Hạch toán tiền lương, các khoản trích theo lương với nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ lương tại Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương 2.DOC

Hạch toán tiền lương, các khoản trích theo lương với nâng cao hiệu quả sử dụng quỹ lương tại Xí nghiệp Dược phẩm Trung ương 2.

Lời nói đầu

lao động của con ngời - theo MAC -Là một trong 3 yếu tố quan trọng vàquyết định sự tồn tại của quá trình sản xuất Lao động giữ vai trò chủ chốt trongviệc tái tạo ra của cải vật chất tinh thần cho xã hội lao động có năng xuất, có chấtlợng và đạt hiệu quả cao là nhân tố đảm bảo cho sự phồn thịnh của mọi quốc gia

Ngời lao động chỉ phát huy hết khả năng và trách nhiệm của mình khinhận đợc mức thù lao thoả đáng Bởi vậy,đối với doanh nhiệp -Một chính sách tiềnlơng thoả đáng với việc phân bổ chính xác tiền lơng vào giá thành sản phẩm, tínhđủ và thanh toán tiền lơng kịp thời cho ngời lao động sẽ góp phần hoàn thành kếhoạch sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng năng xuất lao động, tăng tích luỹ vàcải thiện đời sống con ngời

Gắn với tiền lơng là các khoản trích theo lơng gồm: BHXH(bảo hiểm xãhội ), BHYT(bảo hiểm y tế ), KPCĐ(kinh phí công đoàn ), QDPTCMVL(quỹ dựphòng trợ cấp mất việc làm).Đây là các quỹ xã hội thể hiện sự quan tâm của toànxã hội đến từng thành viên

Để đảm bảo công bằng giữa lao động và chủ doanh nhiệp Nhà nớc đã xâydựng các chế độ về quản lý và hoạch toán tiền lơng làm hành lang pháp lý cho cảhai bên Dựa trên chế độ chính sách nhà nớc, mỗi doanh nhiệp tuỳ thuộc vào đặcđiểm tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh và phụ thuộc vào tính chấtcông việc để có những vận dụng phù hợp nhằm đạt đợc hiệu quả sản xuất kinhdoanh cao nhất có thể

Xí Nghiệp Dợc phẩm Trung ơng 2 là một doanh nhiệp nhà nớc có quy môsản xuất tơng đối lớn so vơí các doanh nghiệp cùng ngành với doanh thu hàng nămkhoảng hơn 80 tỷ đồng và số lao động thờng xuyên khoảng hơn 460 ngời Vì vậyviệc xây dựng cơ chế tiền lơng phù hợp, hạch toán hợp lý giúp cho xí nghiệp đạt đ-ợc hiệu quả lớn hơn cả về kinh tế lẫn môi trờng làm việc, từ đó giúp xí nghiệp đạtđợc mục tiêu kinh doanh của mình và mục tiêu do nhà nớc đề ra.

Nhận thức đợc tầm quan của vấn đề trên cùng với sự hớng dẫn tận tình củathầy giáo Trần Đức Vinh cùng các anh chị phòng kế toán tài vụ xí nghiệp Tôi

chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán tiền lơng, các khoản trích theo lơng với việcnâng cao hiệu quả sử dụng quỹ lơng tại Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng 2 làm

bài thực tập tốt nghiệp của mình Nội dung báo cáo gồm ba phần chính

PhầnI : Lý luận chung về hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ởdoanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Phần II : Thực trạng hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Xínghiệp Dợc phẩm Trung ơng 2

Phần III : Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kếtoán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng

PHầN I Lý LUậN CHUNG Về HạCH TOáN TIềN LƯƠNG, CáCKHOảN TRíCH THEO LƯƠNG TRONG DOANH NGHIệP

I.HạCH TOáN TIềN LƯƠNG :

1 KHáI NIệM TIềN LƯƠNG: tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao

động sống mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động căn cứ vào số lợng lao động,chất lợng lao động, thời gian lao động mà họ đã cống hiến cho doanh nghiệp

2 CáC KHOảN TRíCH THEO LƯƠNG

a Bảo hiểm xã hội : theo chế độ hiện hành, bảo hiểm xã hội đợc trích 20% quỹlơng cơ bản kể cả các khoản phụ cấp thờng xuyên (phụ cấp trách nhiệm, đắtđỏ, thâm niên, khu vực ) trong đó doanh nghiệp chịu 15% tính vào chi phí,ngời lao động chịu 5% tính trừ vào thu nhập hàng tháng của họ, cả 20%doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan bảo hiểm cấp trên để đài thọ cho các đốitợng có tham gia đóng bảo hiểm xã hội Trong các trờng hợp: ốm đau, thaisản, tai nạn lao động, hu trí, tử tuất

b Bảo hiểm y tế : đợc trích 3% quỹ lơng cơ bản kể cả các khoản phụ cấp thờngxuyên trong đó doanh nghiệp chịu 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh,ngời lao động chịu 1% tính trừ vào thu nhập hàng tháng của họ cả 3% doanhnghiệp phải nộp cho cơ quan bảo hiểm y tế cấp trên để đài thọ cho các đối t-ợng có tham gia đóng bảo hiểm y tế nhằm chăm lo và bảo vệ sức khoẻ chongời lao động

c Kinh phí công đoàn : đợc trích 2% quỹ lơng thực tế phải trả tính vào chi phísản xuất kinh doanh trong đó doanh nghiệp phải nộp 1% cho tổ chức côngđoàn cấp trên 1% để lại công đoàn cấp trên cơ sở nhằm chi tiêu cho hoạtđộng công đoàn của cấp cơ sở

d Quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm : Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làmđợc trích theo tiền lơng tính vào chi phí, do các doanh nghiệp tự quyết địnhtuỳ vào khả năng tài chính của doanh nghiệp hàng năm, tuy nhiên dao độngtừ 10%_ 30% trên quỹ lơng làm cơ sở đóng bảo hiểm xã hội của doanhnghiệp

3 NGUồN GốC, BảN CHấT TIềN LƯƠNG :

Nền sản xuất xã hội đợc cấu thành từ 3 yếu tố cơ bản là lao động, đối tợnglao động, t liệu lao động trong đó lao động là yếu tố quan trọng nhất bởi nómang tính chủ động và quyết định Ngời lao động bỏ sức lao động của mìnhkết hợp t liệu lao động tác động lên đối tợng lao động để tạo nên của cải vậtchất cho xã hội Tuy nhiên, sức lao động không phải là vô tận mà nó phải đ-

ợc tái tạo lại để đảm bảo cho sự sống của con ngơì cũng nh sự liên tục củaquá trình sản xuất xã hội Và nh vậy, ngời sử dụng phải trả cho ngời bỏ sứclao động hao phí một khoản thù lao, khoản thù lao này đợc gọi là tiền lợng Tuy nhiên, dới một chế độ chính trị xã hội thì có những quan điểm khácnhau về tiền lơng Trong xã hội t bản chủ nghĩa do quan niệm về sở hữu,tiền lơng là sự biểu hiện bằng tiền của sức lao động, là giá cả của sức laođộng biểu hiện ra ngoài nh giá cả của lao động, quan niệm này che đậy bảnchất của chủ nghĩa t bản

Dới chế độ xã hội chủ nghĩa, sở hữu là sở hữu toàn dân do vậy quy luật cungcầu thị trờng không còn tồn tại, tiền lơng đợc hiểu là một phần của thu nhậpquốc dân biểu hiện dới hình thức tiền tệ đợc nhà nớc phân phối có kế hoạchcho ngời lao động phù hợp với số lợng và chất lợng lao động Nh vậy tiền l-ơng không còn là giá trị sức lao động nhng mang ý nghĩa tích cực tạo ra sựphân phối công bằng thu nhập quốc dân Trong nền kinh tế thị trờng, sức laođộng là hàng hoá vì vậy, nó cũng là giá cả và phụ thuộc vào cung cầu nh cácloại hàng hoá khác Tiền lơng thờng xuyên biến động xoay quanh giá trị củasức lao động Khi đó, tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức laođộng, là giá cả của yếu tố sức lao động mà ngời sử dụng trả cho ngời ứng sứclao động tuân theo quy luật cung cầu của thị trờng và pháp luật của nhà nớc ở Việt Nam trong suốt giai đoạn dài trong cơ chế bao cấp một phần thu nhập quốcdân đợc tách ra làm quỹ lơng và phân phối cho ngời lao động theo kế hoạch Tiềnlơng chịu sự tác động của quy luật phát triển cân đối có kế hoạch, sự chi phối trựctiếp của nhà nớc thông qua các chế độ, chính sách tiền lơng.Với cơ chế này, tiền l-ơng không gắn chặt với số lợng và chất lợng lao động, không đảm bảo cuộc sốngổn định cho nhân dân Vì thế nó không tạo động lực phát triển sản xuất Từ khichúng ta chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, sức lao độngđợc coi là hàng hoá và tiền lơng đợc hiểu với đúng bản chất của nó Điều 55 Bộluật lao động ghi “ tiền lơng của ngời lao động do hai bên thoả thuận trong hợpđồng lao động và đợc trả theo năng suất lao động, chất lợng và hiệu quả công việc Tuy nhiên trong thực tế, cái mà ngời lao động yêu cầu không phải là khối l-ợng tiền lơng mà họ quan tâm đến khối lợng t liệu sinh hoạt mà họ nhận đợcthông qua tiền lơng Vấn đề này liên quan đến hai khái niệm về tiền lơng:tiền lơng danh nghĩa và tiền lơng thực tế

_Tiền lơng danh nghĩa là khối lợng tiền trả cho công nhân viên dới hình thứctiền tệ Đây là tổng số tiền mà ngời lao động thực tế nhận đợc,song giá trịcủa đồng tiền phụ thuộc giá cả hàng hoá Ngời ta dùng khái niệm tiền lơng

thực tế để xác định khối lợng hàng hoá và dịch vụ mà ngời lao động có đợcthông qua tiền lơng danh nghĩa Tiền lơng thực tế phụ thuộc vào tiền lơngdanh nghĩa và chỉ số giá cả hàng hoá tiêu dùng và dịch vụ, thể hiện ở:

Tiền lơng danh nghĩa Tiền lơng thực tế =

Chỉ số giá cả hàng hoá tiêu dùng và dịch vụ

Khi chỉ số tiền lơng danh nghĩa tăng nhanh hơn tỷ số giá cả có nghĩa là thunhập ngời lao động tăng lên và ngợc lại Khi tiền lơng không đảm bảo chođời sống cán bộ công nhân viên Khi đó tiền lơng không hoàn thành vai tròcủa mình là tái sản suất sức lao động Tiền lơng luôn phải gắn với thực tế đểđảm bảo cho sự phát triển nguồn lực con ngời

Để hiểu thêm về bản chất tiền lơng, ta cần làm rõ các vấn đề sau :*Chức năng của tiền lơng :

Tiền lơng có 5 chức năng cơ bản sau :

_ Chức năng tái sản xuất sức lao động : theo Mác “ sức lao động là toàn bộkhả năng về trí lực tạo nên cho con ngời khả năng sáng tạo ra của cải vậtchất và tinh thần cho xẵ hội “ Sức lao động đợc duy trì và phát triển nhờ cótái sản xuất sức lao động sản suất ra sức lao động mới (hay tái sản xuất sứclao động là để duy trì và phát triển sức lao động của ngời lao động ), tích luỹkinh nghiệm, nâng cao trình độ Tiền lơng đảm bảo cung cấp cho ngời laođộng vật chất cần thiết để thực hiện quá trình tái sản xuất sức lao động

_ Chức năng đòn bẩy kinh tế : Với ngời lao động, tiền lơng là thu nhậpchính đảm bảo cho cuộc sống của họ Vì vậy tiền lơng là động lực thu húthọ, kích thích họ phát huy năng lực tối đa, gắn trách nhiệm của mình vớidoanh nghiệp và nó thờng thể hiện khả năng và trình độ của ngời lao động Khi doanh nghiệp biết dùng công cụ tiền luơng một cách hợp lý thì sẽ pháthuy đợc khả năng và

trách nhiệm của ngời lao động, tăng năng suất lao động , cuối cùng là thúcđẩy sản xuất phát triển

_ Chức năng thớc đo hao phí lao động xã hội : Tiền lơng là giá cả sức laođộng Khi tiền lơng trả cho ngời lao động ngang giá với giá trị sức lao độnghọ bỏ ra để thực hiện công việc, ngời ta có thể xác định đợc hao phí laođộng của toàn xã hội thông qua tổng quỹ lơng trả cho toàn bộ ngời lao động.

_Chức năng công cụ quản lý của nhà nớc : Với doanh nghiệp thì lợi nhuận làmục tiêu cao nhất vì vậy họ luôn tìm cách tận dụng sức lao động của ngời

công nhân để giảm tối đa chi phí sản xuất Nh vậy đôi khi dẫn đến tình trạngbóc lột công nhân Để đảm bảo quyền lợi cho ngời lao động mà vẫn khuyếnkhích sản xuất ở các doanh nghiệp, nhà nớc ban hành các chính sách laođộng và tiền lơng phù hợp với tình hình kinh tế xã hội buộc cả ngời sử dụngvà cung cấp lao động tuân theo

_C hức năng điều tiết lao động : Trình độ lao động, thù lao lao động, sửdụng lao động, cung ứng lao động ở các vùng, các nghành trong nền kinh tếquốc dân nhằm khai thác tối đa các nguồn lực Nhà nớc phải điều tiếtnguồn lao động thông qua chế độ, chính sách tiền lơng nh bậc lơng, phụ cấp

* Nguyên tắc trả lơng :

Chúng ta thấy rằng : Tiền lơng không chỉ có ý nghĩa với ngời lao động màcòn với nền sản xuất xã hội vì vậy tiền lơng có những nguyên tắc để đảm bảogiữ đúng chức năng của nó, đó là:

Đảm bảo tái sản xuất sức lao động: Điều này có nghĩa mức lơng tối thiểuđợc ấn định theo giá sinh hoạt phải đảm bảo cho ngời làm việc giản đơn nhấttrong điều kiện lao động bình thờng để bù đắp sức lao động giản đơn và mộtphần tái sản xuất sức lao động mở rộng Mức lơng tối thiểu này còn là căncứ để tính mức lơng cho các loại lao động khác

_Chống chủ nghĩa bình quân tiền lơng để khuyến khích ngời lao động _ Không phân biệt đối sử về giới tính, với công việc nh nhau thì trả tiền l-ơng bình đẳng cho lao động nam và nữ

Trả lơng phải dựa trên thoả thuận giữa ngời sử dụng và ngời lao động dựatrên chất lợng, năng suất, hiệu quả công việc và quy định tiền lơng của nhànớc

_ Tốc độ tăng năng suất lao động phải nhanh hơn tốc độ tăng tiền lơng đểhạ giá thành sản phẩm và tăng lợi nhuận

4 Quỹ tiền lơng

4 1 Thành phần của quỹ tiền lơng

Quỹ tiền lơng là toàn bộ số tiền lơng tính theo số công nhân viên của doanhnghiệp do doanh nghiệp trực tiếp quản lý và chi trả lơng, bao gồm các khoảnsau:

_ Tiền lơng tính theo thời gian _Tiền lơng tính theo sản phẩm _ Tiền lơng công nhật, lơng khoán

_ Tiền lơng trả cho ngời lao động chế tạo ra sản phẩm hỏng trong phạmvi chế độ quy định

_Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngừng sản xuất donguyên nhân khách quan

_ Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian điều động đi công tácđi làm nghĩa vụ trong phạm vi chế độ quy định

_Tiền lơng trả cho ngời lao động khi đã nghỉ phép , đi học theo chế độquy định

_ Tiền trả nhuận bút, bài giảng

_Tiền thởng có tính chất thờng xuyên _ Phụ cấp làm đêm, thêm giờ, thêm ca _ Phụ cấp dạy nghề

Quỹ tiền lơng trong trong doanh nghiệp cần đợc quản lý và kiểm tra mộtcách chặt chẽ bảo đảm việc sử dụng quỹ tiền lơng một cách hợp lý và cóhiệu quả Quỹ tiền lơng thực tế phải đợc thờng xuyên đối chiếu với quỹ tiềnlơng kế hoạch trong mối quan hệ với việc thực hiện kế hoạch sản xuất củadoanh nghiệp trong kỳ đó nhằm phát hiện kịp thời các khoản tiền lơng không

hợp lý, kịp thời đề ra các biện pháp nhằm nâng cao năng suất lao động, đảmbảo thực hiện nguyên tắc phân phối theo lao động,thực hiện nguyên tắc laođộng bình quân nhanh hơn mức tăng tiền lơng bình quân góp phần hạ thấp chiphí trong sản xuất,hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ xã hội.

Trong hoạch toán và phân tích kinh tế, quỹ tiền lơng của doanh nghiệp ợc chia làm hai loại:Tiền lơng chính và tiền lơng phụ.

Tiền lơng chính là tiền lơng trả cho công nhân viên trong thời gian công nhân viên thực hiện nhiệm vụ chính của họ bao gồm tiền luơng trả theocấp bậc và các khoảng kèm theo lơng nh phụ cấp trách nhiệm,phụ cấp khuvực,phụ cấp thâm niên.

Tiền lơng phụ là tiền lơng trả cho công nhân viên thực hiện nhiệm vụngoài nhiệm vụ chính của họ và thời gian công nhân viên nghỉ theo chế độnh nghỉ phép ,nghỉ vì ngừng sản xuất,đi học ,đi họp

Việc phân chia tiền lơng chính,tiền lơng phụ có ý nghĩa quan trọng trongkế toán tiền lơng và phân tích khoản mục chi phí tiền lơng trong giá thànhsản phẩm Trong công tác kế toán, tiến lơng chính của công nhân sản xuấtthờng đợc hạch toán vào chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm Vì tiền l-ơng chính của công nhân sản xuất có quan hệ với khối lợng sản phẩm sảnxuất ra, có quan hệ với năng suất lao động Trong trờng hợp doanh nghiệp cóthực hiện trích truớc chi phí tiền lơng nghỉ phép thì sẽ căn cứ vâo tiền lơngchính của công nhân sản xuất để tính số trích trớc tiến lơng phép vào chi phísản suất kinh doanh

Tiến lơng phụ của công nhân trực tiếp sản xuất không gắn với chế tạo sảnphẩm cũng nh không quan hệ đến năng suất lao động cho nên tiền lơng phụđợc phân bố một cách gián tiếp vào chi phí sản xuất các loại sản phẩm Tiềnlơng phụ thờng đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm căn cứ theo tiền longchính công nhân sản xuất của từng loại sản phẩm

4.2 Đơn giá tiền lơng

* Để xác định quỹ lơng, mỗi doanh nghiệp phải xây dựng cho mình đơn giá

tiền lơng thích hợp với đặc điểm riêng và sự đồng ý của cơ quan nhà nớc có thẩmquyền: Quỹ tiền lơng kế hoạch năm đợc xác định:

Quỹ lơngKế hoạch

Lao độngđịnh biến

Mức lơngTối thiểu

Hệ số lơng cấp bậccông việc bình quân

Hệ số các khoản phụ cấplơng bình quân

+ Quỹ lơng gián tiếp x 12 tháng

Đơn giá tiền lơng đợc tính theo một trong các cách đợc nêu trong thông t liên bộsố 20/LB _ TT ngày 2/6/1993 của Iiên Bộ lao động thơng binh _ xã hội _ Tàichính

Cách 1 : Đơn giá tiền lơng tính trên đơn vị sản phẩm ĐG sp = TLcb x Tsp

Trong đó : ĐG sp : Đơn giá tiền lơng trên đơn vị sản phẩm TL cb : Tiền lơng cấp bậc

Tsp : Hao phí thời gian trên một sản phẩm hoặc một sản phẩm quy đổi

Quỹ tiền lơng Đơn giá Tổng sản phẩm Quỹ tiền thực hiện tiền lơng hàng hoá thực hiện lơng bổ sung

_Ưu điểm của phơng pháp này là đơn giản trong việc tính toán _ Nhợc điểm chỉ áp dụng đợc ở những doanh nghiệp có ít mặt hàng Cách 2 : Đơn giá tiền lơng tính trên tổng doanh thu trừ tổng chi phí

áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh nhiều loại sản phẩm nhngcha có định mức lao động cho từng loại

V KH ĐG.DT-CP = DT KH _ P KH

Trong đó : ĐG.DT-CP : Đơn giá tính trên doanh thu trừ tổng chi phí V KH : Quỹ tiền lơng năm kế hoạch

DT.KH : Quỹ doanh thu năm kế hoạch

CP KH : Chi phí kế hoạch ( toàn bộ các khoản chi phí hợp lệ )

Quỹ tiền lơng Đơn giá tổng doanh tổng chi phí

thực hiện = tiền lơng x thu thực hiện - thực hiện

Cách 3 : Đơn giá tiền lơng tính trên lợi nhuận :

Ap dụng cho các doanh nghiệp có nhiều sản phẩm khác nhau, kinh doanh ổn định,dự đoán đợc tổng thu, tổng chi và lợi nhuận

VKH ĐGLn =

PKH

Trong đó : ĐG Ln : Đơn tiền lơng tính trên lợi nhuận VKH : Quỹ tiền lơng năm kế hoạch

P KH : Lợi nhuận kế hoạch của doanh nghiệp

Quỹ tiền l ơng Đơn giá Lợi nhuận thực hiện = tiền lơng x thực hiện Cách 4 : Đơn giá tiền lơng tính trên doanh thu :

Ap dụng cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không ổn định và không thểáp dụng các phơng pháp khác

V KH

ĐG DT = _ DTKH

Trong đó : ĐG DT : Đơn giá tiền lơng tính trên doanh thu V KH : Quỹ tiền lơng năm kế hoạch

DT KH: Doanh thu năm kế hoạch

Quỹ tiền lơng Đơn giá Tổng doanh thu thực hiện = tiền lơng x thực hiện

*Sử dụng tổng quỹ tiền lơng :

Để đảm bảo việc sử dụng quỹ lơng hợp lý Các doanh nghiệp tuân theo quy địnhphân chia tổng quỹ lơng nh sau :

_ Quỹ lơng trả trực tiếp cho ngời lao động theo lơng khoán , lơng sản phẩm , lơngthời gian ( ít nhất 76% tổng quỹ lơng )

_ Quỹ khen thởng từ quỹ lơng đối với ngời lao động có năng suất , chất lợng cao ,có thành tích trong công tác ( tối đa không quá 10% tổng quỹ lơng ).

_ Quỹ khuyến khích ngời lao động có trình độ chuyên môn kỹ thuật cao , tay nghềgiỏi (<12% tổng quỹ lơng )

5 Chế độ tiền lơng và các hình thức trả lơng trong doanh nghiệp

Chế độ tiền lơng cấp bậc gồm 3 yếu tố:

_ Thang lơng : Là bảng xác định quan hệ tỉ lệ về tiền lơng giữa các công nhâncùng nghề hoặc nhóm nghề giống nhau theo trình độ cấp bậc của họ Mỗi tháng l-ơng có các bậc lơng và hệ số lơng tơng ứng Hệ số này do Nhà nớc quy định _ Mức lợng: Là số lợng tiền tệ trả cho công nhân lao động trong một đơn vị thờigian phù hợp với các bậc trong thang lơng Trong đó mức lơng thấp nhất cũng phảilớn hơn hoặc bằng mức tối thiểu quy định

_ Tiêu chuẩn cấp bậc kỹ thuật: Là văn bản quy định về mức độ phức tạp của côngviệc này và tay nghề của công nhân ở mức độ nào đó

Ưu điểm : Tránh những gian lận khi xét lơng

Nhợc điểm : Mang tính bình quân chủ nghĩa, không khuyến khích ngời lao động ,không phản ánh đợc tiền lơng thực tế

b Chế độ trả lơng theo chức vụ:

Chế độ này áp dụng với nhân viên hởng lơng theo thời gian và đợc thực hiệnthông qua bảng lơng do Nhà Nớc ban hành.

-u điểm:Phân biệt rõ thế vị mỗi cán bộ.

-Nhợc điểm:Mang tính chất cân bằng, không khuyến khích ngời lao động.c.Một số chế độ khác khi tính lơng:

*Chế độ trả lơng khi ngừng việc:

Khi ngừng việc có thể là do nguyên nhân chủ quan hay khách quan thì ngờilao động vẫn đợc hởng lơng,tuy nhiên tiền lơng nhận đợc có thể thấp hơn tiền lơngthờng ,cụ thể:

-70% lơng khi không làm việc.

-ít nhất 80% lơng nếu phải làm việc khác có mức lơng thấp hơn.

-100% lơng nếu ngừng việc do sản xuất thử, chế thử.

Cách tính lơng này đợc tính %lơng bậc kể cả phụ cấp Nếu sửa lại hàng xấu thìngời lao động đợc hởng 100%lơng theo sản phẩm không đợc tính lơng cho thờigian sửa sản phẩm.

Có 7 mức phụ cấp ứng với các hệ số 0,1 ; 0,2 ; 0,3 ; 0,4; 0,5 ; 0,7; 1,0 so với mứclơng tối thiểu

*Chế độ tiền thởng :

Tiền thởng thực chất là một khoản tiền lơng bổ sung nhằm quán triệt đầy đủ hơnnguyên tắc phân phối theo lao động Trong cơ cấu thu nhập của ngời lao động,tiền lơng mang tính chất ổn định, thờng xuyên còn tiền thởng chỉ là phần thêm vàphụ thuộc vào các chỉ tiêu thởng, phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh Tiềnthởng là sự quán triệt chặt chẽ hơn nguyên tắc phân phối theo lao động, là mộtcông cụ khuyến khích vật chất, thúc đẩy tăng năng suất lao động , tiết kiệm chiphí và do đó thúc đẩy sản xuất phát triển

Nguyên tắc thực hiện chế độ tiền thởng :

_ áp dụng chế độ thởng thích hợp tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất yêu cầu sảnxuất

_ Đảm bảo mối quan hệ hữu cơ giữa các chỉ tiêu số lợng và chất lợng _ Tổng số tiền thởng không vợt quá số tiền làm lợi

5 2 Các hình thức trả lơng trong doanh nghiệp :

Hiện nay, việc tính trả lơng cho ngời lao động đợc tiến hành theo 2 hình thức chủyếu: Hình thức trả lơng theo thời gian và hình thức tiền lơng theo sản phẩm

a Hình thức trả lơng theo thời gian :

Tiền lơng tính theo thời gian là tiền lơng tính trả cho ngời lao động Tiền lơngtính theo thời gian có thể thực hiện theo tháng, ngày hoặc giờ làm việc của ngờilao động tuỳ thuộc theo yêu cầu và trình độ quản lý thời gian lao động của doanhnghiệp.

Tiền lơng thời gian có thể thực hiện theo thời gian giản đơn hay tính theo thờigian có thởng

Hệ số lơng

+ Tổng hệ số cáckhoản phụ cấp

Mức lơng tháng x12 Mức lơng tuần = -

5 2

Mức lơng tháng

Mức lơng ngày = 2 2 ( hoặc 2 6)

-Hình thức tiền lơng tính theo thời gian có nhiều hạn chế vì tiền lơng trả chongời lao động cha đảm bảo đầy đủ nguyên tắc phân phối theo lao động, do đó chaphát huy hết khả năng sẵn có của ngời lao động.

Do những hạn chế trên khi áp dụng hình thức tiến lơng theo thời gian cầnthực hiện một số biện pháp phối hợp nh:Giáo dục chính trị t tởng,động viênkhuyến khích vật chất,tinh thần dới hình thức tiền thởng,thờng xuyên kiểm tra việcchấp hành kỉ luật lao động và sử dụng thời gian lao động Việc phối hợp nhiều biệnpháp sẽ tạo cho ngời lao động tự giác lao động có kỷ luật có kỹ thuật và có năngsuất cao

b Hình thức tính tiền lơng theo sản phẩm :

Tiền lơng tính theo sản phẩm là tiền lơng tính trả cho ngời lao động theo kếtquả lao động, khối lợng sản phẩm, công việc và lao vụ đã hoàn thành, đảm bảođúng tiêu chuẩn kỹ thuật chất lợng đã quy định và đơn giá tiền lơng tinh cho mộtsản phẩm công việc, lao vụ đó

Tiền lơng tính theo sản phẩm có thể thực hiện bằng những cách sau : _ Tiền lơng tính theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế :

Tiền lơng đợc Số lợng ( khối SP Đơn giá tiền lĩnh trong tháng lợng )công việc hoàn thành

Tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp đợc tính cho từng ngời lao động hay cho một tậpthể ngời lao động thuộc bộ phận trực tiếp sản xuất

Theo cách tính này, tiền lơng đựợc lĩnh căn cứ vào số lợng hoặc công việc hoànthành và đơn giá tiền lơng, không hạn chế số lợng sản phẩm công việc hao hụt hayvợt mức quy định

_Tiền lơng tính theo sản phẩm gián tiếp :

Tiền lơng đợc Tiền lợng đợc lĩnh của Tỷ lệ lơng

lĩnh trong tháng bộ phận trực tiếp gián tiếp

Tiền lơng theo sản phẩm gián tiếp cũng đợc tính cho từng ngời lao động haymột tập thể ngời lao động thuộc bộ phận gián tiếp phục vụ sản xuất hởng lơng phụthuộc vào kết quả lao động của bộ phận trực tiếp sản xuất

Theo cách tính này, tiền lơng đợc llĩnh căn cứ vào tiền lơng theo sản phẩmcủa bộ phận trực tiếp sản xuất và tỷ lệ hởng lơng của bộ phận gián tiếp do đơn vịxác định căn cứ vào tính chất đặc điểm của lao động gián tiếp phục vụ sản xuất.Cách tính lơng này có tác dụng làm cho những ngời phục vụ sản xuất quan tâmđến kết quả sản xuất kinh doanh vì nó gắn liền với lợi ích kinh tế của bản thân họ

Tiềnlơng tính theo sản phẩm có thởng là tiền lơng tính theo sản phẩm trựctiếp hay gián tiếp kết hợp với chế độ khen thởng do doanh nghiệp quy định thởngchất lợng sản phẩm tăng tỷ lệ sản phẩm chất lợng cao, thởng tăng năng suất laođộng, tiết kiệm nguyên vật liệu

Theo cách tính này, ngoài tiền lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chếngời lao động còn đợc hởng một khoản tiền thởng theo quy định đơn vị Cách tínhlơng này có tác dụng kích thích ngời lao động không phải chỉ quan tâm đến số l-ợng sản phẩm mà còn nâng cao chất lợng sản phẩm, tăng năng suất lao động , tiếtkiệm nguyên vật liệu khoản tiền thởng này trích từ lợi ích kinh tế mang lại doviệc tăng tỷ lệ sản phẩm có chất lợng cao, giá trị nguyên vật liệu tiết kiệm đợc - Tiền lơng tính theo sản phẩm luỹ tiến : Là tiền lơng tính theo sản phẩm trực tiếpkết hợp với suất tiền thởng luỹ tiến theo mức độ hoàn thành vợt mức sản phẩm

Suất tiền thởng luỹ tiến theo mức độ hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuấtsản phẩm do doanh nghiệp quy định Ví dụ cứ vợt 10% định mức thì tiền thởngtăng thêm cho phần vợt là 20%, vợt từ 11% đến 20% định mức thì tiền thởng tăngthêm cho phần vợt là 40% vợt từ 50 % trở lên thì tiền thởng tăng lên cho phần vợtlà 100%

Tiền lơng theo sản phẩm luỹ tiến cũnh đợc tính cho từng ngời lao động haytập thể ngời lao động ở những bộ phận sản xuất cần thiết phải đẩy mạnh tốc độ sảnxuất Nó khuyến khích ngời lao động phải luôn phát huy sáng tạo cải tiến kỹ thuậtnâng cao năng suất lao động đảm bảo cho đợn vị thực hiện kế hoạch sản xuất sảnphẩm một cách đồng bộ và toàn diện Tuy nhiên khi áp dụng tính lơng theo sảnphẩm luỹ tiến doanh nghiệp cần chú ý khi xây dựng tiền lơng luỹ tiến nhằm hai tr-

ờng hợp xảy ra đó là ngời lao động phải tăng cờng độ lao động không đảm bảo sứckhoẻ cho lao động sản xuất

- Tiền lơng khoán theo khối lợng công việc theo từng công việc tính chotừng ngời lao động hay một tập thể ngời lao động nhận khoán

Khi thực hiện cách tính lơng theo tiền lơng khoán cần chú ý kiểm tra tiếnđộ và chất lợng công việc khi hoàn thành nhiệm thu nhất là đối với các công trìnhxây dựng cơ bản vì có phần công việc khuất khi nghiệm thu khối lợng công trìnhhoàn thành sẽ khó phát hiện

Tiền lơng tính theo sản phẩm cuối cùng:

Theo cách này, tiền lơng đối với các doanh nghiệp sản xuất sẽ dựa trên cơ sởgiá trị sản lợng đạt đợc sau khi trừ các khoản tiêu hao vật chất,nộp thuế, trích nộpcác quỹ theo quy định và tỷ lệ thích đáng phân phối cho ngời lao động đối với cácdoanh nghiệp có tính chất chế biến, doanh nghiệp cấu tạo các điều kiện ổn địnhsản xuất, tổ chức tại từng dây chuyền sản xuất và xác định rõ giai đoạn cuối cùngcủa từng nửa thành phẩm hoặc thành phẩm trên cơ sở xác định giai đoạn cuốicùng của thành phẩm để xác định tiền lơng tính theo sản phẩm cuối cùng, cho từngngời lao động hay một tập thể ngời lao động

Cách tính lơng này là tiến bộ nhất vì nó gắn trách nhiệm của ngời laođộng hoặc tập thể ngời lao động với chính sản phẩm mà họ làm ra nh vậy trong tr-ờng hợp tính lơng theo sản phẩm cuối cùng, tiền lơng phải trả cho ngời lao độngkhông thuộc chi phí sản xuất mà nằm trong thu nhập còn lại sau khi trừ đi cáckhoản chi phí hợp lý và các khoản phân phối lợi nhuận theo quy định Tiền lơngtính theo sản phẩm nếu tính cho tập thể ngời lao động thì doanh nghiệp cần vậndụng những phơng án chia lơng thích hợp để tính chia lơng thích hợp cho từng laođộng trong tập thể, đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động và khuyến khíchngời lao động có trách nhiệm với tập thể

Hình thức tiền lơng tính theo sản phẩm là hình thức có nhiều u điểm, đảmbảo nguyên tắc phân phối theo lao động làm cho ngời lao động quan tâm đến số l-ợng và chất lợng lao động của mình Tiền lơng tính theo sản phẩm phát huy đầy đủvai trò đòn bẩy kinh tế kích thích sản xuất phát triển, thúc đẩy tăng năng suất laođộng, tăng sản phẩm cho xã hội

Tuy nhiên để hình thức tính lơng theo sản phẩm có thể áp dụng một cáchthuận lợi và phát huy đầy đủ những u điểm của hình thức này doanh nghiệp phảixây dựng đợc đơn giá tiền lơng trả cho từng loại sản phẩm, từng loại công việc,lao vụ một cách khoa học hợp lý Việc nhiệm thu sản phẩm, công việc lao vụ hoànthành cũng phải đợc tổ chức một cách chặt chẽ, đảm bảo đủ, đúng số lợng, chất l-ợng theo quy định Các điều kiện cần thiết cho quá trình sản xuất cũng phải đợcđảm bảo nh cung cấp vật t, thiết bị, điện, các điều kiện về an toàn, vệ sinh côngcộng

6 Nội dung hạch toán tiền lơng

6.1 Nhiệm vụ hạch toán tiền lơng :

Tổ chức ghi chép phản ánh , tổng hợp một cách trung thực kịp thời , đầy đủtình hình hiện có và sự biến động về số lợng, chất lợng lao động, tình hình sử dụngthời gian lao động và kết quả lao động

Tính toán chính xác kịp thời, đúng chính sách chế độ các khoản tiền lơng,tiền thởng, các khoản trợ cấp phải trả cho ngời lao động phản ánh kịp thời đầy đủchính xác tình hình thanh toán các khoản tiền cho ngời lao động

Thực hiện việc kiểm tra tình hình phát huy và sử dụng lao động, tình hình thựchiện các chính sách, chế độ về lao động tiền lơng, tình hình sử dụng quỹ lơng

Tính toán và phân bố chính xác, đúng đối tợng các khoản tiền lơng, tiền ởng vào chi phí sản xuất kinh doanh Hớng dẫn và kiểm tra các bộ phận trongđơn vị thực hiện đầy đủ, đúng chế độ về ghi chép ban đầu về lao động tiền lơng

th-Lập các báo cáo về lao động tiền lơng thuộc phạm vi trách nhiệm cả kế toán phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lơng, đề suất các biện pháp nhằmkhai thác có hiệu quả tiềm năng lao động, tăng năng suất lao động

6.2 Hạch toán lao động :

Hoạch toán lao động bao gồm việc hạch toán tình hình sử dụng số lợng laođộng và thời gian lao động, hoạch toán kết quả lao động tổ chức tốt hoạch toán laođộng giúp cho doanh nghiệp có những tài liệu đúng đắn, chính xác để kiểm traviệc chấp hành kỷ luật lao động, tình hình năng suất lao động, tình hình hiệu suấtcông tác Hoạch toán lao động sẽ cung cấp cho doanh nghiệp tài liệu đúng đắn đểtính lơng, trợ cấp, bảo hiểm xẵ hội cho công nhân viên đúng chính sách chế độ nhànớc ban hành cũng nh những quy định của doanh nghiệp đề ra

6.2.1.Hạch toán tình hình sử dụng số lợng lao động và thời gían laođộng

1/ Hạch toán số lợng lao động :

Số lợng lao động trong doanh nghiệp thờng có sự biến động tăng giảm trongtừng đơn vị, bộ phận cũng nh trong phạm vi toàn doanh nghiệp có ảnh hởng đến cơcấu lao động, chất lợng lao động, và do đó ảnh hởng đến việc thực hiện nhiệm vụsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

2/ Hạch toán thời gian lao động của nhân viên :

Có ý nghĩa quan trọng trong việc thực hiện nhiệm vụ sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp Để hạch toán thời gian lao động, kế toán sử dụng một số chứngtừ

_ Bảng chấm công : Nhằm phản ánh kịp thời, chính xác tình hình sử dụngthời gian lao động, kiểm tra việc chấp hành kỷ luật lao động của công nhân viêntrong doanh nghiệp

Bảng chấm công là tài liệu quan trọng để tổng hợp, đánh giá phân tích tìnhhình sử dụng thời gian lao động, là cơ sở để kế toán tính toán kế quả lao động vàtiền lơng cho công nhân viên

6.2.2 Hạch toán kết quả lao động

Kết quả lao động của công nhân viên trong doanh nghiệp chịu ảnh hởng củanhiều nhân tố : thời gian lao động, trình độ thành thạo,tinh thần thái độ ,phơng tiệnsử dụng Khi đánh giá, phân tích kết quả lao động của công nhân viên phải xemxét một cách đầy đủ các nhân tố trên

Tuỳ theo loại hình, đặc điểm sản xuất, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh màdoanh nghiệp sẽ chọn sử dụng chứng từ thích hợp để phản ánh kịp thời đầy đủ,chính xác kế quả lao động Mối chứng từ sử dụng đều phải phản ánh đợc nhữngnội dung cơ bản Tên công nhân viên hoặc bộ phận công tác loại sản phẩm, côngviệc đã hoàn thành đợc nhiệm thu

Căn cứ các chứng từ hạch toán hạch hạch toán kết quả lao động của từngcá nhân, bộ phận và toàn đơn vị làm cơ sở cho việc tính toán năng suất lao động vàtính tiền lơng theo sản phẩm cho công nhân viên

6.2.3 Tính lơng và trợ cấp bảo hiểm xã hội :

Tính lơng và trợ cấp bảo hiểm xã hội trong doanh nghiệp đợc tiến hành hàngtháng trên cơ sở các chứng từ hạch toán lao động và chính sách chế độ về lao động,tiền lơng, bảo hiểm xã hội, mà nhà nớc đã ban hành và các chế độ khácthuộc quyđịnh của doanh nghiệp trong khuôn khổ cho phép

Công việc tính lơng và trợ cấp bảo hiểm xã hội có thể đợc giao cho nhânviên hạch toán ở các phân xởng tiến hành, phòng kế toán phải kiểm tra lại trớc khithanh toán hoặc cũng có thể tập chung thực hiện tại phòng kế toán toàn bộ côngviệc tính lơng và trợ cấp bảo hiểm xã hội cho toàn doanh nghiệp

Căn cứ vào các bảng thanh toán tiền lơng, bảng thanh toán tiền thởng Kếtổng hợp số liệu lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng, thởng cho toàn doanhnghiệp trong đó, mỗi bộ phận, đơn vị đợc ghi một dòng _ Bảng tổng hợp thanhtoán tiền lơng, thởng là căn cứ để tổng hợp quỹ tiền thực tế, tổng hợp tiền lơng, th-ởng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của từng bộ phận trong doanh nghiệp

6.3 Hạch toán tổng hợp tiền lơng

6.3 1 Tài khoản sử dụng

Để phản ánh tình hình thanh toán tiền lơng, kế toán sử dụng các tài khoản kế toánchủ yếu nh sau :

Tài khoản 334 “ Phải trả công nhân viên “

Bên Nợ : _ Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và cáckhoản khác đã trả, đã ứng cho công nhân viên

_ Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công của công nhân viên

_ Các khoản tiền công đã ứng trớc, hoặc đã trả với lao động đã thuê ngoài( đối với doanh nghiệp xây lắp )

Bên Có : Các khoản tiền lơng, tiền thởng, tiền công và các khoản khác còn phải trảcho công nhân viên

_ Các khoản tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài

Số d bên Có : _ Các khoản tiền lơng, tiền thởng, tiền công và các khoản khác cònphải trả cho công nhân viên

_ C ác khoản tiền công còn phải trả cho ngời lao động

TK 334 có thể có số d Nợ, số d Nợ TK 334 phản ánh số tiền đã trả quá số phải trảvề tiền lơng, tiền công và các khoản khác cho công nhân việc

TK 334 phải hạch toán chi tiết theo 2 nội dung : Thanh toán lơng và thanh toán cáckhoản khác

Đối với doanh nghiệp xây lắp TK 334 có 2 TK cấp 2 TK 3341 : Phải trả công nhân viên

- TK 3342 : Phải trả lao động thuê ngoài

Ngoài TK 334 kế toán tiền lơng còn sử dụng một số TK liên quan khác : 622, 642, 431 ( 4311) , 335, 338,

6.3.2 Trình tự và phơng pháp hạch toán :

Trình tự và phơng pháp hạch toán tiền lơng thể hiện qua sơ đồ sau : (Sơ đồ 1)

TK141, 138 TK334 TK 622 , 623, 627, 641, 642

(4)Các khoản khấu (1)Tiền lơng, tiền công trừ vào lơng phụ cấp ăn giữa ca

TK111 TK338 (5)ứng trớc và thanh (2) BHXH phải trả

toán các khoản choCNV thay lơng

TK333 TK 431 (6) Tính thuế thu nhập (3) Tiền thởng phải trả

CNV phải trả Nhà Từ quỹ khen thởng nớc

*Kế toán khoản trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất (trờnghợp công nhân nghỉ phép không đều giữa các tháng trong năm ) có trình tựvà phơng pháp hạch toán thể hiện qua sơ đồ sau : (Sơ đồ 2)

TK338 TK627 Đối với CN xây lắp , CN (3) Trích BHYT, BHXH điều khiển máy thi công KPCĐ tính trên lơng nghỉ trong DNXL

TK334 TK335 (2) Tiền lơng nghỉ phép (1)Số trích trớc tiền lơng phải trả cho CN sản xuất nghỉ phép của CN sản xuất hàng tháng

(5) Hoàn nhập chênh lệch (4) Điều chỉnh số chênh lệch

CPtrích trớc tiền lơng tiền lơng nghỉ phép thực tế nghỉ phép > Tiền lơng PS > chi phí đã tính trớc nghỉ phép thực tế PS

ii.CáC KHOảN TRíCH THEO LƯƠNG

1 Sử dụng các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, QDPTCMVL 1.1 Sử dụng quỹ BHXH

Khoản chi trợ cấp BHXH cho ngời lao động khi ốm đau , thai sản tai nạn laođộng, hu trí và tự tuất đợc tính trên cơ sở số lợng chất lợng lao động mà thời gianngời lao động đã cống hiến cho xã hội trớc đó

Tỷ lệ tính BHXH tính vào chi phí sản xuất đợc quy định 10% doanh nghiệpphải nộp cho cơ quan quản lý để chi cho 2 nội dung hu trí và tự tuất, còn 5% đợcdùng để chi cho 3 nội dung : ốm đau, thai sản và tai nạn lao động Khoản chi nàycó thể cho phép doanh nghiệp để lại để chi trả ( thay lơng ) cho ngời lao động, khicó phát sinh thực Từ, số thừa, số thiếu sẽ đợc thanh toán với cơ quan quản lý : nếuchi thiếu sẽ đợc cấp bù, chi không hết sẽ phải nộp lên Hoặc có thể nộp hết 4% quỹnày cho cơ quan quản lý

1.2.Sử dụng quỹ BHYT

Quỹ BHYT thống nhất quản lý và trợ cấp cho ngời lao động thông qua mạnglới y tế vì vậy khi tính mức trích BHYT, các nhà doanh nghiệp phải nộp toàn bộcho cơ quan quản lý

1.3 Sử dụng quỹ KPCĐ

Khoản chi hoạt động công đoàn cơ sở có thể đợc thể hiện trên sổ sách kếtoán hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hoặc khộng nếu khoản nàykhộng thể hiện trên sổ sách kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh thì sau trích vàochi phí Doanh nghiệp sẽ chuyển nộp toàn bộ khoản kinh phí này Mọi khoản chitiêu tại cơ sở sẽ do tổ chức công đoàn quản lý và quyết toán với công đoàn cấp trên

1 4 Sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

Trợ cấp cho ngời lao động đã làm việc tại doanh nghiệp từ một năm trở lênbị mất việc làm tạm thời theo quy định của nhà nớc

Chi đào tạo lại chuyên môn kỹ thuật cho ngời lao động do thay đổi côngnghệ hoặc chuyển sang công việc mới, đặc biệt là đào tạo nghề dự phòng cho laođộng nữ của doanh nghiệp

Nộp quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm của tổng công ty 2 Nội dung hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ, QDPTCMVL 2 1 Tài khoản sử dụng

Để phản ánh tình hình thanh toán các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ kế toánsử dụng tài khoản 338 ( phải trả , phải nộp khác)

Kết cấu của tài khoản này nh sau : Bên Có :

Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo quyết định ghitrong biên bản xử lý

_ BHXH phải trả công nhân viên _ KPCĐ chỉ tại đơn vị

_ số BHXH, BHYT, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý quỹBHXH BHYT,KPCĐ

_Kết chuyển doanh thu nhận trớc sang tài khoản 511, tơng ứng với doanhthu của kỳ kế toán

- Trả lại tiền cho khách hàng ( trờng hợp cha chuyển sang doanh thubán hàng )

Bên Có :

_ Gía trị tài sản thừa chờ giải quyết (xác định cha rõ nguyên nhân )

_ Gía trị tài sản thừa phải trả cho các cá nhân tập thể ( trong và ngoài đơnvị ) theo quyết định ghi trong biên bản sử lý do sác định ngay đợc

_ Trích BHXH , BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh

_ Các khoản thanh toán với công nhân viên về tiền nhà, điện nớc ở tập thể _ Tính BHXH, BHYT, trừ vào lơng của công nhân viên

_ BHXH và kinh phí công đoàn vợt chi đợc cấp bù _ Doanh thu nhận trớc

_ Các khoản phải trả khác _ Số d bên Có :

_ Số tiền còn phải trả, phải nộp

_ BHXH, BHYT,KPCĐ đã tính cha nộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹđể lại cho đơn vị chi cha hết

_Gía trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết _ Doanh thu nhận trớc hiện có cuối kỳ

TK này có thể có số d bên Nợ phản ánh số đã trả đã nộp nhiều hơn số phảitrả , phải nộp hoặc số BHXH, và KPCĐ vợt chi cha cấp bù

TK 338 có 6 tài khoản cấp 2

_ TK3381 : TS thừa chờ giải quyết : phản ánh giá trị tài sản thừa cha xácđinh rõ nguyên nhân, chờ sử lý của của cấp có thẩm quyền

_ TK 3382 : Kinh phí công đoàn : phản ánh tình hình trích và và thanh toánkinh phí công đoàn ở đơn vị

_ TK3383: Bảo hiểm xã hội phản ánh tình hình trích và thanh toán ở đơn vị.

_ TK 3384 : Bảo hiểm y tế : phản ánh tình hình trích và thanh toán theo quyđịnh

_ TK 3387 : Doanh thu nhận trớc

._ TK 3388 : Phải trả phải nộp khác Phản ánh các khoản phải trả khác củađơn vị ngoài nội dung các khoản phải trả đã phản ánh trong các TK từ 331 đến 336và từ 3381 đến 3387

(2) Khấu trừ lợng tiền nộp hộ BHXH , BHYT cho CNV TK 111 , 112

( 4 ) Nộp ( chi) BHXH ( 5) Nhận khoản phải trả TK 111,112 KPCĐ theo quy định Của cơ quan BHXH về khoản

doanh nghiệp đã chi

2.3 Tài khoản sử dụng : TK 3353 tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hìnhtrích lập , sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm của doanh nghiệp

_ Phơng pháp hoach toán

+ Khi trích quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm ghi:

Nợ TK 642 ( 6426) : ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 335 ( 3353): ghi tăng quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm + Khi chi trả trợ cấp thôi việc, mất việc làm cho ngời lao động ghi: Nợ TK 335 ( 3353): ghi tăng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm Có các TK liên quan ( 111, 112 )

+ Trờng hợp quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm không đủ để chi trợ cấp chongời lao động thôi việc, mất việc làm trong năm tài chính, thì phần chênh lệchthiếu đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ khi chi ghi:

Nợ TK 642 ( 6426): ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Có các TK liên quan (111, 112 )

+ Đối với số d của quỹ dự phòng về trợ cấp mất việc làm đã trích từ lợinhuận trớc đây ( số d tài khoản 416), kế toán kết chuyển sang TK 3353 bằng búttoán

Nợ TK 416: xoá sổ TK 416

Có TK 335( 3353) : ghi tăng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm

III CáC HìNH THứC Sổ Kế TOáN

1 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chung

Căn cứ vào chứng từ gốc là bảng thanh toán tiền lơng, tiền thởng và bảohiểm xã hội và các chứng từ khác liên quan, kế toán nghi vào sổ nhật ký chungtheo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau đó lấy1 số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái các tài khoản liên quan ( TK 334, TK338 )

Sơ đồ ghi sổ đợc thực hiện trên sơ đồ sau : (Sơ đồ 4)

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra

Hình thức này đơn giản, dễ làm, công việc làm trong tháng do có thể ápdụng cho mọi loại hình doanh nghiệp đặc biệt với các doanh nghiệp có sử dụngmáy tính

2 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký _ Sổ cái

Nhật ký chung

Sổ cái TK 334, TK 338

Sổ (thẻ ) chi tiết 334, 338

Bảng tổng hợp chi tiêt TK 334, 338

Báo cáo tài chính và báo cáo về lao động tiền lợng

Chứng từ gốc :

_ Bảng thanh toán tiền lơng , tiền thởng , BHXH ,

_ Các chứng từ thanh toán

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về tiền lơng và các khoản trích theo lơng ợc ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổkế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký _ Sổ cái

( Sơ đồ 5)

3 Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ

Căn cứ về chứng từ gốc về tiền lơng và các khoản trích theo lơng để lậpchứng từ ghi sổ trớc khi ghi sổ kế toán Sơ đồ ghi sổ nh sau : (Sơ đồ 6)

Chứng từ gốc

Nhật ký – Sổ cái

Báo cáo tài chính và cácbáo cáo về lao động ,tiền lơng

Sổ thẻ kế toán chi tiết TK 334, 338

Bảng tổng hợp chi tiết TK 334, 338