui mô, ngành nghề) - Chức năng - Sắc thuế, với mô hình này nguyên tắc quản lý theo đối tượng được coi trọng nhất

3- Đối tượng (qui mô, ngành nghề) - Chức năng - Sắc thuế, với mô hình này nguyên tắc quản lý theo đối tượng được coi trọng nhất

Trong 3 hình thức kết hợp trên, hình thức thứ 2 và thứ 3 được áp dụng

rộng rãi và có ưu điểm hơn

Trong 3 hình thức kết hợp trên, hình thức thứ 2 và thứ 3 được áp dụng

rộng rãi và có ưu điểm hơn

Mô hình kết hợp Chức năng - Qui mô đối tượng - Sắc thuế:

Theo mô hình này, trong cơ quan quản lý thuế thành lập các bộ phận quản lý theo từng chức năng quản lý thuế (bộ phận hỗ trợ người nộp thuế; bộ phận quản lý việc kê khai và kế toán thuế; bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế; bộ phận kiểm tra, thanh tra thuế) Trong mỗi bộ phận quản lý theo chức năng nêu trên lại hình thành các bộ phận quản lý đối với từng loại nhóm đối tượng nộp thuế (lớn, vừa, nhỏ hoặc theo từng

ngành kinh tế: hàng không, điện lực, ngân hàng ) Ví dụ: Bộ phận hỗ trợ DN lớn; bộ phận thanh tra các tập đoàn, các tổng công ty

Theo mô hình này, trong cơ quan quản lý thuế thành lập các bộ phận quản lý theo từng chức năng quản lý thuế (bộ phận hỗ trợ người nộp thuế; bộ phận quản lý việc kê khai và kế toán thuế; bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu nợ thuế; bộ phận kiểm tra, thanh tra thuế) Trong mỗi bộ phận quản lý theo chức năng nêu trên lại hình thành các bộ phận quản lý đối với từng loại nhóm đối tượng nộp thuế (lớn, vừa, nhỏ hoặc theo từng

ngành kinh tế: hàng không, điện lực, ngân hàng ) Ví dụ: Bộ phận hỗ trợ DN lớn; bộ phận thanh tra các tập đoàn, các tổng công ty

Tuy nhiên, cũng có những chức năng được thành lập để quản lý đối với tất cả các người nộp thuế, như: bộ phận kê khai, kế toán thuế sẽ quản lý việc kê khai của tất cả các đối tượng nộp thuế và theo dõi kết quả thu thuế trong toàn ngành.

Tuy nhiên, cũng có những chức năng được thành lập để quản lý đối với tất cả các người nộp thuế, như: bộ phận kê khai, kế toán thuế sẽ quản lý việc kê khai của tất cả các đối tượng nộp thuế và theo dõi kết quả thu thuế trong toàn ngành.

Bên cạnh các bộ phận quản lý thuế theo chức năng, một số sắc thuế (chủ yếu là thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản) lại được thành lập bộ phận quản lý riêng, độc lập để quản lý các sắc thuế này Trong bộ phận quản lý theo sắc thuế, cũng thành lập các bộ phận quản lý theo từng chức năng như hỗ trợ người nộp thuế, kê khai thuế thu nhập cá nhân, thanh tra thuế thu nhập cá nhân

Bên cạnh các bộ phận quản lý thuế theo chức năng, một số sắc thuế (chủ yếu là thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản) lại được thành lập bộ phận quản lý riêng, độc lập để quản lý các sắc thuế này Trong bộ phận quản lý theo sắc thuế, cũng thành lập các bộ phận quản lý theo từng chức năng như hỗ trợ người nộp thuế, kê khai thuế thu nhập cá nhân, thanh tra thuế thu nhập cá nhân

Mô hình kết hợp Đối tượng - Chức năng - Sắc thuế:

Bên cạnh đó, một số sắc thuế (chủ yếu là thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản) lại được thành lập bộ phận quản lý riêng, độc lập để quản lý các sắc thuế này và trong từng bộ phận quản lý theo sắc thuế lại hình thành bộ phận quản lý theo từng chức năng

Bên cạnh đó, một số sắc thuế (chủ yếu là thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản) lại được thành lập bộ phận quản lý riêng, độc lập để quản lý các sắc thuế này và trong từng bộ phận quản lý theo sắc thuế lại hình thành bộ phận quản lý theo từng chức năng

Hiện nay, một số nước tiên tiến trên thế giới đang áp dụng mô hình quản lý theo nhóm đối tượng chia theo qui mô (lớn, vừa, nhỏ) hoặc theo nhóm ngành kinh tế quan trọng (Điện lực, Hàng không, Bảo hiểm, Ngân hàng, Bưu chính viễn thông ) Trong mỗi bộ phận quản

lý theo đối tượng lại thành lập các bộ phận quản lý theo chức năng để quản lý và thu thuế đối với người nộp thuế đó (như các bộ phận: Hỗ trợ; Kê khai và kế toán thuế; Quản lý nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế)

Hiện nay, một số nước tiên tiến trên thế giới đang áp dụng mô hình quản lý theo nhóm đối tượng chia theo qui mô (lớn, vừa, nhỏ) hoặc theo nhóm ngành kinh tế quan trọng (Điện lực, Hàng không, Bảo hiểm, Ngân hàng, Bưu chính viễn thông ) Trong mỗi bộ phận quản

lý theo đối tượng lại thành lập các bộ phận quản lý theo chức năng để quản lý và thu thuế đối với người nộp thuế đó (như các bộ phận: Hỗ trợ; Kê khai và kế toán thuế; Quản lý nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế)

4 Mục tiêu và phương pháp quản lý thuế

4 Mục tiêu và phương pháp quản lý thuế

- Tập trung huy động đầy đủ và kịp thời các khoản thu cho NSNN dựa vào khai thác cơ sở thuế hiện tại và tìm kiếm, khuyến khích cơ sở thuế tiềm năng, tiết giảm chi phí quản lý thuế của nhà nước và chi phí tuân thủ của người nộp thuế

- Tập trung huy động đầy đủ và kịp thời các khoản thu cho NSNN dựa vào khai thác cơ sở thuế hiện tại và tìm kiếm, khuyến khích cơ sở thuế tiềm năng, tiết giảm chi phí quản lý thuế của nhà nước và chi phí tuân thủ của người nộp thuế

- Phát huy tốt nhất vai trò của công cụ thuế trong nền kinh tế thị trường như vai trò ổn định kinh tế vĩ mô, đảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập và điều tiết các hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu của nhà nước đã định trong từng thời kỳ

- Tăng cường sự tuân thủ thuế của người nộp thuế một cách đầy đủ, kịp thời và tự nguyện theo các quy định của luật thuế

- Tăng cường sự tuân thủ thuế của người nộp thuế một cách đầy đủ, kịp thời và tự nguyện theo các quy định của luật thuế

- Góp phần bảo đảm sự công bằng, bình đẳng giữa các chủ thể nộp thuế khác nhau trong thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, bảo đảm môi trường cạnh tranh lành mạnh, tạo động lực thúc đấy kinh tế tăng trưởng và phát triển

- Góp phần bảo đảm sự công bằng, bình đẳng giữa các chủ thể nộp thuế khác nhau trong thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, bảo đảm môi trường cạnh tranh lành mạnh, tạo động lực thúc đấy kinh tế tăng trưởng và phát triển

- Quản lý thuế không chỉ có mục tiêu bảo đảm những quyền và lợi ích cho nhà nước mà còn bảo vệ các quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

- Quản lý thuế không chỉ có mục tiêu bảo đảm những quyền và lợi ích cho nhà nước mà còn bảo vệ các quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

4.2 Phương pháp quản lý thuế

Xét về bản chất thuế và việc quản lý thuế là quyền của nhà nước, quản lý thuế thuộc loại quản lý hành chính nhà nước, phương pháp quản lý thuế được áp dụng chủ yếu

là mệnh lệnh hành chính bắt buộc Trong một thời kỳ dài với quan niệm theo hướng tuyệt đối hoá này, chỉ có quyền lực và cưỡng chế mới là biện pháp quản lý thuế có hiệu quả nhất Với phương thức quản lý thuế này đã là nguyên nhân chính dẫn đến nạn quan liêu, tham nhũng và vô số các tiêu cực khác trong hệ thống cơ quan quản

lý thuế và công chức thuế

Xét về bản chất thuế và việc quản lý thuế là quyền của nhà nước, quản lý thuế thuộc loại quản lý hành chính nhà nước, phương pháp quản lý thuế được áp dụng chủ yếu

là mệnh lệnh hành chính bắt buộc Trong một thời kỳ dài với quan niệm theo hướng tuyệt đối hoá này, chỉ có quyền lực và cưỡng chế mới là biện pháp quản lý thuế có hiệu quả nhất Với phương thức quản lý thuế này đã là nguyên nhân chính dẫn đến nạn quan liêu, tham nhũng và vô số các tiêu cực khác trong hệ thống cơ quan quản

lý thuế và công chức thuế

Cho đến thập kỷ 60 của thế kỷ 20 quản lý thuế ở hầu hết quốc gia vẫn theo theo quan điểm truyền thống: Người nộp thuế luôn có vị trị là đối tượng bị quản lý,

bị cai trị, mọi cải cách trong quản lý thuế đều tập trung vào những yếu tố bên trong của bộ máy quản lý thuế nhằm tăng cường hoạt động của những cơ quan này trong hoạt động thu thuế để đảm bảo nguồn thu cho NSNN.

4.2 Phương pháp quản lý thuế

Để đạt mục tiêu này cần thay đổi chiến lược và phương pháp quản lý thuế theo hướng tiếp cận mới đó là: “Phải coi

người nộp thuế là khách hàng của cơ quan quản lý thuế” đây là cơ sở căn bản cho mọi giải pháp đổi mới quản lý thuế

Để đạt mục tiêu này cần thay đổi chiến lược và phương pháp quản lý thuế theo hướng tiếp cận mới đó là: “Phải coi

người nộp thuế là khách hàng của cơ quan quản lý thuế” đây là cơ sở căn bản cho mọi giải pháp đổi mới quản lý thuế

Hệ thống quản lý thuế có hiệu lực, hiệu quả là phải đạt được sự vui lòng hợp tác của đa số những người nộp thuế Cơ quan quản lý thuế giúp đỡ người nộp thuế tuân thủ, đáp ứng những yêu cầu của

họ, tạo điều kiện cho họ tuân thủ nghĩa vụ thuế hơn là tiêu tốn quá nhiều nguồn lực vào việc dùng sức

mạnh quyền lực để ngăn chặn và hạn chế đối tượng trốn thuế, gian lận

Hệ thống quản lý thuế có hiệu lực, hiệu quả là phải đạt được sự vui lòng hợp tác của đa số những người nộp thuế Cơ quan quản lý thuế giúp đỡ người nộp thuế tuân thủ, đáp ứng những yêu cầu của

họ, tạo điều kiện cho họ tuân thủ nghĩa vụ thuế hơn là tiêu tốn quá nhiều nguồn lực vào việc dùng sức

mạnh quyền lực để ngăn chặn và hạn chế đối tượng trốn thuế, gian lận

Kinh tế thị trường phát triển, dân chủ được mở rộng, trình độ dân trí được nâng cao, số lượng người nộp thuế tăng nhanh cùng với nhiều đặc điểm phức tạp, vượt quá khả năng quản lý của cơ quan quản lý thuế… nhiều quốc gia

chuyển sang áp dụng quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế

Kinh tế thị trường phát triển, dân chủ được mở rộng, trình độ dân trí được nâng cao, số lượng người nộp thuế tăng nhanh cùng với nhiều đặc điểm phức tạp, vượt quá khả năng quản lý của cơ quan quản lý thuế… nhiều quốc gia

chuyển sang áp dụng quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế

4.2 Phương pháp quản lý thuế

K hái niệm tuân thủ trên được

Cơ quan thuế cần phân biệt mức

độ tuân thủ của từng nhóm đối tượng diễn ra ở mức độ nào? Từ

đó, có phương pháp quản lý thích hợp đối với từng nhóm

người nộp thuế

Cơ quan thuế cần phân biệt mức

độ tuân thủ của từng nhóm đối tượng diễn ra ở mức độ nào? Từ

đó, có phương pháp quản lý thích hợp đối với từng nhóm

người nộp thuế

- Sẵng sàng tuân thủ: người nộp thuế cảm thấy thoải mái với hoạt động quản lý thuế,

hợp tác với cơ quan thuế và tuân thủ một cách tích cực, thậm chí có thể thay mặt cơ

quan thuế khuyến khích đối tượng khác tuân thủ (ở cấp độ này, người nộp thuế có đầy

đủ ba chỉ số là: Nộp đủ + đúng thời gian + tự nguyện)

- Chấp nhận tuân thủ: người nộp thuế chấp nhận những yêu cầu quản lý thu thuế và tin

tưởng vào cơ quan thuế.(Ở cấp độ này, người nộp thuế có hai chỉ số tốt là: nộp đủ và nộp đúng thời gian).

- Miễn cưỡng tuân thủ: người nộp thuế có sự đối nghịch với cơ quan thuế (ở cấp độ này,

người nộp thuế chỉ thể hiện ở một chỉ số là nộp đủ).

- Từ chối tuân thủ: người nộp thuế hoàn toàn tách ra khỏi sự quản lý của cơ quan

thuế (ở cấp độ này, người nộp thuế có ba chỉ số đều rất kém)

Từ các cấp độ tuân thủ thuế của người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế có chiến lược và phương pháp quản lý khác nhau cho từng nhóm đối tượng khách hàng nộp thuế

Nhóm người nộp thuế sẵng sàng tuân thủ: phương pháp quản lý áp dụng là tự quản lý (tự điều chỉnh ) để khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện thông qua các chương trình cụ thể như

giáo dục, cung cấp các dịch vụ thuận tiện và có hiệu quả Nếu người nộp thuế cam kết sửa các sai phạm, họ cần được sự hỗ trợ của cơ quan thuế

Nhóm người nộp thuế sẵng sàng tuân thủ: phương pháp quản lý áp dụng là tự quản lý (tự điều chỉnh ) để khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện thông qua các chương trình cụ thể như

giáo dục, cung cấp các dịch vụ thuận tiện và có hiệu quả Nếu người nộp thuế cam kết sửa các sai phạm, họ cần được sự hỗ trợ của cơ quan thuế

Nhóm người nộp thuế chấp nhận tuân thủ: phương pháp quản lý áp dụng là tự quản lý có

kiểm tra Người nộp thuế có trách nhiệm sửa chữa sai phạm của họ nhưng cần phải có cơ chế

để đảm bảo rằng họ sẽ tuân thủ và cung cấp thông tin phản hồi để đảm bảo sự tuân thủ tốt

Nhóm người nộp thuế chấp nhận tuân thủ: phương pháp quản lý áp dụng là tự quản lý có

kiểm tra Người nộp thuế có trách nhiệm sửa chữa sai phạm của họ nhưng cần phải có cơ chế

để đảm bảo rằng họ sẽ tuân thủ và cung cấp thông tin phản hồi để đảm bảo sự tuân thủ tốt

Nhóm người nộp thuế miễn cưỡng tuân thủ: phương pháp quản lý áp dụng là cưỡng chế có

suy xét, ở cấp độ “ mềm mỏng” đó là xem xét, phân tích việc sử dụng các hình thức, biện

pháp xử phạt để cải thiện sự tuân thủ

Nhóm người nộp thuế miễn cưỡng tuân thủ: phương pháp quản lý áp dụng là cưỡng chế có

suy xét, ở cấp độ “ mềm mỏng” đó là xem xét, phân tích việc sử dụng các hình thức, biện

pháp xử phạt để cải thiện sự tuân thủ

Nhóm người nộp thuế từ chối tuân thủ:phương pháp quản lý áp dụng là cưỡng chế không suy

xét khi sử dụng các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật thuế, biện pháp xử phạt sẽ được ấn định nghiêm khắc khi sự không tuân thủ bị phát hiện ở bất kỳ hoàn cảnh nào

Nhóm người nộp thuế từ chối tuân thủ:phương pháp quản lý áp dụng là cưỡng chế không suy

xét khi sử dụng các hình thức xử phạt vi phạm pháp luật thuế, biện pháp xử phạt sẽ được ấn định nghiêm khắc khi sự không tuân thủ bị phát hiện ở bất kỳ hoàn cảnh nào

Các phương pháp quản lý áp dụng sẽ linh hoạt, phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể của từng người nộp thuế để hướng đến mục tiêu tăng dần mức độ tuân thủ của người nộp thuế

Các phương pháp quản lý áp dụng sẽ linh hoạt, phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể của từng người nộp thuế để hướng đến mục tiêu tăng dần mức độ tuân thủ của người nộp thuế