Hoàn thiện chế độ kế toán tiền lương tại Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1.DOC

Hoàn thiện chế độ kế toán tiền lương tại Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1.

Lời nói đầu

Hiện nay, trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang bước vào giaiđoạn hội nhập và phát triển mạnh mẽ, vấn đề tiền lương và chế độ đãi ngộ đốivới người lao động đã và đang trở thành một trong những vấn đề thu hút sựquan tâm của nhiều tầng lớp khác nhau trong xã hội Do đó, xây dựng và hoànthiện chế độ kế toán tiền lương đã trở thành một yêu cầu chung với cả nềnkinh tế nói chung và từng doanh nghiệp nói riêng Việc trả lương theo laođộng là một yếu tố tất yếu khách quan phù hợp với xu hướng phát triển chungcủa thời đại ngày nay và lựa chọn hình thức trả lương sao cho phù hợp vớithực tiễn tại doanh nghiệp là yêu cầu sống còn với từng đơn vị.

Với đặc thù riêng của nghành kinh doanh xây lắp là tổ chức sản xuấtkinh doanh theo phương thức khoán gọn cả về tiền lương cũng như các chiphí khác (chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung), điều này có ảnhhưởng không nhỏ đến phương pháp hạch toán kế toán mà cụ thể là phươngpháp hạch toán tiền lương tại các doanh nghiệp xây lắp.

Xuất phát từ nhưng nhận định trên, sau một thời gian thực tập tại Công

ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1, tôi đã chọn đề tài: "Hoàn thiện chếđộ kế toán tiền lương tại Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1"

làm đề tài chuyên đề nghiệp vụ thực tập tốt nghiệp của mình Để trình bàymột cách rõ nét hơn những kiến thức về chế độ kế toán đã tiếp thu được trongquá trình học tập và các vấn đề thực tiễn tìm hiểu được trong quá trình thựctập, ngoài các danh mục cần thiết theo quy định chung, tôi chia nội dung báocáo nghiệp vụ thành hai phần chính Cụ thể như sau:

- Phần 1: Tìm hiểu chung về công tác tổ chức hạch toán kếtoán tại Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1.

- Phần 2: Thực trạng kế toán tiền lương và các khoản tríchtheo lương tại Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số1.

- Phần 2: Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản tríchtheo lương tại Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số1.

Tôi xin chân thành cảm ơn các anh chị trong phòng kế toán Công tyxây lắp và kinh doanh tổng hợp số 1, cùng giáo viên hướng dẫn đã tạo điềukiện giúp đỡ để tôi hoàn thành tốt nội dung của báo cáo nghiệp vụ này.

NỘI DUNG

PHẦN I- THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢNTRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG VÀ KINHDOANH TỔNG HỢP SỐ 1

1.1 Những đặc điểm kinh tế kĩ thuật ảnh hưởng đến công tác kế toán tiềnlương và các khoản tricht theo lương tại Công ty xây dựng và kinh doanhtổng hợp số 1.

1.1.1 Khái quát quá trình hình thành và phát triển của Công ty xây dựngvà kinh doanh tổng hợp số 1

Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 được thành lập ngày27/07/1998 với hình thức là một công ty trách nhiệm hữu hạn theo quyết địnhsố 919/1998/QĐ-UB do ủy ban nhân dân tỉnh Hà Tây cấp, với số vốn điều lệban đầu là 2.100.000.000 VNĐ.

Công ty có trụ sở chính đặt tại xã Văn Tự- huyện Thường Tín- tỉnh HàTây Về nghành nghề kinh doanh, công ty tham gia 2 lĩnh vực kinh doanhchính là kinh doanh bán lẻ xăng dầu và xây dựng các công trình dân dụng,công trình thủy lợi, giao thông quy mô nhỏ thuộc nhóm C

Bên cạnh việc nhận thầu xây dựng ngày càng nhiều các công trình xâydựng lớn trong địa bàn tỉnh Hà Tây, công ty còn không ngừng mở rộng pháttriển thêm về kinh doanh xăng dầu Từ một cửa hàng bán lẻ xăng ban đầu đặttại xã Văn Tự, đến năm 2000, công ty đã mở thêm một cửa hàng bán lẻ xăngdầu thứ 2 tại xã Châu Can, huyện Phú Xuyên bằng nguồn vốn tự tích lũy.

Từ đó đến nay, công ty đã không ngừng lớn mạnh, tham gia đấu thầuvà thi công nhiều công trình quan trọng trên địa bàn huyện Thường Tín và mở

rộng sang các địa bàn lân cận khác Bên cạnh nền tảng cơ sở vật chất ổn địnhđảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh, lãnh đạo công ty còn chú trọngxây dựng một bộ máy kế toán có trình độ chuyên môn khá, giỏi, tuân thủnghiêm chỉnh những qui định về chế độ kế toán hiện hành

Trong quá trình xây dựng và trưởng thành, ban giám đốc công ty luônchú trọng tới việc nâng cao đời sống của cán bộ, công nhân viên Bằng chứnglà hàng năm, công ty thường xuyên mua bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế… đểđảm bảo quyền lợi chính đáng của người lao động Bên cạnh đó, cùng với sựphát triển chung của công ty, thu nhập và đời sống của công nhân cũng đượccải thiện đáng kể

Những thông số sơ bộ sau sẽ cho thấy rõ ràng hơn tình hình phát triểnchung của công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 trong thời gian vừaqua.

người chịu trách nhiệm lãnh đạo trực tiếp, điều khiển mọi hoạt động của cácđội sản xuất và các cửa hàng kinh doanh xăng dầu Giúp việc cho giám đốc làPhó giám đốc và các phòng ban trực thuộc, được phân chia theo các chứcnăng riêng quản lý nhất định.

Sơ đồ1- Sơ đồ tổ chức bộ máy

công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1

Phân tích sơ đồ trên, ta thấy được các nhiệm vụ và chức năng của từngbộ phận cụ thể như sau.

Giám đốc: Chịu trách nhiệm quản lý và đưa ra các quyết định kế toán,

các quyết sách về những định hướng phát triển của công ty.Giám Đốc

Phòng kế toán

Phòng hành chính

Phòng kế hoạch và đầu

Cửa hàng Xăng

dậu Văn Tự

Cửa hàng xăng dầu Cầu Gĩe

Các tổ, đội

thi công

Phó giám đốc và các bộ phận kỹ thuật: xây dựng kế hoạch tổng quát và chitiết về quy trình thi công các công trình xây dựng, theo dõi, giám sát và kịpthời hỗ trợ giám đốc trong việc ra quyết định quản trị.

Phòng hành chính: có nhiệm vụ giúp giám đốc quản lý bộ máy sản xuất

hoạt động kinh doanh, thực hiện các chính sách liên quan đến tiền lương vàlao động.

Phòng kế toán: Đảm nhiệm chức năng về công tác hạch toán kế toán,

tính toán kết quả kinh doanh và các chức năng hạch toán khác, tham mưugiúp giám đốc trong việc ra quyết định tài chính Đảm bảo thực hiện công táckế toán theo đúng pháp lệnh kế toán của Bộ Tài Chính, đồng thời giám sátcông tác kế toán tại các đơn vị trực thuộc.

Để thực hiện được các chức năng đó, phòng kế toán của Công ty xâydựng và kinh doanh tổng hợp số 1 được bố trí và phân chia theo chức năng,thể hiện rõ qua sơ đồ sau:

1.1.3 Đ ặc điểm tổ chức hoạt đông sản xuất kinh doanh của Công ty xâydựng và kinh doanh tổng hợp số 1

Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 là một doanh nghiệpthuộc loại hình xây lắp, do đó đặc điểm sản xuất kinh doanh của xí nghiệpcũng có nhiều điểm chung với những đơn vị xây lắp khác Cụ thể như sau:

- Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 cũng là một tổ chức nhậnthầu xây lắp, nghĩa là sử dụng phương pháp đấu thầu để nhận được nhữnghợp đống xây dựng trong nền kinh tế.

- Sản phẩm của Công ty chủ yếu là sản phẩm xây lắp và có những đặcđiểm đáng chú ý sau:

+) Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc cóquy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất lâu dài Đặc điểm này đòi hỏiviệc tổ chức quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự

toán, trong quá trình xây lắp phải thường xuyên đối chiếu, so sánh với dựtoán, đồng thời phải mua bảo hiểm để giảm bớt rủi ro.

+) Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuậnvới chủ đầu tư, do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm không được thể hiệnrõ.

+) Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, các điều kiện khác phải dichuyển theo địa điểm này Dẫn đến vấn đề tổ chức và quản lý tài sản ,vật tưrất phức tạp.

+) Qúa trình thi công được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lạiđược chia thành nhiều công việc khác nhau Đặc điểm này đòi hỏi việc tổchức quản lý, giám sát phải chặt chẽ, đảm bảo đúng tiến độ và các yêu cầu kỹthuật đã đặt ra Khi bàn giao công trình, nhà thầu phải có trách nhiệm bảohành công trình, nghĩa là chủ đầu tư sẽ được giữ lại một phần giá trị côngtrình, khi hết thời hạn bảo hành mới trả lại cho xí nghiệp.

Những đặc điểm trên đã có ảnh hưởng rất lớn đến công tác tổ chức kếtoán của Công ty, điều này thể hiện chủ yếu ở nội dung, phương pháp và trìnhtự hạch toán chi phí sản xuất, viêc phân loại chi phí, tính giá thành Nhữngvấn đề cụ thể của nội dung này sẽ được trình bày chi tiết hơn ở phần sau củabáo cáo.

Bên cạnh lĩnh vực xây dựng, Công ty còn tham gia lĩnh vực kinh doanhbán lẻ xăng dầu, sản phẩm này cung có phương pháp hạch toán tương tự cácsản phẩm kinh doanh khác, do đó chi phi tiền lương trong trường hợp nàyđược hạch toán vào chi phí bán hàng thay vì hạch toán vào chi phí nhân côngtrực tiếp như đối với công nhân xây lắp.

1.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty xây dựng và kinh doanhtổng hợp số 1

Qua quá trình thực tập và quan sát thực tế tại công ty, ta có thể trìnhbày khái quát tổ chức bộ máy kế toán của Công ty như sau:

Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty xây dựngvà kinh doanh tổng hợp số 1

Qua sơ đồ trên ta thấy:

Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 là một đơn vị thực hiệnhạch toán độc lập, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình kếtoán tập trung phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.

*Kế toán trưởng: Chịu sự chỉ huy trực tiếp của giám đốc công ty

Vị trí, trách nhiệm, quyền hạn được thực hiện theo “Điều lệ kế toánKế toán trưởng

kế toán thuê.

Cửa hàng xăng dầu Văn Tự

Cửa hàng xăng dầu Cầu Gĩe

Các tổ, đội thi công công trình

ngày 18/03/1989 của hội đồng bộ trưởng nay là chính phủ ) Nhiệm vụ chínhcủa kế toán trưởng là :

+) Hướng dẫn và điều hành kế toán viên tập hợp số liệu để lên các báocáo phục vụ cho việc quản trị nội bộ

+) Kiểm tra mọi hoạt động kinh tế ở đơn vị , phát hiện và ngăn ngừacác sai phạm trong công tác quản lí kinh tế

+) Chịu trách nhiệm báo cáo giải trình trước ban giám đốc về cácnghiệp vụ kế toán tài chính

+) Tham mưu cho giám đốc trong việc đầu tư, sử dụng các nguồn vốnquỹ, các chế độ liên quan đến đời sống, phúc lợi của cán bộ công nhân viên.Dưới kế toán trưởng là các chức năng, nhiệm vụ của kế toán viên.

* Kế toán tổng hợp, tập hợp chi phí giá thành: Chịu sự chỉ huy trực tiếp của

kế toán trưởng

Chức năng, nhiệm vụ:

+) Điều hành kế toán viên, tổng hợp số liệu lập báo cáo tài chính theodõi chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp, xác định kết quả và lập báo cáotài chính hàng tháng, quý, năm.

* Kế toán tiền lương: Chịu sự chỉ huy trực tiếp của kế toán trưởng Chức năng , nhiệm vụ:

+) Lập bảng lương, phân bổ tiền lương và cấp phát tiền lương Quyếttoán thu chi BHXH, BHYT, với Tổng công ty bay dịch vụ.

* Thủ quỹ: Chịu sự chỉ huy trực tiếp của kế toán trưởng.

Chức năng, nhiệm vụ:

+) Thu chi tiền mặt hàng ngày ( Rút tiền mặt tại ngân hàng, thu tiền củacửa hàng đại lý xăng dầu, cấp phát tiền mặt cho các nhu cầu chi tiêu hàngngày tại cơ quan công ty…)

Công việc kiêm nhiệm:

+) Quản lý, theo dõi, hạch toán hoạt động SXKD của cửa hàng gas đốt,cửa hàng PCCC.

+) Lập bảng lương, phân bổ tiền lương và cấp phát tiền lương Quyếttoán thu chi BHXH, BHYT, với Tổng công ty bay dịch vụ.

+) Lưu trữ sổ sách và những hồ sơ của những công việc do mình thựchiện theo quyết định số 218/2000/QD-BTC ngày 29/12/2000 BTC.

* Nhân viên kế toán: Chịu sự chỉ huy trực tiếp của kế toán trưởng.Chức năng, nhiệm vụ:

+) Thực hiện ghi sổ kế toán trên máy tính và lập các BCTC theo chế độkế toán hiện hành ( Theo quyết định số: 167/2000/QĐ-BTC ngày 25 tháng 10năm 2000 của BTC )

+) Theo dõi, đối chiếu, đôn đốc, và làm các thủ tục thanh quyết toánvới các đầu mối: Chinh nhánh, công trường, các chủ đầu tư, các khách hàngvà cá nhân có quan hệ thanh toán với công ty.

+) Hàng tháng tiến hành kê khai thuế và báo cáo với Cục thuế T.P Hànội

+) Lưu trữ hồ sơ: Sổ sác kế toán, chứng từ chỉ tiêu của cơ quan công tyvà các công trình do công ty quản lý theo quyết định số: 218/2000/QĐ-BTCngày 29/12/2000 của BTC

* Kế toán công trường: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp về nghiệp vụ của kế toán

trưởng

+) Định kỳ báo cáo tình hình tài chính của công trường về công ty quaphòng Tài chính.

+) Kết thúc công trình, tiền hành làm thủ tục khóa sổ và tất toán tàikhoản kế toán Bàn giao sổ sách chứng từ kế toán, chứng từ và toàn bộ tài liệuliên quan đến tài chính kế toán của công trường cho kế toán Tổng hợp củacông ty để tiến hành lưu trữ.

* Kế toán sản xuất kinh doanh phụ: Chịu sự chỉ huy trực tiếp của kế toán

Chức năng, nhiệm vụ:

+) Quản lý, theo dõi, hạch toán hoạt động SXKD của cửa hàng xăngdầu.

+) Làm thủ tục chuyển tiền cho các khách hàng ( chuyển khoản ).

+) Quản lý và cấp phát hóa đơn cho các đầu mối trực thuộc công ty màcó sử dụng hóa đơn.

+) Lưu trữ sổ sách và những hồ sơ của những công việc do mình thựchiện theo quyết định số 218/2000/QD-BTC ngày 29/12/2000 BTC.

+) Làm thủ tục bảo lãnh đấu thầu và bảo lãnh thực hiện hợp đồng vớingân hàng.

* Kế toán cửa hàng: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp về nghiệp vụ của kế toán

+) Định kỳ báo cáo tình hình tài chính của cửa hàng về công ty quaphòng Tài chính.Thường xuyên đối chiếu sổ sách với nhân viên kế toánSXKD phụ của công ty.

+) Kết thúc năm, Bàn giao sổ sách, chứng từ kế toán, và toàn bộ tài liệuliên quan đến hoạt động SXKD của cửa hàng cho kế toán SXKD của công tyđể tiến hành lưu trữ.

* Kế toán đơn vị thành viên: theo dõi và hạch toán quá trình sản xuất và kinh

doanh của các đơn vị thành viên, định kỳ gửi báo cáo và các tài liệu liên quanvề phòng kế toán của công ty

Để đảm bảo thực hiện tốt các chức năng nhiệm vụ trên, và phù hợp vớiquy mô của công ty thì phòng kế toán của công ty gồm có 6 người được phâncông theo phần hành tương ứng ở trên, chịu trách nhiệm hạch toán các nghiệpvụ phát sinh tại đơn vị.Các nhân viên trong phòng kế toán đều là những ngườicó kinh nghiệm, có trình độ nghiệp vụ thành thạo và lòng nhiệt tình trongcông việc.Cùng với sự bố trí phân công công tác và sự trợ giúp của các phầnmềm kế toán,máy vi tính đã góp phần nâng cao năng suất lao động, đảm bảocung cấp số liệu kế toán một cách nhanh chóng và chính xác cho công tácquản lý.

Đó là cơ cấu bộ máy kế toán tại phòng Kế Toán Còn tại các tổ, độitrực thuộc của công ty không có bộ máy kế toán riêng, hạch toán các nghiệpvụ kinh tế phát sinh trong phạm vi mình phụ trách là các đơn vị hạch toán phụthuộc, không hạch toán đến lãi mà chỉ tập hợp chi phí rồi gửi về công ty.

1.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty xây dựng và kinhdoanh tổng hợp số 1

a Đặc điểm vận dụng hệ thống chứng từ kế toán

Do đặc thù của ngành xây lắp các công trình thi công ở xa công ty nênquá trình luân chuyển chứng từ là một quá trình rất quan trọng Với hình thứckhoán trong xây lắp các chứng từ chủ yếu được tập hợp chủ yếu ở dưới cácđội, định kỳ kế toán công trình tiến hành chuyển chứng từ đã tập hợp về côngty cho các kế toán phần hành tương ứng các chứng từ được kiểm tra tính hợplý chặt chẽ trong suốt quá trình luân chuyển Kế toán phần hành căn cứ vàocác chứng từ này để ghi chép các sổ sách cần thiết sau đó lên kế toán tổnghợp và lập BCTC Tất cả các sổ sách và chứng từ đều phải có sự kiểm tra phêduyệt của kế toán trưởng

Công ty sử dụng các chứng từ theo quy định hướng dẫn của BTC như: + Giấy đề nghị thanh toán.

+ Giấy đề nghị tạm ứng.+ Phiếu thu, phiếu chi.

+ Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.+ Hoá đơn GTGT.

+ Biên bản kiểm kê quỹ.+ Bảng chấm công

Ngoài ra, công ty còn sử dụng những chứng từ đặc thù của ngành xâylắp như:

+ Hợp đồng giao khoán xây lắp nội bộ.

+ Bảng tổng hợp chi phí thi công công trình.

+ Biên bản nghiệm thu khố lượng sản phẩm dở dang.+ Bảng xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành

Công ty thực hiện lập chứng từ theo đúng quy định, ngoài ra dựa vàođặc điểm cũng như ngành nghề kinh doanh của mình mà công ty thiết kế chomình một số chứng từ không bắt buộc, phục vụ công tác hạch toán thuận lợihơn.

b Đặc điểm tổ chức hệ thống tài khoản

Công ty đang sử dụng hệ thống tài khoản theo QĐ số 15/2006/QĐ/BTCban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài Chính ban hành chế độ kếtoán doanh nghiệp và việc “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanhnghiệp”

Do đặc thù sản xuất kinh doanh của Công ty trong lĩnh vực xây lắp, quátrình thực hiện thi công dưới hình thức khoán cho các đội, việc cấp ứng vàhoàn ứng là hai quá trình quan trọng trong thực hiện thi công Công ty hạchtoán việc cấp ứng và hoàn ứng cho các đội qua tài khoản 1413 Đây là một tàikhoản liên quan đến hầu hết tất cả các quá trình hạch toán của công ty.

*Niên độ kế toán của công ty theo năm, bắt đầu từ ngày 01/01 và kết

thúc vào ngày 31/12 ( năm dương lịch ), kỳ kế toán hạch toán theo tháng.Công ty áp dụng phương pháp hàng tồn kho theo phương pháp kê khaithường xuyên và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nguyên tắc xácđịnh giá trị hàng tồn kho theo giá trị thực tế.

c Đặc điểm hệ thống sổ kế toán.

* Hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng là hình thức chứng

từ- ghi sổ, hình thức này rất phù hợp với quy mô rất lớn và trình độ quản lý kếtoán của doanh nghiệp, và cũng phù hợp với kế toán bằng máy vi tính Cụ thểtất cả các công việc kế toán đều được xử lý trên các phần mềm kế toán Hiện

tại công ty đang sử dụng 3 phần mềm kế toán ( Fast accounting 1995, 2005 vàUnesco).

Hệ thống sổ kế toán công ty đang áp dụng: công ty áp dụng cả hìnhthức sổ tổng hợp và sổ chi tiết.

- Hệ thống các sổ tổng hợp gồm:

+ Chứng từ ghi sổ: Sổ này dùng để tổng hợp các chứng từ gốc phát sinhhàng ngày hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ này cũng là cơ sở để ghi sổcái và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Sổ này dùng để ghi chép các nghiệp vụkinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và kiểm tra đối chiếu với số liệu vớibảng cân đối số phát sinh.

+ Sổ cái: Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được ghitrên các chứng từ ghi sổ Số liệu ghi trên sổ cái dùng để kiểm tra đối chiếu sốliệu ghi trên sổ đăng ký chứng từ các sổ kế toán chi tiết.Sổ này cũng là cơ sởđể ghi vào bảng cân đối số phát sinh.

+ Bảng cân đối số phát sinh: Bảng này dùng để kiểm tra tính chính xáccủa việc ghi sổ kế toán Cơ sở ghi là sổ cái các TK Cuối quý, bảng này đượcghi vào hệ thống báo cáo kế toán

- Hệ thống sổ chi tiết gồm:

+ Sổ chi tiết TK 111, 112, 141, 131, … Riêng sổ chi tiết công nợ đượcmở chi tiết theo từng đối tượng công nợ, theo từng đối tượng in liên tục, theotất cả các đối tượng, theo từng đối tượng trên nhiều tài khoản.

+ Sổ cái chi tiết TK loại 6: 621, 622, 623, 627, 642 + Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.

- Trình tự quá trình ghi sổ như sau:

Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 áp dụng hình thứckhoán cho các đội xây dựng trong việc thi công xây lắp các công trình Công

tác hạch toán được tiến hành ở phòng kế toán công ty Khi tiến hành thi côngmột công trình, công ty giao khoán cho các đội theo những quy định hợp lýđã được công ty thông qua Dựa vào dự toán công trình đã lập do phòng kếhoạch kỹ thuật thi công tính khối lượng và kiểm tra phê duyệt, phòng tàichính kế toán tính đơn giá dự toán và giá trị thực hiện Khi công trình hoànthành, đội sẽ tiến hành hoàn ứng với công ty và kết thúc giai đoạn xây lắpcông trình Quá trình này diễn ra thông qua tài khoản 1413: Tạm ứng thicông.

Sơ đồ 4: Quá trình ghi sổ kế toán

Sổ quỹ

Chứng từ ghi sổ

Sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiếtSổ cái các tài

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chínhSổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối kỳ

Quan hệ đối chiếu

cuối tháng kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi tiết, bảng này được đối chiếuvới sổ cái tài khoản liên quan và là cơ sở để ghi vào báo cáo kế toán.

Từ chứng từ ghi sổ, định kỳ (hoặc cuối tháng) kế toán vào sổ cái, từ sổcái vào Bảng cân đối số phát sinh, Bảng này được đối chiếu với sổ đăng kýchứng từ ghi sổ và là cơ sở để ghi vào hệ thống báo cáo kế toán.

d Đặc điểm hệ thống báo cáo kế toán

Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 sử dụng hệ thống báocáo theo quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi theothông tư số 89/2002/TT – BTC ngày 09/10/2002 của Bộ Tài chính.

*Hệ thống báo cáo của công ty bao gồm:

- Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01 – DN

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 – DN- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 – DN

- Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09 – DN- Báo cáo thuế

Các báo cáo này được lập theo đúng quy định của Bộ tài chính.

Do yêu cầu quản lý việc lập báo cáo của công ty được tiến hành lập vàgửi vào cuối quý Báo cáo của công ty được gửi đến: Cục thuế tỉnh Hà Tây,Cục tài chính doanh nghiệp, Chi cục thống kê doanh nghiệp, Cục thống kêtỉnh Hà Tây, lưu phòng tài chính kế toán.

*Một số báo cáo quản trị phục vụ nội bộ doanh nghiệp:

Do yêu cầu quản lý doanh nghiệp, kế toán lập một số báo cáo quản trịphục vụ đắc lực cho công tác quản lý tài chính tại công ty Giúp các nhà quảnlý có đầy đủ thông tin một cách cụ thể nhất về hoạt động của doanh nghiệp.Từ đó đưa được ra những quyết định quản lý hữu hiệu trên cơ sở thực tế củacông ty:

- Các báo cáo quản trị cung cấp thông tin về tình hình công nợ, khảnăng thanh toán, tình hình tạm ứng cho các đội thi công

- Báo cáo thanh toán tạm ứng của ban đội đối với công ty- Báo cáo về công nợ của khách hàng

- Báo cáo về tình hình sử dụng vật tư- Báo cáo về tình hình sử dụng hoá đơn- Báo cáo quyết toán tài chính

- Báo cáo hoàn thành kế hoạch.

1.2 Thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Côngty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1

1.2.1 Đối tượng và nội dung hạch toán:

Tại Công ty xây dựng và kinh doanh tổng hợp số 1 , khoản mục chi phínhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng giá thành sảnphẩm xây lắp Do đó, việc hạch toán chính xác chi phí nhân công trực tiếp cóý nghĩa rất quan trọng đối với vấn đề tính lương và trả lương cho người laođộng, đảm bảo sự công bằng với người lao động, góp phần hạ giá thành vànâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Với những đặcđiểm của một doanh nghiệp thuộc loại hình xây lắp, cụ thể ở đây là số lượngcông nhân xây dựng lớn, địa bàn xây lắp phân tán và mang tính thời vụ caonên lực lượng lao động của xí nghiệp chủ yếu là lao động thuê ngoài Hợpđồng lao động ký kết giữa Công ty và người lao động là những hợp đồngngắn hạn, do đó xí nghiệp không tiến hành trích bảo hiểm cho những đốitượng này Vấn đề này hoàn toàn phù hợp với thực tế bởi nó đảm bảo tínhlinh hoạt, chủ động về mặt thời gian cũng như tiến độ thi công công trình,hạng mục công trình của đơn vị thi công cũng như của xí nghiệp, giảm bớt chiphí đi lại, ăn ở của công nhân đồng thời tận dụng những tiềm lực lao động sẵncó tại địa phương nơi có công trình xây dựng.

Qua quá trình thực tập tại Công ty , tôi nhận thấy hàng năm, căn cứ vàokết quả sản xuất kinh doanh của năm trước cùng với chỉ tiêu, kế hoạch sảnxuất của năm nay và trình độ tay nghề của nghười lao động… Công ty tiếnhành xây dựng đơn giá tiền lương theo mức quy định chung.

Về hình thức trả lương đối với lao động trực tiếp, Công ty áp dụngphương pháp giao khoán khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn côngviệc Chính sách này phù hợp với những đơn vị kinh doanh xây lắp bởi nógóp phần khuyến khích người lao động làm việc có hiệu quả, có trách nhiệm.

1.2.2 Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

- Chứng từ sử dụng: Để hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tếp, xínghiệp sử dụng 3 nhóm chứng từ sau:

+) Chứng từ phản ánh cơ cấu lao động: Quyết định tuyển dụng. Quyết định bãi miễn. Quyết định bổ nhiệm. Quyết định sa thải.

 Quyết định thuyên chuyển.

 Cam kết sử dụng dịch vụ lao động. Hợp đồng lao động.

 Danh sách công nhân hợp đồng.+) Chứng từ hạch toán kết quả lao động:

 Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành. Hợp đồng giao khoán.

 Phiếu báo làm thêm giờ.

 Biên bản kiểm tra chất lượng hoàn thành công việc.+) Chứng từ về tiền lương và các khoản trích theo lương.

 Bảng chấm công.

 Bảng thanh toán tiền lương, bảo hiểm xã hội.

 Bảng phân bổ tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,kinh phí công đoàn.

 Bảng tổng hợp trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinhphí công đoàn.

- Tài khoản sử dụng:

Xí nghiệp sử dụng TK 622 để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, đồngthời mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và chủ công trình - Sổ sách sử dụng: Để theo dõi khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, xínghiệp sử dụng các loại sổ sách theo mẫu quy định của bộ tài chính Cụ thể làchứng từ ghi sổ, sổ kế toán chi tiết có liên quan và sổ cái TK 622.

- Trình tự ghi sổ:

Từ những chứng từ ban đầu về hạch toán chi phí nhân công trực tiếpnhư: hợp đồng làm khoán, bảng tính kương theo thời gian, bảng tính lươngtheo sản phẩm do người giao khoán ghi khi có công việc phát sinh Cụ thể làtrên hợp đồng làm khoán phải ghi rõ khối lượng, đơn giá khoán, hệ số chialương Khi công việc được hoàn thành, người giao khoán phải ký xác nhậnchất lượng, khối lượng công việc vào biên bản hợp đồng giao khoán và giaocho bộ phận kinh tế kế hoạch kiểm tra tính toán giá trị tiền lương phải trả chocông nhân trong tháng, sau đó chuyển cho bộ phận tổ chức cùng bảng chấmcông để vào danh sách cán bộ, công nhân viên tham gia đóng bảo hiểm xã hộitrong tháng.

1.2.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

a Các hình thức thanh toán lương

- Các hình thức lao động: hiện nay tại Công ty đang tồn tại song song 2 loại

hình lao động thời vụ và lao động dài hạn Trong đó lao động thời vụ chủ yếutập trung ở các tổ đội xây dựng và lao động dài hạn phân bố ở khối hànhchính và kĩ thuật Cụ thể như sau:

+ Công nhân viên dài hạn là những người có tên trong danh sách biênchế lao động của Công ty, thuộc phạm vi quản lý của Công ty và được ký hợpđồng dài hạn Những người này ngoài chế độ lương theo qui định cũng sẽđược Công ty chi trả các khoản chi phí khác như Bảo hiểm Y tê, Bảo hiểm XãHội.

+ Công nhân hợp đồng: chủ yếu là các lao đông thời vụ phục vụ thicông các công trình Đây là đặc điểm phát sinh do đặc thù chung của các đơnvị xây lắp là thường thi công các công trình trên các địa bàn rải rác, đòi hỏiphải linh hoạt trong việc sử dụng nhân công để tiết kiệm chi phí và đảm bảocông trình thi công đúng tiến độ Những công nhân này ngoài tiền lươngkhoán, Công ty không chi trả các khoản chi phí khác như đóng bảo hiểm xãhội, kinh phí Công đoàn…

- Các hình thức trả lương: Để phù hợp với 2 loại hình lao động trên, hệ thốngkế toán của Công ty áp dụng 2 hình thức trả lương chính là trả lương khoántheo sản phẩm và trả lương theo thời gian.

Trong đó, hình thức trả lương khoán theo sản phẩm chủ yếu để áp dụngđối với lao động thời vụ, các công nhân trực tiếp thi công công trình Hìnhthức còn lại áp dụng cho bộ máy quản lý và bộ phận kĩ thuật, theo dõi nghiệmthu các công trình.

+ Trả lương theo sản phẩm: Căn cứ vào khối lượng công việc hay sảnphẩm được giao hoàn thành, đảm bảo đủ tiêu chuẩn chất lượng với đơn giá

tiền lương sản phẩm để từ đó kế toán tiến hành hạch toán và phân bổ theođịnh mức và dự toán đã được thiết lập, đồng thời căn cứ vào các bảng chấmcông để tính ra lương cho từng công nhân, hạch toán vào TK 622- chi phínhân công trực tiếp.

+ Trả lương theo thời gian: hình thức này được xây dựng dựa trên cácbậc lương của Công ty, căn cứ vào bảng chấm công để tính toán tiền lươngcho từng lao động Hạch toán vào TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Riêngvới nhân viên bán hàng tai các cây xăng, chí phí tiền lương hạch toán vào TK641- chi phí bán hàng.

b Phương pháp hạch toán

 Đối với lao động trực tiếp tại các tổ, đội xây dựng:

.Ví dụ: Bảng chấm công của tổ Bùi Ngọc Trường trong tháng 9 năm 2006 Bảng chấm công

Tháng 9 năm 2006

thực tế

Côngquy đổi

Vào cuối tháng, sau khi hoàn thành công việc đã giao khoán cho các tổ,đội, ban kỹ thuật thi công công trình tiến hành kiểm tra khối lượng, chấtlượng công việc thực tế mà tổ đội đã làm trong tháng đó Căn cứ vào khốilượng công việc thực tế để lập phiếu xác nhận công việc hoàn thành.

Hàng tháng, đội trưởng đội thi công chốt lại số công của tổ mình và lậpbảng nghiệm thu có xác nhận của ban KT –CG trong khoảng từ ngày 25 tớingày 30 hàng tháng Sau đó chuyển lên phòng h ành chính để lập bảng thanhtoán giá trị hoàn thành trên cơ sở hợp đồng giao khoán cho đội và trình giámđốc phê duyệt Sau đó gửi cho phòng kế toán để lập bảng thanh toán lươngcho từng cá nhân.

Ví dụ: Bảng thanh toán lương tháng 9 của tổ Bùi Ngọc Trường