BÀI GIẢNG PHÁP LUẬT QUẢN lý THUẾ

PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ TS VŨ VĂN CƯƠNG – TRUNG TÂM TƯ VẤN PHÁP LUẬT KẾT CẤU BÀI GIẢNG I.KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ II.KHÁI QUÁT PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ III.NỘI DUNG PL QUẢN LÝ THUẾ Ở VN I KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ Khái niệm quản lý thuế Cơ chế quản lý thuế Mơ hình tổ chức máy quản lý thuế Mục tiêu, phương pháp quản lý thuế 1.1.CÁC QUAN NIỆM VỀ QUẢN LÝ THUẾ Theo nghĩa rộng: quản lý thuế tất hoạt động nhà nước liên quan đến thuế Bao gồm hoạt động tổ chức điều hành trình thu nộp thuế vào NSNN, hoạt động xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế hoạt động kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế tổ chức thụ hưởng NSNN Theo nghĩa hẹp: quản lý thuế quản lý hành nhà nước thuế, bao gồm việc tổ chức, quản lí, điều hành q trình thu nộp thuế (hoạt động chấp hành quan nhà nước có thẩm quyền - quan quản lý thuế) quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ tổ chức, cá nhân đối tượng nộp thuế xác định luật thuế Theo Luật thưc định :(Điều 3, Luật Quản lý thuế ): Quản lý thuế gồm: “Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xố nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin người nộp thuế; kiểm tra thuế, tra thuế; cưỡng chế thi hành định hành thuế; xử lý vi phạm pháp luật thuế; giải khiếu nại, tố cáo thuế” 1.2.Các đặc trưng quản lý thuế 1/ Bản chất quản lí thuế phận quản lý tài cơng Do thuế khoản thu mang tính bắt buộc biện pháp quản thuế chủ yếu biện pháp quản lý hành Tuy nhiên, xã hội đại theo xu hướng thu hẹp biện pháp quản lý hành cưỡng bức, mở rộng biện pháp quản lý mang tính phục vụ, dịch vụ 2/ Về chủ thể quản lý thuế: quan quản lý thuế( quan thuế, quan hải quan)… Do thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, tài sản quốc gia để phục vụ lợi ích cho tồn xã hội Vì thế, tham gia quản lý thuế trách nhiệm quan nhà nước, tổ chức, cá nhân xã hội 3/ Đối tượng chịu quản lý thuế nhà nước người nộp thuế xác định Luật thuế nhà nước ban hành Ngoài ra, đối tượng chịu quản lý thuế nhà nước gồm: tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế 1.2 Các đặc trưng quản lý thuế Quản lý thuế hoạt động đặc thù, điều chỉnh luật chuyên ngành (Luật Quản lý thuế) Quản lý thuế có tính chun mơn kỹ thuật phức tạp, hiệu quản lý thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố: Trình độ lực máy quản lý thuế; điều kiện sở vật chất ngành thuế; trình độ ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân; hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế thể chế quản lý kinh tế xã hội có liên quan Cơ chế quản lý thuế Trên giới có loại chế quản lý thuế chính: Cơ chế quan thuế tính thuế (official asessment) Cơ chế người nộp thuế tự tính thuế (self asessment), hay gọi chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế 2.1.Cơ chế quan thuế tính thuế: Cơ chế đòi hỏi cán thuế phải kiểm tra tất tờ khai thuế, khoản phải thu dựa số liệu mà quan thuế có để xác định số thuế thức phải nộp thơng báo thuế cho người nộp thuế Cơ chế thể tin tưởng quan thuế người nộp thuế Cách thức quản lý thuế mang tính áp đặt, nặng sử dụng quyền lực quan quản lý thuế người nộp thuế Việc quan thuế tính thuế thường gây nhiều tranh cãi, bất đồng quan quản lý người nộp thuế cách thức xác định số thuế phải nộp Người nộp thuế phải chờ đợi quan thuế tính thơng báo nộp thuế, làm ảnh hưởng đến tiến độ thu thuế Việc xác định số thuế phải nộp trở thành trách nhiệm pháp lý quan thuế, đó, khơng khuyến khích người nộp thuế tự giác tuân thủ Hơn nữa, với gia tăng số lượng người nộp thuế ngày nhanh chóng, chế quan thuế tính thuế đòi hỏi nguồn nhân lực quan thuế phải tăng lên tương ứng, dẫn đến chi phí quản lý thuế cao 2.3 Cơ chế tự khai, tự nộp thuế: Cơ chế quản lý thuế thực tảng tuân thủ tự giác nghĩa vụ thuế người nộp thuế Người nộp thuế qui định pháp luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế mình, tự kê khai thuế, nộp tờ khai hạn nộp thuế theo số tính vào NSNN Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ chứng từ, sổ sách kế toán để chứng minh số liệu kê khai Cơ quan thuế có nhiệm vụ hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ sách thuế, thủ tục thuế, từ tự thực nghĩa vụ thuế Cơ quan thuế tập trung nguồn lực để giám sát chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế người nộp thuế, thông qua công tác kiểm tra, tra để phát hiện, xử lý kịp thời, đắn hành vi gian lận, trốn thuế người nộp thuế Việc kiểm tra, tra quan thuế người nộp thuế thực sở phân tích thơng tin, đánh giá rủi ro để lựa chọn xác trường hợp cần tra, kiểm tra Điều giúp khắc phục việc tra, kiểm tra tràn lan gây lãng phí nguồn lực cho quan thuế gây phiền hà cho người nộp thuế Tuy nhiên, thực chế tự khai, tự nộp thuế quan quản lý thuế thực quản lý giám sát chặt chẽ phương pháp hiệu Cơ chế tạo nên kết hợp hài hồ vai trò quan quản lý thuế quan công quyền thực chức quản lý nhà nước thuế với vai trò quan cung cấp dịch vụ thuế cho cộng đồng DN xã hội Mô hình tổ chức máy quản lý thuế Thứ nhất, mơ hình tổ chức quản lý theo sắc thuế Mơ hình tổ chức quản lý thuế việc xác định cấu tổ chức máy quản lý thuế theo nguyên tắc chủ đạo định, đồng thời xác định số lượng Thứ hai, mơ hình tổ chức máy theo nhóm người nộp thuế phận, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cho phận cấu tổ chức đó; thực phân bổ nguồn nhân lực cách hợp lý nhằm hình thành máy quản lý thuế phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực đầy đủ, có hiệu chức quản lý thuế Thứ ba, mơ hình tổ chức máy theo chức Thứ tư, mơ hình kết hợp mơ hình quản lý thuế * Căn vào nội dung quy phạm pháp luật quản lý thuế - Nhóm quy phạm pháp luật quy định vấn đề chung có tính ngun tắc quản lý thuế như: xác định phạm vi, đối tượng áp dụng pháp luật quản lý thuế; nguyên tắc quản lý thuế; quyền nghĩa vụ người nộp thuế; quyền hạn, trách nhiệm quan quản lý thuế; Trách nhiệm quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến quản lý thuế vấn đề có tính chất chung khác quản lý thuế; - Bộ phận pháp luật quy định cụ thể nội dung quản lý thuế như: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn miễn thuế, thuế, giảm giảm thuế; thuế; Xoá Xoá nợ nợ tiền tiền thuế, thuế, tiền tiền phạt; phạt; Quản Quản lý lý thông thông tin tin về người người nộp nộp thuế; thuế; Kiểm Kiểm tra tra thuế, thuế, thanh tra tra thuế; thuế; Cưỡng Cưỡng chế thi hành định hành thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Giải khiếu nại, tố cáo thuế - Bộ phận pháp luật quy định tổ chức hoạt động hệ thống quan quản lý thuế - Bộ phận pháp luật thực thi chức quản lý mang tính phục vụ người thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế…; nộp thuế.biện pháp quản lý quan thuế sử dụng mang tính hành bắt buộc; Chẳng hạn quy định việc ấn định thuế, cưỡng chế thuế, quản lý thuế giải thủ tục hành thuế cho người thi công quyền biện pháp quản lý sử dụng biện pháp hành việc hướng dẫn, tuyên truyền, hỗ trợ giải đáp vướng mắc sách cách chủ thể quyền lực quan quản lý thuế đại diện thực cấp dịch vụ thuế cho cộng đồng DN xã hội Chẳng hạn quy định - Bộ phận pháp luật thực thi chức quản lý thuế nhà nước với tư nộp thuế, quan quản lý thuế thực vai trò quan cung phục vụ cung cấp dịch vụ cho người nộp thuế * Căn vào tư cách chủ thể quản lý biện pháp áp dụng quản lý thuế *Căn vào đối tượng áp dụng pháp luật quản lý thuế - Bộ phận pháp luật quy định - Bộ phận pháp luật quy định địa vị pháp lý người nộp thuế; - Bộ phận pháp luật quy tổ chức, cá nhân có liên quan định địa vị pháp lý gồm: quan nhà nước, tổ quan quản lý thuế bao gồm hệ thống quan thuế quan hải quan chức trị xã hội, DN, cá nhân có liên quan đến hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, liên quan đến việc tuân thủ pháp luật người nộp thuế liên quan đến công tác quản lý quan quản lý thuế - Bộ phận pháp luật quy định giám sát bảo đảm việc Bộ phận pháp luật quy định thủ tục hành phạt pháp luật thuế; giải khiếu nại, tố cáo thuế hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xố nợ tiền thuế, tiền chế thi hành định hành thuế; xử lý vi phạm Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục người nộp thuế; kiểm tra thuế, tra thuế, Cưỡng quyền nghĩa vụ thuế, bao gồm nội dung: người nộp thuế, bao gồm nội dung: Quản lý thông tin thuế, bảo đảm điều kiện cho người nộp thuế thực tuân thủ pháp luật thuế quan quản lý thuế * Căn vào chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế Mối quan hệ pháp luật quản lý thuế & pháp luật nội dung sắc thuế Dưới góc độ luật thực định để xác định quy định thuộc pháp luật quản lý thuế, quy định thuộc pháp luật nội dung sắc thuế pháp luật thuế vào nội dung điều chỉnh quy phạm để xác định Pháp luật quản lý thuế có nhiệm vụ: quy định quyền nghĩa vụ, trách nhiệm chủ thể quan hệ liên quan đến quản lý thuế; Quy định nguyên tắc, trình tự, thủ tục, thẩm quyền, thời hạn, cách thức giải công việc liên quan đến trình quản lý thu nộp thuế Thực tiễn lập pháp nước cho thấy xây dựng pháp luật quản lý thuế có hai xu hướng: i) Các quy định quản lý thuế ghi nhận chung Luật thuế; ii) Các quy định quản lý thuế quy định riêng đạo luật gọi Luật Quản lý thuế để quản lý thống tất loại thuế Các quy định quản lý thuế ghi nhận chung Luật thuế Các quy định quản lí thuế nằm rải rác nhiều văn pháp luật khác nhau: văn pháp luật sắc thuế có quy định quản lí thuế để áp dụng cho loại thuế Ngồi ra, văn pháp luật khác có quy định liên quan đến cơng tác quản lí thuế như: Các văn pháp luật kế toán, hoá đơn chứng từ, xử phạt vi phạm hành chính, khiếu nại, tố cáo giải khiếu nại, tố cáo; văn pháp luật tra, kiểm tra, văn pháp luật tổ chức máy quan tài Các quy định quản lý thuế quy định riêng Luật Quản lý thuế Cách làm có ưu điểm bao quát hết nội dung quản lý thuế, nâng cao tính pháp lý cho quy định quản lý thuế, bảo đảm tính đồng bộ, tạo thuận lợi cho quan quản lý thuế người dân dễ dàng tìm hiểu, nắm bắt thực đầy đủ quy định pháp luật quản lý thuế Đồng thời, làm cho hệ thống pháp luật thuế trở nên đơn giản, rõ ràng, minh bạch hơn, tạo sở điều kiện thuận lợi để quan quản lý thuế thực việc đại hoá, chuyên nghiệp hố hoạt động quản lý thuế Ở nước ta, nhờ có việc ban hành Luật Quản lý thuế khắc phục hạn chế lớn mà luật thuế trước quy định Luật Quản lý thuế Việt Nam phản ánh, ghi nhận đầy đủ, toàn diện nội dung quản lý thuế đặc biệt có thêm nhiều nội dung như: Nguyên tắc quản lý thuế; Trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân có liên quan quản lý thuế; Hợp tác quốc tế quản lý thuế; Xây dựng lực lượng quản lý thuế; Hiện đại hố cơng tác quản lý thuế; Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế; Thông tin người nộp thuế; Gia hạn nộp thuế; Xoá nợ thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế v.v Hoặc vấn đề có quy định luật thuế văn hướng dẫn thi hành khó quy định chi tiết, cụ thể như: Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt; Xử lý số tiền thuế nộp thừa; Nộp thuế thời gian giải khiếu nại, khiếu kiện; Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; Các biện pháp áp dụng tra thuế trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế; Cưỡng chế thu Mối quan hệ Pháp luật quản lý thuế (một phận pháp luật thuế có tính độc lập tương đối ranh giới pháp luật quản lý thuế pháp luật nội dung sắc thuế khơng hồn tồn rạch ròi cách thể hiện) cho dù xây dựng, thiết kế theo xu hướng pháp luật quản lý thuế pháp luật phản ánh nội dung sắc thuế có mối quan hệ biện chứng, thống với Mối quan hệ Pháp luật nội dung sắc thuế sở, tiền đề để xây dựng hồn thiện pháp luật quản lý thuế Bởi vì, pháp luật quản lý thuế pháp luật tổ chức thực luật thuế, đưa luật thuế vào sống, thực hoá quy định Luật thuế Cho nên, thay đổi pháp luật nội dung sắc thuế tất yếu kéo theo thay đổi nhiều pháp luật quản lý thuế, đặc biệt quy định có tính chất đặc thù sắc thuế Ngược lại, pháp luật quản lý thuế có vai trò quan trọng tác động lớn đến pháp luật nội dung sắc thuế “Hiệu Luật thuế phụ thuộc lớn vào pháp luật quản lý thuế Cho dù luật thuế phản ánh chuẩn xác, khoa học sách thuế pháp luật quản lý thuế không phù hợp thiếu tính khoa học tính hiệu mục tiêu luật thuế không đạt được” Mối quan hệ Pháp luật quản lý thuế phụ thuộc vào pháp luật quy định nội dung sắc thuế, nói khơng có nghĩa thay đổi pháp luật quản lý thuế hoàn toàn phụ thuộc vào thay đổi pháp luật nội dung sắc thuế, mà pháp luật quản lý thuế có tính độc lập tương đối Ngoài ra, pháp luật quản lý thuế khơng có mối quan hệ chặt chẽ với luật thuế mà có mối quan hệ chặt chẽ với phận pháp luật Sự thay đổi pháp luật quản lý thuế phần lớn phụ thuộc vào khác hệ thống pháp luật Vì vậy, xây dựng hoàn thiện pháp chế quản lý thuế quốc gia, phụ thuộc vào ý thức tuân thủ luật quản lý thuế cần có cân nhắc cẩn trọng để đảm bảo tính thống luật pháp thành viên xã hội… hệ thống pháp luật III.NỘI DUNG PL QUẢN LÝ THUẾ Ở VN Các quy định chung pháp luật quản lý thuế 2.Pháp luật thủ tục hành thuế Pháp luật giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế Các quy định chung pháp luật quản lý thuế Các nguyên tắc quản lý thuế (điều Luật QLT) Quyền nghĩa vụ người nộp thuế (điều 6,7 Luật QLT) Quyền trách nhiệm quan quản lý thuế ( Điều 8,9 LQLT) Trách nhiệm quan nhà nước, cá nhân, tổ chức có liên quan tham gia quản lý thuế ( điều 10 đến điều 16) Xây dựng lực lượng - Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế ( Điều 18,19) Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế ( điều 20) Pháp luật thủ tục hành thuế Về Về đăng đăng ký ký thuế: thuế: Về Về xoá xoá nợ nợ tiền tiền Về Về khai khai thuế, thuế, thuế, thuế, tiền tiền phạt phạt tính tính thuế thuế Về Về thủ thủ tục tục Về Về ấn ấn định định hoàn hoàn thuế thuế thuế thuế Về Về thủ thủ tục tục miễn miễn thuế, thuế, giảm giảm thuế thuế Về Về nộp nộp thuế thuế Pháp luật giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế 2.1 Quản lý thông tin người nộp thuế 2.5 Khiếu nại, tố cáo giải tranh chấp phát sinh quản lý thuế 2.4 Quản lý nợ cưỡng chế thuế 2.2 Thanh tra, kiểm tra thuế 2.3 Xử lý vi phạm pháp luật thuế XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN! TS VŨ VĂN CƯƠNG ...KẾT CẤU BÀI GIẢNG I.KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ II.KHÁI QUÁT PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ III.NỘI DUNG PL QUẢN LÝ THUẾ Ở VN I KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ Khái niệm quản lý thuế Cơ chế quản lý thuế Mơ hình... hợp pháp pháp của người người nộp nộp thuế thuế 4.2 Phương pháp quản lý thuế Xét chất thuế việc quản lý thuế quyền nhà nước, quản lý thuế thuộc loại quản lý hành nhà nước, phương pháp quản lý thuế. .. tượng nộp thuế xác định luật thuế Theo Luật thưc định :(Điều 3, Luật Quản lý thuế ): Quản lý thuế gồm: “Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá