Thực trạng pháp luật quản lý thuế ở nước ta hiện nay – những vấn đề cần hoàn thiện

LỜI MỞ ĐẦU Pháp luật thuế là tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế giữa quan nhà nước co thẩm quyền và người nộp thuế nhằm thi hành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực hiện mục tiêu xác định trước Là nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, phản ánh chất chế độ xã hội nên vấn đề quản lý thuế cần được Nhà nước quan tâm và hoàn thiện để một mặt bảo đảm nguồn thu cho Nhà nước, mặt khác động viên được sự tích cực, tự giác đong gop toàn dân việc tạo một nguồn lực tài đủ mạnh để phát triển kinh tế, xây dựng nước nhà Với những quy định hiện nay, pháp luật về quản lý thuế nước ta đã đạt những hiệu định Nhưng bên cạnh đo pháp luật quản lý thuế không tránh khỏi những vướng mắc định Bài viết vào tìm hiểu vấn đề “Thực trạng pháp luật quản lý thuế nước ta – vấn đề cần hoàn thiện” I Pháp luật quản lý thuế Hệ thống văn pháp luật quản lý thuế Quản lý thuế là hoạt động đặc biệt quan trọng gop phần thực hiện sách động viên Đảng và Nhà nước, đảm bảo được nguồn thu ổn định từ thuế, tạo nên sự bình đẳng, công bằng xã hội, từ đo thúc đẩy trình công nghiệp hoa hiện đại hoa đất nước Nhận thức được vai trò đo pháp luật đã quy định cụ thể và chi tiết về hoạt động quản lý thuế văn pháp quy: Ngày 29/11/2006 Quốc hội khoa XI, kì họp thứ 10 đã thông qua Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Sau đo, để hỗ trợ Luật quản lý thuế 2006 được thực hiện một cách hiệu nhất, nhiều văn vản khác hướng dẫn thi hành luật đã được ban hành Nghị định số 85/ 2007/NĐ – CP Chính phủ ngày 25/5/2007 quy định chi tiết thi hành một số điều Luật quản lý thuế Thông tư số 60/2007/TT – BTC Bộ tài hướng dẫn thi hành một số điều Luật quản lý thuế và hướng dẫn thi hành nghị định số 85/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều Luật quản lý thuế Ngoài ra, một số nội dung khác về vấn đề quản lý thuế được quy định rải rác văn như: quyết định số 2476/QĐ – BTC về việc đính Thông tư số 60/2007/TT – BTC Bộ tài Trong lĩnh vực xuất khẩu, nhập khẩu Bộ tài ban hành Thông tư số 59/2007/TT – BTC hướng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quản lý thuế đối với hàng hoa xuất khẩu, nhập khẩu Nghị định số 98/2007/NĐ – CP quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành thuế… Các văn về chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức Bộ tài chính, Tổng cục Thuế, Cục thuế liên quan đến trách nhiệm quản lý thuế… Nội dung quy định pháp luật quản lý thuế Các văn pháp luật đã xây dựng nên hành lang pháp lý lĩnh vực quản lý thuế Cụ thể: a Phạm vi đối tượng điều chỉnh - Phạm vi Theo quy định tại Điều Luật quản lý thuế 2006, Điều Nghị định 85/2007 và Mục Phần A Thông tư 60/2007 thì phạm vi điều chỉnh là việc quản lý loại thuế theo quy định pháp luật về thuế; khoản phí, lệ phí và khoản thu khác thuộc Ngân sách Nhà nước quan thuế quản lý thu theo quy định pháp luật - Đối tượng điều chỉnh Là tất chủ thể co nghĩa vụ, trách nhiệm công tác quản lý thuế, được quy định tại Điều Luật quản lý thuế bao gồm: Người nộp thuế: là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật về thuế; tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức cá nhân làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế Cơ quan quản lý thuế gồm: Cơ quan thuế và quan hải quan Công chức quản lý thuế gồm: công chức thuế và công chức hải quan Cuối là quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác co liên quan đến việc thực hiện pháp luật thuế b Nguyên tắc quản lý thuế Được quy định cụ thể tại Điều Luật quản lý thuế 2006, theo đo, việc quản lý thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; đảm bảo được quyền và lợi ích hợp pháp người nộp thuế Đây là nguyên tắc chủ đạo, là tư tưởng xuyên suốt hoạt động thuế và là nền tảng cho nguyên tắc khác c Quyền nghĩa vụ người nộp thuế Luật quản lý thuế quy định đầy đủ quyền và nghĩa vụ người nộp thuế để giúp người nộp thuế hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế mình - Quyền người nộp thuế Được ghi nhận tại Điều Luật quản lý thuế 2006, Theo đo, người nộp thuế co quyền được yêu cầu quan quản lý thuế hướng dẫn thực hiện pháp luật thuế, cung cấp thông tin tài liệu về thuế; yêu cầu giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; quyền được hưởng ưu đãi về thuế; yêu cầu quan co thẩm quyền giám định chất lượng, chủng loại hàng hoa xuất nhập khẩu; quyền yêu cầu quan quản lý thuế giữ bí mật về thông tin doanh nghiệp mình; quyền được ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế thay cho mình… - Về nghĩa vụ người nộp thuế Bên cạnh quyền thì nghĩa vụ người nộp thuế được quy định đầy đủ tại Điều Luật quản lý thuế Trong đo, nghĩa vụ và trước người nộp thuế là phải đăng ký thuế, khai thuế trung thực, xác và nộp thuế đầy đủ, hạn Các quy định về quyền và nghĩa vụ này là vấn đề mới mẻ, đặc biệt là quy chế tự tính, tự khai tự nộp thuế, đã giúp người nộp thuế được chủ động trong, linh hoạt trình nộp thuế và thực hiện nhiệm vụ mình d Về quyền nghĩa vụ quan, công chức quản lý thuế - Quyền quan, công chức quản lý thuế Điều Luật quản lý thuế đã liệt kê cụ thể và chi tiết quyền quan quản lý thuế như: yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch tài khoản được mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế; kiểm tra thuế, tra thuế; ấn định thuế; cưỡng chế thi hành, xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyền - Nghĩa vụ quan, công chức quản lý thuế Điều Luật quản lý thuế đã quy định trách nhiệm ràng buộc để quan, công chức quản lý thuế thực hiện tốt nhiệm vụ mình như: tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định pháp luật; tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật thuế; thực hiện miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; hoàn thuế cho người nộp thuế theo quy định pháp luật; giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến thực hiện pháp luật thuế theo thẩm quyền; bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế… Việc quy định rõ ràng, cụ thể quyền và nghĩa vụ quan, công chức quản lý thuế gop phần là sở để quan, công chức quản lý thực thi nhiệm vụ mình một cách hiệu quả, tăng cường trách nhiệm họ đối với hoạt động được giao e Về tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Theo quy định tại Điều 20 Luật quản lý thuế thì là doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ co điều kiện được thành lập và hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, thực hiện thủ tục về thuế theo thỏa thuận với người nộp thuế Muốn được hành nghề, tổ chức này phải đáp ứng điều kiện luật định như: co ngành, nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; co hai nhân viên được cấp chứng chỉ hành nghề dịch vụ làm thủ tục về thuế… Tổ chức này co quyền được thực hiện thủ tục về thuế theo hợp đồng với người nộp thuế; được thực hiện quyền người nộp thuế theo quy định Luật quản lý thuế và theo hợp đồng với người nộp thuế Và co nghĩa vụ như: khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, được hoàn theo quy định pháp luật… Đối với hàng hoa xuất nhập khẩu thì đại lý hải quan thực hiện quyền và nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ đo làm thủ tục về thuế f Về thủ tục hành quản lý thuế Vấn đề này được quy định thống theo hướng minh bạch hoa, tạo môi trường thông thoáng tiện lợi cho người nộp thuế Mỗi giai đoạn quy trình thủ tục đều quy định rõ đối tượng, thời hạn, hồ sơ đăng ký, địa điểm thực hiện trách nhiệm đối tượng co liên quan - Về thời hạn thực hiện thủ tục về thuế Được chia làm nhom một cách khoa học để giúp cho người nộp thuế thuận lợi thực hiện Cụ thể sau: Thời hạn đăng ký thuế được quy định tại Điều 22 Luật quản lý thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế được quy định tại Điều 32 Luật quản lý thuế; Điều 19 Nghị định 85/2007 và tiểu mục I.3 Phần B Thông Tư 60/2007 Thời hạn nộp thuế: quy định rõ thời hạn nộp thuế trường hợp người nộp thuế tính thuế (chậm là ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế); thời hạn trường hợp quan thuế ấn định thuế (ghi thông báo thuế quan thuế); thời hạn nộp thuế đối với hàng hoa xuất nhập khẩu (Điều 42 Luật quản lý thuế; tiểu mục I.2 và I.3 phần C Thông Tư 60/2007) Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế đối với đối với trường hợp quan quản lý thuế quyết định số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn được quy định cụ thể (30 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ) (Điều 60 và 64 Luật quản lý thuế) Thời hạn giải quyết xoá nợ tiền thuế, tiền phạt là 60 ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt thì người co thẩm quyền phải quyết định xoá nợ thông báo trường hợp không thuộc diện được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt (khoản 3, Điều 68 Luật quản lý thuế) Đặc biệt, Luật quản lý thuế cho phép trường hợp: Người nộp thuế không co khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn… thì được gia hạn nộp thuế, không ba mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế (khoản Điều 33 Luật quản lý thuế; tiểu mục I.4.1 Phần B Thông Tư 60/2007) - Về hồ sơ thuế: Được quy định cụ thể và chỉ bao gồm những giấy tờ cần thiết, liên quan đến việc cung cấp đủ thông tin để xác định nghĩa vụ thuế quyền lợi về thuế người nộp thuế Luật quản lý thuế và văn hướng dẫn thi hành đã quy định rõ hồ sơ đối với việc đăng ký thuế; hồ sơ khai thuế; hồ sơ gia hạn nộp thuế; hồ sơ hoàn thuế; hồ sơ miễn thuế, giảm thuế; hồ sơ xoa nợ tiền thuế, tiền phạt Ngoài ra, co quy định thêm trường hợp co sai sot hồ sơ thì người nộp thuế co quyền bổ sung hồ sơ thuế cho đầy đủ và xác hơn, đồng thời thực hiện nộp bổ sung cho đủ số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước… - Về hình thức khai thuế, nộp thuế Được quy định đa dạng Ngoài việc khai thuế truyền thống theo cách nộp hồ sơ thuế bằng giấy tại trụ sở quan thuế, gửi qua đường bưu chính, thì người nộp thuế co thể khai thuế theo thủ tục khai thuế điện tử (khoản Điều 35 Luật quản lý thuế) thông qua giao dịch điện tử Theo đo, việc tiếp nhận kiểm tra, chấp nhận hồ sơ khai thuế quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử - Đây là điểm mới Luật này, gop phần hạn chế chi phí cho người nộp thuế quan thuế việc đôn đốc và nộp hồ sơ thuế - Về việc ấn định thuế Đây là vấn đề quan trọng, để đảm bảo minh bạch pháp luật đã quy định rõ trường hợp ấn định thuế dựa sở dữ liệu quản lý quan quản lý thuế; kết và tài liệu và kết kiểm tra, tra giá trị; so sánh số thuế phải nộp sở kinh doanh tương tự như: ấn định thuế đối với người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai trường hợp vi phạm pháp luật về thuế; ấn định thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thuế; ấn định thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Đồng thời quy định rõ trách nhiệm bên: người nộp thuế phải nộp số thuế ấn định, nếu không đồng ý co thể khiếu nại đến quan co thẩm quyền; quan thuế phải ấn định một cách xác, nếu ấn định thừa gây thiệt hại thì phải hoàn trả và bồi thường thiệt hại (Điều 40 và Điều 41 Luật quản lý thuế) - Về địa điểm nộp thuế Được quy định theo hướng rộng và linh hoạt theo đo, người nộp thuế chỉ cần nắm rõ rõ địa chỉ đến tài khoản nộp thuế và co thể nộp thuế theo nhiều cách thức khác nộp Kho bạc nhà nước, quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, nộp thông qua tổ chức được quan quản lý thuế uỷ nhiệm thu thuế; nộp thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật (Điều 44 Luật quản lý thuế) - Về hiện đại hoa công tác quản lý thuế Quy định tại Điêu 19 Luật quản lý thuế, theo đo, công tác quản lý thuế được hiện đại hoa về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, bộ máy tổ chức đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học, kỹ thuật hiện đại sở dữ liệu thông tin xác về người nộp thuế để kiểm soát được tất đối tượng chịu thuế, tính thuế; bảo đảm dự báo nhanh, xác số thu ngân sách nhà nước; phát hiện và xử lý kịp thời vướng mắc, vi phạm pháp luật về thuế; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế Nhà nước khuyến khích tổ chức, cá nhân tham gia xây dựng, phát triển công nghệ và phương tiện kỹ thuật tiên tiến; khuyến khích thực hiện giao dịch điện tử và quản lý thuế điện tử đẩy mạnh phát triển dịch vụ toán thông qua hệ thống ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác để bước hạn chế giao dịch toán bằng tiền mặt người nộp thuế g Về kiểm tra, tra xử lý vi phạm pháp luật thuế - Kiểm tra, tra thuế Về nguyên tắc, việc kiểm tra, tra thuế được thực hiện sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế và phải không làm cản trở hoạt động bình thường người nộp thuế (Điều 75 Luật quản lý thuế) Kiểm tra thuế co hai hình thức là: kiểm tra thuế tại trụ sở quan quản lý thuế và kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế Thanh tra thuế theo quy định tại Điều 81 Luật quản lý thuế, được thực hiện trường hợp tra định kỳ một năm không một lần đối với doanh nghiệp co ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng; tra thuế co dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; tra để giải quyết khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài Khi tra thuế phát hiện người nộp thuế co dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế liên quan đến tổ chức, cá nhân khác dấu hiệu trốn thuế co tính chất phức tạp thì quan quản lý thuế được áp dụng một số biện pháp mạnh thu thập thông tin liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế (Điều 89), tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế (Điều 90), khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế (Điều 91) Đây là những quy định mới Luật nhằm giúp cho quan thuế phát hiện, ngăn chặn kịp thời hành vi trốn thuế, gian lận thuế, gây ảnh hưởng đến ngân sách nhà nước - Xử lý vi phạm pháp luật thuế Luật quản lý thuế đã phân nhom hành vi vi phạm và điều chỉnh mức phạt hợp lý để đảm bảo tính răn đe, ngăn chặn, phân biệt được giữa hành vi sai sot và hành vi cố ý người nộp thuế Điều 103 Luật quản lý thuế đã liệt kê bốn nhom hành vi đo là: vi phạm thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế, tương ứng là biện pháp xử lý nếu vi phạm pháp luật thuế Bên cạnh đo, để đảm bảo tính nghiêm minh, tăng cường tuân thủ thực hiện nghĩa vụ thuế, khoản Điều 93 Luật quản lý thuế đã liệt kê biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành thuế như: Trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; kê biên, bán đấu giá tài sản kê biên; Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hoa nhập khẩu… Trong đo, biện pháp thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành thuế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ (bên thứ ba) là biện pháp mới được quy định tại Luật, được áp dụng biện pháp đã được áp dụng mà chưa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt và quan thuế co xác định bên thứ ba co khoản nợ giữ tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế Đây là biện pháp mạnh, hữu hiệu đối tượng vi phạm co hành vi tẩu tán tiền, tài sản để tránh nộp thuế Pháp luật quy định rõ về trách nhiệm pháp lý quan nhà nước, tổ chức cá nhân công tác quản lý thuế Bởi, thuế là nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước để phục vụ lợi ích quốc gia, lợi ích công cộng Vì vậy, quan nhà nước, tổ chức, cá nhân co liên quan đều co trách nhiệm tham gia vào công tác quản lý thuế Việc tham gia đo vừa mang tính giám sát, vừa co tác dụng hỗ trợ hai nhom chủ thể: người nộp thuế, quan quản lý thuế hoàn thành nghĩa vụ và trách nhiệm mình với nhà nước Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế đều bị áp dụng chế tài xử lý II Thực trạng pháp luật quản lý thuế nước ta Ưu điểm Thứ nhất, hệ thống pháp luật về quản lý thuế đã quy định đầy đủ nội dung công tác quản lý thuế Việc quy định vậy gop phần nâng cao hiệu quản công tác quản lý thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế nộp đúng, nộp đủ vào ngân sách nhà nước, đồng thời tăng cương trách nhiệm của quan quản lý thuế trình thực hiện nhiệm vụ được nhà nước giao Hai là, pháp luật quản lý thuế xác định rõ quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm người nộp thuế qua chế tự tính - tự khai - tự nộp thuế đã nâng cao ý thức người nộp thuế, nội dung ghi tờ khai cụ thể rõ ràng hơn, tính xác số liệu hồ sơ khai thuế cao trước Theo số liệu thống kê cuối năm 2007 so với thời điểm 01/07/2007 tỷ lệ tờ khai thuế giá trị gia tăng chưa nộp giảm 27%, hạn giảm 65% và lỗi giảm 32%; tờ khai khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp…tỷ lệ tờ khai hạn bình quân đã giảm đáng kể Ba là, pháp luật quản lý thuế đã tạo điều kiện giúp quan quản lý thuế cấp tổ chức lại theo mô hình quản lý theo chức năng; Cán bộ công chức thuế được đào tạo và đào tạo lại để nâng cao trình độ chuyên sâu lĩnh vực Việc thực hiện tra theo quy định Luật quản lý thuế vừa tập trung được nguồn lực để thực hiện công tác tra đối tượng theo sự phân loại tốt, chưa tốt, dựa mức độ tuân thủ pháp luật, nhằm chống thất thu về thuế co hiệu hơn, và đặc biệt không làm phiền những trường hợp đã thực hiện tốt pháp luật thuế Kết này thể hiện rõ qua số: năm 2007, tổng số doanh nghiệp toàn ngành đã tiến hành tra và kiểm tra tăng khoảng 25% so với năm 2006 số thuế truy thu tăng gấp 1,3 lần so với kỳ năm 2006 Bốn là, sách quản lý thuế gop phần quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Việc quản lý thuế tốt dẫn đến nguồn cung ngân sách ổn định, đảm bảo được bình đẳng xã hội Năm là, với quy định về hiện đại công tác quản lý thuế đã co hiệu thực tế Năm 2007 ngành thuế đã triển khai gần 50 phần mềm ứng dụng dùng chung thống toàn ngành; Đã triển khai hạ tầng kỹ thuật mạng hiện đại, hoàn thiện mô hình mạng trực tuyến kết nối rộng toàn quốc bao gồm gần 700 mạng cục bộ với nghìn máy chủ, hàng nghìn thiết bị mạng và gần vạn máy tính cá nhân… Ứng dụng công nghệ vào quản lý thuế đem lại hiệu cao việc kiểm soát chất lượng và tiết kiệm nhân lực lao động thủ công, mà giảm thiểu thời gian thực hiện thủ tục hành thuế, giúp doanh nghiệp khai thác thông tin về sách, thủ tục thuế, hỗ trợ cán bộ công chức ngành thuế lưu trữ và quản lý thuế được dễ dàng Những thành tựu đo đã gop phần làm chuyển biến tốt kết thu ngân sách Theo số liệu thống kê Tổng thu ngân sách tháng cuối năm 2007 tăng 31,5% so với tháng đầu năm 2007 (chưa thực hiện Luật QLT), và tổng thu ngân sách tháng đầu năm 2008 tăng 37,8% so với kỳ năm 2007 Tuy nhiên, bên cạnh những thành đo, trình thực hiện, pháp luật quản lý thuế đã phát sinh nhiều vướng mắc, bộc lộ những bất cập cần sửa đổi, bổ sung Sự đời Luật quản lý thuế đã tạo nên những bước tiến mới hoạt động quản lý thuế Việc kiểm tra giám sát, tra thuế được thực hiện co trình tự, hỗ trợ ngăn chặn và xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế Các cán bộ, công chức quan thuế được giao một số quyền hạn cụ thể, co sở để áp dụng biện pháp cưỡng chế để thu hồi thuế… nên việc quản lý thuế được thuận lợi Hạn chế Bên cạnh những kết đạt được thời gian qua, thực tiễn áp dụng pháp luật cho thấy những hạn chế mà pháp luật quản lý thuế cần phải khắc phục Một là, việc luật quản lý thuế không những quy định những vấn đề chung về tổ chức thực hiện luật thuế, mà quy định những nội dung tổ chức thực hiện riêng luật thuế (những vấn đề co tính chất đặc thù sắc thuế) và điều đáng noi là số lượng điều luật quy định nội dung quản lý đặc thù chiếm tỷ lệ nhiều, đặc biệt là quy định quản lý về thuế xuất khẩu, nhập khẩu Điều này đặt vấn đề , nếu co luật thuế mới ban hành hay sửa đổi thì đương nhiên kéo theo sự thay đổi, bổ sung luật quản lý thuế và theo đo, vô hình trung, đã phá vỡ tính ổn định một văn quy phạm Do đo vấn đề quản lý co tính chất đặc thù sắc thuế nên quy định luật về sách thuế Điều này co hiệu ứng tốt việc đảm bảo thực hiện sách thuế chủ thể co nghĩa vụ thuế Hai là, pháp luật về quản lý thuế thiếu quy định về nguyên tắc tổ chức hoạt động và cấu tổ chức bộ máy quản lý thuế và nguyên tắc xử lý mối quan hệ giữa quan quản lý thuế, đặc biệt xu thế quản lý thuế 10 hiện đại Chẳng hạn, hiện tổ chức Hải quan Việt Nam co 33 Cục hải quan tỉnh, liên tỉnh, và xu thế hiện đại hoa, Hải quan tổ chức theo mô hình Hải quan Vùng ( dự kiến khoản 10 vùng ) đo tổ chức quan thuế gồm 64 Cục thuế tỉnh, thành phố đặc khu trực thuộc trung ương và cấp tương đương, tức được tổ chức theo đơn vị hành quốc gia Vậy xử lý mối quan hệ giữa Cục hải quan với Cục thuế goc độ quản lý thuế thế nào việc quản lý đối tượng nộp thuế hết sức quan trọng áp dụng phương pháp và nguyên tắc quản lý hiện đại Bên cạnh đo, việc phân định một số chức hạn chế tách bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu hồi nợ với bộ phận kê khai kế toán thuế dẫn tới việc theo dõi, phân tích số liệu chưa liên hoàn và công tác đôn đốc thu nợ chưa hiệu quả; chế tài cưỡng chế thu nợ chưa đầy đủ nên chưa thực hiện được Đây là vấn đề đặt cần nghiên cứu về chức xử lý quan thuế việc thực hiện cưỡng chế thuế với việc bố trí tổ chức quản lý theo chức Ba là, luật quản lý thuế đã quy định cụ thể về trách nhiệm tổ chức, cá nhân co liên quan việc phối hợp cung cấp thông tin, trao đổi công tác quản lý thuế, chưa quy định cụ thể chế tài về trách nhiệm cá nhân, tổ chức co liên quan thực hiện hoạt động này, khiến cho công tác phối hợp quản lý thuế chưa đạt hiệu mong muốn Bốn là, một số quy định Luật QLT thiếu sot, hạn chế, gây kho khăn cho trình thực hiện, là: - Nhiều quy định Luật tạo thuận lợi cho người nộp thuế lại cứng nhắc không tạo điều kiện để quan quản lý thuế thực thi nhiệm vụ Điều 93 Luật Quản lý thuế quy định biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành thuế, Các phương pháp này không liên quan đến nhau, lại buộc cán bộ phải thực hiện theo tuần tự không áp dụng được biện pháp trước đo thì mới áp dụng biện pháp kế tiếp làm cho công tác quản lý thuế bị bo buộc nhiều Quy định này dẫn đến trường hợp doanh nghiệp tìm cách đối pho, bằng cách di dời khỏi địa chỉ kinh doanh, người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp co hành vi tẩu tán tài sản và bỏ trốn; cán bộ thì gặp kho khăn trình thực thi - Về thời hạn nộp thuế, Luật quản lý thuế quy định nhiều thời hạn nộp thuế khác theo tiêu chí khác tùy theo mục đích nhập khẩu hàng hoa để sản xuất xuất khẩu hay tiêu dùng, hay tạm nhập tái xuất Quy định này một mặt đáp ứng yêu cầu tình hình thực tế điều kiện doanh 11 nghiệp thiếu vốn phức tạp, quan hải quan lại phải phân bổ nguồn lực lớn cho công tác đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế, nợ phạt… - Điều 65 khoản cho phép xoa nợ cho doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện khoản toán theo quy định pháp luật phá sản mà không tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt, với doanh nghiệp bỏ trốn, tích, giải thể chưa co quy định về biện pháp xử lý trường hợp này ngoài việc tổ chức tìm doanh nghiệp nợ thuế, vậy việc xử lý nợ thuế nhiều kho khăn - Cơ chế sách về ân hạn, gia hạn và trình tự thủ tục cưỡng chế thuế quy định tại Luật QLT và văn liên quan hiện nhiên điều kiện áp dụng sách này lại không được quy định thống đã dẫn đến tình trạng một số doanh nghiệp hoạt động xuất nhập khẩu lợi dụng sách này để cố tình chậm nộp thuế, gây ảnh hưởng đến trình thực thi quan chức Cụ thể, Điều 49, Luật quản lý thuế nêu trường hợp được gia hạn nộp thuế, đo tại khoản 1, Điều 24 Nghị định 85/ND – CP ngày 25/5/2007 Chính Phủ và tại mục VI, phần C, Thông tư 60/ TT – BTC ngày 14/6/2007 Bộ tài lại quy định co trường hợp được gia hạn Cần hiểu thế nào về trường hợp “kho khăn khách quan đặc biệt” để được gia hạn nộp thuế quy định Thông tư 60/ TT – BTC - Ba là, theo quy định tại Điều 110 Luật Quản lý thuế thì: đối với hành vi vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thời hiệu xử phạt hành vi chậm nộp thuế là năm kể từ ngày vi phạm hành thuế được thực hiện Như vậy, dẫn đến hai cách hiểu khác nhau: Một là, những ngày chậm nộp thời hạn năm thì phải nộp phạt, những ngày chậm nộp năm thì không nộp phạt Hai là, nếu chậm nộp năm thì nộp toàn bộ số tiền phạt chậm nộp, cách hiểu này co thể dẫn đến việc người nộp thuế cố tình không nộp thuế hạn, cố tình chậm nộp thuế năm để không bị xử phạt - Việc miễn, giảm, hoàn, truy thuế, luật quy định chế người nộp thuế tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với hàng hoa thuộc đối tượng miễn thuế, đối tượng miễn thuế Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu hiện hành rộng, một số quy định chưa rõ ràng, dễ lẫn Trong đo, thực tế ý thức chấp hành pháp luật thuế một số doanh nghiệp chưa cao, hoạt động kiểm tra sau thông quan mới nên chưa kiểm soát được việc thực tế sử dụng hàng hoa doanh nghiệp thuộc đối tượng này Năm là, hiện chưa co quy chế chỉ đạo, phối hợp thống giữa bộ, ngành công tác thu hồi nợ thuế; hỗ trợ quan thuế việc 12 cưỡng chế để thu hồi nợ… dẫn tới hiệu công tác thu hồi tiền thuế chưa cao Ngoài những hạn chế pháp luật quản lý thuế, co những hạn chế xuất phát từ thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế cần phải khắc phục như: về đội ngũ cán bộ thuế, là cán bộ cấp sở chưa được đào tạo chưa cập nhật kiến thức quản lý mới nên bỡ ngỡ việc thực hiện; người nộp thuế thiếu kiến thức, ý thức tự giác vấn đề nộp thuế; sở hạ tầng phục vụ việc khai thuế "điện tử" chưa đủ và chưa đồng bộ, nên người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế (bản giấy) cho quan thuế, việc cập nhật, trao đổi hệ thống sở dữ liệu thông tin hỗ trợ thực hiện quản lý thuế yếu, độ tin cậy không cao… III Phương hướng hoàn thiện Với những phân tích trên, co thể thấy rằng thực tiễn pháp luật về quản lý thuế những điểm vướng mắc và yêu cầu đặt là phải hoàn thiện những hạn chế đo, tiến tới thống hệ thống pháp luật về thuế noi chung Một số biện pháp đề xuất để hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế: Thứ là tiếp tục cải cách, hoàn thiện sắc thuế và luật quản lý thuế theo chiều hướng thống nhất, cắt giảm những thủ tục rườm rà không cần thiết để dễ thực hiện, quản lý và kiểm tra Nội dung về quản lý thuế cần được quy định rõ ràng để người nộp thuế co thể hiểu và áp dụng Nên để Luật quản lý thuế đong vai trò là luật quản lý chung, tránh quy định những phần cụ thể lĩnh vực thuế riêng Hai là để xử lý một cách hiệu hành vi vi phạm hành về thuế, nên bổ sung quy định cho phép quan quản lý thuế áp dụng linh hoạt biện pháp cưỡng chế tại Điều 93 một cách thích hợp, để tránh được rủi ro, kịp thời thu hồi nợ thuế, chống thâm hụt ngân sách nhà nước Theo đo, đối với doanh nghiệp co nợ thuế hạn, tùy trường hợp cụ thể mà quan hải quan được phép áp dụng biện pháp thứ Điều 93 “dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hoa nhập khẩu”; quan thuế áp dụng biện pháp thứ Điều 93 “Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hoa đơn” Trên thực tế, là hai biện pháp hữu hiệu xử lý vi phạm hành về thuế Quy định vậy, gop phần giúp cán bộ thực hiện một cách linh hoạt Bởi, cải tiến thủ tục hành nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp cần phải tạo thuận lợi cho quan thực thi pháp luật, để đảm bảo cho ngân sách nhà nước ổn định đáp ứng nhu cầu phát triển đất nước 13 Ba là, cần quy định rõ thời điểm để xác định thời hiệu xử phạt hành vi chậm nộp thuế là đâu, dựa vào sở nào, để tránh dẫn đến cách hiểu khác nhau, gây kho khăn công tác thực thi pháp luật quản lý thuế Bốn là, cần quy định rõ ràng và cụ thể về sách về ân hạn, gia hạn và trình tự thủ tục cưỡng chế thuế, là việc thống giữa văn luật và văn hướng dẫn để co được sự áp dụng thống nhất, tránh tình trạng cố tình áp dụng sai người nộp thuế để trốn thuế Năm là, phải tăng cường phối hợp chặt chẽ với Bộ, ngành, địa phương trình triển khai thi hành pháp luật, đồng thời tiếp tục hoàn thiện và ban hành thông tư liên tịch về cung cấp và trao đổi thông tin giữa Bộ Tài và Bộ, ngành liên quan, xem là quy định pháp quy cụ thể về trách nhiệm quan nhằm mục đích đưa công tác quản lý thuế vào nề nếp, theo yêu cầu luật đề Sáu là cần tăng cường nâng cao lực cán bộ, tổ chức tốt việc đào tạo và tập huấn kỹ quản lý thuế mới, đo tập trung vào đội ngũ cán bộ thuế cấp Chi cục Thuế Bảy là, cần nhanh chong triển khai xây dựng kho dữ liệu thông tin về người nộp thuế, thông tin về quản lý thu thuế và thông tin liên quan từ ngành khác để cung cấp nhanh chong, kịp thời, xác, phục vụ công tác nghiệp vụ, quản lý, chỉ đạo điều hành cấp; nâng cao sở hạ tầng, phát triển hệ thống khai điện tử, đảm bảo kỹ thuật để giúp cho hệ thống hoạt động một cách thông suốt, đơn giản đạt hiệu cao Ngoài ra, công tác tuyên truyền và công tác hỗ trợ người nộp thuế về áp dụng pháp luật, đặc biệt hỗ trợ về kiến thức nghiệp vụ thuế và nghiệp vụ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, doanh nghiệp mới thành lập là biện pháp quan trọng để nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế hiện KẾT LUẬN 14 Với những quy định về chế nộp thuế, khai thuế, ấn định thuế… Pháp luật về quản lý thuế nước ta đã hình thành nên hành lang pháp lý tạo điều kiện giúp người nộp thuế co thể thực hiện được quyền và nghĩa vụ mình, đồng thời quan quản lý thuế co thể kiểm soát một cách chặt chẽ hoạt động người nộp thuế; việc quy định mức độ xử lý vi phạm pháp luật thuế gop phần tăng cường trách nhiệm, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật chủ thể; đảm bảo việc thực thi pháp luật co hiệu Tuy nhiên, thực tiễn thi hành đã xuất hiện nhiều kho khăn và vướng mắc về nội dung quy phạm pháp luật thực tiễn áp dụng gây ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động người nộp thuế và quan quản lý thuế Vì vậy, vấn đề đặt là cần sớm khắc phục những hạn chế và hoàn thiện nữa pháp luật về quản lý thuế để việc quản lý thuế đạt hiệu cao nhất, khẳng định vị trí quan trọng thuế ngân sách nhà nước; gop phần ổn định và phát triển kinh tế - xã hội quốc gia TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 Giáo trình Luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà Nội – NXB Tư pháp, 2005; Luật quản lý thuế năm 2006; Nghị định 85/2007 quy định chi tiết thi hành một số điều Luật quản lý thuế 2006; Thông tư 60/2007 hướng dẫn thi hành một số điều Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều Luật Quản lý thuế; Đinh Thị Thu Hà, Pháp luật quản lý thuế Việt Nam hiện Thực trạng và hướng hoàn thiện, Khoa luận tốt nghiệp, Hà Nội – 2009 Trang web: www.kiemtoanaschn.vn; www.kiemtoan.net.vn; www.customs.gov.vn; www.mof.gov.vn 16 MỤC LỤC 17 [...]... cũng là biện pháp quan trọng để nâng cao hiệu quả của pháp luật quản lý thuế hiện nay KẾT LUẬN 14 Với những quy định về cơ chế nộp thuế, khai thuế, ấn định thuế… Pháp luật về quản lý thuế ở nước ta đã hình thành nên hành lang pháp lý cơ bản ta o điều kiện giúp người nộp thuế co thể thực hiện được quyền và nghĩa vụ của mình, đồng thời các cơ quan quản lý thuế co... thiện pháp luật về quản lý thuế: Thứ nhất là tiếp tục cải cách, hoàn thiện các sắc thuế và luật quản lý thuế theo chiều hướng thống nhất, cắt giảm những thủ tục rườm rà không cần thiết để dễ thực hiện, quản lý và kiểm tra Nội dung về quản lý thuế cần được quy định rõ ràng để người nộp thuế co thể hiểu và áp dụng Nên để Luật quản lý thuế đong vai trò là luật quản. .. Luật quản lý thuế năm 2006; 3 Nghị định 85/2007 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế 2006; 4 Thông tư 60/2007 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; 5 Đinh Thị Thu Hà, Pháp luật quản lý thuế ở. .. thống cơ sở dữ liệu thông tin hỗ trợ thực hiện quản lý thuế còn yếu, độ tin cậy không cao… III Phương hướng hoàn thiện Với những phân tích như trên, co thể thấy rằng thực tiễn pháp luật về quản lý thuế vẫn còn những điểm vướng mắc và yêu cầu đặt ra là phải hoàn thiện những hạn chế đo, tiến tới thống nhất hệ thống pháp luật về thuế noi chung Một số biện pháp đề xuất... nhắc không ta o điều kiện để cơ quan quản lý thuế thực thi nhiệm vụ Điều 93 Luật Quản lý thuế quy định 7 biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, Các phương pháp này không liên quan đến nhau, nhưng lại buộc cán bộ phải thực hiện theo tuần tự hoặc do không áp dụng được biện pháp trước đo thì mới áp dụng biện pháp kế tiếp làm cho công tác quản lý thuế... vậy, vấn đề đặt ra là cần sớm khắc phục những hạn chế và hoàn thiện hơn nữa pháp luật về quản lý thuế để việc quản lý thuế đạt hiệu quả cao nhất, khẳng định vị trí quan trọng của thuế trong ngân sách nhà nước; gop phần ổn định và phát triển kinh tế - xã hội quốc gia TÀI LIỆU THAM KHẢO 15 1 Giáo trình Luật thuế Việt Nam – Trường Đại học Luật Hà Nội – NXB Tư pháp, ... gia Vậy sẽ xử lý mối quan hệ giữa các Cục hải quan với các Cục thuế ở goc độ quản lý thuế như thế nào trong việc quản lý các đối tượng nộp thuế hết sức quan trọng khi áp dụng các phương pháp và nguyên tắc quản lý hiện đại Bên cạnh đo, việc phân định một số chức năng còn hạn chế như tách bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thu hồi nợ với bộ phận kê khai kế toán thuế dẫn... nộp thuế, gây ảnh hưởng đến quá trình thực thi của cơ quan chức năng Cụ thể, Điều 49, Luật quản lý thuế nêu 2 trường hợp được gia hạn nộp thuế, trong khi đo ta i khoản 1, Điều 24 Nghị định 85/ND – CP ngày 25/5/2007 của Chính Phủ và ta i mục VI, phần C, Thông tư 60/ TT – BTC ngày 14/6/2007 của Bộ ta i chính lại quy định co 4 trường hợp được gia hạn Cần hiểu thế nào về... liệu chưa liên hoàn và công tác đôn đốc thu nợ chưa hiệu quả; chế ta i cưỡng chế thu nợ chưa đầy đủ nên chưa thực hiện được Đây cũng là vấn đề đặt ra cần nghiên cứu cả về chức năng xử lý của cơ quan thuế trong việc thực hiện cưỡng chế thuế với việc bố trí tổ chức quản lý theo chức năng Ba là, mặc dù luật quản lý thuế đã quy định cụ thể về trách nhiệm của các tổ chức, cá... xử lý vi phạm pháp luật thuế gop phần tăng cường trách nhiệm, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của các chủ thể; đảm bảo việc thực thi pháp luật co hiệu quả Tuy nhiên, trên thực tiễn thi hành đã xuất hiện nhiều kho khăn và vướng mắc về cả nội dung quy phạm pháp luật cũng như thực tiễn áp dụng gây ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động của người nộp thuế và cơ quan quản lý