MỘT SỐ BIỆN PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT DỰ ÁN GIAO THÔNG ĐƯỜNG BỘ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC IV

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI ======   ====== HỒNG QUỐC CHÍNH MỘT SỐ BIỆN PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KIỂM TỐN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT DỰ ÁN GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC KHU VỰC IV LUẬN VĂN THẠC SĨ TP Hồ Chí Minh - 2018 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI ======   ====== HỒNG QUỐC CHÍNH MỘT SỐ BIỆN PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT DỰ ÁN GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC IV NGÀNH: QUẢN LÝ XÂY DỰNG MÃ SỐ: 60.58.03.02 LUẬN VĂN THẠC SĨ Hướng dẫn khoa học: TS Trần Quang Phú TP Hồ Chí Minh - 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tơi tên Hồng Quốc Chính Hiện cơng tác Kiểm toán nhà nước khu vực IV Địa số 49 Pasteur, phường Nguyễn Thái Bình, Quận Thành phố Hồ Chí Minh Tơi cam đoan Đề tài Một số biện pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư theo hình thức BOT dự án giao thơng đường Kiểm tốn nhà nước khu vực IV tự nghiên cứu thực TPHCM, ngày 18 tháng 01 năm 2018 Người cam đoan Hoàng Quốc Chính ii LỜI CẢM ƠN Qua 18 tháng tham gia học tập nghiên cứu Chương trình Đào tạo Thạc sỹ Kinh tế xây dựng Trường Đại học Giao thông vận tải tổ chức sở II trường Các thầy giáo, cô giáo Nhà trường trang bị cho thân bạn học viên Lớp Cao học Quản lý Xây dựng K23.2 nhiều kiến thức kinh tế, tổ chức lao động, tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, lập đánh giá dự dự án, quản lý đầu tư, công nghệ thi công cầu, đường Qua trình học tập, thân rút nhiều kinh nghiệm thực tiễn quản lý tổ chức lao động, sản xuất nghành xây dựng để ứng dụng vào công việc chuyên môn quan Một số biện pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư theo hình thức BOT dự án giao thơng đường Kiểm toán nhà nước khu vực IV nhiệm vụ đơn vị nhằm thực tốt nhiệm vụ Kiểm tốn nhà nước phân cơng, đáp ứng kỳ vọng Đảng Nhà nước Quốc hội lĩnh vực kiểm toán dự án BOT Để hoàn thành luận văn này, điều xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô giáo, bạn bè, đồng nghiệp, gia đình, quan nơi công tác tạo điều kiện giúp đỡ cho tơi suốt q trình học tập nghiên cứu vừa qua Đặc biệt thầy TS Trần Quang Phú tận tình hướng dẫn, giúp đỡ, dẫn tạo điều kiện thuận lợi cho tơi để hồn thành luận văn Do thời gian nghiên cứu có hạn lĩnh vực nghiên cứu có nhiều nội dung cần phải phân tích tìm hiểu ngun nhân đề xuất giải pháp hợp lý nên luận văn không tránh khỏi hạn chế Tôi mong đóng góp ý kiến chân thành quý Thầy Cô, bạn bè đồng nghiệp để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC HÌNH VẼ vi DANH MỤC VIẾT TẮT .vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VÀ CHẤT LƯỢNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT DỰ ÁN GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ 1.1 Cơ sở lý luận chung kıểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán & Kiểm toán nhà nước 1.1.2 Nhiệm vụ, quyền hạn KTNN 1.1.3 Vai trò Kiểm toán nhà nước kiểm toán dự án BOT: 1.2 Nội dung, phương pháp kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng đường theo hình thức BOT: .16 1.2.1 Nội dung kiểm toán các dự án đầu tư theo hình thức BOT dự án giao thông đường bộ: 16 1.2.2 Phương pháp kiểm toán chủ yếu các dự án đầu tư xây dựng cơng trình giao thơng theo hình thức hợp đồng BOT: 17 1.2.3 Quy trình kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm toán nhà nước 26 1.2.4 Các yêu cầu chất lượng kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng cơng trình theo hình thức BOT: .30 1.3 Kết luận chương 35 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI MỘT SỐ DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC IV 37 2.1 Giới thiệu Kiểm toán nhà nước khu vực IV 37 2.2 Tình hình kết kiểm tốn dự án đầu tư XDCTGT theo hình thức BOT KTNN khu vực IV .37 2.2.1 Kiểm toán Dự án Xây dựng cầu Sài Gòn 39 iv 2.2.2 Kiểm toán Dự án Xây dựng cầu Rạch Chiếc Xa lộ Hà Nội .42 2.2.3 Kiểm toán Dự án Xây dựng cầu Đồng Nai 45 2.3 Những vấn đề hạn chế, tồn q trình kiểm tốn DAĐT theo hình thức BOT dự án GTĐB KTNN khu vực IV .47 2.3.1 Kết đạt 47 2.3.2 Thực trạng chất lượng cơng tác kiểm toán các DAĐT theo hình thức BOT dự án GTĐB 49 2.3.2.1 Thực kiểm toán chưa kỹ, chưa sâu số nội dung 49 2.3.2.2 Đối với công tác khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán dự án BOT 51 a Đối với công tác khảo sát 51 2.3.2.3 Tổ chức thực kiểm toán .52 2.3.2.4 Yếu tố tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán 57 2.3.2.5 Yếu tố lập Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn 58 2.3.2.6 Về công tác Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán 59 2.3.2.7 Kết kiểm toán chưa đưa ý kiến đánh giá sâu sắc, tồn diện tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án đầu tư 59 2.4 Những nguyên nhân hạn chế, tồn trình kiểm tốn DAĐT theo hình thức BOT dự án GTĐB KTNN khu vực IV 60 2.4.1 Nguyên nhân khách quan 60 2.4.2 Nguyên nhân chủ quan 60 2.5 Kết luận chương 62 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG CÁC CUỘC KIỂM TOÁN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ .63 3.1 Xu hướng phát triển chung công tác kiểm tốn lĩnh vực đầu tư cơng theo kế hoạch chiến lược phát triển KTNN 63 3.2 Các giải pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng theo hình thức hợp đồng BOT dự án giao thông đường .65 3.2.1 Thực hiện kiểm toán kỹ lưỡng số nội dung kiểm toán 65 3.2.1.1 Đối với giai đoạn lập, thẩm định phê duyệt dự án .65 3.2.1.2 Đối với cơng tác thiết kế, dự tốn .65 v 3.2.1.3 Đối với công tác đấu thầu 66 3.2.1.4 Đối với công tác quản lý thi cơng, nghiệm thu tốn 66 3.2.1.5 Đối với giai đoạn kết thúc thi cơng, bàn giao đưa cơng trình vào khai thác, sử dụng 66 3.2.2 Đối với công tác khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán dự án BOT 66 3.2.2.1 Đối với công tác khảo sát 67 3.2.2.2 Đối với công tác lập Kế hoạch kiểm toán 68 3.2.3 Tổ chức thực hiện kiểm toán 70 3.2.3.1 Về nhân kiểm toán viên 70 3.2.3.2 Về trang thiết bị 74 3.2.3.3 Về tổ chức thực 74 3.2.4 Về việc kiểm soát chất lượng kiểm toán .78 3.2.5 Về việc Lập Báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán 79 3.2.6 Về công tác Kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán 81 3.2.7 Công tác kiểm toán đánh giá tồn diện tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án đầu tư XDCTGT 81 3.3 Kết luận chương 82 Kết luận 83 Kiến nghị 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 vi DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Số liệu nguồn vốn đầu tư dự án .38 Bảng 2.2 Giá trị tốn chi phí xây dựng kiểm tốn 38 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1 Các bước Quy trình kiểm tốn 26 Hình 2.1 Biểu đồ so sánh kết kiểm toán 03 kiểm toán 49 vii DANH MỤC VIẾT TẮT QH Quốc hội CP Chính phủ TW Trung ương KTNN Kiểm tốn nhà nước BGTVT Bộ Giao thơng vận tải BXD Bộ Xây dựng BKHĐT Bộ Kế hoạch Đầu tư BNNNT Bộ Nông nghiệp Phát triển Nông thôn KTNN KV IV Kiểm toán nhà nước khu vực IV UBND Ủy ban nhân dân TKT Tổng kiểm toán KTT Kiểm toán trưởng NĐ Nghị định QĐ Quyết định QĐHC Quyết định hành CT Chỉ thị CV Cơng văn DADT Dự án đầu tư CĐT Chủ đầu tư KTĐL Kiểm tốn độc lập GTVT Giao thơng vận tải CTGT Cơng trình giao thơng QL Quốc lộ TL Tỉnh lộ GPMB Giải phóng mặt XDCB Xây dựng HTKT Hạ tầng kỹ thuật HSMB Hồ sơ mẫu biểu HSKT Hồ sơ kiểm tốn QTKT Quy trình kiểm tốn viii BCKT Báo cáo kiểm toán BBKT Biên kiểm tốn BOT Hình thức hợp đồng Xây dựng - Kinh doanh - Chuyển giao 71 Thứ tư, cần tăng cường kỷ luật, kỷ cương hoạt động công vụ, đặc biệt trình thực nhiệm vụ kiểm tốn KTV, cơng chức đơn vị, Trưởng đồn kiểm tốn, Tổ trưởng Tổ kiểm toán phải gương, tiên phong thực KTV phải thực nghiêm túc, đầy đủ việc ghi chép nhật ký kiểm toán; Tổ trưởng, bên cạnh nhiệm vụ chun mơn, cần trọng kiểm sốt cơng việc kiểm toán thực tế việc ghi Nhật ký kiểm toán, kết kiểm toán KTV, đặc biệt lưu ý đầy đủ chứng kiểm tốn tình hình thực tế có nhiều thay đổi hệ thống luật pháp nay; Báo cáo định kỳ hàng tuần Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm toán phải kịp thời, đầy đủ phát qua kiểm tốn kỳ; Trưởng đồn cần nắm bắt kịp thời thông tin thực tế báo cáo định kỳ để đạo kiểm soát kết kiểm toán Thứ năm, cần nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên từ khâu tuyển dụng, nâng cao mức thu nhập, đảm bảo đời sống cho cán kiểm toán viên + Đối với trưởng hợp thi tuyển, cần phải nghiên cứu xem xét để ban hành quy định tiêu chuẩn, điều kiện để dự thi tuyển vào quan KTNN phải trọng trình độ nghiệp vụ chun mơn đào tạo như: tuyển dụng số chuyên ngành đào tạo trường Đại học có uy tín, kết q trình học tập, rèn luyện trường đại học, kết thi tốt nghiệp đại học v.v phải đạt mức tối thiểu dự tuyển + Tương tự vậy, việc xét tuyển, phải ban hành quy định tiêu chuẩn, điều kiện tối thiểu để sát hạch, xét tuyển; quy định việc kiểm tra, xác minh cán xét tuyển + Từng bước, đề xuất với Nhà nước điều chỉnh chế độ lương, phụ cấp nghề nghiệp để nâng cao thu nhập cho Kiểm toán viên để họ yên tâm công tác, giữ vững đạo đức nghề nghiệp 3.2.3.2 Về trang thiết bị Trước mắt, đặc thù lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư, với nhiều danh mục công việc hệ thống tiêu chuẩn, quy trình kỹ thuật định mức, đơn giá, với nỗ lực thân KTV, Ngành cần trang bị tổ chức tập huấn, sử dụng phần mềm hỗ trợ phần mềm dự toán, đo bóc khối lượng cho KTV, tạo điều kiện thuận lợi nâng cao tiến độ, chất lượng hiệu công việc Về lâu dài, cần tăng cường phát triển đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông 72 tin hoạt động Đồn kiểm tốn nhằm nâng cao hiệu quả, đại hóa phương pháp kiểm tốn, đồng thời bước đáp ứng yêu cầu phát triển Kiểm toán nhà nước theo Kế hoạch chiến lược giai đoạn 2017 - 2020 Cần triển khai xây dựng phầm mềm ứng dụng hỗ trợ KTV thực kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu kiểm tốn Ngồi ra, việc xây dựng sở liệu kiểm tốn cần thiết, đóng vai trò quan trọng, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác thống kê, phân tích, đánh giá, từ góp phần xây dựng kế hoạch chiến lược nói chung góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn kiểm tốn nói riêng 3.2.3.3 Về tổ chức thực Thứ nhất, cần đẩy mạnh công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán lĩnh vực chi đầu tư cho KTV Hiện nay, công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV lãnh đạo KTNN quan tâm Tuy nhiên, chất lượng phận KTV chưa đáp ứng yêu cầu phát triển KTNN, trình độ lực số KTV yếu, chưa đào tạo chuyên mơn nghiệp vụ kiểm tốn Cơng tác đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, công chức, KTV cần tập trung vào vấn đề sau: (1) Xây dựng đổi chương trình, nội dung đào tạo theo chức danh gắn với tiêu chuẩn hoá cán bộ; gắn lý luận với thực tiễn, kết hợp trang bị kiến thức nghiệp vụ với việc nâng cao phẩm chất trị, đạo đức văn hoá nghề nghiệp, kiến thức pháp luật kỹ thực hành nhằm đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ kiểm toán đầu tư dự án theo loại hình kiểm tốn tn thủ kiểm toán hoạt động; tăng cường đào tạo nghiệp vụ kiểm tốn mơi trường cơng nghệ thơng tin; (2) Đổi phương thức đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, trọng hình thức tổ chức tự đào tạo, đào tạo thơng qua hình thức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm ; (3) Tiếp tục triển khai đề án xây dựng đội ngũ giảng viên giỏi chuyên môn, có kinh nghiệm thực tiễn để thực tốt cơng tác giảng dạy lĩnh vực kiểm toán đầu tư xây dựng; (4) Đẩy mạnh hợp tác nước quốc tế, tăng cường giao lưu học tập nghiệp vụ kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình; cử cán tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm tin học hoá hoạt động kiểm toán số nước tiên tiến; 73 (5) Bên cạnh đó, KTNN cần thực đổi cơng tác tổ chức cán nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ: Đổi công tác tuyển dụng cán KTV đảm bảo chất lượng cấu ngành nghề theo Chiến lược phát triển KTNN đến năm 2020; định kỳ kiểm tra, sát hạch, đánh giá đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức theo tiêu chuẩn ngạch để có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng sử dụng cho phù hợp; hoàn thiện cập nhật đầy đủ, kịp thời thông tin lực đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức KTNN sở quy hoạch, xây dựng kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức; xây dựng quy định tinh giản biên chế để thực việc thường xuyên đưa khỏi máy cán bộ, công chức, viên chức khơng đủ lực, trình độ, người vi phạm pháp luật, vi phạm đạo đức nghề nghiệp Thứ hai, tiếp tục thực việc xây dựng, trao đổi phổ biến Đề cương kiểm toán thực năm 2015, bên cạnh việc rà soát, điều chỉnh, bổ sung hoàn thiện nội dung Đề cương cho phù hợp tình hình thực tiễn thay đổi hệ thống luật pháp Thứ ba, tiếp tục đổi tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn: Ngồi việc tiếp thục thực loại hình kiểm tốn tn thủ kiểm tốn báo cáo tài cần xem xét tăng cường thực kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình theo hình thức BOT nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu việc quản lý sử dụng vốn đầu tư XDCB, đáp ứng yêu cầu ngày cao việc cung cấp thông tin phục vụ quản lý giám sát tài chính, ngân sách Chính phủ, Quốc hội KTNN Kiểm toán hoạt động dự án BOT phải tiếp tục hướng đến mức độ cao cần phải khoảng trống pháp lý loại hình dự án lĩnh vực dựa tiêu chuẩn, thông lệ tốt từ việc quản lý dự án BOT giới Các kiến nghị thường hướng đến việc quan nhà nước có thẩm quyền phải xây dựng quy trình chuẩn bị dự án, đề xuất dự án, sàng lọc dự án theo cách rõ ràng minh bạch kiến nghị quan lập dự án phải phân tích hiệu vốn đầu tư dự án thông qua so sánh với phương thức đầu tư cơng truyền thống để rõ lợi ích đạt hai hình thức đầu tư Trong giai đoạn lựa chọn nhà đầu tư, cần phải quy định áp dụng ưu tiên hình thức đấu thầu sở cạnh tranh, minh bạch Quá trình đánh giá lựa chọn nhà đầu tư không dựa giá dự thầu mà phải sở 74 phương án đầu tư có lợi mà nhà đầu tư mang lại cho dự án Thứ tư, trì việc bố trí, xếp nhân tham gia kiểm toán đảm bảo nguyên tắc tập trung dân chủ, cơng khai, có thảo luận lãnh đạo toàn quan để thống trước thực Trưởng đồn KTV bố trí vào Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn sở phù hợp với lực chun mơn, có hoán đổi đơn vị kiểm toán, đồng thời xem xét đến hoàn cảnh cá nhân, nhằm mục đích đảm bảo quy định Quy chế hoạt động Đồn kiểm tốn đạo lãnh đạo KTNN, đồng thời động viên phát huy tối đa lực, sở trường KTV Bên cạnh đó, tiếp tục trọng bố trí cán bộ, Kiểm tốn viên trẻ có khả năng, lực thực cơng tác tổng hợp Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn, góp phần giảm tải khối lượng cơng việc cho Tổ trưởng Tổ kiểm toán để tăng thời gian cho cơng tác quản lý, kiểm sốt Tổ kiểm tốn Đối với dự án BOT cần bố trí KTV có lực trình độ chun mơn giỏi lĩnh vực Thẩm định dự án đầu tư Báo cáo tài Doanh nghiệp đầu tư dự án để xác định tính đắn hợp lý số liệu tốn phương án tài hợp đồng BOT bên cạnh việc phân cơng nhiệm vụ cho KTV chun mơn xây dựng cầu đường có nhiều kinh nghiệm Thứ năm, tiếp tục xây dựng hoàn thiện hệ thống quy trình, chuẩn mực hồ sơ mẫu biểu lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình: Việc hồn thiện hệ thống quy trình, chuẩn mực hồ sơ mẫu biểu kiểm tốn lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình nhu cầu cấp thiết vừa góp phần nâng cao lực hoạt động chất lượng, hiệu kiểm toán đồng thời giúp cho người sử dụng thơng tin hiểu cơng việc kiểm tốn phục vụ cho việc xem xét, đánh giá trách nhiệm pháp lý, chất lượng kiểm tốn Quy trình, chuẩn mực hồ sơ mẫu biểu lĩnh vực kiểm toán dự án đầu tư xây dựng cơng trình cần đảm bảo yêu cầu rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực để KTV vận dụng vào thực tế cơng tác kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán phải tránh khuynh hướng sâu vào vấn đề chi tiết, cụ thể, gây lúng túng, khó khăn việc triển khai vận dụng vào đối tượng cụ thể khác làm cho Quy trình kiểm tốn bị ảnh hưởng có thay đổi nhỏ sách tài - kế tốn, quản lý đầu tư XDCB nhà nước Thứ sáu, tăng cường biện pháp hỗ trợ kỹ thuật chuyên gia: thực tế nay, 75 Kiểm toán viên đánh giá công tác quản lý chất lượng, chưa đủ sở để đưa ý kiến độc lập đánh gía chất lượng cơng trình đó, việc đánh giá hiệu đầu tư dự án gặp khó khăn Do vậy, cần tăng cường đầu tư mua sắm phương tiện kỹ thuật, máy móc thiết bị phù hợp để hỗ trợ kiểm toán viên việc kiểm tra, đánh giá chất lượng cơng trình; bố trí đầy đủ kinh phí để th chun gia bên ngồi kiểm định chất lượng cơng trình trường hợp cần thiết Thứ bảy, KTNN KV IV KTNN cần rà sốt lại thơng tin dự án để lập Kế hoạch kiểm toán cách hợp lý Theo kết thực kiểm toán cho thấy, phần lớn kiểm toán dự án BOT tập trung vào giai đoạn dự án BOT chuẩn bị kết thúc giai đoạn xây dựng cơng trình giai đoạn dự án BOT đưa vào khai thác, vận hành sử dụng số năm, chưa có kiểm tốn tiến hành kiểm toán giai đoạn trước dự án BOT đề xuất phê duyệt giai đoạn lựa chọn nhà đầu tư Hai giai đoạn tiến hành kiểm toán kịp thời giúp cho quan nhà nước có thẩm quyền khắc phục hạn chế, thiếu sót q trình chuẩn bị đầu tư dự án lựa chọn nhà đầu tư cho việc định đầu tư dự án theo hình thức BOT phù hợp đảm bảo tính hiệu khả thi dự án Ngoài ra, kiểm tốn trước (tiền kiểm) cơng khai kịp thời người dân chịu ảnh hưởng dự án có hội để bày tỏ nguyện vọng, kiến tham gia góp ý để hồn thiện dự án giá sát trình thực dự án Trên hết, nhận đồng thuận người dân người chịu tác động từ việc thực dự án, tránh cố đáng tiếc phản đối vị trí đặt trạm thu phí; gây an ninh trật tự đảm bảo thành công dự án 3.2.4 Về việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Trước hết, cần tiếp tục tăng cường cơng tác kiểm sốt, giám sát hoạt động kiểm toán Kiểm toán trưởng Đồn kiểm tốn hình thức trực tiếp hay gián tiếp, thơng qua Phòng Tổng hợp, qua Tổ kiểm sốt chất lượng Bên cạnh cần đề cao vai trò người đứng đầu gắn với trách nhiệm quản lý, điều hành, kiểm tra giám sát đội ngũ cán công chức, KTV thực nhiệm vụ giao Thứ hai, đổi phương pháp, hình thức nâng cao chất lượng, hiệu lực hiệu cơng tác tra, kiểm tra kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, ưu 76 tiên cơng tác tự kiểm tra kiểm soát KTNN KV IV; nâng cao chất lượng mở rộng nội dung thẩm định Báo cáo kiểm toán Hội đồng cấp Vụ, phát huy tốt vai trò, chức nhiệm vụ Phòng Tổng hợp tham mưu giúp việc Thủ trưởng đơn vị kiểm soát chất lượng kiểm toán, soát xét Kế hoạch kiểm toán, Báo cáo kiểm toán; tăng cường cán có chun mơn, phẩm chất đạo đức cơng tác Phòng Tổng hợp Thứ ba, tiếp tục trì nghiêm chế độ báo cáo định kỳ tiến độ kết kiểm toán theo cấp; kiểm soát việc ghi Nhật ký làm việc, kết kiểm tốn, chứng kiểm tốn, trọng kiểm soát chứng cho kiến nghị kiểm toán Thứ tư, tiếp tục trì việc tập huấn trao đổi nghiệp vụ trước triển khai kiểm toán, bố trí cơng việc phù hợp với nghiệp vụ chun mơn KTV Thực chế độ đánh giá mức độ hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn KTV sau đợt kiểm toán làm sở để đánh giá cán hàng năm Thứ năm, trọng việc cân đối, luân chuyển đẩy mạnh đào tạo để bố trí đủ KTV có chun mơn đáp ứng u cầu làm cơng tác kiểm sốt song song với kiểm toán thực tế nhằm nâng cao chất lượng kiểm soát; bên cạnh đó, cần khuyến khích, tạo điều kiện cho việc trao đổi thơng tin Tổ kiểm sốt Tổ kiểm toán đảm bảo nhịp nhàng để kịp thời hạn chế (chứ không khắc phục) sai sót Thứ sáu, xây dựng ban hành hệ thống quy trình về: thẩm định Kế hoạch kiểm tốn; Thẩm định Báo cáo kiểm toán; Kiểm tra chất lượng kiểm toán; Thanh tra hoạt động kiểm toán, cụ thể: - Mỗi Quy trình phải xác định rõ nội dung cơng việc, trình tự phương pháp thực v.v để tăng dần tính chun nghiệp cơng tác thẩm định, kiểm tra - Quy trình áp dụng đảm bảo xác, khách quan nâng cao chất lượng công tác thẩm định, kiểm tra, hạn chế rủi ro góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Thứ bảy, bước hồn thiện Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư, Quy trình kiểm toán tiến tới xây dựng thành Cẩm nang Sổ tay kiểm toán dự án đầu tư XDCTGT đường - Hiện nay, Quy trình kiểm tốn áp dụng chưa thực hoàn chỉnh, thiếu chi tiết số nội dung chung chung nên tác dụng Quy trình bị hạn chế 77 - Việc hoàn thiện xây dựng thành Cẩm nang Sổ tay kiểm toán phát huy tác dụng tốt việc nâng cao tính chuyên nghiệp hiệu q trình thực hành kiểm tốn kiểm tốn viên, thuận tiện cho cơng tác đào tạo, tập huấn góp phần tích cực nâng cao chất lượng kiểm toán 3.2.5 Về việc Lập Báo cáo kiểm toán Đồn kiểm toán Để làm tốt cơng tác tổng hợp kết kiểm toán, lập Báo cáo kiểm tốn, đòi hỏi người thực phải có khả tương đối tồn diện từ chun mơn sâu rộng kết hợp với tính cẩn thận, kiên nhẫn, cách thức sử dụng ngôn ngữ văn kỹ năng, logic trình bày Những đòi hỏi cần nỗ lực, rèn luyện qua thực tế KTV Ngoài ra, tồn lĩnh vực kiểm tốn chi phí đầu tư dự án khâu lập Báo cáo kiểm toán nêu cần phải khắc phục giải pháp sau: Thứ nhất, cần thường xuyên trao đổi kinh nghiệm phòng, quan kỹ tổng hợp, lập Báo cáo kiểm tốn Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm tốn Cần xem xét tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn kỹ tổng hợp, lập Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn cho Kiểm tốn viên Thứ hai, q trình thực kiểm toán, Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán xác thực, hợp lý trước đưa kết luận kiểm toán; thực kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán phê duyệt bám sát mục tiêu kiểm toán đề tuân thủ nghiêm quy trình, chuẩn mực kiểm tốn KTNN nhà nước ban hành; báo cáo đề xuất kịp thời vướng mắc q trình thực kiểm tốn cho Lãnh đạo Đồn kiểm tốn Tổ kiểm tốn phải tự “chuẩn hóa” Biên XNSL tình hình kiểm tốn thân mình, nội dung, thời gian thực kết xử lý Đây yếu tố ảnh hưởng định đến chất lượng tiến độ lập Biên kiểm toán, Báo cáo kiểm tốn Có vậy, Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm toán đảm bảo thời gian tổng hợp lập Báo cáo kiểm tốn, tránh tình trạng kéo dài, có kiến nghị, xử lý thiếu xác, phải điều chỉnh lại kết kiểm toán phải củng cố, bổ sung chứng kiểm toán… Cần đề cao cẩn trọng, kỹ lưỡng xử lý vấn đề phức tạp, vấn đề hiểu theo nhiều hướng khác văn quy phạm pháp luật chưa rõ ràng Thứ ba, nâng cao chất lượng cơng tác sốt xét, kiểm tra, thẩm định 78 Báo cáo kiểm toán Lãnh đạo cấp vụ, Lãnh đạo Đồn kiểm tốn, cần trọng kiểm soát từ khâu lập Biên kiểm toán Tổ kiểm toán, thực tế làm tốt Biên kiểm toán, việc lập Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn thuận lợi, tốn thời gian Thứ tư, tiếp tục đẩy mạnh chủ trương triển khai bồi dưỡng, đào tạo Kiểm tốn viên có kỹ tổng hợp, lập Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn, Tổ kiểm tốn hình thức cầm tay việc, trao đổi trực tiếp, thảo luận theo chuyên đề… Tiếp tục phân công, phân giao nhiệm vụ tổng hợp, lập báo cáo, kiểm toán nội dung chủ yếu cho Kiểm tốn viên có lực (ngồi Tổ trưởng) nhằm đào tạo, nâng cao lực, đảm bảo tính kế thừa liên tục tạo điều kiện thuận lợi cho Kiểm toán viên bộc lộ phát huy khả năng, mạnh mình, đồng thời khuyến khích đẩy mạnh phong trào thi đua học tập, tự giác nghiên cứu Kiểm toán viên Thứ năm, KTNN khu vực IV cần phối hợp tốt với đơn vị tham mưu, đặc biệt Vụ Tổng hợp, Vụ Pháp chế, Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm tốn nhằm thúc đẩy cơng tác phát hành BCKT; khắc phục giải trình kịp thời sai sót tồn qua thẩm định BCKT Vụ chức Thứ sáu, đẩy mạnh phong trào thi đua chất lượng BCKT Tổ kiểm toán, đánh giá nhận xét tuyên dương kịp thời Tổ kiểm tốn có BCKT đạt chất lượng cao thời hạn quy định 3.2.6 Về công tác Kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị kiểm toán Việc phối hợp trách nhiệm thực kiến nghị KTNN nhà đầu tư dự án thước đo định lượng cuối đánh giá chất lượng kiểm toán Về mặt chủ quan, giải pháp tối ưu nhất, đồng thời liên quan chặt chẽ tới khâu lập Báo cáo kiểm tốn nêu trên, kiến nghị Báo cáo kiểm toán phải chuẩn hóa, đảm bảo tính xác, khách quan, có sức thuyết phục Nói cách cụ thể cần thiết phải: Nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn nhằm đưa kiến nghị kiểm toán bảo đảm phù hợp với quy định thực tiễn đơn vị kiểm tốn; bám sát tính độc lập tuân thủ theo pháp luật KTNN, từ đưa kiến nghị kiểm toán cách khách quan dựa sở chứng kiểm toán thu thập Theo định kỳ, KTNN KV IV gửi văn đôn đốc đơn vị kiểm 79 tốn thực báo cáo tình hình thực kiến nghị KTNN có nhà đầu tư thực dự án BOT kiểm toán, hướng dẫn cụ thể, kịp thời đơn vị thực kiến nghị kiểm toán chưa ghi rõ nội dung thực theo kiến nghị kiểm toán theo quy định Thường xuyên cập nhật kết thực kiến nghị kiểm toán đơn vị, nội dung chưa thực để làm sở đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu cho lần kiểm toán Tổ chức phân tích, đánh giá kiến nghị kiểm tốn mà thực tế khơng thể thực (do yếu tố khách quan), để có hướng tham mưu cho Tổng Kiểm toán nhà nước xử lý kiến nghị kiểm tốn cho phù hợp 3.2.7 Cơng tác kiểm toán đánh giá tồn diện tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án đầu tư XDCTGT Cần tiến hành thành lập Tổ kiểm soát chất lượng kiểm toán cần bố trí KTV có kinh nghiệm kiểm tốn chi phí đầu tư xây dựng dự án giao thơng Bên cạnh cần có thêm KTV có chun mơn sâu Thẩm định dự án đầu tư, Báo cáo tài Doanh nghiệp Phương án tài hợp đồng BOT Việc thành lập tổ kiểm soát chất lượng hỗ trợ nhiều cho Đồn kiểm tốn q trình thực kiểm tốn dự án Bên cạnh Kiểm tốn viên đánh giá cơng tác quản lý chất lượng, chưa đủ sở để đưa ý kiến độc lập đánh gía chất lượng cơng trình đó, việc đánh giá hiệu đầu tư dự án gặp khó khăn Do vậy, cần tăng cường đầu tư mua sắm phương tiện kỹ thuật, máy móc thiết bị phù hợp để hỗ trợ kiểm toán viên việc kiểm tra, đánh giá chất lượng cơng trình; bố trí đầy đủ kinh phí để thuê chuyên gia bên ngồi kiểm định chất lượng cơng trình trường hợp cần thiết để đánh giá hiệu toàn diện tính KT-KT dự án đầu tư XDCTGT đường theo hình thức BOT 3.3 Kết luận chương Trong chương tác giả tập trung sâu vào phân tích nhóm giải pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán dự án đầu tư theo hình thức BOT KTNN khu vực IV Cụ thể tác giả tập trung phân tích giải pháp: - Thực kiểm toán kỹ lưỡng số nội dung kiểm toán 80 - Đối với cơng tác khảo sát, lập kế hoạch kiểm tốn dự án BOT - Tổ chức thực kiểm toán - Về việc kiểm soát chất lượng kiểm toán - Về việc Lập Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn - Về công tác Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm tốn - Cơng tác kiểm tốn đánh giá tồn diện tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực dự án đầu tư XDCTGT 81 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận * Nội dung thực Sự phát triển cơng trình giao thơng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng bảo đảm giao thương, dịch vụ công cộng tốt Đồng thời, sở hạ tầng giao thông hỗ trợ cho tăng trưởng kinh tế Cơng tác kiểm tốn nhà nước cơng trình giao thơng góp phần quan trọng đảm bảo chất lượng hiệu kinh tế dự án đầu tư Trên sở nghiên cứu hệ thống quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình phân tích thực trạng cơng tác kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực IV Luận văn đề xuất số giải pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư theo hình thức BOT dự án giao thơng đường Tác giả tổng hợp, đánh giá vấn đề tồn q trình kiểm toán dự án BOT dự án GTĐB thực như: Đối với giai đoạn lập, thẩm định phê duyệt dự án; Đối với công tác thiết kế, dự tốn; Đối với cơng tác đấu thầu; Đối với cơng tác quản lý thi cơng, nghiệm thu tốn; Đối với giai đoạn kết thúc thi công, bàn giao đưa cơng trình vào khai thác, sử dụng Trên sở đề xuất giải pháp xử lý phù hợp, tổng hợp giải pháp thực tiễn áp dụng, hiệu CTGT đường KTNN khu vực IV thực kiểm tốn với mục đích hồn thiện cơng tác kiểm tốn nâng cao chất lượng cơng trình giao thơng từ khâu chuẩn bị đầu tư đến khâu kết thúc đầu tư để xây dựng CTGT đường hiệu lâu dài, êm thuận, an tồn, hài hòa với mơi trường * Những vấn đề nghiên cứu - Nội dung đề tài tổng hợp, nghiên cứu hệ thống văn hướng dẫn, Chính phủ, bộ, tiêu chuẩn, quy trình, quy phạm chuyên môn văn hướng dẫn Bộ Xây dựng Bộ GTVT công tác kiểm toán quản lý chất lượng dự án đầu tư xây dựng CTGT đường Phân tích vấn đề hạn chế, tồn q trình kiểm toán dự án đầu xây dựng CTGT, thực tế xảy q trình kiểm tốn dự án CTGT đường Kiểm toán NN khu vực IV thực hiện, giải pháp thực tiễn đúc rút áp dụng kinh nghiệm q báu mà thân có q trình học tập làm việc KTNN khu vực IV; 82 Để góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn NN cơng trình giao thơng đường KTNN khu vực IV nhằm đảm bảo chất lượng đạt tiêu đề ra, nội dung đề tài đưa số giải pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư theo hình thức BOT dự án GT đường sau: - Những biện pháp quan trọng trước mắt: + Nâng cao nhận thức, tinh thần tự giác học tập, rèn luyện Kiểm toán viên + Nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động Hội đồng cấp Vụ việc thẩm định Kế hoạch kiểm toán Báo cáo kiểm toán + Nâng cao chất lượng, hiệu công tác đào tạo, tập huấn + Tăng cường số lượng kiểm toán hoạt động, kiểm tốn chun đề với quy mơ kiểm tốn hợp lý, hoàn toàn KTNN chuyên ngành thực + Nâng cao hiệu công tác kiểm tra, đạo Trưởng đồn, Kiểm tốn trưởng Vụ chức KTNN khu vực IV - Các biện pháp lâu dài: + Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán viên từ khâu tuyển dụng, nâng cao mức thu nhập, đảm bảo đời sống cho cán kiểm toán viên + Xây dựng ban hành hệ thống quy trình về: thẩm định Kế hoạch kiểm toán; Thẩm định Báo cáo kiểm toán; Kiểm tra chất lượng kiểm toán; Thanh tra hoạt động kiểm tốn + Từng bước hồn thiện Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư, Quy trình kiểm toán CTMTQG tiến tới xây dựng thành Cẩm nang Sổ tay kiểm toán dự án đầu tư CTMTQG + Biện pháp hỗ trợ kỹ thuật chuyên gia * Ý nghĩa khoa học thực tiễn Công tác KTNN dự án đầu tư theo hình thức BOT dự án GTĐB Chính phủ, Nhà nước Bộ ban ngành quan tâm đưa hệ thống văn bản, tiêu chuẩn, quy trình, quy phạm hướng dẫn thực Tuy nhiên văn Nhà nước hướng dẫn quan cấp mang tính khái qt, nội dung chưa sát với trình triển khai thực cơng trình, điều kiện cụ thể đặc biệt dự án CTGT đường KTNN khu vực IV thực 83 Sau kết thúc trình nghiên cứu đề tài, kết nghiên cứu đề tài hệ thống nội dung kiểm tốn trình tự kiểm tốn dự án đầu tư theo hình thức BOT, kiến thức thực tiễn từ thực trạng cơng tác kiểm tốn cơng trình giao thông dự án KTNN khu vực IV thực nhằm nâng cao chất lượng cơng trình tương lai cơng trình hiệu lâu dài hiệu kinh tế dự án Đây tài liệu tham khảo bổ ích cho đồng nghiệp, đơn vị tư vấn thiết kế kỹ sư có liên quan Từ nêu hướng giải quyết, giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn cơng trình giao thơng đường KTNN khu vực IV Tuy nhiên thời gian có hạn, kiến thức hạn chế, khn khổ luận văn thiếu giải pháp đề xuất Tác giả mong nhận bảo thầy giáo để hồn thiện luận văn tốt Kiến nghị Cần đầu tư vào cơng tác nghiên cứu nội dung, trình tự phương pháp quản lý chất lượng kiểm tốn cơng trình giao thơng nhằm tìm giải pháp mang tính tồn diện lâu dài, đảm bảo tính thống nâng cao chất lượng, hiệu lực, hiệu cơng trình giao thơng dự án kiểm toán NN thực Cụ thể: - Cần nghiên cứu xây dựng quy trình kiểm tốn đại, tổng hợp đặc thù kỹ thuật phù hợp vùng miền nhằm làm sổ tay tham khảo, hướng dẫn kỹ thuật cơng trình giao thông đường - Phối hợp chặt chẽ với Bộ GTVT, Bộ Xây dựng cơng tác kiểm tốn dự án dự án áp dụng giải pháp kỹ thuật đại Bổ sung thêm nhân lực kiểm tốn viên có trình độ, kinh nghiệm theo ngành nghề chuyên môn sâu lĩnh vực Trang bị máy móc, cơng cụ, phương tiện kỹ thuật phù hợp phục vụ cơng tác kiểm tốn - Chọn mẫu số cơng trình, hạng mục cơng trình để kiểm tra thực tế trường, đối chiếu với hồ sơ hồn cơng tài liệu tốn để xác định khối lượng tốn xác, phù hợp Cần thiết đối chiếu, xác minh với nhà thầu sau đồng ý Trưởng đồn kiểm tốn phê duyệt 84 - Thường xuyên tổ chức học tâp, hội nghị, tọa đàm để chia sẻ thơng tin, kinh nghiệm nhằm nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho đội ngũ kiểm tốn viên - Đề nghị Chính phủ đạo Bộ, ngành, địa phương rà soát lại văn pháp quy, tiêu chuẩn Việt Nam, quy trình quy phạm liên quan đến cơng tác kiểm tốn dự án xây dựng cơng trình giao thơng đường theo hình thức BOT, bãi bỏ văn bản, quy phạm khơng phù hợp, tránh chồng chéo - Các dự án ĐTXD cơng trình giao thơng cần phải kiểm tốn từ lập dự án để đảm bảo tính khả thi, hiệu từ đầu, tránh tình trạng hậu kiểm CTGT đường 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2015), Thơng tư 67/2015/TT-BTC, ngày 08/5/2015 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành Chính phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Nghị định số 63/2014/NĐ-CP ngày 26/06/2014 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Đấu thầu lựa chọn nhà thầu Chính phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Nghị định số 32/2015/NĐ-CP ngày 25/3/2015 quản lý chi phí đầu tư xây dựng Chính phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Nghị định số 59/2015/NĐ-CP ngày 18/06/2015 Quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình Luật Xây dựng Chính phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Nghị định số 15/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư Chính phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Nghị định số 108/2009/NĐ-CP ngày 27/11/2009 đầu tư theo hình thức Hợp đồng Xây dựng - Kinh doanh - Chuyển giao, Hợp đồng Xây dựng - Chuyển giao - Kinh doanh, Hợp đồng Xây dựng - Chuyển giao Nghiêm Văn Dĩnh (2014), Giáo trình kinh tế đầu tư, Trường Đại học GTVT, Hà Nội Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), Luật Kiểm toán nhà nước số 81/2015/QH13 ngày 24/06/2015 khóa XIII Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), Luật Đấu thầu số 43/2013/QH13 ngày 26/11/2013 khóa XIII kỳ họp thứ 10 Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật Xây dựng số 50/2014/QH13 ngày 18/06/2014 khóa XIII kỳ họp thứ 11 Nguồn Internet ... TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI MỘT SỐ DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC IV 37 2.1 Giới thiệu Kiểm toán nhà nước khu vực IV 37 2.2 Tình hình. .. CHÍNH MỘT SỐ BIỆN PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC DỰ ÁN ĐẦU TƯ THEO HÌNH THỨC BOT DỰ ÁN GIAO THƠNG ĐƯỜNG BỘ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC KHU VỰC IV NGÀNH: QUẢN LÝ XÂY DỰNG MÃ SỐ: 60.58.03.02... quan Một số biện pháp nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn dự án đầu tư theo hình thức BOT dự án giao thơng đường Kiểm toán nhà nước khu vực IV nhiệm vụ đơn vị nhằm thực tốt nhiệm vụ Kiểm tốn nhà