Các hình thức gian lận thuế tại Việt Nam và cách khắc phục

CÁC HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ VÀ CÁCH KHẮC PHỤC Gian lận thuế hành vi vi phạm pháp luật tồn song hành với hoạt động thuế Nhà nước Có thể nói, Nhà nước đánh thuế tồn hành vi gian lận thuế động gian lận thuế tồn Nhà nước thu thuế, mong muốn giảm nghĩa vụ thuế người nộp thuế, từ trục lợi cho thân Tuy nhiên, không loại bỏ hồn tồn khơng có nghĩa bỏ qua hành vi gian lận thuế Gian lận thuế giảm bớt hoạt động quản lý thuế đạt hiệu cao Có nhiều việc phải làm để giảm bớt gian lận thuế, đó, nhận diện hành vi gian lận thuế việc cần làm thường xuyên I Khái niệm gian lận thuế Theo Chuẩn mực 240 Kiểm toán: Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài người hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài Như vậy, Hành vi gian lận thuế hành vi cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch - làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm Theo Nghị định 100/2004/NĐ-CP: Hành vi trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm Như vậy, nói mục đích hành vi trốn thuế hành vi gian lận thuế nhau: làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm Nhưng hành vi trốn thuế có phạm vi rộng hơn, bao gồm vơ tình cố ý Còn hành vi gian lận thuế có phạm vi hẹp, cố ý II Các hình thức gian lận thuế Bỏ ngồi sổ sách kế tốn 1.1 Định nghĩa Đây thủ đoạn phổ biến Người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế để nội doanh nghiệp quản lý hoạt động (phản ánh số thu - chi; lỗ lãi), hệ thống kế tốn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế, thường dạng lãi lỗ Kiểu hành vi thường xảy doanh nghiệp (DN) dân doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Rất khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định khơng xảy thất thu thuế Lập hệ thống sổ sách kế toán hành vi gian lận phải đối diện với trừng phạt pháp luật LUẬT KẾ TỐN SỐ 88/2015/QH13 có hiệu lực từ 01/01/2017, Khoản 10 Điều 13 "nghiêm cấm Doanh nghiệp lập từ hệ thống sổ sách trở lên" Các Luật Quản lý thuế, Luật Đấu thầu hay Luật Các tổ chức tín dụng có chế tài xử phạt, chí nặng hành vi gian lận 1.2 Hình thức thực Lý khiến doanh nghiệp phải lập hai hệ thống số sách bởi: có nhiều loại chi phí khơng thể đưa vào sổ sách kế tốn thức chi phí khơng thức thực thủ tục hành chính, chi hoa hồng, chi phí “lại quả” cho khách hàng sở chức (khoản tiền lót tay cho mối quan hệ để doanh nghiệp đạt mục đích, theo văn hóa người Việt Nam: đồng tiền trước đồng tiền khôn) Để bù đắp chi phí “khó cơng bố” trên, DN buộc phải lập hệ thống sổ sách khác Và cơng lập hệ thống khác, kế tốn doanh nghiệp giảm lãi cho không lãi không đáng kể để trình quan chức năng: Trên sổ sách báo cáo thuế, DN rút bớt sản lượng Bên cạnh đó, q trình sản xuất, DN “vẽ” thêm nhiều chi phí tiếp khách, cơng tác, sửa chữa phương tiện, phí đào tạo, phí quản lý nước ngồi… Để hợp thức hóa chứng từ, họ lấy hóa đơn có chi phí cao thực tế, chí mua thêm hóa đơn Bằng cách này, báo cáo tài DN ln cho thấy chi phí lớn, dẫn tới lãi lỗ để giảm tiền nộp thuế 1.3 Ví dụ điển hình Một số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi phổ biến gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thông tin tín nhiệm xếp hạng DN Việt Nam trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi không ghi sổ kế tốn tiền bán quyền mua hộ; Cơng ty Viễn thơng điện lực bán hàng khơng xuất hóa đơn, khơng phản ánh vào sổ kế tốn để trốn thuế 37 tỷ đồng Tạo giao dịch mua hàng giả mạo 2.1 Định nghĩa Đây hành vi trốn thuế phổ biến nay, thực tế DN khơng có khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động khơng có thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực khơng làm việc cho DN đó) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không trốn thuế thu nhập DN mà trốn thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Đối với hóa đơn mua, để phát hiện, quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh Thực tế thời gian qua, thông qua cơng tác đối chiếu hóa đơn, quan thuế địa phương phát nhiều trường hợp gian lận Chẳng hạn, năm 2012, Cục Thuế Hà Nội gửi 10.200 phiếu xác minh hóa đơn, gồm 28.444 số; kết trả lời xác minh 7.570 phiếu, chiếm 74,21% số phiếu gửi Qua xác minh hóa đơn tra, kiểm tra, phát 786 hóa đơn vi phạm, truy thu thuế GTGT 1.198 triệu đồng, thuế thu nhập DN 1.658 triệu đồng xử phạt hành vi trốn thuế 646 triệu đồng, xử phạt hành 369 triệu đồng” Tuy nhiên, với cơng nghệ đối chiếu hóa đơn thủ cơng hiệu thấp, tỷ lệ hóa đơn đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu nhỏ Hơn nữa, trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn khách hàng không lấy để bán cho người có nhu cầu mua hóa đơn việc đối chiếu khơng đem lại kết 2.2 Hình thức thực Lập doanh nghiệp ma, để phát hành hoá đơn, từ bán hóa đơn cho đối tượng khác trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo khơng hồn toàn trùng với thủ đoạn thành lập DN “ma”, việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo không thực thơng qua hành vi mua hóa đơn, song chúng có mối liên hệ mật thiết DN “ma” DN thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp thực tế không sản xuất kinh doanh, nhằm mục đích đủ điều kiện để phát hành hố đơn, từ bán hóa đơn cho đối tượng khác trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Mức độ thiệt hại hố đơn trơi gây khơng thể kiểm sốt được, hồn tồn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hoá DN mua bán hố đơn Hiện nay, hình thức gian lận tổ chức tinh vi có hệ thống, nhiên có số đặc điểm mang tính định vị như: Các DN “ma” thường thành lập dạng công ty TNHH hay DN tư nhân; chủ DN thường người có hộ thường trú địa phương khác đến đăng ký thành lập DN, hạn chế trình độ học vấn, khơng am hiểu pháp luật; văn phòng giao dịch thường thuê thời hạn ngắn, trụ sở chật hẹp, tài sản không tương xứng với mô hình tối thiểu DN bình thường; đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề, chủ yếu thương mại, dịch vụ tổng hợp, ngành nghề không cần phải đăng ký vốn pháp định khơng bắt buộc có chứng hành nghề; doanh thu lớn chênh lệch thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu nên kê khai thuế thấp, chí có thuế GTGT phải nộp âm nhiều kỳ không làm thủ tục xin hồn thuế… 2.3 Ví dụ điển hình Theo thống kê Tổng cục Hải quan, tính trung bình năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa phân tích phân loại Trong đó, mẫu khai chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Cơ quan đăng ký kinh doanh rà sốt tồn doanh nghiệp địa bàn Hà Nội phát có 30.000 doanh nghiệp khơng hoạt động địa đăng ký từ năm trở lên… Có thể kể đến vụ mua bán trái phép hóa đơn trị giá 5.000 tỷ đồng xảy Công ty Cổ phần Logistic Năng Lượng Xanh (Công ty Năng Lượng Xanh) Công ty Cổ phần Logistic Xăng dầu Năng Lượng Xanh (Cơng ty Xăng dầu Năng Lượng Xanh, có trụ sở TP.HCM) Lợi dụng sách Nhà nước lĩnh vực cấp phép thành lập doanh nghiệp quản lý hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn), năm 2015, đối tượng thành lập số doanh nghiệp địa bàn TP.HCM để lấy pháp nhân bán hóa đơn khống, hưởng lợi bất Sau thành lập doanh nghiệp, đối tượng mua La Quốc Dân Lê Thanh Phú 392 hóa đơn GTGT Tiếp tục sử dụng pháp nhân Công ty TP.HCM để xuất 1.679 hóa đơn cho Cơng ty Năng Lượng Xanh Công ty Xăng dầu Năng Lượng Xanh Bằng thủ đoạn trên, từ tháng 6/2015 đến tháng 2/2016, cơng ty xuất số lượng hàng hóa khống 25,595 triệu lít xăng dầu cước vận chuyển, tổng tiền ghi 392 hóa đơn GTGT khống gần 340 tỷ đồng Quá trình điều tra vụ án, Cơ quan điều tra, Bộ Công an thu giữ tài liệu, hóa đơn, chứng từ thể hiện: Từ tháng 1/2015 đến tháng 12/2015, công ty đối tượng Quyên làm chủ xuất 3.996 hóa đơn GTGT mặt hàng xăng dầu trị giá tiền ghi hóa đơn 5.000 tỷ đồng cho 101 doanh nghiệp Tạo giao dịch bán hàng giả mạo 3.1 Định nghĩa Mục tiêu thủ đoạn chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thơng qua hồn thuế tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN phận công chức giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho quan nhà nước Thủ đoạn liên quan đến hành vi giao dịch mua hàng giả mạo giúp cho bên mua tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào khấu trừ giảm chi phí tính thuế thu nhập DN 3.2 Hình thức thực - Điển hình cho thủ đoạn hành vi xuất khống nhằm chiếm đoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN Xuất khống chủ yếu diễn phương thức xuất tiểu ngạch qua biên giới Hành vi thực theo trình tự: Làm thủ tục xuất sang nước bạn; sau lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa lại làm thủ tục xuất - Ngoài xuất khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo thực chủ yếu thơng qua hợp đồng bán hàng khống; hợp đồng cung cấp dịch vụ khống xuất hóa đơn khống Hành vi thực DN “ma” DN hoạt động kinh doanh bình thường 3.3 Ví dụ điển hình Dạng gian lận đặc biệt có dấu hiệu trầm trọng tỉnh giáp ranh Campuchia Lợi dụng hệ thống sơng ngòi chằng chịt để quay vòng hàng hóa: Sau làm thủ tục xuất sang nước bạn lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam không qua cửa khẩu, sau lại làm thủ tục xuất Trong trường hợp này, đối tượng cấu kết với đối tác nước để hoàn tất thủ tục để đủ điều kiện đề nghị hồn thuế GTGT Cùng với đó, đối tượng áp dụng chiêu thức mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào chi phí tính thuế thu nhập DN Khơng phải ngẫu nhiên mà kim ngạch xuất hàng hóa từ Việt Nam sang Campuchia tăng nhanh đáng ngờ, kèm theo đó, số tiền hồn thuế GTGT hàng hóa xuất sang Campuchia tăng nhanh chóng: Năm 2011 tăng 196,4% so với năm 2010, năm 2012 tăng 190% so với năm 2011 Ghi giá bán thấp giá thực tế 4.1 Định nghĩa Hành vi gọi “down” giá Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán 4.2 Hình thức thực Hành vi thường gặp doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán tơ xe máy, hàng trang trí nội thất Các công ty xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai) thi công cơng trình địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai giấu bớt phần cơng trình Hành vi gian lận làm giảm thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm 4.3 Ví dụ điển hình Hai nhãn hiệu ắc quy nhập Rocket Atlas, năm 2013 nhập triệu USD Cụ thể, ắc quy nhãn hiệu Rocket Atlas nhập từ Hàn Quốc Hóa đơn giá trị gia tăng nhà nhập khẩu, phân phối ắc quy Rocket (Công ty cổ phần viễn thông An Mạnh Phát, địa 343B Phố Huế, quận Hai Bà Trưng, TP Hà Nội) ghi cho đại lý sau: Loại bình SMFNX 100 295.000 đồng/bình; SMF NX120 545.000 đồng/bình Trong báo giá tương ứng (giá bán thực tế) hai loại ắc quy 980.000 đồng/bình 1.765.000/bình Như vậy, với ắc quy (lớn, nhỏ tùy loại), doanh nghiệp kinh doanh ắc quy nhập ăn chênh lệch gấp lần giá trị khai báo với quan Hải quan, Thuế, Quản lý thị trường Với thủ đoạn trên, doanh nghiệp làm ăn không đàng hồng trốn lượng thuế lớn (VAT Thuế thu nhập doanh nghiệp) Nhà nước thất thu thuế, gánh nặng chi tiêu ngân sách năm tăng, doanh nghiệp sản xuất ắc quy nước điêu đứng khơng thể cạnh tranh với hàng trốn thuế.) Hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định 5.1 Định nghĩa Mục tiêu chủ yếu hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật che giấu doanh thu tính thuế, hạch tốn tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế tốn lấy cớ hạch tốn nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế 5.2 Hình thức thực Kế tốn hạch tốn giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu khơng quy định Kế tốn hạch tốn sai tài khoản kế tốn để che giấu doanh thu (Ví dụ: Khi phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ phải hạch toán vào tài khoản 511 (doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ) kế tốn lại hạch tốn vào tài khoản kế toán khác, hạch toán vào tài khoản 338 (phải trả, phải nộp khác), hay tài khoản 138 (phải thu khác) Một số doanh nghiệp nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu khơng xuất hóa đơn, khơng ghi nhận doanh thu hạch tốn giảm chi phí sản xuất Các dạng hạch tốn sai nhằm tăng chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ chủ yếu là: hạch toán tồn chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao trích khấu hao; hạch tốn vào chi phí trừ khoản chi từ thiện, khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân chủ DN 5.3 Ví dụ điển hình Điện máy Nguyễn Kim vừa bị Cục thuế TPHCM truy thu xử phạt vi phạm hành với số tiền lên đến 148 tỷ đồng (giai đoạn từ năm 2012 đến cuối năm 2017) Trong bị truy thu thuế TNCN 104 tỷ đồng, bị phạt vi phạm hành thuế 19,4 tỷ đồng, số tiền chậm nộp thuế TNCN 24,1 tỷ đồng Nguyên nhân Nguyễn Kim lấy mức lương thấp để làm sở tính thuế thu nhập Phần lại phân bổ vào khoản mục khác tiền tăng ca, tiền tăng làm Khơng có lương mà khoản tiền thưởng hàng quý, hàng năm chuyển thành lương để giảm phần thuế phải nộp Chẳng hạn, với chức danh Trưởng phận thực nhận 50 triệu đồng tháng Nguyễn Kim khai thuế với lương 12 triệu đồng Số tiền chênh lệch 38 triệu đồng chuyển thành lương tăng ca (chỉ nộp làm việc bình thường, phần chênh lệch miễn thuế) Hành vi gian lận bị phát qua kiểm tra báo cáo toán thuế qua tra sở kinh doanh Muốn phát hành vi này, cán tra, kiểm tra phải vững vàng nghiệp vụ kế toán phải nhanh nhạy đánh giá báo tài doanh nghiệp Ngồi ra, gần việc tra cứu thơng tin mã số thuế cá nhân công khai dẫn đến tình trạng doanh nghiệp lợi dụng mã số thuế cá nhân để khai khống chi phí tiền lương, tiền cơng nhằm mục đích trốn thuế Trên thực tế, doanh nghiệp sử dụng không mã số thuế cá nhân nguyên nhân: Doanh nghiệp cố ý khai khống chi phí lương mà thực tế khơng có người lao động nhằm mục đích trốn thuế; Hoặc doanh nghiệp thực tế có sử dụng lao động có mã số thuế doanh nghiệp nhập sai chữ số mã số thuế dẫn đến việc bị trùng với cá nhân khác Tuy nhiên doanh nghiệp sử dụng MST để khai khống chi phí quan thuế thông qua MST để phát trường hợp gian lận mà trực tiếp thanh, kiểm tra doanh nghiệp Đây biện pháp để hỗ trợ quan thuế việc kiểm tra giám sát, thực pháp luật thuế cá nhân doanh nghiệp Thơng qua đó, ngành thuế phát xử lý hàng trăm doanh nghiệp vi phạm mà không làm ảnh hưởng đến quyền lợi cá nhân Các hành vi gian lận hàng hóa xuất nhập Trong điều kiện hoạt động thương mại quốc tế ngày gia tăng, kéo theo tăng trưởng không ngừng kim ngạch xuất khẩu, nhập khẩu, đồng thời, hành vi gian lận thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập gia tăng đáng kể hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Theo thống kê quan Hải quan, gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập ngày gia tăng có diễn biến phức tạp với phương thức, thủ đoạn gian lận thuế ngày tinh vi, thay đổi theo hướng lợi dụng bất cập quy trình thủ tục hải quan thay đổi sách mặt hàng Trong đó, phổ biến hành vi buôn lậu, gian lận, trốn thuế mặt hàng, số lượng, mã hàng, xuất xứ, trị giá tính thuế hay lợi dụng sách ưu đãi, ân hạn thuế nợ thuế để trốn thuế 6.1 Buôn lậu 6.1.1 Định nghĩa Buôn lậu hành vi buôn bán trái phép qua biên giới loại hàng hoá ngoại tệ, kim khí đá quý, vật phẩm có giá trị lịch sử, văn hố, mà nhà nước cấm xuất hay nhập buôn bán hàng hố nói chung qua biên giới mà trốn thuế trốn kiểm tra hải quan 6.1.2 Ví dụ điển hình Các địa bàn trọng điểm khu vực Móng Cái - Quảng Ninh, cửa Hữu Nghị Tân Thanh - Lạng Sơn, Tà Lùng - Cao Bằng Vi phạm tập trung nhóm hàng tiêu dùng thuốc lá, nước giải khát, mỹ phẩm, quần áo, thực phẩm, đường, gia súc, gia cầm, đồ điện tử Sau nhập lậu vào Việt Nam, mặt hàng xé nhỏ, vận chuyển xe khách, xe tải hợp pháp hoá hệ thống hoá đơn mua qua bán lại DN Đặc biệt nhập lậu thuốc diễn thường xuyên, quần áo nhập lậu từ Trung Quốc Tại tỉnh Hà Tĩnh, Đồng Tháp, An Giang tượng buôn lậu, vận chuyển trái phép mặt hàng đường kết tinh diễn biến phức tạp Tận dụng thời này, đối tượng buôn lậu dùng thủ đoạn thay đổi bao bì, nhãn mác đường kính lậu thành đường Việt Nam, sau dùng xe gắn máy, ôtô tải vận chuyển vào nội địa tiêu thụ Nhiều đối tượng lợi dụng việc mua lại hàng hóa cư dân biên giới thuộc diện hưởng ưu đãi để trộn hàng nhập lậu vào hàng có hóa đơn nên việc kiểm sốt, phát khó khăn 6.2 Khai sai chủng loại hàng hoá 6.2.1 Định nghĩa Với gia tăng khối lượng hàng hóa xuất khẩu, việc phân loại, khai báo áp mã hàng hóa xuất khẩu, nhập để tính thuế phụ thuộc lớn vào mức độ tuân thủ người nộp thuế Bên cạnh hoạt động buôn lậu nêu trên, lợi dụng thơng thống thủ tục hải quan, nhiều chủ hàng thực hoạt động xuất khẩu, nhập không khai báo đầy đủ mặt hàng cố tình khai thiếu số lượng hàng xuất khẩu, nhập để nộp thuế, gian lận thuế 6.2.2 Hình thức thực Thứ nhất, Cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa nhập nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp Chủ yếu khai sai mã số hàng từ mã hàng có thuế suất cao sang mã hàng có thuế suất thấp Nhiều trường hợp, người nộp thuế lợi dụng phức tạp hàng hóa hỗn hợp, hóa chất khó phân biệt, xác định cảm quan để khai theo hướng có lợi cho Trên thực tế, khai báo mã hàng (mã số thuế) cho hàng hóa doanh nghiệp ln cố gắng tìm cách áp mã cho mặt hàng mức thuế suất thấp cách: khai sai lệch tên hàng hóa, mơ tả khác từ chức chuyển sang chức phụ, hay tách từ hàng đồng thành hàng không đồng bộ… Thứ hai, người nộp thuế gian lận thuế cách nhập hàng hóa sản phẩm hoàn chỉnh lại tháo bớt số phận để trở thành hàng hóa chưa hồn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp hàng linh kiện Hiện nay, có nhiều doanh nghiệp nhập hàng hóa có thuế suất cao tơ, rượu…từ nước ngồi khai sai tên hàng hóa sang loại hàng hóa khác có thuế suất 0% ví dụ mặt hàng ô tô ,thiết bị điện tử khai sang mặt hàng hạt nhựa (thuế suất 0%), hay nhập ô tô hạng sang BMW X6, BMW 750 Li Lô xe sang nhập từ Mỹ khai báo hải quan nhôm cuộn nhập khẩu…Các doanh nghiệp lợi dụng mặt hàng có thuế suất thấp để khai thay cho hàng hóa để gian lận tiền thuế VAT nhà nước Công ty Quốc Huy Anh làm thủ tục hải quan, doanh nghiệp khai báo lô hàng gồm chín container cao su thiên nhiên sơ chế xuất Đài Loan, thuế xuất 0% Nhưng thực tế, kết phát tồn chín container phế liệu thép không gỉ Mặt hàng phế liệu thép khơng gỉ xuất có mức thuế suất 15%, nên doanh nghiệp nêu cố tình khai báo sai tên hàng xuất để trốn thuế Nếu doanh nghiệp khai lô hàng thép không gỉ, với mức thuế suất 15%, doanh nghiệp phải đóng 500 triệu đồng tiền thuế, khai cao su doanh nghiệp khơng phải đóng đồng 6.3 Khai sai xuất xứ hàng hóa 6.3.1 Định nghĩa hình thức thực Thuế suất thuế nhập Việt Nam phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập Lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi thuế suất ưu đãi đặc biệt hàng hóa có xuất xứ từ nước, vùng lãnh thổ, khu vực thị trường có thỏa thuận ưu đãi tối huệ quốc (Chế độ tối huệ quốc đòi hỏi quốc gia phải bảo đảm dành cho tất quốc gia đối tác chế độ ưu đãi thương mại thuận lợi ) hay ưu đãi đặc biệt với Việt Nam, chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập làm giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) Khi gian lận C/O, mức thuế suất DN giảm mạnh.Thủ thuật gian lận thể nhiều hình thức Thí dụ DN dùng hình thức đạo giá để gian lận giá tính thuế cố ý cung cấp thơng tin sai mã số thuế, sai tên nước xuất xứ vào tờ khai hải quan khai gian số lượng hàng hóa thực tế hợp đồng thương mại Một số DN khác sử dụng thủ thuật sửa chữa chứng từ, hóa đơn bảng kê nộp cho quan hải quan Nếu bị phát hiện, DN tiếp tục sửa đổi, thay bổ sung chứng từ sửa chữa Nhiều chủ hàng sử dụng hình thức q cảnh hàng hóa nước trung gian nhằm thay đổi xuất xứ, nguồn gốc hàng hóa theo nước cảnh nhằm tránh quy định hạn chế hạn ngạch hưởng ưu đãi Nhiều đơn vị nhập sử dụng hàng hóa xuất xứ từ hai nước khác để lẫn vào nhằm giấu xuất xứ thực hàng hóa làm thủ tục xuất nhập Ngồi ra, có DN tự tạo mẫu giấy chứng nhận gần giống với C/O thật, chí giả mạo chữ ký cán có thẩm quyền cấp C/O 6.3.2 Ví dụ điển hình Đầu năm 2016, quan chức phát trường hợp Công ty TNHH Quốc Việt (Long An) Công ty TNHH thương mại dịch vụ Khiết Tâm sử dụng C/O giả để gian lận thương mại, cách nhập thép Trung Quốc gắn mác Việt Nam xuất sang EU để hưởng ưu đãi thuế Tội buôn lậu gia cầm hành vi đặc biệt nghiêm trọng ảnh hưởng lớn tới sức khỏe người tiêu dùng, đồng thời tiếp tay đưa dịch bệnh tàn phá đất nước, phá hoại trật tự kinh tế Tuy nhiên, vụ bắt tang buôn lậu gia cầm thường xử phạt hành giá trị lô hàng không lớn (từ 50 – 100 triệu ) phạt tù nhẹ (6 tháng – năm ) lô hàng trị giá từ 100 triệu – 300 triệu đồng (điều 153 Bộ luật Hình sự) Lợi nhuận từ việc bn lậu gia cầm đánh giá lãi ngang buôn ma túy nguyên nhân khiến mức phạt hành khơng đủ sức răn đe 6.4 Gian lận giá tính thuế Gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập thơng qua giá tính thuế hành vi phổ biến Các hành vi gian lận thường chủ hàng thực hình thức sau: Thứ nhất, chủ hàng khai báo thấp trị giá mặt hàng chịu thuế suất cao, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt hàng hay biến động giá Đầu năm 2016, Cục Hải quan Hải Phòng tiếp nhận tờ khai nhập tơ chỗ hiệu Mercedes Benz, xuất xứ từ Đức theo loại hình phi mậu dịch Giá khai báo DN 22.000 USD, tổng số thuế phải nộp 49.000 USD Tuy nhiên, sau quan hải quan thực biện pháp nghiệp vụ, DN phải khai điều chỉnh giá siêu xe thành 98.352 USD, kéo theo số thuế phải nộp tăng lên 196.000 USD Thứ hai, chủ hàng dựa vào danh mục liệu giá quan hải quan để khai báo thấp trị giá lô hàng nhập giống hệt, tương tự thấp trị giá giao dịch thực tế, sau khai báo thấp dần trị giá khai báo lô hàng loại, tương tự nhập trước Bằng hành vi này, chủ hàng lợi dụng quy định xác định trị giá tính thuế hàng nhập theo phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập giống hệt/tương tự để tính thuế với mức giá thấp so với trị giá giao dịch thực tế Thứ ba, chủ hàng khai báo thấp trị giá lô hàng nhập thử để thăm dò thái độ quan hải quan sau nhập ạt liên tục khoảng thời gian ngắn theo mức giá thấp khai báo trước quan hải quan chưa kịp xác minh, xử lý, chủ hàng tiến hành giải thể DN bỏ trốn khỏi địa đăng ký kinh doanh Thứ tư, theo sách thuế linh kiện nguyên liệu nhập thấp hàng nguyên nên DN thực việc “down” giá thủ đoạn tháo rời hàng nguyên thành linh kiện nguyên liệu nhập Điều thực qua việc chủ hàng thành lập nhiều cơng ty khác tiến hành móc nối với nhiều công ty để công ty tiến hành nhập phận cấu thành hàng nguyên cửa khác nhiều thời điểm khác để tránh kiểm soát quan hải quan Thứ năm, chủ hàng lợi dụng quy định chiết khấu, giảm giá không khai báo tiền quyền, phí giấy phép, khoản trợ giúp, phí hoa hồng khoản tốn gián tiếp để làm giảm trị giá tính thuế hàng nhập Thứ sáu, chủ hàng khai tăng trị giá tính thuế so với giá trị thực tế hàng hóa nhập để tăng vốn đầu tư chuyển lợi nhuận nước ngồi… 6.5 Giả mạo mục đích xuất khẩu, nhập để hưởng ưu đãi thuế Chứng từ thường hay chủ hàng giả mạo với mục gian lận thuế thường chứng từ nộp thuế (nhằm giải tỏa cưỡng chế thuế quan hải quan) hồ sơ hải quan (để hợp thức hóa lơ hàng nhập lậu) Trong đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia công; gian lận thông qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất tạm xuất tái nhập Hành vi buôn lậu Công ty xăng dầu hàng không Việt Nam hình thức lợi dụng tạm nhập tái xuất xăng dầu qua cửa đường để buôn lậu 296,6 xăng A92, trị giá khoảng tỷ đồng, số thuế DN gian lận ước tính 2,5 tỷ đồng Từ 2016 đến 2018, Cơng ty Nơng sản Thái Bình mở 74 tờ khai hải quan nhập hạt điều chưa bóc vỏ theo loại hình nhập nguyên liệu sản xuất hàng xuất (loại hình miễn thuế) Tuy nhiên hải quan phát hiện, Cơng ty Nơng sản Thái Bình không sản xuất xuất mà đưa thị trường nội địa tiêu thụ, trốn 21,8 tỷ đồng tiền thuế Cũng theo thống kê Hải quan, năm qua có 500 ơtơ nhập vào Việt Nam theo hình thức tạm nhập tái xuất đến có 100 làm thủ tục xuất nhập trở lại Nghĩa 400 khơng làm thủ tục xuất nhập trở lại mà lưu hành nội địa gây thất thu số tiền thuế lớn cho Nhà nước Ngoài ra, nhiều chủ hàng lợi dụng quy định chuyển cửa để gian lận thuế; lợi dụng sách ân hạn thuế để nợ thuế sau tẩu tán bán hàng bỏ trốn khỏi trụ sở kinh doanh mà không làm thủ tục giải thể DN để tránh thực nghĩa vụ nộp thuế 6.6 Giải pháp Đối với tội phạm bn lậu hàng hóa tiêu dùng, vàng bạc nữ trang việc để chế tài xử phạt hành chưa đủ sức răn đe, khiến cho xu hướng buôn lậu mặt hàng ngày tăng cao, cần phải tăng khung hình phạt, kết hợp thêm chế tài hình để cảnh tỉnh kẻ mong muốn làm giàu từ đường bn lậu Ngồi ra, cần thắt chặt cơng tác quản lý thị trường quan kinh tế Việc sử dụng hàng hóa khơng có nguồn gốc xuất xứ rõ ràng, đồng thời chế kiểm sốt thô sơ khiến cho nhu cầu loại hàng hóa giá rẻ tăng mạnh, nhờ mà bn lậu có đất phát triển Siết chặt cơng tác quản lý, phạt người tiêu thụ giống kẻ buôn lậu góp phần làm giảm nguồn cầu hàng lậu Cuối cùng, cần phải nâng cao phẩm chất đạo đức, nghiệp vụ cán ngành Hải quan, việc tăng thêm lương bổng, tạo điều kiện cho họ làm giàu cách đáng Áp mã số mặt hàng nhạy cảm, có thuế suất cao, hàng hóa áp mã chưa thống Chi cục, kiểm tra tính xác thực C/O thực tế hàng hóa nhập lơ hàng hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt Liên tục cập nhật thông tin chủng loại, công sử dụng, giá trị thị trường loại hàng hóa thông quan, tạo sở liệu để phân luồng thơng quan xác 7 Gian lận thuế thu nhập cá nhân 7.1 Kê khai sai thu nhập cá nhân để làm giảm số thuế thu nhập cá nhân phải nộp Hiện nay, việc xác định thuế thu nhập cá nhân chủ yếu dựa vào việc tự kê khai cá nhân tổ chức chi trả thu nhập (đối với cá nhân làm việc quan sản xuất, kinh doanh có đăng ký kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân cho lao động sở mình) Như nói, phần lớn Nhà nước dựa vào tự giác người dân việc thu thuế thu nhập cá nhân, mà tự giác lại khơng có đảm bảo Do đó, việc gian lận thuế kê khai thu nhập cá nhân điều tất yếu Việc thực quy định pháp luật đăng ký, kê khai thuế thu nhập cá nhân người lao động hành nghề tự giảng dạy, bác sĩ khám bệnh ngồi giờ, luật sư, mơi giới, chưa quan thuế quản lý đầy đủ Trong đó, khoản thu nhập bên ngồi khoản đáng kể người lao động tự Có trường hợp, khoản thu nhập góp phần chủ yếu vào tổng thu nhập lại thu nhập từ tiền lương, mà từ khoản tiền thưởng bổng lộc khác khơng mang tính đặn, nên quan thuế không dễ dàng giám sát, kiểm tra Người lương cao tránh nghĩa vụ nộp thuế cách gửi lương cho đồng nghiệp thu nhập thấp Kê khai chồng chéo người phụ thuộc để tăng mức giảm trừ nhằm tránh nộp thuế (Ví dụ, gia đình có vợ chồng làm hai địa bàn khác "ăn gian" vợ chồng khai chung bố, mẹ người phụ thuộc.) Tuy nhiên, 7/2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực, quan thuế tự động cấp mã số thuế cho người phụ thuộc Khi đó, cá nhân khác lại sử dụng người phụ thuộc hệ thống nắm từ chối Vì lí trên, người nộp thuế có nhiều cách để lách, làm giảm nghĩa vụ nộp thuế Đối với cá nhân nộp thuế, họ khơng kê khai, kê khai khơng đủ tìm cách khai báo khơng xác số thu nhập thực tế mà họ nhận Đối với tổ chức chi trả thu nhập có nghĩa vụ nộp thuế cho người lao động mình, họ kê khai mức tiền lương, tiền công người lao động thấp so với thực tế, chi trả thêm tiền thưởng bên cạnh thu nhập thức, không kê khai khoản tiền này… 7.2 Gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản thông qua việc chuyển nhượng/cho tặng qua trung gian Khoản Điều Luật Thuế TNCN 2007 quy định: “Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau” miễn thuế TNCN Lợi dụng quy định này, nhiều trường hợp sử dụng mối quan hệ bắc cầu để trốn thuế (Ví dụ: nhà đứng tên vợ chồng anh trai ruột, anh chị dâu tặng nhà cho em trai người em trai phải nộp thuế TNCN khoản “quà tặng” giao dịch cho tặng chị dâu với em chồng không miễn thuế Để khơng phải nộp thuế, người vợ làm thủ tục tặng phần sở hữu cho chồng, sau người anh trai làm thủ tục tặng nhà cho em trai Hoặc, vợ chồng người anh làm thủ tục tặng nhà cho bố mẹ, sau bố mẹ làm thủ tục tặng nhà lại cho người em trai.) 7.3 Gian lận thuế thu nhập cá nhân từ mua bán bất động sản, cách ghi giá bán thấp giá mua thực tế Tồn thực trạng gần giới mua, bán nhà đất việc sử dụng “hợp đồng âm dương” để trốn thuế Hợp đồng âm để công chứng làm thủ tục thuế, sang tên với giá ảo, thấp giá thật để nộp mức thuế thấp Còn hợp đồng dương hợp đồng tay để hai bên ghi giá giao dịch thật làm sở toán thực tế Việc khai thấp giá mua, bán không nhận diện nhiều tổ chức hành nghề cơng chứng mà thể cơng khai tòa án thơng qua phiên xử tranh chấp hợp đồng chuyển nhượng nhà, đất Điều đáng lưu ý dù có ghi nhận án việc khai man thuế bên tòa thường phớt lờ việc Một án xử vụ tranh chấp hợp đồng mua, bán nhà TAND quận Bình Thạnh (TP.HCM) ghi nhận: Căn nhà phường 13, quận Bình Thạnh mua bán theo hợp đồng công chứng với giá 700 triệu đồng theo hợp đồng tay có giá đến tỷ đồng Sau đó, bên bán kiện tòa đòi hủy hợp đồng cơng chứng cho sai trái mua bán tỷ đồng mà ghi giá có 700 triệu đồng để giảm tiền thuế Bên mua cho trả đủ tỷ đồng mua nhà, việc ghi giá 700 triệu đồng bên bán yêu cầu để giảm thuế… Tòa cho hai thừa nhận giá thật mua bán nhà tỷ đồng Khi tuyên hợp đồng mà bên công chứng vơ hiệu, tòa khơng đề cập đến việc hai bên khai man thuế III Một số giải pháp hạn chế gian lận thuế Thứ nhất, hoàn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật thuế nói riêng: Mục tiêu giải pháp đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu ngân sách, yếu cầu quản lý kinh tế Nhà nước, vừa phù hợp với khả đóng góp chủ thể kinh tế, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh tăng trưởng tăng thu nhập dân cư Đồng thời, hệ thống thuế phải đạt yêu cầu công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Nội dung tác động trực tiếp làm giảm áp lực gánh nặng thuế để dẫn đến hành vi gian lận thuế, đồng thời ngăn chặn hội hay khả gian lận thuế nười nộp thuế, giảm chi phí quản lý, chi phí tuân thủ, từ góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật, hạn chế hành vi gian lận tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Thứ hai, tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế: Cơ sở liệu người nộp thuế thông tin quan trọng công tác quản lý thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế giúp cho quan quản lý thuế nắm bắt tình hình thành lập, hoạt động chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, từ có giải pháp cụ thể trường hợp khác nhau, nâng cao hiệu quản lý thuế, hạn chế hành vi gian lận người nộp thuế Hệ thống thông tin người nộp thuế sở để quan thuế quan hải quan áp dụng có hiệu kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế, qua nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế Thứ ba, liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế: Việc nhận diện hành vi, thủ đoạn gian lận thuế người nộp thuế sở để quan quản lý thuế ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp gian lận thuế Trong trường hợp ngày phát sinh nhiều loại hình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch nay, thủ đoạn gian lận thuế không ngừng gia tăng, ngày đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhật, nhận biết thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác quản lý thuế cần thiết Thứ tư, nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế, trọng công tác kiểm tra, tra thuế hiệu lực biện pháp cưỡng chế, xử lý vi phạm thuế: Hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý thuế nói chung, cơng tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế nói riêng yếu tố trực tiếp tác động đến ý thức khả thực hành vi gian lận người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế Trong đó, hoạt động tra, kiểm tra vừa có tác dụng giám sát, đánh giá trình tn thủ vừa có tác dụng ngăn ngừa, răn đe xử lý trường hợp gian lận thuế Hoạt động xử lý vi phạm, cưỡng chế thuế nghiêm minh, công làm hạn chế hành vi gian lận thuế Thứ năm, nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế: Đây coi nội dung tiền đề quan trọng công tác quản lý thuế, sâu vào giải nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế xuất phát từ nhân tố ý thức người nộp thuế Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế đóng vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, hạn chế hành vi gian lận thuế thông qua việc giúp cho họ hiểu rõ quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm thuế theo quy định pháp luật hiểu rõ quy định văn pháp luật thuế cách xác định nghĩa vụ thuế để thực việc tuân thủ pháp luật thuế thuận lợi Thứ sáu, nâng cao lực phẩm chất công chức quản lý thuế: Năng lực hoạt động phẩm chất, đạo đức công chức quản lý thuế yếu tố có tác động khơng nhỏ đến ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế khả gian lận thuế họ Nội dung tác động trực tiếp đến nhân tố hội áp lực nêu Trong môi trường làm việc mà công chức thuế mẫu mực, liêm chính, thủ tục cơng khai, rõ ràng ý thức tuân thủ người nộp thuế đảm bảo, hành vi gian lận khó có hội thực ngược lại Thứ bảy, tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế việc thực tuân thủ pháp luật thuế Đồng thời, việc kiểm tra, giám sát q trình thực cơng chức thuế, người nộp thuế cần phải tiến hành thường xuyên chặt chẽ để đảm bảo hiệu công tác hạn chế tiêu cực, gian lận  ... hình thức gian lận, số vụ gian lận quy mô số thuế gian lận Theo thống kê quan Hải quan, gian lận thuế hoạt động xuất khẩu, nhập ngày gia tăng có diễn biến phức tạp với phương thức, thủ đoạn gian. .. ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế, qua nâng cao hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế Thứ ba, liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế: Việc nhận diện hành vi, thủ đoạn gian lận thuế người nộp thuế. .. đó, trường hợp phổ biến gian lận thuế qua việc thực sách ưu đãi dự án đầu tư; gian lận qua việc lợi dụng sách quản lý hàng gia cơng; gian lận thơng qua việc lợi dụng hình thức tạm nhập tái xuất