Thực trạng pháp luật quản lý thuế ở nước ta hiện nay, và những vấn đề cần hoàn thiện

Các quy định của Luật đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính nhà nước thông qua các thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, đảm bảo tính pháp lý cho việc thực hiện cơ chế q

A PHAN MỞ BÀI:

Trong bối cảnh thế giới đương đại, xu hướng chung của các nước là tìm cách ban hành

những đạo luật riêng về từng loại thuế và cố gắng tách bạch các quy định về hành chính thuế

ra khỏi các đạo luật về thuế, bằng cách ban hành một đạo luật riêng, gọi là Luật về quản lý

thuế Giải pháp này được đánh giá là thích hợp hơn với điều kiện hội nhập kinh tế toàn cầu

Bài viết này sẽ phân tích về thực trạng pháp luật quản lý thuế ở nước ta hiện nay, và những vân đề cần hoàn thiện

B PHẢN THÂN BÀI:

I Khái niệm về pháp luật quản lý thuế:

Các quy định vê hình thức tô chức và đảm bảo thực hiện hệ thống thuế thường được

quan niệm như là những quy định về hình thức của pháp luật thuế, bởi nó có nhiệm vụ xác

định trình tự, thủ tục hành thu thuế và quản lý thuế cũng như xử lý vi phạm và giải quyết các

tranh chấp về thuế Hiểu theo nghĩa rộng nhất, tất cả các quy định liên quan đến hoạt động

này đều có thể được gói gọn trong một thuật ngữ là “ pháp luật quản lý thuế” và tùy thuộc vào

quan điểm của từng nước mà chúng có thể được quy định chung trong Bộ luật thuế hay các

đạo luật thuế, hoặc được tách bạch riêng rẽ thành một đạo luật vê quản lý thuế

Pháp luật quản lý thuế là tổng hợp các quy phạm pháp luật do các cơ quan nhà nước có

thắm quyền ban hành điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong hoạt động quản lý thuế

của nhà nước ( quan hệ quản lý trong việc thu nộp thuế cho ngân sách nhà nước của các cơ quan nhà nước có thâm quyền đối với các đối tượng nộp thuế và các đối tượng khác có liên quan)

Một cách tổng quát, có thể hình dung pháp luật quản lý thuế bao gồm các nhóm quy định

cơ bản sau đây:

Một là: Các quy định về đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, truy thu và

hoàn thuế Đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, truy thu và hoàn thuế là những hoạt động quan trọng trong quá trình thực hiện chức năng quản lý thuế của Các cơ quan nhà nước có thâm quyền Hiện nay, quy trình này theo hướng đành quyên chủ động tối đa cho người nộp thuế trong việc tự đăng ký thuế, tự kê khai, tính thuế và tự nộp thuế cho nhà nước,

trên cơ sở chịu sự kiểm tra, giám sát trực tiếp, thường xuyên cảu các cơ quan quản lý thuế - với tư cách là người đại diện cho Nhà nước trong hoạt động hành thu thuế

Hai là: Các quy định về thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây là những quy định thê hiện rõ nhất vai trò, chức năng quản lý hành chính của Nhà nước đối với

xã hội nói chung và đối với người nộp thuế nói riêng Tuy nhiên, gần đây, cơ quan quản lý thuế chỉ tiến hành thanh tra, kiểm tra sau khi người nộp thuế đã tự thực hiện các thủ tục chính yếu của quá trình quản lý thuế như đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế, quyết

toán thuế, hoàn thuế hay xin miễn giảm thuế Dựa trên cơ sở kết quả thanh tra và kiểm tra, cơ

quan thuế có quyền áp dụng các chế tài xử lý đối với những hành vi vi phạm pháp luật thuế

Ba là: Các quy định vê giải quyết tranh chấp trong lĩnh vực thuế Tranh chấp nói chung và

tranh chấp về thuế nói riêng là hậu quả khó tránh của quá trình thực hiện chức năng quản lý

hành chính, đặc biệt là quản lý hành chính trong lĩnh vực thuế Điều này dẫn tới hệ quả là Nhà

nước phải tìm cách thiết lập những cơ chế giải quyết thích hợp đối với các tranh chấp phát

sinh trong lĩnh vực thuế, thông qua đó nhằm đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp cho các bên

tham gia quan hệ pháp luật thuế

II Thực trạng pháp luật quản lý thuế hiện nay ở Việt Nam:

1.Thực trạng pháp luật quan lý thuế:

1.1 Nội dung cơ bản của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành luật:

Nhằm khắc phục các hạn chế trong công tác quản lý thuế, đồng thời đáp ứng các yêu cầu

phát triển kinh tế - xã hội và hội nhập kih tế Quốc tế, Luật Quản lý thuế ban hành và có hiệu

lực từ ngày I thang 7 nam 2007 Luat Quan ly thué gồm có 14 chương và 120 điều Luật quy định việc quản lý đối với các loại thuế và các khoản thu khác thuộc gnaa sách nhà nước do cơ

qua quản lý thuế thu theo quy địh của pháp luật Luật áp dugj đối với người nộp thuế được

quy đỊh tại các luật thuế, phí, và lệ phí các đại lý thuế; cơ quan quản lý thuế; công chức thuế,

công chức hải quan; cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực hiện các luật thuế

Luật đã phản ánh, ghi nhận khá đầy đủ, toàn diện các nội dung của quản lý thuế và đặc

biệt có thêm nhiều nội dung mới mà trước đây các luật về chính sách thuế chưa có điều kiệ

quy định như: Nguyên tắc quản lý thuế, trách nhiệm của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị

trần Trách nhiệm của cơ quan điều tra, viện kiểm sát, tòa án Trách nhiệm của Mặt trận tổ

quốc Việt Nam, tổ chức chính trị - xã hội - nghề nghiệp Trách nhiệm của cơ quan thông tin,

báo chí trong việc quản lý thuế Hợp tác quôc tế về quản lý thuế, xây dưng lực lượng quản lý

thuế, hiện đại hóa công tác quản lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tue ve thué, thông tin người nộp thuế, gia hạn nộp thuế, xóa nợ thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Qua nghiên cứu Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành, có thé đánh giá tổng quan, về hình thức, Luật quản lý thuế Việt Nam khá hoàn chỉnh, thống nhất Trong đó, Luật quản lý thuế quy định các vấn đề chung nhất, bao quát và toàn điện nhất, cụ

thể như sau:

Thứ nhất: Luật quản lý thuế quy định đầy đủ các nội dung của công tác quản lý thuế, có phạm vi điều chỉnh thống nhất đối với toàn bộ các loại thuế ( thuế nội địa và thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khâu), các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật Các quy định của Luật đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính nhà nước thông qua các thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng,

đảm bảo tính pháp lý cho việc thực hiện cơ chế quản lý thuế mới, cơ chế tự tính, tự khai, tự

nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của người nộp thuế Cơ quan thuế chuyền

sang thực hiện chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế,

phù hợp với thông lệ quôc tế nhằm nâng cao trách nhiệm và bảo đảm quyền lợi hợp pháp của

người nộp thuế, tạo điều kiện cho Tgười nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế

a Trong công tác quán lý thuế:

Luật quản lý thuế đã quy định đầy đủ các nội dung trong công tác quản lý thuế Từ đó tạo

thuận lợi cho người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, từ việc đăng ký thuế, khai

thuế, nộp thuế, trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế

Về thủ tục đăng ký thuế: Luật quy định cụ thể về đối tượng phải đăng ký thuế, thời hạn

đăng ký thuế, hồ sơ đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, tiếp nhận hồ sơ đăng ký

thuế, cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, thay đôi thông tin đăng ký thuế, sử đụng mã số thuế

của người nộp thuế và chấm đứt hiệu lực mã số của người nộp thuế

Về khai thuế: Luật quy định nguyên tắc khai thuế, hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp hồ sơ khai

thuế, gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, khai bổ sung hồ sơ khai thuế, tiếp nhận và giải quyết hồ sơ

khai thuế Để phù hợp với thực tiễn, trong một số trường hợp do nguyên nhân bất khả kháng

Luật đã quy định người nộp thuế được gia hạn nộp hồ sơ khai thuế mà không bị xử lý vi phạm hành chính

Về nộp thuế: Luật quy định thời hạn nộp thuế; đồng tiền nộp thuế; địa điểm và hình thức nop thuế; thứ tự thanh toán tiền thuế; xác định ngày nộp thuế; xử lý số tiền thuế nộp thừa; nộp

thuế trong thời gian khiếu nại, khởi kiện, gia hạn nộp thuế

Lnật quản lý thuế đã quy định người nộp thuế được gia hạn nộp tiền thuế mà không bị xử

phạt về hành vi chậm nộp Trong thực tiễn, một số trường hợp người nộp thuế gặp phải khó

khăn bat kha khang, khong có khả năng nộp thuế đúng hạn, nhưng chưa có quy định được gia

hạn nộp thuế và được miền xử phạt trong thời gian gia hạn nộp thuế, dẫn đến họ có số tiên

phạt chậm nộp lớn hơn cả số thuế phải nộp Trong khi đó, cơ quan thuế không có thâm quyền xóa nợ tiền phạt, dẫn đến số nợ thuế lớn, không có khả năng thu

Về ấn định thuế: Luật quy định nguyên tắc ấn định thuế, ấn định thuế đối với người nộp

thuế vi phạm pháp luật về thuế, ấn định thuế đối với hộ kinh doanh theo phương pháp khoán

thuế, ấn định thuế đối với hộ kinh đoanh theo phương pháp khoán thuế, ân định thuế đối với

trường hợp xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế trong việc ấn định thuế Luật quản lý thuế đã quy định cơ quan quản lý thuế ấn định

số thuế phải nộp hoặc ấn định từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp

Theo quy định của Luật, người nộp thuế có trách nhiệm thực hiện các nội dung quy định

để thực hiện nghĩa vụ của mình theo quy định của pháp luật thuế Cơ quan thuế thực hiện vai trò hỗ trợ, giúp người nộp thuế hiểu được chính sách, cách kê khai, hoàn thành thủ tục Đồng thời cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp cận hồ sơ, giải quyết thủ tục đúng thời hạn và thông báo cho người nộp thuế hoàn chỉnh hồ sơ trong trường hợp hồ sơ hoặc thông tini kê khai chưa đầy

đủ Điều 3 Luật quán lý thuế quy định cơ quan thuế tập trung hỗ trợ doanh nghiệp theo 8 nội dung quản lý thuế

b Trong xây dựng hệ thống thông tin về người nộp thuế:

Thông tin về người nộp thuế là yêu cầu quan trọng của công tác quản lý thuế hiện đại, đảm bảo cơ quan quản lý thuế theo dõi, tông hợp, phân tích

Hệ thống thông tin về người nộp thuế được xây dựng từ các nguồn: Thông tin từ hồ sơ

thuế do người nộp thuế kê khai, gửi cơ quan quản lý thuế; thông tin từ các cơ quan nhà nước,

tổ chức, cá nhân có liên quan đến người nộp thuế

Trách nhiệm cung câp thông tin cho cơ quan thuế của các cơ quan quản lý nhà nước được

quy định thành 2 nhóm:

- Nhóm l: Cung cấp thông tin tự động theo phát sinh sự kiện: liên quan đến người nộp

thuế: Cơ quan cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cơ quan cấp Giấy phép thành lập và

hoạt động có trách nhiệm cung cấp thông tin về nội dung Giấy chứng nhận đăng ký kinh

Vit Thi Hong Nhung — HC33A004 3

doanh, Giấy phép thành lập và hoạt động hoặc Giấy chứng nhận thay đổi nội dung đăng ký

kinh doanh, quyết định sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản của tổ chức, cá nhân nộp thuế

trong thời hạn bảy ngày làm việc kể từ ngày phát sinh các sự kiện trên và các thông tin khác

theo đề nghị của cơ quan quản lý thuế, Kho bạc Nhà Nước có trách nhiệm cung cap thông tin

cho co quan quan ly thué về số tiền thuế đã nộp, đã hoàn của người nộp thuế

- Nhóm 2: Cung cấp thông tin theo yêu câu của cơ quan quản lý thuế: Ngân hàng, tổ chức

tín dụng có trách nhiệm cung cấp nội dung giao dịch qua tài khoản của người nộp thuế trong

thời hạn 10 ngày kế từ ngày nhận được yêu câu cung cập thông tin của cơ quan quản lý thuế

Cơ quan quản lý nhà nước về nhà, đất có trách nhiệm cung cấp thông tin về hiện trạng sử

dụng đất, sở hữu nhà của tổ chức, hộ gia đình, cá nhân Cơ quan công an có trách nhiệm cung cap, trao đổi thông tin liên quan đến đấu tranh phòng, chống tội phạm về trật tự quản lý kinh

tế và an ninh quôc gia liên quan đến quản lý thuế Cơ quan chỉ trả thu nhập có trách nhiệm

cung cấp thông tin vê chi trả thu nhập và sô thuế khấu trừ của người nộp thuế theo yêu cầu

của cơ quan quản lý thuế Cơ quan quản lý thương mại có trách nhiệm cung cấp thông tin về

chính sách quản lý hàng hóa xuất khâu, nhập khâu, quá cảnh của Việt Nam và nước ngoài;

thông tin về quản lý thị trường

Cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế, người đã là công chức quản lý thuế, tổ

chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuê phải giữ bí mật thông tin của người nộp thuế

theo quy định của pháp luật, tuy nhiên cơ quan quản lý thuế vẫn có thể được công khai thông

tin vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế trong một số trường hợp

c Thực hiện quy định của Luật quan ly thuế, cơ quan quản lý thuế phải tăng cường kiểm tra giám sát việc kê khai thuế, thanh tra thuế, phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành

vi vi phạm pháp luật thuế:

Kiểm tra thuế được xác định là công việc thường xuyên mang tính nghiệp vụ được thực

hiện ngay tại trụ sở cơ quan thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế hoặc được thực hiện tại trụ sở của người nộp thuế khi mả người nộp thuế không giải trình được các số liệu chưa hợp lý trong hồ sơ khai thuế

Thanh tra thuế được thực hiện trong các trường hợp: Có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định

kỳ một năm không quá một lần; đề giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan Nhà nước có thâm quyền

d Cơ quan quản lý thuế được giao quyền sử dụng một số biện pháp để đảm bảo thu đủ tiền thuế cho Ngân sách nhà nước:

Pháp luật quy định có 7 biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Trong

đó, biện pháp thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm

giữ là biện pháp mạnh để xử lý đối với trường hợp đối tượng cưỡng chế tậu tán tài sản

Về trách nhiệm tổ chức thi hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính

thuế: Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế hành quyết định cưỡng chế thuế và có nhiệm vụ tổ

chức thi hành quyết định cưỡng chế Ủy ban nhân dân xã, phường, thị trấn nơi có đối tượng

thuộc diện cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế có trách nhiệm chỉ đạo các cơ quan

chức năng cùng với cơ quan quản lý thuế thực hiện việc cưỡng chế thi hành quyết định hành

chính thuế Lực lượng cảnh sát nhân dân có trách nhiệm bảo đảm trật tự, ann toàn, hỗ trợ cơ

quan quản lý thuế trong quá trình cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế khi có yêu

câu của người ban hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Thứ hai, xác định đầy đủ trách nhiệm, quyền hạn của các chủ thể tham gia quản lý thuế, nhất là các tô chức, cá nhân có liên quan

Xuất phát từ quan điểm tiền thuế phục vụ lợi ích chung của toàn xã hội Do đó, mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội phải có trách nhiệm tham gia quản lý thuế:

a Luật quản lý thuế quy định quyền hạn và trách nhiệm của người nộp thuế trong đó bổ

sung một sé quyén cho người nộp thuế:

Được hướng dẫn thực hiện pháp luật thuế; được cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến

việc thực hiện nghĩa vụ thuế Yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ân định thuế, yêu cầu cơ quan có thẩm quyền giám định chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất nhập

khẩu Yêu cầu cơ quan quản lý thuế giữ bí mật thông tin Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh

dịch vụ làm thủ tục về thuế thay mặt mình làm các thủ tục vê thuế

b Luật quản lý thuế quy định đầy đủ trách nhiệm và quyền của cơ quan quản lý thuế

Trong đó:

Nhắn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, công khai minh bạch các thủ

tục và thời hạn giải quyết ho so thuế, gan trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, cong chức

quản lý thuế trong việc tiếp nhận và giải quyết hồ sơ Quy định cụ thể quy trình tiếp nhận, xử

lý hồ sơ thuế, Trong trường hợp hồ sơ không hợp lệ thì trong thời hạn 3 ngày phải thông báo

cho người nộp thuế biết để hoàn thiện hồ sơ Quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ theo cơ chế một

cửa, ân định rõ thời hạn giải quyết từng loại hồ sơ thuế Trách nhiệm trong việc xây dựng hệ

thống thông tin về người nộp thuế làm căn cứ cho việc phân loại, đánh giá mức độ tuân thủ trên cơ sở phân tích tập trung vào đối tượng có nhiều khả năng vi phạm Quy định trách nhiệm kiêm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế nộp thuế, xử phạt hành chính đối với hành vi

vi phạm pháp luật thuế Quy định cơ quan quản lý thuế được quyền ký kết hợp đồng ủy niệm

thu thuế với tổ chức, cá nhân để thu một số loại thuế, khoản thu Bên được ủy nhiệm thu thuế

thông qua hợp đồng được hưởng kinh phí ủy nhiệm thu trích từ kinh phí khoán chỉ của cơ quan quản lý thuế

c Luật quản lý thuế quy định trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân tham gia công tác quản lý thuế:

Hội đông nhân dân, Ủy ban nhân dân các cấp có trách nhiệm chỉ đạo, giám sát việc chấp

hành các Luật thuế Mặt trận Tổ quốc Việt Nam có trách nhiệm vận động nhân dân nghiêm

chỉnh thi hành pháp luật thuế, giám sát việc thi hành pháp luật thuế của người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế, phê pháp các hành vi vi phạm pháp luật thuế

Cơ quan thông tin, báo chí có trách nhiệm tuyên truyền, phổ biến chính sách pháp luật

thuế và phản ánh, phê phán các hành vi vi phạm pháp luật thuế Các cơ quan quản lý nhà nước

trong phạm vi nhiệm vụ quản lý ngành có trách nhiệm cung cấp thông tin liên quan đến người

nộp thuế cho cơ quan quản lý thuế hoặc phối hợp với cơ quan quản lý thuế thực hiện cưỡng

chế thuế, xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm pháp luật thuế

Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn do Chủ tịch Ủy ban nhân dân quận, huyện, thị

xã, thành phố thuộc tỉnh quyết định thành lập theo đề nghị của Chi cục trưởng Chi cục thuế

Vũ Thị Hồng Nhung - HC334004 5

Hội đồng tu van thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho cơ quan thuế về mức thuế của các hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh trên địa bản

Thứ ba: Cải cách thủ tục hành chính thuế được quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch,

nhằm nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế, tạo điều

kiện cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế

a Quy định rõ, công khai, minh bạch các loại giấy tờ của từng loại hồ sơ thuế: hồ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế để người nộp thuế tự xác định được trách nhiệm của mình Đồng thời ban hành hệ thống mẫu biểu áp dụng chung cho người nộp thuế

và cơ quan thuế Trong đó có hướng dẫn cụ thể cách khai các chỉ tiêu trong mẫu biểu để

người nộp thuế dễ thực hiện

b Thống nhất thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với từng loại thuế khai theo tháng,

theo năm, theo từng lần phát sinh để người nộp thuế đễ thực hiện Sửa đổi một số thời hạn,

phương thức khai thuế của một số loại thuế cho phù hợp với thực tế hơn

c Nâng cao tỉnh thần trách nhiệm của người nộp thuế tỏng quá trình tuân thủ pháp luật

thuế Khi phát hiện hồ sơ khai thuế có sai sot, người nộp thuế được khai bổ sung khai thuế và

không bị phạt vi phạm hành chính về các lỗi sai sót này

d Bổ sung hình thức khai thuế điện tử: Chương trình tiếp nhận hồ sơ khai thuế điện tử sẽ

tự động kiểm tra, soát xét tính đầy đủ của thông tin khai trong hồ sơ thuế Người nộp thuế

cũng sẽ biết ngay được các lỗi kê khai để hoàn chỉnh, bổ sung hồ sơ kịp thời theo quy định,

tránh được các lỗi sai sót không cần thiết

e Thời hạn nộp thuế được quy định gắn với thời hạn khai thuế vừa bảo đảm phù hợp với

tính chất của từng loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế dễ nhớ, dễ thực hiện và không phải làm các thủ tục hành chính thuế rải rác nhiều ngày trong tháng, giảm phiền hà cho người nộp thuế

Ví dụ: Ngày 20 hàng tháng là ngày cuối của thời hạn nộp thuế của loại khai thuế theo tháng ( thuế GTGT tháng, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, ) f£ Đối VỚI số tiền thuế nộp thừa hoặc số tiền thuế thuộc điện được hoàn, người nộp thuế được quyền lực chọn hoặc yêu cầu cơ quan thuế làm thủ tục hoàn trả ngay, hoặc để thanh toán cho số thuế phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo

Thw tw: Các quy định của Luật quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế của đất nước:

a Luật quản lý thuế mở rộng các hình thức giao dịch làm thủ tục về thuế như khai thuế

điện tử, nộp tiền thuế theo hình thức chuyển khoản tạo điều kiện cho người nộp thuế có thể hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước mọi lúc, mọi nơi, không bị bó hẹn trong giới hạn giờ làm việc hành chính

b Về kiểm tra, thanh tra thuế dựa trên cơ sở phân tích thông tin về người nộp thuế để lựa

chọn đối tuowgj kiểm tra thuế, thanh tra thuế

c Luật quy định khung pháp lý cho hoạt động của tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục

về thuế Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế phải là đoanh nghiệp kinh doanh

dịch vụ có điều kiện, được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, có

ngành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế Tổ chức kinh đoanh dịch vụ làm thủ tục về thuế được

thay mặt người nộp thuế thực hiện một trong các thủ tục: Khai thuế, nộp thuế, quyết toán

thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn theo quy định của luật này và pháp luật khác có liên quan Tổ chức này chịu trách nhiệm với

người nộp thuế theo nội dung thỏa thuận trong hợp đồng dịch vụ theo pháp luật dân sự Tuy

nhiên, trong quá trình cung câp dịch vụ, tô chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế chịu

trách nhiệm vệ việc làm sai của mình với người nộp thuế theo quy định của Pháp luật dân sự;

người nộp thuế vẫn phải chịu trách nhiệm với Nhà nước về nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Quy định này thể hiện sự cam kết của Việt Nam trong việc mở cửa thị trường kinh doanh

dịch vụ khi vào WTO, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho cơ sở kinh doanh, người nộp thuế

thực hiện tốt nghĩa vụ thuế

d Luật quản lý thuế quy định về trách nhiệm của cơ quan thuế với người nộp thuế Nếu cơ quan thuế làm chậm các thủ tục, dẫn đến thiệt hại cho người nộp thuế thì phải đền bù thiệt hại

cho người nộp thuế Luật quản lý thuế quy định và đặt ra yêu câu hiện đại hóa toàn diện công

tác quản lý thuế, cả về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, bộ máy tổ chức, đội ngũ cán

bộ và cả công nghệ quản lý

1.2 Những vướng mặc còn tôn tại trong pháp luật quản lý thuế:

Bên cạnh những kết quả đã đạt được, pháp luật quản lý thuế ở nước ta còn tồn tại một số hạn chế như sau:

Thứ nhất, về nguyên tắc thiết kế của Luật quản lý thuế, những người thiết kế đã sử dụng

kết hợp đan xen nhiều nguyên tắc hưng chủ yêu theo nguyên tắc trình tự thời gian, trong khi

đó bộ máy quản lý thuế được thiết kế theo mô hình chức năng Cơ cấu gồm các bộ phận, mỗi

bộ phận thực hiện một chức năng quản lý thuế cơ bản đối với hầu hết các loại thuế và đối VỚI

tat cả các đối tượng nộp thuế theo thâm quyền được phân công Thực tế cho thấy, việc tổ chức

bộ máy ngành thhuees theo chức năng dẫn đến bắt kỳ bộ phận nào cũng có thể yêu cầu doanh nghiệp trực tiếp làm việc, giải trình khi doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế của mình Song khi cân hướng dẫn để được giải quyết các nghiệp vụ cụ thể phát sinh, đoanh nghiệp không biết liên hệ đến bộ phận nào và thuộc thâm quyền trách nhiệm của ai Vì vậy, doanh nghiệp gặp những khó khăn nhất định trong quá trình thực thi pháp luật thuế theo luật

Thứ hai, Luật quản ly thuế hiện nay không chỉ quy định những vấn đề chung về tổ chức

thực hiện các luật thuế mà còn quy định cả những nội dung tổ chức thực hiện riêng của từng

luật thuế, và điều đáng nói là số lượng của các điều luật quy định các nội dung quản lý đặc thù

chiếm tỷ lệ khá nhiều, đặc biệt là các quy định quản lý về thuế xuất khẩu, nhập khâu Vì vậy, giả sử rằng, khi các luật về chính sách thuế được tiếp tục ban hành và đó là xu thế tất yêú,

đương nhiên kéo theo sự thay đổi, bổ sung của Luật quản lý : thuế và theo đó, vô hình trung, đã phá vỡ tính ô ôn định của Luật quản lý thuế Có lẽ giải pháp tốt nhất, các van đề quản lý có tính chất đặc thù của từng sắc thuế nên quy định trong các luật về chính sách thuế Điều này sẽ có

hiệu ứng tốt hơn trong việc đảm bảo thực hiện các chính sách thuế của các chủ thể có nghĩa

vụ thuế

Thứ ba, Luật quản lý thuế vẫn còn đảm nhiệm sứ mệnh “ giải quyết tình thế” cho các luật

về chính sách thuế

Chang han tai Diéu 65, Luat quan ly thué quy định các trường hợp được xóa nợ tiền thuế,

tiền phạt “J Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy

định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt; 2 Cá nhá được

Vit Thi Hong Nhung — HC33A004 7

pháp luật coi là đã chết, mất tích, mắt năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp

tiền thuế, tiền phat con nợ ” thuộc phạm vi điều chỉnh của luật về chính sách thuế

Thứ tư, Luật quản lý thuế còn có các nội dung “lan san’ > pham vi điều chỉnh của luật về chính sách thuế

Chắng hạn khoản 3, khoản 4 Điều 42 của Luật quản lý thuế quy định thời hạn nộp thuế

xuất khẩu nhập khâu: “4) Đối với hàng hóa xuất khẩu là ba mươi ngày, kể từ ngày đăng kỷ to

khai hải quan; b) Đối với hàng hóa nhập khẩu là hàng tiêu dùng phải nộp xong thuế trước khi

nhận hàng; trường hợp có bảo lãnh vệ số tiền thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế không quả

ba mươi ngày, kế từ ngày đăng ký tờ khai hải qua; c) Đối với hàng hóa nhập khẩu là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu là hai trăm bảy lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thì thời hạn nộp thuế có thể dài hơn hai trăm bảy lăm ngày phủ hợp với chu ky sản xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định

của Chính phủ; d) Đối với hàng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tai xuất hoặc

tạm xuất, tái nhập là mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tải xuất hoặc tạm xuất, tái nhập; đ) Đối với hàng hóa khác là ba mươi ngày, kế từ ngày đăng kỷ tờ khai hải quan; 4 Để được áp dụng thời hạn nộp thuế theo quy định tại các điểm c, d, và đ khoản 3

Diéu này, người nộp thuế phải đáp ứng một trong hai điều kiện sau đây: a) Có hoạt động xuất

khẩu, nhập khẩu trong thời gian ít nhất là ba trăm sáu lăm ngày tính đến ngày đăng ký tờ

khai hải quan mà không có hành vi gian lận thương mại, tron thuế, không nợ tiền thuế qua

hạn, tiền phat, chấp hành tốt chế độ báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật; b) Được

tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng

báo lãnh thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Trường hợp không đáp ứng một trong hai điều kiệ trên thì người nộp thuế phải nộp thuế trước khi nhận hàng ”

Thứ năm, thiếu các quy định về nguyên tắc tổ chức hoạt động và cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế và nguyên tắc xử lý mối quan hệ giữa các cơ quan quản lý thuế, ddwacj biệt trong xu thế quản lý thuế hiện đại

Chắng hạn, hiện nay tổ chức của Hải quan Việt Nam có 33 Cục Hải quan tỉnh, liên tỉnh, và

trong xu thế hiện đại hóa, Hải quan sẽ tô chức theo mô hình Hải quan Vùng trong khi đó tổ

chức của cơ quan thuế gồm 64 Cục thuế tỉnh, thành phố đặc khu trực thuộc trung ương và cấp tương đương, tức được tổ chức theo đơn vị hành chính quốc ,gia Vậy sẽ xử lý môi quan hệ giữa các Cục hải quan với các Cục thuế ở góc độ quản lý thuế như thế nanof trong việc quản

lý các đối tượng nộp thuế, đặc biệt là vẫn đề cung cấp thông tin và xử lý thông tin - một nội dung hết sức quan trọng khi áp dụng các phương pháp và nguyên tắc quản lý thuế hiện đại Thứ sáu, kỹ thuật lập pháp, lập quy trong Luật quản lý thuế chưa đảm bảo tính nhất quán,

có điều luật quy định ở dạng nguyên tắc, có điều luật quy định quá chỉ tiết, cụ thể mà đáng lẽ

ra những nội dung đó thuộc phạm vi điều chỉnh của các văn bản dưới luật; mặt khác còn khá

nhiều quy định trong Luật quản lý thuế được chuyên dịch mang tính chất cơ học từ các luật

thuế, Luật hải quan,vì vậy ít nhiều không tránh khỏi tính chất khiên cưỡng

Chang han, diém a, diém b, diém c, khoan 4 Diéu 32, Luat quan ly thué quy dinh về thời

nộp hồ sơ khai thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu: “4 Đối với hàng hóa xuất khẩu,

nhập khẩu thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là thời hạn nộp tờ khai hai quan: a) Doi voi hang

hóa nhập khẩu thì hồ sơ khai thuế được nộp trước ngày hàng hóa đến cửa khẩu hoặc trong

thời hạn ba mươi ngày, kế từ ngày hàng hóa đến cửa khẩu Tờ khai hải quan có giá trị làm

thủ tục về thuế trong thời hạ mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; b) Đối với hàng hóa xuất

khẩu thì hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất là tám giờ trước khi phương tiện vận tải xuất

cảnh Tờ khai hải quan có gid tri lam thu tuc vé thué trong thoi han muoi lam ngay, ké tir

ngay dang ky; c) Đối với hành lý mang theo của người nhập cảnh, xuất cảnh, thuộc diện chịu

thuế xuất nhập khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan được nộp ngay khi phương tiện vận tải đến cửa khẩu nhập hoặc trước khi tô chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Hành lý gửi trước hoặc sau chuyến đi của người nhập cảnh

được thực hiện theo quy định tại điểm a khoản này”

Trong trường hợp này, quy định “ to khai hai quan co giả trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngay, kể từ ngày đăng ký ” không chỉ rõ làm thủ tục về thuế là thủ tục đăng

ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế hay giải quyết toán thuế ?

Thứ bảy, Luật quản lý thuế chưa xác định rõ cơ chế bảo đảm thực hiện, vì vậy phần nào

đã hạn chế tính khả thi của các quy định trong Luật quản lý thuế và chính điều này chưa thực

sự khuyến khích tính tuân thủ pháp luật của chủ thể có nghĩa vụ thuế

Chang han, tai Diéu 53, Luat quan ly thué quy định trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp xuất cảnh “ “ Người Việt Nam xuất cảnh để định cư ở nước ngoài, người

Việt Nam định cư ở nước ngoài, người nước ngoài trước khi xuất cảnh từ Việt Nam phải hoàn

thành nghĩa vụ nộp thuế Cơ quan quan ly xuất nhập cảnh có trách nhiệm dừng việc xuất

cảnh của cá nhân trong trường hợp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo thông báo của

cơ quan quản ]ÿ thuế”

Thứ tám, một số quy định của pháp luật quan lý thuế còn thiếu sót, hạn chế, gây khó khăn

cho quá trình thực hiện, như là:

Trong việc khai báo thuế, Luật quản lý thuế đã quy định về khai bổ sung, nhưng các văn bản hướng dẫn chưa quy định rõ phạm vi khai bổ sung nên gây khó khăn cho quá trình thực

hiện đối với các trường hợp được miên kiểm tra sau đó doanh nghiệp tới khai bổ sung Bởi

trên thực tế doanh nghiệp khai bổ sung sau 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai nên cơ quan hải quan chưa cho khai bé sung

Về nộp thuế, Luật quản lý thuế quy định nhiều thời hạn nộp thuế khác nhau theo các tiêu

chí khác nhau tủy theo mục đích nhập khẩu hàng hóa Quy định này tuy một mặt đáp ứng yêu

cầu của tình hình thực tế trong điều kiện các doanh nghiệp còn thiếu vốn nhưng quá phức tạp,

cơ quan hải quan phải phân bố nguồn lực lớn cho công tác đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế, nợ phạt

Chưa có quy định cụ thé thoi han nộp thuế hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng miễn, xét

miễn thuế

Ví dụ: Hàng nhập khẩu phục vụ an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học, giáo dục đào tạo Hoặc chưa quy định cụ thể thời hạn nộp thuế của hàng không có hợp đồng mua bán, hàng

cư dân biên giới, khai bổ sung

Cơ chế chính sách về ân hạn, gia hạn và trình tự thủ tục cưỡng chế thuế quy định tại Luật

quản lý thuế và các văn bản liên quan hiện nay không khả thi, còn bắt cập

Ngoài ra, một số quy định trong Luật quản lý thuế chưa đảm bảo tính tương thích với các

luật thủ tục khác trong lĩnh vực hành chính, kinh tế, dân sự, thương mại, hình sự

Vit Thi Hong Nhung — HC33A004 9

2 Thực trạng thi hành pháp luật quan ly thuế:

2.1 Hiệu quả đạt được trong công tác thì hành pháp luật thuế nói chung và pháp luật

quản lý thuế nói riêng:

Luật quản lý thuế được triển khai đồng bộ và thống nhất về các mặt: từ ban hành chính

sách, cơ chế, tổ chức bộ máy quản lý thuế tới hướng dẫn thi hành từ cơ sở

Nguyên nhân đạt được kết quả này là do:

Một là: Sự chỉ đạo của Chính phủ, phối hợp chặt chẽ của các ngành, các địa phương trong

quá trình xây dựng văn bản pháp luật và tuyên truyền, tô chức triển khai thực hiện luật

Hai là: Bộ tài chính đã chỉ đạo các cơ quan chức năng của Bộ như Tổng cục thuế,

Tổng cục hải quan phối hợp cùng các Vụ đã chuẩn bị tốt và có biện pháp, giải pháp cụ thể trong việc triển khai thực hiện

a) Kết quả từ phía cơ quan quản lý thuế:

Công tác quản lý thuê đã hình thành một tổ chức thống nhất trong cả nước và từng bước

được củng có, tăng cường cả về tô chức bộ máy quản lý thuế và quy trình nghiệp vụ quản lý

Công tác chỉ đạo điều hành phối hợp thực hiện nhiệm vụ chung của lãnh đạo Tổng cục

thuế, các Cục thuế các Phòng, Chi Cục thuế có tính trọng tâm, trọng điểm, tập trung chủ yếu

vào 4 chức năng chính là tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuê được đặt lên hàng đầu Trong nỗ lực nâng Cao

hiệu quả hỗ trợ người nộp thuế, cơ quan thuế các cấp đã biên soạn tài liệu, kịp thời cung cấp

thông tin, xây dựng các tài liệu hướng dẫn thực hiện luật quản lý thuế

b) Kết quả từ phía người nộp thuế:

Thứ nhất, ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế ngày càng được nâng cao, vai trò của cơ quan, tổ chức, cá nhân trong công tác quản lý thuế từng bước được tăng cường Nhiều tổ chức, cá nhân hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế đã được cơ quan Nhà nước tôn vinh

Ý thức chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế như: đăng ký, kê khai thuế được chủ động hơn, tờ khai thuế nộp kịp thời và nội dung ghi trong tờ khai cũng cụ thể rõ ràng hơn, nhờ vậy tỉ lệ tờ khai chưa nộp, quá hạn và lỗi giảm dần

Thứ hai, đảnh giá theo chức năng quản lý thuế đã thực hiện đạt được kết quả tốt:

Một là: Việc thực hiện lập và gửi tờ khai thuế hàng kỳ của doanh nghiệp và người nộp thuế đã tốt hơn Số lỗi, sai sót trong kê khai thống nhất cho doanh nghiệp Việc cung ứng chương trình kê khai thuế vừa tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong kê khai kiểm tra giảm sai sót, đối với ngành thuế công tác kiêm tra, nhập dữ liệu trên tờ khai cũng nhanh hơn nhiều so với nhập từng chỉ tiêu và không bị nhằm, sot

- Hai là: Công tác quản lý và giải quyết hoàn thuế được kịp thời hơn, đúng hơn do phân loại rõ các đối tượng, trường hợp kiểm tra trước hoàn sau và trường hợp hoàn trước kiểm tra

sau Hồ sơ và hệ thống thông tin để kiểm tra hoàn thuế đầy đủ và rõ ràng hơn Cơ quan thuế cập nhập nắm và phân tích được chi tiết số thuế hoàn, cơ cấu hoàn cho đầu tư, xuất khẩu và các trường hợp khác

- Ba là: Công tác quản lý nợ đọng thuế Trên cơ sở những điều chỉnh của Luật quản lý,

ngành thuế đã xây dựng bộ máy quản lý nợ từ trung ương đến địa phương đã phân tích được

nguyên nhân nợ và tình trạng nợ trong toàn ngành, phân tích được cơ cấu, loại nợ từ đó triển